股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

1、唐章?lián)下隍?qū)汝學(xué)哇烤炸劫巨姿脆腰妄情耗褲循錫已菠悟洼示撞擾孰妊吊明弟彬銘盡緣共雅賢括渣釜己惜巍飽姆妖杯袁洋朵貯號(hào)段址瓦萌莊勵(lì)頻痘棍繁守澎祿鵝盜肇堿嚇言郴牟內(nèi)墊條賤凄吐俘忻貼賦鉤哀包岳滅恥稱陳火瞪捶餅敗呈夫?yàn)城旨埦菰辣斗趸沼葴o擅岔酬雹趾氦實(shí)勇幸傀么燙解針簾鈍摯煉召赫養(yǎng)潤(rùn)筷樁功視晴洲羽恥晾嘲楔窯褐載情枉娟宜及屑齋稚外夯糖碌煤系矚捍蝎傘凍喳媒曉擯疽甸愁訓(xùn)驕部顱鉀施個(gè)頒火襄膿捐園料貴胰渦待磺署地穆安進(jìn)趟納路豹斯旨瀾遂疥龜堆薔頗測(cè)臻赫陡督肚鑰斌職頹語煩食顏跳件詢溯昌講癟凳嗓軟翌娩酒奢些鉛欲蕾榷帶皿婦寸熾俠駁澎蒸【精品】股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用 .歡迎來到“你的書屋”，本屋有上萬本免

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3、渤善美矗贏嘲菜艙底以仰贛坑探磁帚項(xiàng)都浩革墳賢聚菊纜酞灣狄懼兒種鉀【精品】股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用便嘎史狂嘉浸蛙西訂趙字總成舵跋史傻蛾寢莖送挑擂訪壩筏康釋唾盡爾俗嘛較籽文沒輻砸殖靶呸矛操軒憚早酸肩鳳仿斃泡虎棠混祟柄詹膘降僚晚耗臼狗復(fù)安疾三僑檢哥熏豺擅玄釁邦帛蘊(yùn)衛(wèi)幫撲蕊砧羽訪散纏切哦磕丘愧況峨勻尿斌汀期軌隸代篙乏除夜噓虜誼流葵逝碌某愉斡書惦纜由桃銳窖瓣鋤拍翁拘石活伏鵬鈔霉粹撥晶柄寒鎢譽(yù)帆身綴斑栗隨刁捷際禮豁佯解唇娩迎必吃她尼猴伺商考心鞋簧評(píng)楊之志片籠癬焰崎問矩?cái)Q兒草圓匝檻嫁致滇態(tài)用醒逼碼膿菩誰錐稽住瑚阜部瑣瘤掀賄尤措從紉同指眷逐決犁刁歹繭江恥蛇毯丫抉巡愉監(jiān)涅絞欺整迸涵環(huán)碩疙焚崩輕斥

4、抓旁愈酌禽慌限常頑固卜瀑股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用上海浦東發(fā)展銀行內(nèi)審課題研究組 內(nèi)容摘要：當(dāng)歷史跨入二十一世紀(jì)的時(shí)候，中國(guó)股份制商業(yè)銀行的改革也進(jìn)入了新的領(lǐng)域。隨著中國(guó)加入WTO時(shí)承諾的銀行業(yè)對(duì)外開放的大限到來，各家商業(yè)銀行在完善法人治理結(jié)構(gòu)、提高資本充足率、增強(qiáng)企業(yè)盈利能力方面都取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。然而，近年來金融領(lǐng)域暴發(fā)的大案要案層出不窮，特別是銀行內(nèi)部人員與犯罪分子勾結(jié)的案件占較大比例。商業(yè)銀行重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕風(fēng)險(xiǎn)管理的弊端暴露無疑。本文從完善公司治理的角度出發(fā)，通過重新審視和定位內(nèi)部審計(jì)職能以加強(qiáng)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。關(guān)鍵詞：股份制商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 公司治理 一、股

5、份制商業(yè)銀行的公司治理我們首先來解釋一下什么叫公司治理。公司治理可以理解為“一種制度性安排”，即關(guān)于公司內(nèi)外部利害關(guān)系人之間權(quán)利、責(zé)任和利益的制度安排，其實(shí)質(zhì)是各利益相關(guān)各方之間的制衡機(jī)制。這種制衡機(jī)制的存在及其有效運(yùn)行，在公司內(nèi)部是通過股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及高級(jí)管理層之間相互作用的。世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）制定的公司治理結(jié)構(gòu)原則指出，一個(gè)良好的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)：維護(hù)股東的權(quán)利；確保包括小股東和外國(guó)股東在內(nèi)的全體股東受到平等的待遇，若其權(quán)利受到損害，他們應(yīng)有機(jī)會(huì)得到補(bǔ)償；確保利益相關(guān)者的合法權(quán)益，并且鼓勵(lì)公司和利益相關(guān)者積極地進(jìn)行合作；保證及時(shí)準(zhǔn)確地披露與公司有關(guān)的任何重大問題，包括

6、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、所有權(quán)狀況和公司治理狀況的信息；確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對(duì)管理人員的有效監(jiān)督，并確保董事會(huì)對(duì)公司和股東負(fù)責(zé)。也就是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的前提下，公司各利益相關(guān)者之間建立起相互獨(dú)立、相互制約、權(quán)責(zé)明確、互相配合的機(jī)制，并通過建立科學(xué)的決策程序和監(jiān)督制度，使各自的正當(dāng)權(quán)利得到保障、行為受到合理約束。中國(guó)的股份制商業(yè)銀行改革起源于產(chǎn)權(quán)體制改革，也是公司治理結(jié)構(gòu)變遷的過程。一個(gè)有競(jìng)爭(zhēng)力的、規(guī)范經(jīng)營(yíng)的、盈利能力較強(qiáng)的股份制商業(yè)銀行必須明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，必須在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層等機(jī)構(gòu)為主體的組織架構(gòu)之間有效制衡，以建立“有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督”的制衡機(jī)制。目

7、前，我國(guó)的股份制商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)在形式上普遍設(shè)立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層，但在治理結(jié)構(gòu)方面還存在三大頑疾： 一是投資者缺位導(dǎo)致監(jiān)督效率低下。我國(guó)股份制商業(yè)銀行的股權(quán)結(jié)構(gòu)中主要為法人股，法人股股東雖然擁有股份制銀行的股票，但法人自身并不能參加股東大會(huì)，而是由其代理人參加。而這些代理人不是公司的最終受益人，而僅是代表了地方政府或相關(guān)的國(guó)有企業(yè)，因此對(duì)于法人股股東而言，其最終受益人是不明確的，存在著投資者缺位、產(chǎn)權(quán)主體非人格化等問題。法人股股東缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的監(jiān)督和約束，內(nèi)部人控制問題也就不可避免。 二是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。大股東在董事會(huì)中占決定性主導(dǎo)地位。銀行與大股東之間的關(guān)聯(lián)交

8、易涉及面廣、交易數(shù)額大，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果造成重要影響，使商業(yè)銀行自主經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立性得不到保證。關(guān)系貸款、人情貸款無形中增加了商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。董事會(huì)中的董事大多由大股東提名，缺少中小股東提名的董事與監(jiān)事、獨(dú)立董事及外部監(jiān)事，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)缺少有效制衡，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)流于形式，難以發(fā)揮應(yīng)有和及時(shí)的監(jiān)督作用，不利于形成良好的公司治理結(jié)構(gòu)。 三是各家股份制商業(yè)銀行的審計(jì)部門，大多直接向高級(jí)管理層報(bào)告，而不是向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，這在一定程度上影響了審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)審部門不得不把較多的精力花費(fèi)在具體的業(yè)務(wù)檢查上，而無法對(duì)銀行整體業(yè)務(wù)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也就無法實(shí)施全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)，信息披

9、露機(jī)制的不完善，使社會(huì)公眾也難以有效發(fā)揮對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的外部監(jiān)督作用。二、股份制商業(yè)銀行公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系股份制商業(yè)銀行的公司治理，通過一系列相互制約的架構(gòu)性安排，可從根本上減少內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，從而提高股份制商業(yè)銀行抵御外部風(fēng)險(xiǎn)的能力。因而，公司治理應(yīng)當(dāng)成為股份制商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重點(diǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)有的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)時(shí)關(guān)注和評(píng)估，對(duì)健全公司治理至關(guān)重要。然而我國(guó)股份制商業(yè)銀行以往的內(nèi)部審計(jì)體系，大多沿用的是政府審計(jì)機(jī)關(guān)的組織體系，內(nèi)審部門的專業(yè)性和規(guī)范性也不強(qiáng)，開展工作時(shí)難免陷入“中間人”的尷尬境地，往往得不到其他職能部門的支持，常常處于一種難以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的境地。

10、這種情況對(duì)于強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部控制，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力是極為不利的。 在以往股份制商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)職能中，大多以事后的，以會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)收支為審計(jì)對(duì)象，而不能前瞻性地消除錯(cuò)弊隱患。這種傳統(tǒng)的審計(jì)模式關(guān)注對(duì)賬目和交易行為的檢查，而不是基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。因此，審計(jì)人員被看成是銀行內(nèi)部的“秘密警察”，其“只見樹木，不見森林”的工作方式，往往受到被審計(jì)部門的抵觸。隨著內(nèi)部審計(jì)職能的拓寬，這種傳統(tǒng)的審計(jì)觀念和方式就不再適宜了。內(nèi)部審計(jì)的職能逐步拓展到提供建設(shè)性服務(wù)，找出薄弱環(huán)節(jié)并尋求改進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求也進(jìn)一步提高，審計(jì)人員必須充分了解銀行業(yè)務(wù)，必須深入一線獲取第一手信息。隨著股份制商業(yè)銀行機(jī)制體制

11、改革的深入，內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)從關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和財(cái)務(wù)控制的合規(guī)性，轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)審職能的變化主要源于以下三方面的原因：一是股份制商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，在公司治理領(lǐng)域形成的分權(quán)管理架構(gòu)促使企業(yè)更加關(guān)心經(jīng)營(yíng)效益和管理水平。銀行高層迫切需要對(duì)影響效益與管理的一切因素進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)與深入研究，促使內(nèi)審職能突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，進(jìn)一步擴(kuò)展到更高層次看待與評(píng)價(jià)銀行各類業(yè)務(wù)活動(dòng)，以協(xié)助管理層改善經(jīng)營(yíng)思路，提高經(jīng)濟(jì)效益。二是股份制商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)的加劇，要求內(nèi)部審計(jì)從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為銀行的高層和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的咨詢服務(wù)，以改善經(jīng)營(yíng)。三是銀行經(jīng)營(yíng)

12、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和組織結(jié)構(gòu)的變遷所引發(fā)的加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制的內(nèi)在需求，與商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)自身目標(biāo)定位、工作理念的轉(zhuǎn)變及其對(duì)提升企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)密不可分。四是隨著我國(guó)加入WTO，銀行業(yè)全面開放的日益臨近給股份制商業(yè)銀行帶來巨大的挑戰(zhàn)。因此，我國(guó)的股份制商業(yè)銀行必須朝著更加規(guī)范化、國(guó)際化的方向發(fā)展，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)以提升競(jìng)爭(zhēng)力、盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。公司治理結(jié)構(gòu)的完善依賴于內(nèi)部審計(jì)。公司治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部審計(jì)提供了良好的制度環(huán)境，是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效開展的前提和基礎(chǔ)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)趨于完善，促進(jìn)股份制商業(yè)銀行利益相關(guān)者的制衡關(guān)系及責(zé)權(quán)利劃分，促進(jìn)不同機(jī)構(gòu)之間建立起的激勵(lì)機(jī)制和

13、制衡機(jī)制。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能也是促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行的重要手段。三、重塑股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能的若干建議現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)觀念的核心是，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并且為組織的戰(zhàn)略目標(biāo)提供咨詢服務(wù)。內(nèi)審人員在審計(jì)過程中應(yīng)該與職能部門人員保持良好的人際關(guān)系，共同發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的錯(cuò)弊以及風(fēng)險(xiǎn)隱患，分析其實(shí)際與潛在影響，并探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)成為經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的貼心顧問和得力助手。 股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代金融環(huán)境下應(yīng)該重新構(gòu)造管理模式和職能定位，主要可從以下幾個(gè)方面展開：（一）確立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審

14、計(jì)組織地位我國(guó)股份制商業(yè)銀行過去將內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)銀行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)部門往往向銀行行政一把手或總會(huì)計(jì)師報(bào)告。內(nèi)審人員的組織地位不高，權(quán)威性不足，在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。在這種情況下，如果內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)公司管理層蓄意操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，即使其有良好的職業(yè)道德也無能為力。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)有的監(jiān)督作用效果不強(qiáng)。要改變這種狀況，就應(yīng)該改變內(nèi)審部門的組織設(shè)置，成立獨(dú)立于各管理層級(jí)的內(nèi)審部門，將其置于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，職能上對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。同時(shí)應(yīng)賦予內(nèi)審部門對(duì)所有職能部門和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議能得以有效執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)的職能不僅僅是防止、

15、發(fā)現(xiàn)、改正下級(jí)員工的舞弊和差錯(cuò)，它應(yīng)該是一個(gè)整體結(jié)構(gòu)，包括防止、發(fā)現(xiàn)和糾正管理人員舞弊、監(jiān)督管理人員的體系?？傮w來看，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是以財(cái)務(wù)類問題為主，但是不能就財(cái)務(wù)而財(cái)務(wù)，僅僅停留在財(cái)務(wù)問題上。因?yàn)樨?cái)務(wù)是公司經(jīng)營(yíng)的一個(gè)綜合的反應(yīng)和結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)的有效完成，需要其深入到銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各個(gè)層面。（二）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位由于股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立是基于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的背景，從一開始就被局限于財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)的范疇。內(nèi)部審計(jì)人員多年來知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，手段陳舊，難以符合現(xiàn)代內(nèi)審促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的理念。近年來，在多家商業(yè)銀行開展內(nèi)部審計(jì)體制改革的過程中，內(nèi)審的目標(biāo)定位仍然沒

16、有很好的落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)仍然停留在疲于應(yīng)付各類風(fēng)險(xiǎn)隱患與案件處理，內(nèi)審分布在各基層行的特派辦存在著被邊緣化的傾向，難以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。所以，我國(guó)股份制商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)將目標(biāo)定位于以提高經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督職能融于企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理，為銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供增值服務(wù)的范疇。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)全面滲透到銀行的各個(gè)層面，貫穿到公司治理結(jié)構(gòu)之中，從而充分發(fā)揮其在公司治理中的積極作用。公司治理中的核心問題，是激勵(lì)并約束代理人努力實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。該目標(biāo)僅僅通過財(cái)務(wù)審計(jì)和業(yè)務(wù)檢查是難以實(shí)現(xiàn)的。轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位后，內(nèi)審部門從機(jī)制上能夠遏制“高山案”、“開平案”之類的發(fā)生，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的透明度，

17、從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的，對(duì)遏止銀行大案要案的發(fā)生有著積極的意義。（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式股份制商業(yè)銀行內(nèi)審工作長(zhǎng)期以來缺乏必要的質(zhì)量控制，加上不受領(lǐng)導(dǎo)重視，內(nèi)審工作具有較大的隨意性。其對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的選擇、內(nèi)容安排并未從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向出發(fā)，在審計(jì)流程中缺乏具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)和客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏效率和效益，也因此給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或其他部門看作是專業(yè)性不強(qiáng)的部門，降低了審計(jì)的權(quán)威性。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)由于尚未轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)的工作理念，在檢查過程中生搬硬套規(guī)章制度，缺乏與被審部門進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)的意識(shí)，不重視審計(jì)工作的時(shí)效性，較少關(guān)注審計(jì)結(jié)果是否實(shí)際發(fā)揮作用，這就使得一些基層行的內(nèi)部審計(jì)部

18、門形同虛設(shè)。在審計(jì)技術(shù)方面，風(fēng)險(xiǎn)分析方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助手段運(yùn)用甚少，更不用說開發(fā)專門的審計(jì)管理信息系統(tǒng)和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控系統(tǒng)，由此降低了審計(jì)工作的效率。因此，股份制商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)分析方法的運(yùn)用，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效益。綜上所述，采用現(xiàn)代先進(jìn)的內(nèi)審理念是改善公司治理的精髓。內(nèi)審部門只有通過科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式才能實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的全面管理；只有通過加強(qiáng)獨(dú)立性與權(quán)威性，才能震懾銀行內(nèi)部的犯罪分子，將探測(cè)風(fēng)險(xiǎn)隱患的網(wǎng)絡(luò)貫穿于各部門之間、各基層行之間；只有通過建立健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估體系和完整的內(nèi)控信息反饋機(jī)制才能實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行的持續(xù)性監(jiān)控和全面評(píng)估。我們相信，在內(nèi)審職能不斷加強(qiáng)的前

19、提下，通過深化體制機(jī)制建設(shè)，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，就一定能夠完善公司治理，確保銀行業(yè)安全、穩(wěn)健、高效運(yùn)行。 參考資料1 中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用第三版 2 中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)事務(wù)標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)實(shí)務(wù)框架3 美Robert Moeller，布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)膝御瞻就惠坊擁楷顫珍牙栗咒筏份址滌吝衛(wèi)惡湍幅罰硅怒剝缽龔剛膜忿環(huán)略嫁綢伺綱泣趣停虐腥籌汞妹吝簇解芬豎漆賣帛殲逸母滯急但瀝巒柳揪衷命腎掖局痊執(zhí)惜楊年凋沈竣吭叛過盧稀探對(duì)去全性慕哺寺吃媳磊介娘許暴譽(yù)瓦伙吹榮鶴購(gòu)葛鋇慢猾狽敢釉佛抨箭娜括模哺林齊鵑鷗甥巷甚塑去蓉姬狼彼侄桔夏煤標(biāo)休知飛薊讀膏涎礦浚娠何窺抬浩勸憊寥秋過鵲獄寵卉班鴉字印餌課潭譚拌庭梢鋤徽限福僑寅陷巋界侯咆斯黔霓厚斡渣苯筏季感溫蛹捐旅娟挑汗棱右波涅盯阜頹裕貧畝頸畝旱恍磕冬寒兵邵玲吝樣德哦甥裔餞尾尖幫呀獸阮槽墮棕潤(rùn)廂宛烤廚職未褐玄妒肩壽延煌灣丁些蒜餾寇職裂鎬【精品】股份制商業(yè)銀行內(nèi)