建筑業(yè)營改增稅率表

1、建筑業(yè)營改增稅率表自 2016 年 5 月 1 日起，建筑業(yè)營改增后，建筑企業(yè)財務(wù)人員忙著參加政策培 訓(xùn)、辦理營改增納稅人登記信息確認(rèn)、測算稅負(fù)變化稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從 3%躍升到 11%。下面是小編整理的 2017 建筑業(yè)營改增稅率表，歡迎大家閱覽 !1、7 個關(guān)鍵詞：詳解政策核心點稅率和征收率： 11%和 3% 納稅地點：機構(gòu)所在地申報納稅，可申請匯總納稅“跨地”經(jīng)營：服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報 預(yù)收款納稅義務(wù)時間：收到預(yù)收款的當(dāng)天清包工：可選擇簡易計稅辦法 甲供工程：可選擇簡易計稅辦法 過渡政策：老項目可選擇簡易計稅辦法36 號文是指財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅

2、改征增值稅試點的 通知 （財稅 201636號）。最近，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了納稅人跨縣 （市、 區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法。這兩個文件構(gòu)成了建筑業(yè)營改增 的主要政策和實施辦法。建筑業(yè)營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點 ?和以前營業(yè)稅制下的規(guī)定， 又有哪些變化 ?從 7 個關(guān)鍵詞入手，作了細(xì)致的解讀。關(guān)鍵詞 1：稅率與征收率建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為 11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建 筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按 3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適 用征收率為 3%。關(guān)鍵詞 2：納稅地點原營業(yè)稅稅制下， 納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。 營改 增后，屬

3、于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)， 應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地或居住地主管 稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣 （ 市）的，應(yīng)分別向各自所在地 主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 ; 經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān) 批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 這與原來的 方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。雖然政策規(guī)定了經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批 準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅， 但根據(jù)前期營 改增行業(yè)申請匯總納稅的經(jīng)驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。關(guān)鍵詞 3：“跨地”經(jīng)營對于跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)， 一般納稅人

4、選擇一般計稅方法的， 應(yīng)按照 2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后， 向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值 稅; 一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人， 應(yīng)按照 3%的征收率在建筑 服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后， 向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。 預(yù)繳基數(shù)為總 分包的差額。 這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定， 按照總分包差額繳納， 并將稅款歸入當(dāng) 地財政。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余 額，對于建筑企業(yè)而言， 應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。但是，實務(wù)中存在違反建筑法的分包情況，比如將主體進行分包，這類 情況能否進行抵扣后預(yù)繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。關(guān)

5、鍵詞 4：預(yù)收款納稅義務(wù)時間對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時間， 同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的， 均 為收到預(yù)收款的當(dāng)天。對于建筑企業(yè)而言， 在工程開始階段， 會收到部分工程預(yù)收款， 而建筑材料 等進項稅的取得卻未必及時， 這樣就會因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款 的情況。所以， 建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時間， 保證增值稅稅負(fù)的平 穩(wěn)。關(guān)鍵詞 5：清包工以清包工方式提供建筑服務(wù)， 指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購 輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。 36 號文對于清包 工方式的計稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡易計稅辦法，即按照 3%的征收率計稅， 如果不選用簡

6、易計稅，則按照 11%的稅率計算繳納增值稅。對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式， 其稅負(fù)比較低。 當(dāng)然，這對工程報價也存在影響， 選擇簡易計稅方式還是一般計 稅辦法，對甲方能抵扣多少進項稅是有差異的， 因此在價格談判時， 甲乙雙方基 于自身的訴求， 必然會有分歧， 所以還要具體問題具體分析， 找出最適合的繳稅 方式。關(guān)鍵詞 6：甲供工程一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。但 36 號文未規(guī)定甲供的比例， 比如甲供材的比例為 20%或 80%，兩種情況對 于建筑業(yè)的

7、稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應(yīng)選擇一般計稅方法， 這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢， 又可以保持較為合理的稅負(fù)。 還有一種情況， 就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時， 完全可以 憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營改增之后稅負(fù)是否會上升的問題， 原來按 3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按 3%繳納增值稅，由于價內(nèi)稅和價外稅的差異，稅 負(fù)比原先肯定還下降了。 不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的， 還要 甲乙雙方博弈之后再作定奪。關(guān)鍵詞 7：過渡政策 一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)

8、， 可以選擇適用簡易計稅方法 計稅。建筑工程老項目， 指建筑工程施工許可證 注明的合同開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項目 ; 或未取得 建筑工程施工許可證 的，建筑工程 承包合同注明的開工日期在 2016年 4月30日前的建筑工程項目。這一判定標(biāo)準(zhǔn)， 與房地產(chǎn)老項目的判定是存在差異的， 房地產(chǎn)老項目僅指 建筑工程施工許可證 注明的合同開工日期在 2016年4月 30日前的房地產(chǎn)項目。另外， 36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說， 納稅人也可以選擇一般計稅方法， 但對于選擇一般計稅方法， 其進項稅可以抵扣 的節(jié)點未作進一步說明， 將來應(yīng)該對此問題出

9、臺更明確的規(guī)定， 否則稅企勢必產(chǎn) 生較大分歧。因此，在實際操作時， 對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方 式。2、“8 個百分點”：測算稅負(fù)如何變從 3%到 11%，企業(yè)稅負(fù)怎么變 ?進項抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵 ! 營改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。 其中， 稅負(fù)將如何變化， 是建 筑企業(yè)關(guān)注的重點。在日前北京市國稅局舉辦的分行業(yè)營改增政策宣傳培訓(xùn)會上， 北京龍建有關(guān) 負(fù)責(zé)人給記者算了筆賬： 假設(shè)工程毛利率 10%，工程結(jié)算成本中，原材料占 55%（建 筑材料成本中水泥占 45%，鋼鐵占 40%，其他材料占 15%），人工成本占 30%，機 械使用費 5%，其他費用占 10%。假設(shè)全

10、年營業(yè)收入為 10000 萬元，營業(yè)成本 9000 萬元( 營業(yè)收入和成本均含增值稅 )。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為300萬元(10000 X 3%);營改增后，人工成本不能 抵扣進項稅額，能夠抵扣進項稅額為萬元9000 X (55%+5%片(1+17%) X 17%,銷 項稅額為萬元10000 - (1+11%)X 11%,應(yīng)繳納增值稅萬元，建筑施工企業(yè)的稅 負(fù)有所下降。“但這只是理論算法， 實際上， 建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來 很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比 較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、 個人的情況十分常見， 很多無法提供增值稅專 用發(fā)票

11、，材料采購成本因此增加。 此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí) 行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，此項成本開支也無法獲得抵扣?！痹撠?fù)責(zé)人說。除了建筑材料，占整個工程成本的比例約 30%的一線人工成本，基本上無法 取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低企業(yè)的稅負(fù)。實行增值稅以后， 建筑業(yè)的稅率為 11%，與以前 3%的營業(yè)稅稅率相比高了很 多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅， 因此， 如果建筑企業(yè)能夠取 得足夠的抵扣項，那么 11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多 大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。李珺介紹， 調(diào)研顯示， 我國建筑企業(yè)長期以來的財務(wù)管理很粗放，

12、如果繼續(xù) 這種做法， 將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。 主 要體現(xiàn)在以下三個方面： 一是材料采購成本。 二是租賃設(shè)備成本。 三是無法取得 規(guī)范發(fā)票的其他情況。由于建筑業(yè)市場高度開放，進入門檻較低，低價中標(biāo)等惡性競爭現(xiàn)象普遍， 行業(yè)平均毛利率不足 5%。若企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加， 微利的建筑業(yè)將雪上加霜。 從長遠(yuǎn)看， 建筑業(yè)營改增會引發(fā)行業(yè)洗牌： 工程成本 增加導(dǎo)致管理混亂， 依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業(yè)將逐漸 被淘汰 ; 而有較強經(jīng)營管理能力，規(guī)范財務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會更好 的生存下來。 隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，

13、建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也將會趨于平 穩(wěn)，整個行業(yè)將會走上健康發(fā)展的道路。3、5 個著力點：備戰(zhàn)營改增策略進項稅額抵扣是關(guān)鍵重新梳理選擇供應(yīng)商加強財務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)關(guān)注視同銷售和混合銷售 重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險 面對稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應(yīng)對 ?這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。 上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說， 建筑業(yè)納入增值稅范疇， 對行業(yè)影響巨大。 建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計核算、購銷策略等方 面都發(fā)生了重大改變。 建議企業(yè)在改造財務(wù)管理、 登記一般納稅人資格、 購置稅 控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時，在進項稅額抵扣等五個方面做好準(zhǔn)備。第一，詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項目， 盡

14、量做到應(yīng)抵盡抵。 建筑企業(yè)應(yīng) 做好對供應(yīng)商的選擇和管理， 盡量選擇正規(guī)的、 可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng) 商，并在合同條款中明確定價方式 （是否含稅 ） 、發(fā)票開具方式等必要信息。 其中， 建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得 17%的增值稅專用 發(fā)票抵扣進項 ; 施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力 公司一般只向總表的登記方開票， 實際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票， 建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動力的轉(zhuǎn)售事項 ; 住宿服務(wù)可取得 6%的增值 稅專用發(fā)票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑

15、服務(wù)， 可以選擇適用簡易計稅方法。 需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進項稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)， 不一定優(yōu)于 11%稅率的一般計稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適 用，但一經(jīng)選擇， 36 個月內(nèi)不得變更。第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。 如果老項目的支出大多已經(jīng)完 成，建議選擇簡易計稅方法 ; 如果老項目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項目的具 體情況核算后作出選擇。第四，注意納稅地點的變化及預(yù)繳事項，按規(guī)定辦法操作。營改增后，建筑 企業(yè)（固定業(yè)戶 ）的納稅地點由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C構(gòu)所在地。 跨縣（市、區(qū)）提供建 筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計算銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額、按簡易征 收辦法計算的應(yīng)納稅額等， 按期向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報， 扣除在建筑 服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅 ; 另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照 36 號文規(guī)定的預(yù)征 方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。第五，在提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的， 應(yīng)注意稅務(wù)處理方式已發(fā) 生變化。營業(yè)稅狀態(tài)下， 企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物， 應(yīng)當(dāng)分別核 算建筑服務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額， 分別繳納營業(yè)稅和增值稅。 營改增后， 這 一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進行判斷， 從事貨物的生產(chǎn)、 批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā) 生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅 ; 其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務(wù)繳納 增值稅。因此，