會計(jì)學(xué)課后練習(xí)答案

1、第一章 總論 一、思考題 1 答：會計(jì)核算的基本前提又稱會計(jì)假設(shè)或會計(jì)假定，是指對會計(jì)資料的記錄、計(jì)算、歸集、分配和報(bào)告進(jìn)行處理和運(yùn)用的假設(shè)前提和制約條件。它是企業(yè)設(shè)計(jì)和選擇會計(jì)方法的重要依據(jù)。 會計(jì)假設(shè)主要包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。 （1） 會計(jì)主體：又稱會計(jì)實(shí)體或會計(jì)單位，是指會計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織；具體是指運(yùn)用會計(jì)核算方法體系進(jìn)行反映和監(jiān)督活動，具有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營活動資金，進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營活動，實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告的單位。 （2） 持續(xù)經(jīng)營：又稱繼續(xù)營業(yè)，是指會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地持續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來，會計(jì)主體不會面臨破產(chǎn)、解散、倒閉而進(jìn)行清算

2、。 （3） 會計(jì)分期：又稱會計(jì)分期，是指為了定期反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動情況，便于清算賬目，編制會計(jì)報(bào)表，及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)信息，而人為地將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營期間劃分為若干個(gè)均等的會計(jì)期間。 （4） 貨幣計(jì)量：又稱貨幣計(jì)量單位，是指會計(jì)主體在會計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 2. 答：會計(jì)核算一般原則是指開展會計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原理和規(guī)則。現(xiàn)代會計(jì)應(yīng)遵循的原則包括客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （1） 客觀性原則：則亦稱真實(shí)性原則，它要求會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生

3、的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，該原則要求做到以下兩點(diǎn)。 a.要堅(jiān)持實(shí)事求是地反映經(jīng)濟(jì)情況，其衡量標(biāo)準(zhǔn)是：一要有憑證；二要憑證反映的事實(shí)是真實(shí)的；三要時(shí)間上保持一致。 b.要始終堅(jiān)持科學(xué)的核算方法，要客觀判斷，防止主觀臆斷。其衡量標(biāo)準(zhǔn)是，要按歷史成本計(jì)價(jià)，資產(chǎn)估價(jià)要可靠，費(fèi)用分配要真實(shí)等。 （2） 相關(guān)性原則：是指會計(jì)核算信息要成為有用的，就必須與使用者的決策相關(guān)聯(lián)。它要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。 （3） 可比性原則：指企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可

4、比。也就是說，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同企業(yè)，尤其是同一行業(yè)的不同企業(yè)之間，要用一致的會計(jì)程序和方法來處理；同時(shí)，同一企業(yè)不同時(shí)期應(yīng)采用相同的會計(jì)原則和會計(jì)處理方法和程序，以便于使用者比較和決策。 （4） 及時(shí)性原則：指企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。比如，按照及時(shí)性原則，要求股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在年度終了 4 個(gè)月內(nèi)報(bào)出；中期報(bào)告應(yīng)當(dāng)在中期結(jié)束后 60 天內(nèi)報(bào)出。 （5） 明晰性原則：指企業(yè)的會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和應(yīng)用。 （6） 謹(jǐn)慎性原則：亦稱穩(wěn)健原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，并不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。 （7） 重要

5、性原則：指在選擇會計(jì)方法和程序時(shí)，應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)其影響大小來選擇合適的方法和程序。對于重要會計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定的方法和程序處理，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以充分地、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息失真和產(chǎn)生誤導(dǎo)的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 （8） 實(shí)質(zhì)重于形式原則：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。 3. 答：會計(jì)要素（accounting elements）是對會計(jì)對象具體內(nèi)容所作的最基本分類，是會計(jì)對象的基本組成部分，也是會計(jì)報(bào)表的組成項(xiàng)目。 會計(jì)要素可以劃分為兩大類，即反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素和反映經(jīng)營

6、成果的會計(jì)要素。反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤。 （一） 反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素 資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 （二） 反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素 收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 費(fèi)用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，

7、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。 利潤：也稱為收益（income）是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 4 會計(jì)等式（accounting equation）也稱為會計(jì)平衡公式。會計(jì)等式是表明各會計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。 （1） 資產(chǎn)=權(quán)益：一個(gè)企業(yè)所擁有的資產(chǎn)與權(quán)益，是對同一經(jīng)濟(jì)資源從兩個(gè)不同的角度去觀察和分析的結(jié)果。有資產(chǎn)就意味著有權(quán)益，資產(chǎn)和權(quán)益是相互依存的。因此，從數(shù)量上來看，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)與權(quán)益的總額必定彼此相等。 （2） 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益：債權(quán)人的要求權(quán)是企業(yè)在未來的一定時(shí)

8、日必須向債權(quán)人交付資產(chǎn)的責(zé)任，這樣，從企業(yè)的角度講，就可以把債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為負(fù)債；投資者的要求權(quán)是投資者作為企業(yè)的所有者，享有對企業(yè)資產(chǎn)的收益、分配、處置的權(quán)利，可以把投資者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為所有者權(quán)益?？梢?，權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益。 （3） 收入費(fèi)用=利潤：企業(yè)在取得收入的同時(shí)，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。企業(yè)通過收入與費(fèi)用的比較，才能計(jì)算確定一定期間的盈利水平，確定當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤總額。 （4） 資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用）：若企業(yè)的收入大于費(fèi)用支出，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤就會使所有者權(quán)益增加；反之，企業(yè)發(fā)生虧損也會使所有者權(quán)益減少。 （5） 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+

9、收入：企業(yè)的經(jīng)營成果也必將影響企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額變化。企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤將使資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少；企業(yè)發(fā)生虧損將使資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加。 5 答：區(qū)別：會計(jì)準(zhǔn)則（accounting standards）是關(guān)于會計(jì)核算的統(tǒng)一規(guī)范，是企業(yè)進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告必須遵循的基本規(guī)則。 會計(jì)制度是根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的要求并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的具體情況制定而成，直接地、具體地指導(dǎo)會計(jì)核算工作的規(guī)則與規(guī)范。 聯(lián)系：會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)理論的具體化，會計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，是進(jìn)行會計(jì)核算工作的規(guī)范，是制定各種會計(jì)制度的主要依據(jù)。 制定并實(shí)施會計(jì)制度，其重要意義就在于使會計(jì)準(zhǔn)則的原則性規(guī)范結(jié)合企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)予以具體化，對會計(jì)準(zhǔn)

10、則中沒有包括的具體業(yè)務(wù)的核算方法、核算程序、會計(jì)流程以及內(nèi)部會計(jì)牽制制度等內(nèi)容作出明確、詳細(xì)的規(guī)定，以此保證企業(yè)會計(jì)工作秩序，提高會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。 二、 單項(xiàng)選擇題 1.C 2.A 3.C 4.A 5.A 6.C 7.B 8.B 9.D 10.A 三、 多項(xiàng)選擇題 1.A C 2.ACD 3.B D 4.B C D 5.A B C D 四、 判斷題 1. 2. × 3. 4. 5. × 6. 7. 8. 9. 10. × 11. 12. × 13. × 14. 15. × 五、業(yè)務(wù)題 1. 答：月初：所有

11、者權(quán)益=資產(chǎn) 負(fù)債 = 16 000 4 000 = 12 000 元 月末：所有者權(quán)益 + 利潤 = 資產(chǎn) 負(fù)債 = 19 000 3 000 = 16 000元 利潤 = 16 000 12 000 = 4 000元 2. 答： 業(yè)務(wù)序號 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收入 費(fèi)用 收入 費(fèi)用 1 40 000 52 000 2 10 000 3 7 200 7 200 4 3 000 5 6 000 2 000 6 48 000 7 20 000 8 1 000 合計(jì) 70 000 16 200 100 000 10 200 損益 53 800 89 800 六、案例分析題 答：1.上述行為不合

12、法。 A謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，不得多記資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，并不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。而案例中的總經(jīng)理沒有將收到的貨款沒有沖銷壞賬，違反了謹(jǐn)慎性原則。 B會計(jì)法要求各單位所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息（資料、報(bào)告）必須真實(shí)、完整，強(qiáng)調(diào)不得提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，或以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資料進(jìn)行會計(jì)核算。而案例中明顯違背了會計(jì)信息的完整性。 C會計(jì)法第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。而案例中的公司總經(jīng)理明顯違背了這條規(guī)定。 2.上述行為不合法。 A及時(shí)性原則要求企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)即使進(jìn)行，不得提前或延后。而案例中會計(jì)核算明顯提前，這違反了及時(shí)性原則。

13、 B會計(jì)法要求各單位所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息（資料、報(bào)告）必須真實(shí)、完整，強(qiáng)調(diào)不得提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，或以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資料進(jìn)行會計(jì)核算。而案例中明顯違背了會計(jì)信息的真實(shí)性。 3.上述行為不合法。 A謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，不得多記資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，并不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。而案例中明顯少計(jì)了費(fèi)用，違反了謹(jǐn)慎性原則。 B會計(jì)法要求各單位所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息（資料、報(bào)告）必須真實(shí)、完整，強(qiáng)調(diào)不得提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，或以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資料進(jìn)行會計(jì)核算。而案例中明顯違背了會計(jì)信息的完整性。 4.上述行為不合法。 A客觀性原則要求要實(shí)事求是地反映經(jīng)濟(jì)情況。而案例中辦公用品的丟失

14、原因不明，違反了客觀性原則。 B會計(jì)法要求各單位所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息（資料、報(bào)告）必須真實(shí)、完整，強(qiáng)調(diào)不得提供虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，或以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資料進(jìn)行會計(jì)核算。而案例中辦公用品的丟失原因不明，不能體現(xiàn)會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。 第二章 會計(jì)核算基礎(chǔ)知識 一、思考題 1. 答：會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類。賬戶（account）是以會計(jì)科目為名稱，具有特定的結(jié)構(gòu)和明確的核算內(nèi)容，用以系統(tǒng)地、連續(xù)地記錄和反映由企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的相關(guān)會計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的一種會計(jì)核算方法。聯(lián)系：賬戶的設(shè)置應(yīng)與會計(jì)科目的設(shè)置相適應(yīng)。 2. 答：概念：借貸記賬法（debit-credit ac

15、counting method） 是以“借”“貸”作為記賬符號，運(yùn)用復(fù)式記賬原理，記錄反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。 賬戶結(jié)構(gòu)： 記賬規(guī)則：在借貸記賬法下，對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)按照其內(nèi)容，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，記入某賬戶的借方和其對應(yīng)賬戶的貸方，且記入借方和貸方的金額相等。這就形成了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。 3. 答：在借貸記賬法下，進(jìn)行試算平衡的方法包括如下兩種。 （1） 發(fā)生額平衡法。當(dāng)我們要檢驗(yàn)所有賬戶在某一期間內(nèi)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是否正確時(shí)，可用這種方法，其平衡公式是所有總分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=所

16、有總分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) （2） 余額平衡法。當(dāng)我們要檢驗(yàn)所有賬戶記錄的內(nèi)容經(jīng)過一個(gè)時(shí)期的增減變動之后，在某一時(shí)點(diǎn)上（期末）結(jié)果是否正確時(shí)，可采用這種方法，其平衡公式是所有總分類賬戶期末借方余額合計(jì)=所有總分類賬戶期末貸方余額合計(jì)理論依據(jù)：由于借貸記賬法對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是按照“有借必有貸，借貸必相等” 的規(guī)則進(jìn)行的，因此一定時(shí)期全部科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然等于全部科目的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，全部科目的借方期末余額合計(jì)數(shù)也必然等于全部科目的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。 4. 答：含義：會計(jì)循環(huán)是在一個(gè)會計(jì)期間，從一切交易和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生起到編制出財(cái)務(wù)報(bào)表為止的一系列會計(jì)處理程序。 步驟：（

17、1）取得或填制原始憑證。 （2） 復(fù)式記賬。 （3） 登記賬簿。 （4） 試算平衡。 （5） 調(diào)整分錄。 （6） 結(jié)賬分錄。 （7） 編制會計(jì)報(bào)表。 5. 答：作用：原始憑證是審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)，是記賬的依據(jù)，是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。 種類：原始憑證按其來源，可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種。前者是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)從外單位取得的，如購貨時(shí)取得的發(fā)票、付款時(shí)取得的收據(jù)等；后者是本單位經(jīng)辦人員填制的，如收款時(shí)開出的收據(jù)、商品入庫時(shí)的收貨單、銷售商品時(shí)開出的發(fā)票等。 填制要求：1.真實(shí)可靠；2.完整、清楚、正確；3.有經(jīng)辦人員的簽字。 6. 答：作用：記賬憑證能確定會計(jì)分錄，是記賬的依據(jù)種類：記賬憑

18、證分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。前者部分收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，全部采用一種格式。后者按收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)分別采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。 填制要求：記賬員根據(jù)記賬憑證記賬后，要在“記賬”欄內(nèi)作“”符號，表示該筆金額已記入有關(guān)科目，以免漏記或重記；也可在該欄中注明所記科目的賬頁數(shù)，以備查考。 收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證通常用不同顏色印刷或用不同顏色的紙張，以便區(qū)別。 如采用通用記賬憑證，則上述收款憑證中的借方賬戶和付款憑證中的貸方賬戶，均應(yīng)納入憑證格式之中，其填制方法和轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法一樣。 7. 答：賬簿是有一定格式、互有聯(lián)系的帳頁組成，用來序時(shí)地、分類地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

19、會計(jì)簿籍。 分類：1.按用途分類：一般分為序時(shí)賬、分類賬和備查登記簿 2.按外表形式分類：可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿 3.按賬頁格式分類：分為三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。 8. 答：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)如下。 （1） 對于需要提供詳細(xì)核算指標(biāo)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)原始依據(jù)，一方面要記入有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要記入該總分類賬戶所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬戶。 （2） 將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶時(shí)，必須記在相同的方向。以借貸記賬法為例，應(yīng)記入借方的都記借方，應(yīng)記入貸方的都記貸方。 （3） 記入某一總分類賬戶的金額和必須與記入其所屬的有關(guān)明細(xì)分類

20、賬戶的金額相等。 以上要點(diǎn)可以概括為，記賬依據(jù)相同、記賬方向一致、記賬金額相等。 總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶進(jìn)行平行登記，其結(jié)果是 某一總分類賬戶的期初余額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶期初余額之和 某一總分類賬戶的借方發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶借方發(fā)生額之和 某一總分類賬戶的貸方發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶貸方發(fā)生額之和 某一總分類賬戶的期末余額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶期末余額之和 9. 答：有三種方法。 1.劃線更正法。適用情況：在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證無錯(cuò)誤，即純屬文字或數(shù)字上的錯(cuò)誤，應(yīng)采用劃線更正法更正。 2.紅字更正法。適用情況：記

21、賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸符號、科目或金額有錯(cuò)誤時(shí)，可采用紅字更正法更正。在記賬以后，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯(cuò)誤，而原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目并無錯(cuò)誤，記賬錯(cuò)誤表現(xiàn)是：所記金額大于應(yīng)記金額。這時(shí)可采用紅字更正法。 3.補(bǔ)充登記法。適用情況：記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目并無錯(cuò)誤，但所填金額小于應(yīng)填金額，可采用補(bǔ)充登記更正。 10. 答：結(jié)賬是指會計(jì)期末將各賬戶余額結(jié)清或轉(zhuǎn)至下棋，使各賬戶記錄暫告段落的過程。對賬（checking）是對賬簿記錄進(jìn)行的核對工作。 對賬的內(nèi)容：（1）賬證核對。賬證核對，是根據(jù)各種賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證進(jìn)行核對。 （

22、2） 賬賬核對。賬賬核對，是指對各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對。 （3） 賬實(shí)核對。是指各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額相核對。結(jié)賬的內(nèi)容：（1）對收入賬、費(fèi)用賬進(jìn)行結(jié)清 （2）對資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益賬進(jìn)行結(jié)清二、單項(xiàng)選擇題 1. B 2. B 3. C 4. A 5.C 6. C 7. C 8. D 9. B 10.A 三、多項(xiàng)選擇題 1. A C D 2. A B 3. A B C 4. B C D 5.A B C D 四、判斷題 1. 2. 3. 4. × 5. × 6. × 7. 8. 9. 10. 11. × 12. 13. 五、業(yè)務(wù)題答： 1

23、） （1）借：銀行存款 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 （2）借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：銀行存款 100 000 （3）借：原材料 50 000 貸：銀行存款 50 000 （4） 借：其他應(yīng)收款 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000 借：管理費(fèi)用差旅費(fèi) 1 800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款 2 000 （5） 借：管理費(fèi)用報(bào)刊費(fèi) 300 貸：庫存現(xiàn)金 300 （6） 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000 （7） 借：應(yīng)付福利費(fèi)醫(yī)藥費(fèi) 2 000 貸：銀行存款 2 000 2） 8月初時(shí)，資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 = 1 000 000元

24、在上述業(yè)務(wù)中，涉及資產(chǎn)類的科目有銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料、庫存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)清理 銀行存款 固定資產(chǎn) 原材料 200 000 100 000 50 000 2 000 合計(jì) 200 000 合計(jì) 152 000 48 000 50 000 合計(jì) 0 合計(jì) 50 000 合計(jì) 0 100 000 合計(jì)100 000 100 000 50 000 庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 固定資產(chǎn)清理 200 2 000 300 1 000 合計(jì) 200 合計(jì) 3 300 -3 100 2 000 1 000 合計(jì) 2 000 合計(jì) 1 000 合計(jì) 0 2 000 合計(jì) 2 000 0 1 000 涉

25、及負(fù)債類的科目有應(yīng)付福利費(fèi)，涉及所有者權(quán)益類的科目有實(shí)收資本 應(yīng)付福利費(fèi) 實(shí)收資本 合計(jì)0 合計(jì)0 2 000 200 000 合計(jì) 2 000 合計(jì) 200 000 -2 000 200 000 資產(chǎn)增加額=48 000 + 100 000 + 50 000 3 100 + 1 000 = 195 900 元負(fù)債及所有者權(quán)益增加額之和= -2 000 + 200 000 = 198 000元 8月末資產(chǎn)= 8月初的資產(chǎn) + 資產(chǎn)增加額 = 1 000 000 + 195 900 = 1 195 900元 8月末負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)數(shù) = 8月初負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)數(shù) + 負(fù)債及所有者權(quán)益增加

26、額之和 = 1 000 000 + 198 000 = 1 198 000元 六、案例分析題 答：每月收入 = 主營業(yè)務(wù)收入 + 其他業(yè)務(wù)收入 = 24 000 + 3 200 = 27 200元 每月費(fèi)用 = 光纜使用費(fèi) + 加盟費(fèi) + 其他業(yè)務(wù)支出 + 水電費(fèi) + 職工薪酬 + 租金 = 1 200/12 + 12 000/12 + 2 560 + 1 500 + 11 000 + 2 500 = 18 660元 每月利潤 = 每月收入 每月費(fèi)用 = 27 200 18 660 = 8 540元 預(yù)計(jì)這間網(wǎng)吧每月利潤為8 540元 5年后網(wǎng)吧凈收入= 每月利潤 × 5 ×

27、; 12 初期投入資本 = 8 540 × 60 80 000 5 000 3 000 2 800 = 421 600元 5年后現(xiàn)在工作的凈收入 = 2 000 × 2 × 5 × 60 =240 000元 < 5年后網(wǎng)吧凈收入 李立與王鵬應(yīng)該放棄工作來投資網(wǎng)吧。 第三章 貨幣資金與應(yīng)收賬款 一、思考題 1. 答：貨幣資金（monetary capital）是隨時(shí)可以用來作為支付的手段，是資產(chǎn)負(fù)債表中流動性最強(qiáng)的一個(gè)項(xiàng)目。 根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途，可將貨幣資金劃分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。 庫存現(xiàn)金（cash on hand

28、）是指出納員所掌握的能隨時(shí)動用的現(xiàn)金，包括庫存人民幣和外幣。 銀行存款（bank deposits）是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 其他貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與庫存現(xiàn)金和銀行存款存放的地點(diǎn)及用途不同，屬于貨幣資金的款項(xiàng)。 2. 答：現(xiàn)金結(jié)算范圍包括 1） 支付職工工資、獎金、津貼和福利補(bǔ)助金等； 2） 支付對城鄉(xiāng)居民個(gè)人或不能轉(zhuǎn)賬的集體勞動報(bào)酬 3） 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)和體育等各種獎金 4） 支付各種社會保險(xiǎn)和社會救濟(jì)費(fèi)，如退職金、離、退休金、撫恤金等； 5） 向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資助價(jià)款 6） 支付出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi) 7） 支付結(jié)算起

29、點(diǎn)以下的零星支出 8） 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 3. 答：庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度：將經(jīng)管庫存現(xiàn)金和會計(jì)記賬分開。經(jīng)管庫存現(xiàn)金收支的出納員不得進(jìn)行會計(jì)記賬，進(jìn)行庫存現(xiàn)金收付記賬的會計(jì)人員不得經(jīng)管庫存現(xiàn)金。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，為了使經(jīng)管庫存現(xiàn)金的出納員能隨時(shí)了解現(xiàn)金結(jié)存的情況，一般可由出納員兼管現(xiàn)金日記賬的登記工作；對涉及庫存現(xiàn)金收付的交易必須按原始憑證編制收付款憑證，并要在原始憑證與收付款憑證上蓋上“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”章；會計(jì)人員根據(jù)“收款或付款清單”和“銀行存款回單”等，經(jīng)核對無誤后編制憑證、登記有關(guān)賬簿；企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換。不得一人長期從事出納工作。 4. 答：企

30、業(yè)單位在銀行開立的賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶四種。 基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算收付的賬戶。企業(yè)的工資等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。 一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存，與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。 臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。 5. 答：銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方法具體有以下幾種： 1）銀行匯票：是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻?/p>

31、票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù) 2） 銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時(shí)無條件支付確認(rèn)的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 3） 商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期條件下，支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 4） 支票：是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)，無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù) 5） 信用卡：是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 6） 匯兌結(jié)算方式：是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給

32、收款人的結(jié)算方式 7） 委托收款結(jié)算方式：是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。 8） 托收承付結(jié)算方式：是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 6. 答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是在銀行對賬單余額與企業(yè)賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本單位未收賬項(xiàng)數(shù)額，減去對方已付、本單位未付賬項(xiàng)數(shù)額，以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法有 3 種，其計(jì)算公式如下： 1） 企業(yè)賬面存款余額銀行對賬單存款余額企業(yè)已收而銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付而銀行未付款項(xiàng)銀行已付而企業(yè)未付款項(xiàng)銀行已收而企業(yè)未收款項(xiàng) 2） 銀行對賬單存款余

33、額企業(yè)賬面存款余額企業(yè)已付而銀行未付款項(xiàng)企業(yè)已收而銀行未收款項(xiàng)銀行已收而企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已付而企業(yè)未付款項(xiàng) 3） 銀行對賬單存款余額企業(yè)已收而銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付而銀行未付款項(xiàng)企業(yè)賬面存款余額銀行已收而企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已付而企業(yè)未付款項(xiàng) 通過核對調(diào)節(jié)，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”上的雙方余額相等，一般可以說明雙方記賬沒有差錯(cuò)。如果經(jīng)調(diào)節(jié)仍不相等，要么是未達(dá)款項(xiàng)未全部查出，要么是一方或雙方記出現(xiàn)差錯(cuò)，需要進(jìn)一步采用對賬方法查明原因，加以更正。調(diào)節(jié)相等后的銀行存款余額是當(dāng)日可以動用的銀行存款實(shí)有數(shù)。對于銀行已經(jīng)劃賬，而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)款項(xiàng)，要待銀行結(jié)算憑證到達(dá)后，才能據(jù)以入賬，不能以“銀行存款調(diào)節(jié)表”

34、作為記賬依據(jù)。 7. 答：貼現(xiàn)是指遠(yuǎn)期匯票經(jīng)承兌后，匯票持有人在匯票尚未到期前在貼現(xiàn)市場上轉(zhuǎn)讓，受讓人扣除貼現(xiàn)息后將票款付給出讓人的行為 在票據(jù)貼現(xiàn)中，不帶息票據(jù)的到期值就是其票面價(jià)值。帶息票據(jù)的到期值就是其票面價(jià)值加上到期利息。票據(jù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的間隔期稱為貼現(xiàn)天數(shù)，通常，貼現(xiàn)日與到期日兩天，只計(jì)算其中一天。 有關(guān)貼現(xiàn)計(jì)算如下所示： 貼現(xiàn)期 = 貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù) 1 =票據(jù)期限 企業(yè)已持有票據(jù)期限 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值× 貼現(xiàn)率× 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的

35、賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，二者之間的差額部分借或貸“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 8. 答：有 4 種方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷凈額百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。 1） 應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 2） 賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。 3） 賒銷凈額百分比法是根據(jù)賒銷凈額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。 4） 個(gè)別認(rèn)定法是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。 核算：采用備抵法，企業(yè)須設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。壞賬準(zhǔn)備可按下列公司計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 = 當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提壞賬

36、準(zhǔn)備金額 -“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方金額）二、單項(xiàng)選擇題 1. B 2. B 3. B 4. A 5.A 6. A 7. C 8. A 三、多項(xiàng)選擇題 1. BD 2. AB C D 3. A BC D 4. B D 5.A C 四、判斷題 1. × 2. × 3. × 4. 5. 五、業(yè)務(wù)題答：1. （1） 借：管理費(fèi)用 120 貸：庫存現(xiàn)金 120 （2） 借：其他應(yīng)收款 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000 （3） 借：庫存現(xiàn)金 6 000 貸：銀行存款 6 000 （4） 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 000

37、 （5）借：短期借款 80 000 貸：銀行存款 80 000 （6）借：管理費(fèi)用差旅費(fèi) 1 800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款 2 000 （7）借：管理費(fèi)用電話費(fèi) 3 500 貸：銀行存款 3 500 （8）借：銀行存款 6 000 貸：庫存現(xiàn)金 6 000 （9） 借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 7 000 貸：銀行存款 7 000 （10） 借：銀行存款 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000 2 答： 銀行存款余額調(diào)節(jié)單 2010年9月30日 （單位：元） 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 銀行存款日記賬余額 256 500 銀行對賬單余額 231 550 加：銀行已收，企業(yè)未收的款項(xiàng) （

38、3）12 000 加：企業(yè)已收，銀行未收的款項(xiàng) （2）48 900 減：銀行已付，企業(yè)未付的款項(xiàng) （4）1 550 減：企業(yè)已付，銀行未付的款項(xiàng) （1）13 500 調(diào)節(jié)后存款余額 266 950 調(diào)節(jié)后存款余額 266 950 3 答：（1）借：應(yīng)收賬款 472 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68 000 銀行存款 4 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 320 000 貸：庫存現(xiàn)金 320 000 （2）借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 3 700 貸：銀行存款 3 700 （3）借：銀行存款 4 000 應(yīng)收票據(jù) 468 000 貸：應(yīng)收賬款 472 000 （4）到4

39、月15日，應(yīng)計(jì)提的利息 = 468 000×6%÷360 ×31 = 2 418元 借：應(yīng)收票據(jù) 2 418 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 418 貼現(xiàn)到期價(jià)值 = 468 000 + 468 000 ×6% ÷ 360 × 184 = 482 352元貼現(xiàn)期 = 30 + 31 + 30 + 31 + 31 +1 -1 = 153天 貼現(xiàn)利息 = 482 352× 8% ÷ 360 × 153 =16 399.97元 貼現(xiàn)所得 = 482 352 16 399.97 = 465 952.03元 貼現(xiàn)日應(yīng)計(jì)的財(cái)務(wù)費(fèi)

40、= 470 418 465 952.03= 4 465.97 借：銀行存款 465 952.03 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 465.97 貸：應(yīng)收票據(jù) 470 418 （5）借：其他貨幣資金銀行匯票 80 000 貸：銀行存款 80 000 （6）借：應(yīng)收賬款 482 040 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 貸：銀行存款 482 090 （7）借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：應(yīng)收賬款 6 000 （8）借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 4 答：（1）壞賬準(zhǔn)備提取額 = 2 000 000 ×5 = 10 000元 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 （2） 借：壞賬準(zhǔn)

41、備 36 000 貸：應(yīng)收賬款 36 000 2008年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 5 000 000 × 5 = 25 000元 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額為 36 000 10 000 = 26 000元 本年度應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為 25 000 + 26 000 = 51 000元 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 51 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 51 000 （3） 借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 （4） 2010年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 4 000 000 ×5 = 20 000元 年某計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)

42、備”科目的貸方余額為 25 000 + 10 000 = 35 000元 應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為 35 000 20 000 = 15 000元 借：壞賬準(zhǔn)備 15 000 貸：管理費(fèi)用 15 000 六、案例分析題答：(1) 第一種優(yōu)惠是商業(yè)折扣，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。企業(yè)扣除商業(yè)折扣后的金額作為銷售發(fā)票價(jià)格。 第二種優(yōu)惠是現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)的交易中。 商業(yè)折扣核算：以扣除商業(yè)折扣后的金額作為銷售發(fā)票價(jià)格，確認(rèn)應(yīng)收賬款和銷售收入，不會引起特殊的

43、應(yīng)收賬款確認(rèn)問題。 現(xiàn)金折扣核算：在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法?？們r(jià)法是將未扣除現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記入“應(yīng)收賬款”科目。如果未提前支付，則銷售方按發(fā)票金額收款，如果因客戶在折扣期內(nèi)付款，銷售方將所給予的現(xiàn)金折扣視為融資費(fèi)用，記入當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。凈價(jià)法是指將扣除現(xiàn)金折扣后的價(jià)格作為實(shí)際售價(jià)，記入“應(yīng)收賬款”科目；將客戶過了折扣期的價(jià)格差額作為利息收入，沖銷當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 （2） 答：2008年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 2 000 000 × 3 = 6 000元 會計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減

44、值損失 6 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 6 000 2009年發(fā)生了壞賬損失12 000元，其中A公司2 000元，B公司10 000元，應(yīng)收賬款期末余額2 400 000元。 會計(jì)分錄如下： 借：壞賬準(zhǔn)備A公司 2 000 B公司 10 000 貸：應(yīng)收賬款 12 000 2009年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 2 400 000 × 3 = 7 200元 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額為 12 000 6 000 = 6 000元 2009年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為 7 200 + 6 000 = 13 200 元 會計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 13 200

45、 貸：壞賬準(zhǔn)備 13 200 2010年發(fā)生與應(yīng)收賬款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：已沖銷的上年B公司應(yīng)收賬款10 000元又收回會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 經(jīng)與客戶C公司商定，將C公司所欠中信公司的款項(xiàng)300 000元，由C公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票方式結(jié)算，票據(jù)期限為9個(gè)月。 會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù) 300 000 貸：應(yīng)收賬款 300 000 票據(jù)期限到期，中信公司通過銀行向C客戶結(jié)算，但C公司無款支付。2010年年末中信公司應(yīng)收賬款余額2 600 000元 2010年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為 2 600 000 × 3 = 7

46、 800元 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為 7 200 + 10 000 = 17 200元 本年度沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為 17 200 7 800 = 9 400元 會計(jì)分錄如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 9 400 貸：管理費(fèi)用 9 400 （3） 企業(yè)所持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收回所購貨物的，應(yīng)將原記入“預(yù)付賬款”的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收

47、款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 第四章 存貨 一、思考題 1. 答：存貨（inventory），是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 判斷標(biāo)準(zhǔn)：存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 2. 答：具體按以下原則確定存貨入賬價(jià)值。 （1） 購入的存貨，按照采購成本入賬。 （2） 自制的存貨，按照加工成本入賬。 （3） 委托加工存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品，以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，還有按規(guī)定應(yīng)

48、計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本入賬。 （4） 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （5） 接受捐贈的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下列情況確定實(shí)際成本來入賬。捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單和有關(guān)協(xié)議）的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 （6） 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或者以應(yīng)收款項(xiàng)換入存貨的，應(yīng)當(dāng)對存貨按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的存貨的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 （

49、7） 企業(yè)通過以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的存貨，應(yīng)分別以下列情況確認(rèn)其入賬價(jià)值。 1） 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為存貨的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；存貨或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。其中，存貨和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定存貨成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明存貨的公允價(jià)值更加可靠的除外。 2） 未同時(shí)滿足 1）規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為存貨的成本，不確認(rèn)損益。 3） 在 1）中，如果涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)當(dāng)分別以下列情況處理：

50、支付補(bǔ)價(jià)的，存貨成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；收到補(bǔ)價(jià)的，存貨成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 4） 在 2）中，如果涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)當(dāng)分別以下列情況處理：支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為存貨的成本，不確認(rèn)損益。 收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為存貨的成本，不確認(rèn)損益。 （8） 盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價(jià)格，作為實(shí)際成本入賬。 3. 答：有3種方法，即個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。 個(gè)

51、別計(jì)價(jià)法（specific identification）是假定存貨的成本流動與實(shí)物流動完全一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 先進(jìn)先出法（first-in, first-out）是以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這一存貨以實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 加權(quán)平均法（weighted average）是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 4. 答：（

52、一）外購存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 企業(yè)外購存貨的貨款及發(fā)生的采購費(fèi)用，在取得和審核有關(guān)結(jié)算憑證后，按實(shí)際成本借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目； 存貨驗(yàn)收入庫時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫存貨按計(jì)劃成本，借記有關(guān)存貨科目，貸記“材料采購” 科目； 將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；將實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科目； 為簡化核算工作，外購存貨入庫時(shí)不必逐筆按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，可于月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)，即月末將本月收到結(jié)算憑證的收料憑證按存貨類別，分別匯總其實(shí)際成本和計(jì)劃成本，計(jì)算成本差異額，據(jù)以編制結(jié)轉(zhuǎn)入

53、庫存貨計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異額的會計(jì)分錄。 （二）發(fā)出存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，月末也要根據(jù)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的領(lǐng)發(fā)存貨憑證，按領(lǐng)用部門和用途進(jìn)行歸類匯總，同時(shí)計(jì)算發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，匯總編制存貨發(fā)出憑證匯總表，據(jù)以編制記賬憑證，月末一次登記總分類賬。企業(yè)根據(jù)存貨發(fā)出憑證匯總表記賬時(shí)，與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算方法基本相同，只是改按計(jì)劃成本計(jì)入各成本費(fèi)用項(xiàng)目和減少存貨。 同時(shí)，通過“材料成本差異”賬戶，將發(fā)出存貨成本由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，即結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。按照發(fā)出存貨的用途，當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)用藍(lán)字借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“在建工程”“委托加工物資”等有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目。當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，編制相反的會計(jì)分錄。 5. 答：有3種方法，即個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)