增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)指引

1、增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）第一章總 則第一條為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供增值稅納稅申報代理服務(wù)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（ 試行 ） （國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 13 號）和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行） ，制定本指引。第二條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)適用本指引。第三條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供增值稅納稅申報代理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2017 年第 49 號，以下簡稱“49 號公告”）要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送涉稅專業(yè)服

2、務(wù)機(jī)構(gòu)（人員）基本信息采集表和其他相關(guān)信息。第四條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供增值稅納稅申報代理服務(wù)，實(shí)行信任保護(hù)原則。存在以下情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù)：（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；（二）委托人提供不真實(shí)、不完整資料信息的；（三）委托人不按照業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行申報的；（四）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實(shí)施的情形。如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定收取費(fèi)用，并就已完成事項進(jìn)行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員不承擔(dān)該部分責(zé)任。第五條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供增值稅納稅申報代理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循 稅務(wù)師職業(yè)道德規(guī)范（試行） 的相關(guān)

3、規(guī)定。第六條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供增值稅納稅申報代理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制規(guī)則（試行） 的相關(guān)規(guī)定，在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)結(jié)果等代理服務(wù)各階段，充分考慮對執(zhí)業(yè)風(fēng)險的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險降低到可以接受的程度。第二章 業(yè)務(wù)定義與目標(biāo)第七條本指引所稱增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)，是指稅務(wù)師事務(wù)所接受納稅人、扣繳義務(wù)人（以下簡稱 “委托人”）委托，雙方確立代理關(guān)系，指派本機(jī)構(gòu)涉稅服務(wù)人員對委托人提供的資料進(jìn)行歸集和專業(yè)判斷，代理委托人進(jìn)行增值稅納稅申報（以下簡稱“納稅申報”）準(zhǔn)備和簽署增值稅納稅申報表、增值稅扣繳稅款報告表（以下簡稱“申報表”）以及相關(guān)文件，并完

4、成增值稅納稅申報的服務(wù)行為。第八條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，代理委托人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報和報送納稅資料，做到申報資料齊全、邏輯關(guān)系正確、稅額（費(fèi)）計算準(zhǔn)確、納稅申報及時。第九條稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施代理增值稅納稅申報，應(yīng)執(zhí)行以下基本流程：（1） 與委托人簽訂增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議；（2） 從委托人處取得當(dāng)期增值稅納稅申報代理的資料；（三）對資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)判斷；（四）計算當(dāng)期增值稅的應(yīng)納稅額；（五）填制增值稅納稅申報表及其附列資料；（六）增值稅納稅申報準(zhǔn)備；（七）申報表確認(rèn)和簽署；（八）增值稅納稅申報后續(xù)管理。第三章 業(yè)務(wù)承接第十條稅

5、務(wù)師事務(wù)所在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對委托人的情況進(jìn)行了解和評估，充分評估項目風(fēng)險；重大項目，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對項目負(fù)責(zé)人的評估情況進(jìn)行評價和決策。應(yīng)當(dāng)對下列情況進(jìn)行調(diào)查和評估；（一）委托人的信譽(yù)、誠信可靠性及納稅遵從度；（二）委托人的委托目的和目標(biāo)；（三）委托人基本情況、經(jīng)營情況及財務(wù)狀況；（四）內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；（五）財務(wù)會計制度及執(zhí)行情況；（六）稅務(wù)風(fēng)險管理制度及執(zhí)行情況；（七）是否存在以前年度受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰情況；（八）稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力；（九）稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險；（十）其他有損于涉稅服務(wù)人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量情形。

6、第十一條稅務(wù)師事務(wù)所確定承接或保持的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循稅務(wù)師業(yè)務(wù)約定書（試行）的相關(guān)規(guī)定，與委托人簽訂納稅申報代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議。增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議一般包括如下要素：（一）委托原因和背景；（二）委托人的需求；（三）服務(wù)目標(biāo)；（四）適用的稅收法律標(biāo)準(zhǔn)；（五）項目組主要成員；（六）服務(wù)程序；（七）服務(wù)成果體現(xiàn)形式、提交方式和時間；（八）業(yè)務(wù)收費(fèi)時間和方式；（九）雙方的權(quán)利和義務(wù)；（十）違約責(zé)任； （十一）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)約定的其他事項。 增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)由調(diào)查委托人情況的人起草，委托協(xié)議的起草人或?qū)彾ㄈ藨?yīng)成為項目組成員。第十二條稅務(wù)師事務(wù)所決定承接增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)的，應(yīng)

7、當(dāng)與委托人書面簽訂增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議，并按照49 號公告的要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議要素信息采集表。第十三條稅務(wù)師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議后，應(yīng)當(dāng)獲取委托人出具的授權(quán)委托書以及委托人管理層對其提供的會計資料和納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)的承諾聲明。第四章業(yè)務(wù)委派第十四條稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)的涉稅服務(wù)人員，作為項目負(fù)責(zé)人。稅務(wù)師事務(wù)所在選定項目負(fù)責(zé)人時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其技術(shù)專長、經(jīng)驗、已有項目的工作量以及獨(dú)立性是否符合要求。第十五條項目組織結(jié)構(gòu)一般可設(shè)為項目負(fù)責(zé)人、項目經(jīng)理、項目助理三級。項目負(fù)責(zé)人由稅務(wù)師事務(wù)所選定，是項目最高負(fù)責(zé)人，全面負(fù)

8、責(zé)項目管理工作，對項目質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任。項目經(jīng)理由項目負(fù)責(zé)人選定，是項目具體承辦人，主要負(fù)責(zé)項目組人員安排和指導(dǎo)、底稿復(fù)核以及與委托人溝通等工作。項目組各級人員選定前，應(yīng)當(dāng)事先征詢成員意見，協(xié)調(diào)各項目組之間對人員、時間、資源的不同要求。第五章業(yè)務(wù)計劃第十六條為確保增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)順利實(shí)施及業(yè)務(wù)質(zhì)量，稅務(wù)師事務(wù)所項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在實(shí)施增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)前，編制增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)計劃。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅納稅申報代理服務(wù)項目的復(fù)雜程度、風(fēng)險狀況和時間要求等情況，制定增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)計劃，確定工作目標(biāo)、工作方案、時間安排、業(yè)務(wù)范圍、人員分工、溝通協(xié)調(diào)、執(zhí)行程序等事項。第十七條增

9、值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)計劃一般包括以下內(nèi)容：（1） 委托人基本情況。主要包括基本概況、經(jīng)營狀況、行業(yè)涉稅特點(diǎn)、執(zhí)行的會計制度和相關(guān)稅收政策情況等；（2） 對代理申報的風(fēng)險評估，包括委托人的財務(wù)風(fēng)險、納稅風(fēng)險、管理風(fēng)險以及政策風(fēng)險等；（三）業(yè)務(wù)小組成員。在確定業(yè)務(wù)小組成員時，應(yīng)充分考慮其從業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)素質(zhì)等方面。（四）代理增值稅納稅申報工作進(jìn)度及時間。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)對每期代理增值稅納稅申報工作的進(jìn)度及時間做出規(guī)劃， 明確各階段的執(zhí)行人及執(zhí)行日期，每期資料的交接方式、時間、及預(yù)計服務(wù)完成時間等。（五）其他相關(guān)內(nèi)容。第十八條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的情況和委托事項的性質(zhì)，確定重要風(fēng)險控制事項。第十九條增

10、值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)計劃編制完成以后，應(yīng)連同委托協(xié)議及其他相關(guān)資料一并交由稅務(wù)師事務(wù)所有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。重大項目的工作計劃，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)，并簽署審核和批準(zhǔn)意見。業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)重點(diǎn)審核業(yè)務(wù)計劃的下列主要事項：（一）計劃前是否在現(xiàn)場進(jìn)行調(diào)研；（二）對重大風(fēng)險事項確定是否準(zhǔn)確；（三）計劃內(nèi)容是否全面、可行；（四）時間預(yù)算是否合理；（五）項目組成員的選派與分工是否恰當(dāng)；（六）業(yè)務(wù)計劃能否達(dá)到委托人預(yù)期的委托目標(biāo)。第六章業(yè)務(wù)實(shí)施第一節(jié)資料收集8第二十條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人情況和增值稅納稅申報代理委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計劃，要求委托人提供所需的相關(guān)資料。必要時，可書面列示資

11、料清單，并告知委托人進(jìn)行事前準(zhǔn)備。第二十一條涉稅服務(wù)人員可以通過列示資料清單、問卷調(diào)查、現(xiàn)場訪談等方式，取得并歸集與增值稅納稅申報事項有關(guān)的涉稅資料，包括：（一）財務(wù)會計報表及其說明材料；（二）所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中的書面聲明；（三）與增值稅涉稅事項有關(guān)的合同、協(xié)議及憑證；（四）稅控裝置的電子報稅資料；（五）備案事項相關(guān)資料；（六）第三方提供的數(shù)據(jù)、報告；（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)證件、會計核算資料和納稅資料。第二節(jié)專業(yè)判斷第二十二條涉稅服務(wù)人員可以通過對委托人進(jìn)行業(yè)務(wù)訪談或者調(diào)查，對以下事項進(jìn)行風(fēng)險評估：（一）委托人管理層對內(nèi)部控制的重視程度以及內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性；（

12、二）財務(wù)核算和信息處理流程的可靠性；10（三）與代理申報增值稅有關(guān)的實(shí)際處理程序、信息處理方法以及稅收政策的實(shí)際執(zhí)行情況；（四）與代理申報增值稅有關(guān)的可能產(chǎn)生風(fēng)險的事項，包括：管理層意圖、財務(wù)處理、數(shù)據(jù)歸集、稅額計算、信息傳遞、政策判斷等。第二十三條涉稅服務(wù)人員一般應(yīng)關(guān)注與代理增值稅納稅申報相關(guān)的以下事項：（一）業(yè)務(wù)事項的真實(shí)性、合法性和完整性；（二）是否依法設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行會計核算；（三）是否按照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定對發(fā)生的業(yè)務(wù)事項進(jìn)行了正確的涉稅處理；（四） 風(fēng)險防范措施，包括： 每次代理申報的詢問內(nèi)容、預(yù)警情形和數(shù)額設(shè)定等；（五）發(fā)票管理信息；（六）與委托人增值稅納

13、稅申報表或者扣繳稅款報告表有關(guān)的情況，包括：應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目、銷售額確認(rèn)、銷項稅額、進(jìn)項稅額、適用稅率或者單位稅額、應(yīng)退稅項目及稅額、應(yīng)減免稅項目及稅額、應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額、稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等；（七）資料信息的歸集、整理程序，稅額計算方法、驗證方法以及責(zé)任人；（八） 收集和驗證（核對） 資料信息的名稱、采集日期、采集地點(diǎn)、采集人員和采集內(nèi)容；（九）增值稅納稅申報表填制程序、方法、責(zé)任人和完成時限；（十）當(dāng)期業(yè)務(wù)成果的溝通和申報方式選擇；（十一）申報結(jié)束后有關(guān)事項的反饋和資料移交；（十二）其他相關(guān)事項。第二十四條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)

14、判斷委托人是否符合增值稅稅收優(yōu)惠條件。對符合稅收優(yōu)惠條件的委托人，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核準(zhǔn)、進(jìn)行備案或?qū)⑾嚓P(guān)資料留存?zhèn)洳?。第二十五條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對影響增值稅納稅申報事項進(jìn)行專業(yè)判斷，主要事項如下：（一）申報資料是否完整、充分、適當(dāng)并經(jīng)委托人確認(rèn)無誤，當(dāng)期數(shù)與累計數(shù)之間、主表與附表之間、各申報表之間的邏輯關(guān)系是否正確，與上期申報表是否銜接等；（二）財稅政策變動對當(dāng)期納稅申報的影響；（三）重要涉稅事項是否取得委托人管理層聲明；（四）是否對發(fā)現(xiàn)的與稅法不符事項做出了必要的書面提示；（五）與委托人的溝通記錄是否完整，是否履行了簽字確認(rèn)手續(xù)。第二十六條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對委托人

15、或其指向的第三人是否符合增值稅納稅人條件進(jìn)行判斷，重點(diǎn)關(guān)注委托人經(jīng)營或者投資中的特殊情形。第二十七條在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對其代理人或購買方是否屬于扣繳義務(wù)人進(jìn)行判斷。第二十八條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對小規(guī)模納稅人是否需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格登記進(jìn)行判斷。需要申請一般納稅人資格登記的，核對一般納稅人的登記資料，判斷是否有實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的情況，關(guān)注其輔導(dǎo)期是否已經(jīng)期滿或需重新實(shí)行。第二十九條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物，是否滿足發(fā)生在中國境內(nèi)、是否屬于經(jīng)營性業(yè)務(wù)活動、是

16、否有償提供、是否為他人提供等基本條件進(jìn)行判斷。第三十條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對委托人是否具有符合條件不征增值稅的項目進(jìn)行判斷。第三十一條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對可以選擇簡易計稅方法的一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動14產(chǎn)，計稅適用是否正確進(jìn)行判斷。第三十二條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對增值稅適用稅率或征收率是否準(zhǔn)確進(jìn)行判斷，重點(diǎn)關(guān)注低稅率及特殊事項征收率適用情況。第三十三條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對以下應(yīng)稅銷售額的基本內(nèi)容進(jìn)行判斷：（一）評價應(yīng)稅銷售額的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫執(zhí)行；（二）了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，取得或編制應(yīng)稅銷售額明細(xì)表并與原始憑證及財務(wù)核算內(nèi)容核對；（三）獲取定價目錄，判斷

17、有無價格異?；蜣D(zhuǎn)移收入的情況，分析當(dāng)期應(yīng)稅銷售額與上期或上年度同期應(yīng)稅銷售額異常變動的原因；（四）各類價外費(fèi)用是否按規(guī)定計入應(yīng)稅銷售額，核對不征稅價外費(fèi)用的實(shí)質(zhì)要件和資料，關(guān)注包裝物押金增值稅處理；（五）以外幣結(jié)算的銷售額的折算方法是否正確；（六）應(yīng)稅銷售額確認(rèn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間是否準(zhǔn)確；（七）核對銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的發(fā)票開具情況，將稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)與企業(yè)賬面銷售額數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，尋找差異。判斷，重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：（一）發(fā)生視同銷售行為，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬的，稅收上是否確認(rèn)增值稅視同銷售的銷售額；（二）發(fā)生視同銷售行為，會計上作銷售處理并確認(rèn)收入的，稅收上是否確認(rèn)增值

18、稅銷項稅額；（三）應(yīng)確認(rèn)為視同銷售行為的，是否有按照進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理；（四）視同銷售行為銷售額是否按照最近時期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格以及組成計稅價格進(jìn)行確定。第三十五條特殊銷售方式包括折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物等。涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷特殊銷售方式下業(yè)務(wù)的真實(shí)性，發(fā)票開具的合規(guī)性，應(yīng)稅銷售額的準(zhǔn)確性。第三十六條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷是否符合享受即征即退的具體標(biāo)準(zhǔn)要求，核對辦理對應(yīng)備案手續(xù)，確認(rèn)即征即退對應(yīng)的銷售額。第三十七條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對委托人因稅務(wù)、財政、審計部門檢查，當(dāng)期計算調(diào)整的應(yīng)稅銷售額進(jìn)行確認(rèn)。第三十八條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)中

19、允許扣除項目的金額、發(fā)票等扣除憑證、臺賬等明細(xì)進(jìn)行判斷。16第四十四條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷進(jìn)項稅額抵扣的否符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，是否需要辦理備案手續(xù)，減免稅金額計算是否正確。第四十條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管、簽章等環(huán)節(jié)具體的內(nèi)部控制情況。第四十一條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對以下增值稅發(fā)票開具使用情況進(jìn)行判斷：（一）開具增值稅專用發(fā)票情況。核對當(dāng)期實(shí)際開具的增值稅專用發(fā)票和紅字增值稅專用發(fā)票開具情況，關(guān)注不得開具增值稅專用發(fā)票的情況；（二）開具增值稅普通發(fā)票情況。核對當(dāng)期實(shí)際開具的增值稅普通發(fā)票情況，包括紙質(zhì)普通發(fā)票和電子普通發(fā)票，關(guān)注按余額開具發(fā)票的情況；（三）關(guān)注特殊應(yīng)

20、稅事項增值稅發(fā)票開具是否符合政策規(guī)定與要求。第四十二條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)核對當(dāng)期全部應(yīng)稅銷售額（不包括納稅檢查調(diào)整），銷項稅額與當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票及未開具發(fā)票三項之和之間的勾稽關(guān)系，分析其差異的原因。第四十三條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對扣稅憑證的取得時限、填開要求、流轉(zhuǎn)中責(zé)任、認(rèn)證期限、抵扣權(quán)限、抵扣后期管理等內(nèi)控制度進(jìn)行判斷。合規(guī)性。 判斷是否用于與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)、適用一般計稅方法、允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目。重點(diǎn)關(guān)注不動產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況。第四十五條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對扣稅憑證的真實(shí)性、申報抵扣資料的完整性、扣除率適用的準(zhǔn)確性、抵扣時限的及時性進(jìn)行判斷?？鄱悜{證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口

21、增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票、代扣代繳稅款的完稅憑證、通行費(fèi)電子發(fā)票等。第四十六條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對已抵扣進(jìn)項稅額的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，用于不得抵扣進(jìn)項稅額的情況，是否正確計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額進(jìn)行判斷；以及對用于不得抵扣進(jìn)項稅額的具體情況和相關(guān)責(zé)任進(jìn)行判斷。第四十七條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對企業(yè)發(fā)生的損失是否需要進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)行判斷；以及對非正常損失進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的金額計算是否準(zhǔn)確；對正常損失不需要進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的是否按規(guī)定進(jìn)行抵扣。第四十八條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對本期申報抵扣的既用于應(yīng)稅項目又用于免稅項目或簡易計稅項目的進(jìn)項稅額和對當(dāng)期無法劃分的進(jìn)項

22、稅額是否按照規(guī)定計算進(jìn)項稅額19第四十九條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對納稅檢查調(diào)減進(jìn)項轉(zhuǎn)出金額進(jìn)行判斷。稅額、上期留抵稅額抵減欠稅和退稅和其他進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的情況進(jìn)行判斷。第五十條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷納稅人增值稅應(yīng)納稅額抵減情況，重點(diǎn)關(guān)注稅控裝置與技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減稅額的合規(guī)性。第五十一條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷企業(yè)應(yīng)稅事項是否需要預(yù)繳增值稅，以及預(yù)繳稅額適用政策的準(zhǔn)確性和金額的正確性。第五十二條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)判斷預(yù)繳稅額是否依據(jù)預(yù)繳增值稅的完稅證明及相關(guān)資料進(jìn)行稅額抵減。第五十三條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn)本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，包括期初未繳稅額、本期已繳稅額、期末未繳稅額；關(guān)注各項目稅額對應(yīng)的完稅憑證；確認(rèn)期初未

23、繳查補(bǔ)稅額、本期入庫查補(bǔ)稅額、期末未繳查補(bǔ)稅額。第五十四條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注特殊企業(yè)（或交易行為）是否屬于特殊企業(yè)或交易行為的范圍，以及是否按照規(guī)定做正確處理。第五十五條涉稅服務(wù)人員對委托人提供資料的真實(shí)性、合法性和完整性產(chǎn)生懷疑時，應(yīng)當(dāng)告知其更正、補(bǔ)充或者給予適當(dāng)?shù)呢?zé)任提醒。20涉稅服務(wù)人員發(fā)現(xiàn)委托人有舞弊跡象時，應(yīng)當(dāng)修改計劃，將此事項提升為重大的風(fēng)險控制事項，并制定針對性的程序，以確認(rèn)是否存在舞弊。當(dāng)有證據(jù)表明委托的確存在舞弊時，應(yīng)當(dāng)與委托人高層管理人員接觸，明確告知其后果以及委托人應(yīng)當(dāng)采取的措施。當(dāng)委托人不打算采納涉稅服務(wù)人員的建議時，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評估其風(fēng)險，并考慮是否解除增值稅納

24、稅申報代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議。第三節(jié)申報準(zhǔn)備第五十六條涉稅服務(wù)人員計算并確認(rèn)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，按照增值稅納稅申報表填寫說明的要求和口徑填制納稅申報表及其附列資料，應(yīng)當(dāng)審核以下事項：（一）委托人是否屬于納稅人、扣繳義務(wù)人；（二）征稅范圍、計稅依據(jù)、適用稅率、稅收優(yōu)惠；（三）計稅方法的選擇；（四）納稅申報表相關(guān)數(shù)據(jù)的來源；（五）主表與附表的填寫順序；（六）表內(nèi)、表間以及本期與上期納稅申報表之間的邏輯關(guān)系；（七）納稅申報表中各項目、各欄的填報方法可根據(jù)納稅申報表中注明的計算關(guān)系進(jìn)行；（八）稅收政策變化對納稅申報表填寫的具體影響；22（九）備案事項相關(guān)資料之間的關(guān)系;（十）其他需要審核的事項。第五十七條稅

25、務(wù)師事務(wù)所對填制的增值稅納稅申報表應(yīng)當(dāng)履行質(zhì)量復(fù)核程序，根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)類型確定復(fù)核級別。（一）一級復(fù)核由項目經(jīng)理實(shí)施；（二）二級復(fù)核由項目負(fù)責(zé)人實(shí)施；（三）三級復(fù)核由稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施。稅務(wù)師事務(wù)所原則上應(yīng)履行三級復(fù)核程序，對于小微企業(yè)的增值稅納稅代理申報業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行至少二級的質(zhì)量復(fù)核程序。第五十八條質(zhì)量復(fù)核內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（一）業(yè)務(wù)計劃是否得到執(zhí)行；（二）重大事項是否已提請解決；（三）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；（四）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（五）業(yè)務(wù)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。第五十九條稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核進(jìn)行管理時，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（一）復(fù)核

26、級別是否符合制度要求；（二）復(fù)核的內(nèi)容是否全面；（三）復(fù)核結(jié)論、過程記錄是否完整；（四）復(fù)核意見是否處理并記錄；（五）復(fù)核人是否簽字。第六十條稅務(wù)師事務(wù)所選派項目組以外人員，對項目組的工作成果作出客觀評價，對一定風(fēng)險等級的項目分別實(shí)施不同的質(zhì)量監(jiān)控。業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人應(yīng)當(dāng)具備業(yè)務(wù)監(jiān)控所需的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗并滿足獨(dú)立性要求。第六十一條業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（一）重要風(fēng)險、質(zhì)量控制事項處理是否適當(dāng)，結(jié)論是否準(zhǔn)確；（二）稅法選用是否準(zhǔn)確；（三）重要證據(jù)是否采集；（四）對委托人舞弊行為的處理是否恰當(dāng)；（五）委托人的委托事項是否完成，結(jié)論是否恰當(dāng)。第六十二條稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控進(jìn)行管理

27、時，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（一）達(dá)到監(jiān)控風(fēng)險等級的項目是否實(shí)施了業(yè)務(wù)監(jiān)控程序；（二）業(yè)務(wù)監(jiān)控人的選定是否符合要求；（三）業(yè)務(wù)監(jiān)控人是否按照規(guī)定程序?qū)嵤┝吮O(jiān)控。第六十三條稅務(wù)師事務(wù)所在復(fù)核和監(jiān)控項目組各級人員是否遵守相關(guān)職業(yè)道德時，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（一）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，堅持客觀、公正，秉持良好的職業(yè)操守，不得因利益沖突、個人偏見或其他因素影響自己的專業(yè)判斷及結(jié)論；（二） 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵守國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為；（三）涉稅服務(wù)人員不得做虛假承諾，誤導(dǎo)他人，嚴(yán)禁以任何形式和手段協(xié)同委托人實(shí)施違法違規(guī)的行為；（四）涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解國家財會、稅

28、收政策和相關(guān)規(guī)定，做到及時掌握、準(zhǔn)確理解、正確執(zhí)行。第六十四條項目組成員之間、項目負(fù)責(zé)人與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生意見分歧，得到解決以后，項目負(fù)責(zé)人方可提交業(yè)務(wù)成果。稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)結(jié)論、業(yè)務(wù)結(jié)果提交進(jìn)行管理時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：（一）意見分歧解決程序是否實(shí)施；（二）與結(jié)論相反的意見是否充分考慮；（三）業(yè)務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序；（四）業(yè)務(wù)結(jié)果提交時間是否及時。第六十五條涉稅服務(wù)人員編制完成增值稅納稅申報表、履行業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核和監(jiān)控程序后，應(yīng)將委托人的本期相關(guān)納稅信息反饋至委托人，并與委托人溝通，要求其對代理編制完成的增值稅納稅申報表、扣繳稅款報告表予以確認(rèn)，并要求委托人在增值稅納稅申報表、扣繳

29、稅款報告表以及相關(guān)文件資料的授權(quán)聲明中簽章。第六十六條稅務(wù)師事務(wù)所和涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在增值稅納稅申報表的申報人聲明中，履行稅務(wù)師事務(wù)所簽章和承辦涉稅服務(wù)人員簽字手續(xù)。第六十七條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管要求，歸集委托人增值稅納稅申報所需的報送資料和留存?zhèn)洳橘Y料。第六十八條涉稅服務(wù)人員進(jìn)行增值稅納稅申報準(zhǔn)備時，應(yīng)當(dāng)核對以下事項：（一）納稅人、扣繳義務(wù)人的基礎(chǔ)信息是否完備；（二）納稅申報資料是否齊全；（三）納稅申報資料是否符合法定形式；（四）納稅申報資料是否符合邏輯關(guān)系；（五）是否存在應(yīng)當(dāng)填報而未填報的稅收優(yōu)惠事項；（六）納稅申報資料與稅收優(yōu)惠備案信息是否一致；（七）

30、其他應(yīng)核對的事項。第四節(jié)納稅申報第六十九條稅務(wù)師事務(wù)所收到委托人對當(dāng)期增值稅涉稅信息的確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的申報期內(nèi)，及時為委托人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報。26第七十九條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提示委托人在增值稅的申報方式，包括網(wǎng)絡(luò)申報、上門申報和其他適當(dāng)?shù)纳陥蠓绞?。第七十一條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅資料清單管理和涉稅資料電子化的要求，報送增值稅電子數(shù)據(jù)信息。第七十二條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容代理增值稅納稅申報，報送增值稅納稅申報表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。第七十三條涉稅服務(wù)人員代理增值稅納稅申報時，發(fā)現(xiàn)委托人已申報內(nèi)容需要調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求辦

31、理更正申報或者補(bǔ)充申報。第七十四條涉稅服務(wù)人員代理增值稅納稅申報時，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報平臺提示申報信息與財務(wù)會計資料比對異常的，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理。第五節(jié)后續(xù)管理第七十六條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提示委托人, 按照稅法規(guī)定的期限，繳納或者解繳增值稅稅款。第七十七條涉稅服務(wù)人員采用信息化方式代理增值稅納稅申報的，應(yīng)當(dāng)提示委托人保存有關(guān)資料。第七十八條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提示委托人在增值稅納稅申報完成后對所有報送資料進(jìn)行歸檔管理。納稅申報完成后對應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳榈馁Y料進(jìn)行裝訂和妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。第七章業(yè)務(wù)記錄第八十條稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)工作底稿管理制度，可以根據(jù)自身情況，制定增

32、值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)工作底稿。第八十一條涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對增值稅納稅申報代理服務(wù)過程和結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)記錄并形成工作底稿，并保證工作底稿記錄的真實(shí)性、完整性和邏輯性，以實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：（一）適當(dāng)記錄增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)過程，為最終填制增值稅納稅申報表、扣繳稅款報告表以及相關(guān)文件提供基礎(chǔ)性資料；（二）有效收集與整理增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)資料信息，證明增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)過程符合業(yè)務(wù)規(guī)范；（三）規(guī)范記載增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)情況，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供依據(jù)。第八十二條稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行管理時，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（一）業(yè)務(wù)工作底稿的制定和修訂是否及時；（二）業(yè)務(wù)工作底稿編制是否真實(shí)、全

33、面，簽字手續(xù)29是否完備；（三）以復(fù)印件、電子及其他介質(zhì)等非原件作為業(yè)務(wù)工作底稿的，是否按制度執(zhí)行。（四）業(yè)務(wù)工作底稿歸檔是否及時。第八十三條稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)置臺賬，為按照49 號公告要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度涉稅專業(yè)服務(wù)總體情況表提供依據(jù)。第八章業(yè)務(wù)成果第八十四條稅務(wù)師事務(wù)所開展增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)，形成的業(yè)務(wù)成果一般包括：（一）經(jīng)雙方簽字確認(rèn)的增值稅納稅申報表、扣繳稅款報告表以及相關(guān)文件；（二）經(jīng)雙方約定需出具的增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)報告；（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他納稅資料；（四）委托人應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳榈馁Y料；（五）其他相關(guān)報告。第八十五條增值稅納稅申報代理

34、業(yè)務(wù)報告一般反映代理情況與專業(yè)意見，具體包括：委托人基本情況、當(dāng)期服務(wù)實(shí)施情況、增值稅納稅申報情況、稅收減免事項說明、其他事項說明、存在問題、風(fēng)險提示和納稅建議等。編制增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)做到資料真實(shí)可靠，分析合理有據(jù)，責(zé)任明確，并得到委托人的確認(rèn)。第八十六條稅務(wù)師事務(wù)所與委托人簽訂的增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議，除專業(yè)約定外，應(yīng)當(dāng)按約定出具增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)報告。涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在代理申報業(yè)務(wù)完成后，編制增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)報告，并履行稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部審批復(fù)核程序，出具增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)報告。第八十七條稅務(wù)師事務(wù)所出具的增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)報告及其他業(yè)務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)由

35、雙方留存?zhèn)洳?；稅收法律?法規(guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定報送的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。第八十八條稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對提供增值稅納稅申報代理服務(wù)過程中形成的業(yè)務(wù)記錄和業(yè)務(wù)成果以及知悉的委托人商業(yè)秘密和個人隱私予以保密，未經(jīng)委托人同意，不得向第三人泄露相關(guān)信息。但以下情形除外：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)因行政執(zhí)法檢查需要進(jìn)行查閱的；（二）涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門和行業(yè)自律組織因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；（三）法律、法規(guī)規(guī)定可以查閱的其他情形。第九章業(yè)務(wù)檔案第八十九條稅務(wù)師事務(wù)所承辦增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立檔案管理制度，保證增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)檔案的真實(shí)、完整。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)檔案是如實(shí)記載代理業(yè)務(wù)始末、

36、保存涉稅資料、涉稅文書的案卷。第九十條代理增值稅納稅申報業(yè)務(wù)完成后，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照檔案管理規(guī)定對簽訂的增值稅納稅申報代理委托協(xié)議、工作底稿、業(yè)務(wù)成果等有關(guān)材料進(jìn)行整理、歸類、裝訂、立卷、保存歸檔、按期保管。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)檔案應(yīng)當(dāng)本著誰代理誰立卷的原則，實(shí)行一戶一檔，建立立卷歸檔工作責(zé)任制。第九十一條稅務(wù)代理檔案卷宗一般按照以下順序排列：（一）增值稅納稅申報代理委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計劃；（二）稅務(wù)代理工作底稿，如資料交接表、會計報表、增值稅納稅申報表等；（三）代理申報過程形成的業(yè)務(wù)記錄，計稅資料匯總、計算、審核、復(fù)核以及各種涉稅文書制作等；（四）出具的增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)報告；（

37、五）委托人的基本情況資料及有關(guān)法律性資料；（六）其他相關(guān)代理業(yè)務(wù)資料。第九十二條工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存10 年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。第九十三條對以電子或者其他介質(zhì)形式存在的工作底稿，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施保護(hù)信息的完整和不外泄。第九十四條稅務(wù)師事務(wù)所不得在規(guī)定的保存期內(nèi)對增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)檔案進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、刪改或銷毀。第十章 附 則第九十五條稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)如實(shí)開具發(fā)票，并在發(fā)票備注欄中注明委托協(xié)議采集編號。第九十六條本指引自2019 年 1 月 1 日起試行。39附件1:增值稅納稅申報代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議（參考文本）編號:備案號:甲方（委托方）：甲方統(tǒng)一

38、社會信用代碼：乙方（受托方）：乙方統(tǒng)一社會信用代碼：根據(jù)中華人民共和國合同法和相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī) 章的規(guī)定，甲乙雙方遵循自愿、公平、誠實(shí)信用的原則，就 甲方委托乙方提供增值稅納稅申報代理服務(wù)相關(guān)事宜達(dá)成 一致，簽訂本協(xié)議。第一條委托事項及服務(wù)成果甲方委托乙方提供增值稅納稅申報準(zhǔn)備，簽署增值稅納 稅申報表、增值稅扣繳稅款報告表以及相關(guān)文件，完成增值 稅納稅申報的涉稅專業(yè)服務(wù)，并提交增值稅納稅申報代理服 務(wù)業(yè)務(wù)成果。第二條服務(wù)期限該協(xié)議服務(wù)期限自 年一月日起至 年月 日止。第三條 甲方責(zé)任與義務(wù)（一） 根據(jù)國家現(xiàn)行會計、稅收等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，甲方有責(zé)任保證向乙方提供所需會計資料及納稅資料的真實(shí)

39、性、合法性和完整性，并承擔(dān)因資料不真實(shí)、不合法、不完整而造成不良后果的相應(yīng)責(zé)任。（二）為乙方委派人員的工作提供必要的條件及合作，不得授意乙方人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)的行為。確保乙方不受限制的接觸任何與本次工作有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。（三）按本協(xié)議的約定及時支付委托業(yè)務(wù)費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用。第四條 乙方責(zé)任與義務(wù)（一）乙方及時委派涉稅專業(yè)服務(wù)人員為甲方提供增值稅納稅申報服務(wù)。（二）乙方應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，及涉稅專業(yè)服務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)范有關(guān)規(guī)定履行服務(wù)程序，并保持服務(wù)意見的客觀性、準(zhǔn)確性和完整性。（三）乙方有責(zé)任就增值稅納稅申報服務(wù)業(yè)務(wù)成果向甲方解釋及進(jìn)行說明。（四）乙方對履行協(xié)議約定服務(wù)過程中所獲得的相關(guān)信息負(fù)有保密義務(wù)，該保密義務(wù)不受本協(xié)議約定服務(wù)期限的限制而持續(xù)有效。第五條