審計(jì)抽樣概述(共76頁(yè)).ppt

1、第第1111章章 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣 一一. . 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述 二二. . 控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣 三三. . 實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的審計(jì)抽樣實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的審計(jì)抽樣 四四. P. PPSPS抽樣抽樣一一. . 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述 ( (一一) )審計(jì)抽樣的涵義審計(jì)抽樣的涵義 A A、概念、概念 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。 抽樣單元抽樣單元: :指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。 總體總體

2、: :指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。 B.B.理解理解 通常不涉及使用審計(jì)抽樣和其通常不涉及使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)，一了解控制的設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)，一并計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，則會(huì)涉及審計(jì)抽樣和并計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，則會(huì)涉及審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。 當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽祥和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法實(shí)慮使用審計(jì)抽

3、祥和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法實(shí)施控制測(cè)試。施控制測(cè)試。 在實(shí)施在實(shí)施 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序( (二二) )審計(jì)抽樣的種類(lèi)審計(jì)抽樣的種類(lèi) 按抽樣決策的依據(jù)不同按抽樣決策的依據(jù)不同: :分為統(tǒng)計(jì)抽樣和分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣; ; 按審計(jì)抽樣所了解的總體特征的不同按審計(jì)抽樣所了解的總體特征的不同: :分分為屬性抽樣和變量抽樣為屬性抽樣和變量抽樣; ;1.1.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指同

4、時(shí)具備下列特征的抽樣方法：方法： （1 1）隨機(jī)選取樣本；）隨機(jī)選取樣本； （2 2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣。 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn) 2.2.屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣 : :在精確度界限和可靠程度一定在精確度界限和可靠程度一定的條件下的條件下, ,為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法而采用的一種方法. .即根據(jù)控制測(cè)試的目即根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣; ; : :用來(lái)

5、估計(jì)總體金額而采用的一用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法種方法, ,即根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的和特點(diǎn)即根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣所采用的審計(jì)抽樣. .屬性抽樣屬性抽樣變量抽樣變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣抽樣技術(shù)抽樣技術(shù)測(cè)試種類(lèi)測(cè)試種類(lèi)目目 標(biāo)標(biāo)屬性抽樣屬性抽樣控制測(cè)試控制測(cè)試估計(jì)總體既定控制的偏差估計(jì)總體既定控制的偏差率率( (次數(shù)次數(shù)) )變量抽樣變量抽樣實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試估計(jì)總體總金額或者總體估計(jì)總體總金額或者總體中的錯(cuò)誤金額中的錯(cuò)誤金額( (三三) )樣本的設(shè)計(jì)樣本的設(shè)計(jì) 基本要求基本要求 : :在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考

6、慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。 審計(jì)目的審計(jì)目的; ; 審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單位審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單位 ; ; 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn); ; 可信賴(lài)程度；可信賴(lài)程度； 可容忍誤差；可容忍誤差； 預(yù)期總體誤差；預(yù)期總體誤差； 分層。分層。1.1.審計(jì)目的審計(jì)目的 審計(jì)人員的實(shí)施審計(jì)抽樣前，必須明確本次審計(jì)人員的實(shí)施審計(jì)抽樣前，必須明確本次測(cè)試的目標(biāo)。如證實(shí)銷(xiāo)售過(guò)程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)測(cè)試的目標(biāo)。如證實(shí)銷(xiāo)售過(guò)程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，或證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性行的有效性，或證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性 從測(cè)試目標(biāo)看，其中最為重要的審計(jì)抽樣是從測(cè)

7、試目標(biāo)看，其中最為重要的審計(jì)抽樣是屬性抽樣和變量抽樣。一般用于控制測(cè)試目標(biāo)的屬性抽樣和變量抽樣。一般用于控制測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)抽樣為屬性抽樣。一般用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試目標(biāo)審計(jì)抽樣為屬性抽樣。一般用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)抽樣為變量抽樣的審計(jì)抽樣為變量抽樣2. 2. 審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單元審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單元 審計(jì)對(duì)象總體，即審計(jì)人員為形成審計(jì)審計(jì)對(duì)象總體，即審計(jì)人員為形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，擬采用抽樣方法結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部項(xiàng)目的全部項(xiàng)目 抽樣單元是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別項(xiàng)抽樣單元是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別項(xiàng)目目

8、3.3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能影響重大錯(cuò)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定。報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定。 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性?？赡苄浴?抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn) 分為下列兩種類(lèi)型：分為下列兩種類(lèi)型： （1 1）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)高于實(shí)際有

9、效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。 此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。 （2 2）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。 此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)

10、的效率。抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn) 是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。論的可能性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差等，均者誤解審計(jì)證據(jù)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，誤差是指在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，誤差是指控制偏差控制偏差；在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，誤差是指在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，誤差是指錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)。 總誤差用來(lái)表示偏差率或錯(cuò)報(bào)總額。總誤差用來(lái)表示偏差率或錯(cuò)報(bào)總額。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)4.4.可信賴(lài)程度可信賴(lài)程度 可信賴(lài)

11、程度可信賴(lài)程度: :預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比象總體特征的百分比 與樣本量成正向關(guān)系與樣本量成正向關(guān)系5.5.可容忍誤差可容忍誤差 概念概念: :是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體中的最是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體中的最大誤差。大誤差。 可容忍誤差可容忍誤差與樣本量成反向關(guān)系與樣本量成反向關(guān)系6.6.預(yù)期總體誤差預(yù)期總體誤差 CPACPA應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差, ,被審計(jì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化, ,內(nèi)部控制內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及分析性程序的結(jié)果等的評(píng)價(jià)及分析性程序的結(jié)果等, ,來(lái)確定審計(jì)來(lái)確定審計(jì)

12、對(duì)象總體的預(yù)期誤差對(duì)象總體的預(yù)期誤差 若存在總體誤差，則需較多樣本若存在總體誤差，則需較多樣本7.7.分層分層 概念概念: :是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成額）的抽樣單元組成 注意注意: : (1)(1)總體中的每一抽樣單位必須屬于一個(gè)層次總體中的每一抽樣單位必須屬于一個(gè)層次, ,并且只屬于并且只屬于這一層次這一層次; ; (2)(2)必須有事先能夠確定的必須有事先能夠確定的, ,有形的有形的, ,具體的差別來(lái)區(qū)分不同具體的差別來(lái)區(qū)分不同的層次的層

13、次; ; (3)(3)必須能夠事先確定每一層次中抽樣單元的準(zhǔn)確數(shù)字必須能夠事先確定每一層次中抽樣單元的準(zhǔn)確數(shù)字 Q:Q:劃分的次級(jí)總體越多劃分的次級(jí)總體越多, ,需選取的樣本量越大需選取的樣本量越大控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型被審計(jì)單位控制活動(dòng)、政策或程序的被審計(jì)單位控制活動(dòng)、政策或程序的實(shí)際運(yùn)實(shí)際運(yùn)行有效性行有效性控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)果適當(dāng)結(jié)果適當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)果不適當(dāng)結(jié)果不適當(dāng)注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師根據(jù)根據(jù)樣本樣本結(jié)果結(jié)果得出得出的結(jié)的結(jié)論論支持初步評(píng)支持初步評(píng)估的控制估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平風(fēng)險(xiǎn)水平正確結(jié)論正確結(jié)論信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)

14、估的控制風(fēng)險(xiǎn)太低評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)太低（審計(jì)無(wú)效）（審計(jì)無(wú)效）不支持初步不支持初步評(píng)估的控評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水制風(fēng)險(xiǎn)水平平信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)：信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)太高評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)太高（審計(jì)效率低）（審計(jì)效率低）正確結(jié)論正確結(jié)論控制測(cè)試時(shí)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的比較舉例控制測(cè)試時(shí)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的比較舉例（假設(shè)可容忍偏差率為（假設(shè)可容忍偏差率為7%7%）樣本偏樣本偏差率差率實(shí)際偏實(shí)際偏差率差率控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)的的評(píng)估水平評(píng)估水平控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)的的實(shí)際水平實(shí)際水平信賴(lài)過(guò)度信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)2%2%8%8%30%30%70%70%信賴(lài)不足信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)8%8%2%2%80%80%40%40%細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型細(xì)節(jié)測(cè)試

15、中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型被審計(jì)單位交易或賬戶(hù)余額記被審計(jì)單位交易或賬戶(hù)余額記錄的錄的實(shí)際狀況實(shí)際狀況不存在重大錯(cuò)不存在重大錯(cuò)報(bào)報(bào)存在重大錯(cuò)存在重大錯(cuò)報(bào)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師根據(jù)根據(jù)樣本結(jié)樣本結(jié)果得出果得出的結(jié)論的結(jié)論交易或賬戶(hù)余交易或賬戶(hù)余額記錄不存額記錄不存在重大錯(cuò)報(bào)在重大錯(cuò)報(bào)正確結(jié)論正確結(jié)論誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)無(wú)效（審計(jì)無(wú)效交易或賬戶(hù)余交易或賬戶(hù)余額記錄存在額記錄存在重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)效率低（審計(jì)效率低正確結(jié)論正確結(jié)論抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響可容忍誤差與總體實(shí)際誤差之間進(jìn)行比較審計(jì)測(cè)試審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)對(duì)審計(jì)工作的影響對(duì)審計(jì)工作的影響控制測(cè)試控制測(cè)試信賴(lài)

16、過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)效果效果信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)效率效率實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)效果效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率效率兩種測(cè)試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效果和效率都有影響兩種測(cè)試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效果和效率都有影響例：注師葉子然是例：注師葉子然是M M公司公司20042004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，抽樣審查了下表所列的情況，需解答助理負(fù)責(zé)人，抽樣審查了下表所列的情況，需解答助理人員提出的相關(guān)審計(jì)抽樣及抽樣風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，請(qǐng)代人員提出的相關(guān)審計(jì)抽樣及抽樣風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，請(qǐng)代為做出專(zhuān)業(yè)判斷。為做出專(zhuān)業(yè)判斷。審查內(nèi)容審查內(nèi)容樣本及容量樣本及容量可容忍可容忍誤差誤差推斷誤推斷

17、誤差差總體實(shí)總體實(shí)際誤差際誤差未批準(zhǔn)的未批準(zhǔn)的賒銷(xiāo)賒銷(xiāo)銷(xiāo)貨發(fā)票副本銷(xiāo)貨發(fā)票副本300300張張3%3%2.5%2.5%10%10%虛構(gòu)的應(yīng)虛構(gòu)的應(yīng)收賬款收賬款向向250250戶(hù)顧客發(fā)函戶(hù)顧客發(fā)函 1000010000元元 1200012000元元 1200012000元元虛列現(xiàn)金虛列現(xiàn)金支出支出500500筆支出憑證筆支出憑證1%1%2.5%2.5%0.5%0.5%漏記應(yīng)付漏記應(yīng)付賬款賬款材料驗(yàn)收單材料驗(yàn)收單100100張張50005000元元86008600元元30003000元元1 1、上表所列四種情況中，（）直接影響實(shí)、上表所列四種情況中，（）直接影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的效率，但不影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試

18、的質(zhì)性測(cè)試的效率，但不影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的效果。效果。A A、虛構(gòu)應(yīng)收賬款、虛構(gòu)應(yīng)收賬款 B B、未批準(zhǔn)的賒銷(xiāo)、未批準(zhǔn)的賒銷(xiāo)C C、漏記應(yīng)付賬款、漏記應(yīng)付賬款 D D、虛列現(xiàn)金支出、虛列現(xiàn)金支出2 2、在上表中所列的四種情況中，（）的抽、在上表中所列的四種情況中，（）的抽樣結(jié)果未引起抽樣風(fēng)險(xiǎn)。樣結(jié)果未引起抽樣風(fēng)險(xiǎn)。A A、虛構(gòu)應(yīng)收賬款、虛構(gòu)應(yīng)收賬款 B B、未批準(zhǔn)的賒銷(xiāo)、未批準(zhǔn)的賒銷(xiāo)C C、漏記應(yīng)付賬款、漏記應(yīng)付賬款 D D、虛列現(xiàn)金支出、虛列現(xiàn)金支出3 3、在上表所列情況中，關(guān)于未批準(zhǔn)賒銷(xiāo)的情況屬于、在上表所列情況中，關(guān)于未批準(zhǔn)賒銷(xiāo)的情況屬于（）（） A A、誤受風(fēng)險(xiǎn)、誤受風(fēng)險(xiǎn) B B、信賴(lài)過(guò)度

19、風(fēng)險(xiǎn)、信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) C C、誤拒風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn) D D、信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)、信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn) 4 4、如果為審查企業(yè)是否在將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票相、如果為審查企業(yè)是否在將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票相核對(duì)之后才核準(zhǔn)支付采購(gòu)貨款，注師抽查發(fā)票及核對(duì)之后才核準(zhǔn)支付采購(gòu)貨款，注師抽查發(fā)票及其有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)，不屬于其有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)，不屬于“誤差誤差”的是（）的是（）A A、未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票、未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票B B、發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票、發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票C C、發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符、發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符D D、每張憑單上均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及發(fā)票、每張

20、憑單上均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及發(fā)票3030( (四四) )樣本的選取樣本的選取 方法方法: : 隨機(jī)數(shù)表隨機(jī)數(shù)表; ; 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣; ; 系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣; ; 隨意選樣。隨意選樣。 隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣 1.1.建立隨機(jī)數(shù)表與總體中項(xiàng)目的一一對(duì)應(yīng)建立隨機(jī)數(shù)表與總體中項(xiàng)目的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系關(guān)系; ; 2.2.選擇一個(gè)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線(xiàn)選擇一個(gè)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線(xiàn); ; 重號(hào)不選重號(hào)不選; ;大于或小于總體的號(hào)碼不選大于或小于總體的號(hào)碼不選注意注意: 系統(tǒng)選樣（等距選樣）系統(tǒng)選樣（等距選樣） 步驟步驟： (1)(1)確定間隔區(qū)間數(shù)（確定間隔區(qū)間數(shù)（L L） 固定間隔區(qū)間數(shù)（固定間

21、隔區(qū)間數(shù)（L L） = =審計(jì)對(duì)象總體項(xiàng)目數(shù)（審計(jì)對(duì)象總體項(xiàng)目數(shù)（N N）樣本量（樣本量（n n） (2)(2)確定隨機(jī)起點(diǎn)（確定隨機(jī)起點(diǎn)（a a） 該起點(diǎn)應(yīng)為樣本的第一項(xiàng)。該起點(diǎn)應(yīng)為樣本的第一項(xiàng)。 (3)(3)選取樣本選取樣本 其中：其中：n n1 1=a=a 當(dāng)當(dāng)a+(ia+(i1) 1) LNLN時(shí)，時(shí)， n ni i=a+(i=a+(i1) 1) L L (i=2,3,4,) (i=2,3,4,) 當(dāng)當(dāng)a+(ia+(i1) 1) L LN N時(shí)，時(shí)， n ni i=a+(i=a+(i1) 1) L LN N (i=2,3,4, ) (i=2,3,4, ) 當(dāng)存在下列情形之一的，注冊(cè)會(huì)計(jì)

22、師應(yīng)當(dāng)考慮當(dāng)存在下列情形之一的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試： （1 1）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成； （2 2）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； （3 3）由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程）由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。效益原則。 對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試。對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從

23、總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。 選取的特定項(xiàng)目可能包括：選取的特定項(xiàng)目可能包括： （1 1）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目； （2 2）超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；）超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目； （3 3）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目； （4 4）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。 根據(jù)判斷選取特定項(xiàng)目，容易產(chǎn)生非抽根據(jù)判斷選取特定項(xiàng)目，容易產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。樣風(fēng)險(xiǎn)。( (五五) )評(píng)價(jià)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 分析樣本誤差分析樣本誤差 推斷總體誤差推斷總體誤差 形成審計(jì)結(jié)論形成審計(jì)結(jié)論 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，以確定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

24、，以確定對(duì)總體注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為所測(cè)試的交易或總體注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為所測(cè)試的交易或賬余額存在重大錯(cuò)報(bào)。賬余額存在重大錯(cuò)報(bào)。 相關(guān)特征的評(píng)估是否得到證實(shí)或需要修正。相關(guān)特征的評(píng)估是否得到證實(shí)或需要修正。 在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，如果樣本的誤差率超在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，如果樣本的誤差率超出預(yù)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正評(píng)估的重大出預(yù)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)支持初錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)支持初始評(píng)估結(jié)果。始評(píng)估結(jié)果。 在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，如果樣本的誤差額超在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，如果樣本的誤差額超出預(yù)期，除非有進(jìn)一步的證據(jù)證明不存在出預(yù)期，除非有進(jìn)一步的證據(jù)證明不存在重大錯(cuò)報(bào)。重

25、大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論 如果推斷誤差總額與異常誤差之和低于但如果推斷誤差總額與異常誤差之和低于但接近可容忍誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其接近可容忍誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他審計(jì)程序考慮樣本結(jié)果的說(shuō)服力，并考他審計(jì)程序考慮樣本結(jié)果的說(shuō)服力，并考慮是否需要獲取更多的審計(jì)證據(jù)。慮是否需要獲取更多的審計(jì)證據(jù)。 如果對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)顯示，對(duì)總體相關(guān)如果對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)顯示，對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估需要修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單特征的評(píng)估需要修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜合采取下列措施獨(dú)或綜合采取下列措施 （1 1）提請(qǐng)管理層對(duì)已識(shí)別的誤差和存在）提請(qǐng)管理層對(duì)已識(shí)別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查并在必要時(shí)予更

26、多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查并在必要時(shí)予以調(diào)整；以調(diào)整； （2 2）修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間）修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；和范圍； （3 3）考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。）考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 二二. . 控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣 在控制測(cè)試中使用的抽樣方法主要是屬性在控制測(cè)試中使用的抽樣方法主要是屬性抽樣。抽樣。 所謂屬性，是指審計(jì)對(duì)象總體的質(zhì)量特征，所謂屬性，是指審計(jì)對(duì)象總體的質(zhì)量特征，即被審計(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)內(nèi)部控制是否遵循即被審計(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)及存在的誤差水平了既定的標(biāo)準(zhǔn)及存在的誤差水平 主要有固定樣本量抽樣、停走抽樣和發(fā)主要有固定樣本量抽樣

27、、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法現(xiàn)抽樣三種方法( (一一) )基本概念基本概念 1.1.誤差誤差 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使控制程序失去效能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無(wú)效事件所有控制無(wú)效事件. . 2.2.審計(jì)對(duì)象總體審計(jì)對(duì)象總體 屬性抽樣時(shí)屬性抽樣時(shí), ,應(yīng)使總體所有的項(xiàng)目被選應(yīng)使總體所有的項(xiàng)目被選取的概率應(yīng)是相同的取的概率應(yīng)是相同的. . 3.3.風(fēng)險(xiǎn)與可信賴(lài)程度風(fēng)險(xiǎn)與可信賴(lài)程度 可信賴(lài)程度可信賴(lài)程度: :樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度的可靠性程度. . 風(fēng)險(xiǎn)與可信賴(lài)程度是互補(bǔ)的風(fēng)險(xiǎn)與可信賴(lài)程度是互補(bǔ)的, ,即即: : 1-1-可信賴(lài)程度可信賴(lài)程度= =風(fēng)

28、險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 4.可容忍誤差可容忍誤差( (二二) )屬性抽樣的具體方法屬性抽樣的具體方法 1.1.固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣 常用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中支付某種誤差發(fā)生的常用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中支付某種誤差發(fā)生的比例。比例。 步驟有八步驟有八: : 確定審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)目標(biāo) 定義定義“誤差誤差” 定義審計(jì)對(duì)象總體定義審計(jì)對(duì)象總體 確定樣本選取方法確定樣本選取方法 確定樣本量的大小確定樣本量的大小 選取樣本，并進(jìn)行審計(jì)選取樣本，并進(jìn)行審計(jì) 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果 書(shū)面說(shuō)明抽樣程序書(shū)面說(shuō)明抽樣程序 假設(shè)審計(jì)人員對(duì)簽發(fā)銷(xiāo)售發(fā)票是否符合內(nèi)部控假設(shè)審計(jì)人員對(duì)簽發(fā)銷(xiāo)售發(fā)票是否符合內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試制制度進(jìn)

29、行測(cè)試, ,已知全年簽發(fā)銷(xiāo)售發(fā)票已知全年簽發(fā)銷(xiāo)售發(fā)票8050080500張張, ,以往三年簽發(fā)銷(xiāo)售發(fā)票違反內(nèi)部控制制度以往三年簽發(fā)銷(xiāo)售發(fā)票違反內(nèi)部控制制度的錯(cuò)誤率分別為的錯(cuò)誤率分別為0.5%,0.9%,0.7%0.5%,0.9%,0.7% 第一步第一步: :確定審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)目標(biāo) 測(cè)試簽發(fā)銷(xiāo)售發(fā)票的控制程序執(zhí)行的有效性測(cè)試簽發(fā)銷(xiāo)售發(fā)票的控制程序執(zhí)行的有效性; ; 第二步第二步: :定義定義“誤差誤差” 對(duì)于每一張銷(xiāo)售發(fā)票對(duì)于每一張銷(xiāo)售發(fā)票, ,如發(fā)現(xiàn)存在下列情況之如發(fā)現(xiàn)存在下列情況之一者一者, ,視為視為“誤差誤差”: : (1)(1)發(fā)票無(wú)依據(jù)發(fā)票無(wú)依據(jù);(2);(2)發(fā)票無(wú)復(fù)核人簽章發(fā)票

30、無(wú)復(fù)核人簽章; ; (3)(3)發(fā)票金額計(jì)算有誤發(fā)票金額計(jì)算有誤; ; (4)(4)發(fā)票與提貨單所記載的數(shù)量不符發(fā)票與提貨單所記載的數(shù)量不符 第三步第三步: :定義審計(jì)對(duì)象總體定義審計(jì)對(duì)象總體 已簽發(fā)的所有銷(xiāo)售發(fā)票已簽發(fā)的所有銷(xiāo)售發(fā)票; ;抽樣單位為每張抽樣單位為每張發(fā)票發(fā)票 第四步第四步: :確定樣本選取方法確定樣本選取方法 因?yàn)閼{單是連續(xù)編號(hào)的因?yàn)閼{單是連續(xù)編號(hào)的, ,審計(jì)人員決定采審計(jì)人員決定采用隨機(jī)抽樣法選取樣本用隨機(jī)抽樣法選取樣本 第五步第五步: :確定樣本量確定樣本量 預(yù)期總體誤差率為預(yù)期總體誤差率為1%;1%;可容忍誤差率為可容忍誤差率為4%;4%;信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5

31、%5% 查表查表(95%(95%的可信賴(lài)水平下控制測(cè)試樣本的可信賴(lài)水平下控制測(cè)試樣本表表) )預(yù)期總體預(yù)期總體誤差誤差(%)(%)可容忍誤差率可容忍誤差率2%2%3%3%4%4%5%5%6%6%7%7%8%8%9%9%10%10%0.000.00149(0)149(0) 99(0)99(0)74(0)74(0)59(0)59(0)49(0)49(0)42(0)42(0)36(0)36(0)32(0)32(0)29(0)29(0)0.250.25236(1)236(1) 157(1)157(1) 117(1)117(1) 93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58

32、(1)51(1)51(1)46(1)46(1)0.500.50* *157(1)157(1) 117(1)117(1) 93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)0.750.75* *208(1)208(1) 117(1)117(1) 93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)1.001.00* * *93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)1.251.25*

33、* *156(1)156(1) 124(2)124(2) 78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)1.501.50* * *124(2)124(2) 103(2)103(2) 88(3)88(3)77(2)77(2)51(1)51(1)46(1)46(1) 95%95%的可信賴(lài)程度下控制測(cè)試樣本量表的可信賴(lài)程度下控制測(cè)試樣本量表( (部分部分) )192(3)192(3)156(1)156(1) 查表查表: :可容忍誤差率為可容忍誤差率為4%,4%,預(yù)期總體誤差率預(yù)期總體誤差率為為1%,1%,應(yīng)選取的樣本量為應(yīng)選取的樣本量為15615

34、6項(xiàng)項(xiàng), ,樣本中的預(yù)樣本中的預(yù)期誤差數(shù)為期誤差數(shù)為1;1; 若在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上的誤差若在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上的誤差, ,就就說(shuō)明抽樣結(jié)果不能支持審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控說(shuō)明抽樣結(jié)果不能支持審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的預(yù)期信賴(lài)程度制的預(yù)期信賴(lài)程度 ( (隨機(jī)取樣法隨機(jī)取樣法選選156156張憑單審計(jì)張憑單審計(jì));); 第七步第七步: :評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果第六步第六步: :選取樣本并進(jìn)行審計(jì)選取樣本并進(jìn)行審計(jì)結(jié)論結(jié)論 A.A.若通過(guò)抽樣查出的誤差數(shù)為若通過(guò)抽樣查出的誤差數(shù)為1,1,且沒(méi)有發(fā)且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況, ,由于由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)不超過(guò)

35、預(yù)期誤差數(shù)發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)不超過(guò)預(yù)期誤差數(shù), ,審計(jì)人員審計(jì)人員得出得出: :總體誤差率不超過(guò)總體誤差率不超過(guò)4%4%的可信賴(lài)程度為的可信賴(lài)程度為95%95% B.B.若通過(guò)抽樣查出的誤差數(shù)為若通過(guò)抽樣查出的誤差數(shù)為3,3,且沒(méi)有且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況, ,由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)超過(guò)預(yù)期誤差數(shù)由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)超過(guò)預(yù)期誤差數(shù)1,1,則則要求增加樣本量要求增加樣本量, ,審計(jì)人員不能以審計(jì)人員不能以95%95%的的可信賴(lài)程度保證總體誤差率不超過(guò)可信賴(lài)程度保證總體誤差率不超過(guò)4%.4%. 此時(shí)此時(shí), ,審計(jì)人員應(yīng)減少對(duì)這一內(nèi)部控制的審計(jì)人員應(yīng)減少對(duì)這一內(nèi)部控

36、制的可信賴(lài)程度可信賴(lài)程度, ,實(shí)施其他審計(jì)程序?qū)嵤┢渌麑徲?jì)程序, ,如擴(kuò)大如擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍, ,增加樣本量或不再進(jìn)行增加樣本量或不再進(jìn)行抽樣審計(jì)抽樣審計(jì), ,而進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)等而進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)等. .2.2.停停-走抽樣走抽樣 從預(yù)期總體誤差為零開(kāi)始從預(yù)期總體誤差為零開(kāi)始, ,通過(guò)邊抽樣邊評(píng)通過(guò)邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成抽樣審計(jì)工作。價(jià)來(lái)完成抽樣審計(jì)工作。 步驟有步驟有: : (1)(1)確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)水平確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)水平 (2)(2)確定初始樣本確定初始樣本 (3)(3)進(jìn)行停進(jìn)行停-走抽樣決策走抽樣決策例子例子 1.CPA1.CPA確定的可容忍誤差為確定的可容忍誤差為5

37、%,5%,風(fēng)險(xiǎn)水平為風(fēng)險(xiǎn)水平為5%;5%; 2.2.查表查表( (停停-走抽樣初始樣本量表走抽樣初始樣本量表, ,當(dāng)預(yù)期當(dāng)預(yù)期總體誤差為零總體誤差為零) )得知得知, ,樣本量為樣本量為60;60; 3.3.進(jìn)行停進(jìn)行停-走抽樣決策。走抽樣決策。停停-走抽樣初始樣本量表走抽樣初始樣本量表( (預(yù)期總體誤差為零預(yù)期總體誤差為零) )10%5%2.5%10%2430279%2734428%3038477%3543536%4050625%48744%6075933%801001242%1201501851%24030027060停停-走抽樣樣本量擴(kuò)展及總體誤差評(píng)估表走抽樣樣本量擴(kuò)展及總體誤差評(píng)估表(

38、 (部分部分) )10%5%2.5%02.43.03.713.95.625.47.336.78.848.09.210.359.310.611.7610.611.913.1711.813.214.5813.014.515.8914.316.017.14.86.37.8結(jié)論結(jié)論 (1)(1)如在如在6060個(gè)項(xiàng)目中找出一個(gè)誤差個(gè)項(xiàng)目中找出一個(gè)誤差, ,則總體則總體誤差在誤差在5%5%風(fēng)險(xiǎn)水平下為風(fēng)險(xiǎn)水平下為8%(8%(風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)除以樣風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)除以樣本量本量, ,即即4.8/60),4.8/60),比可容忍誤差比可容忍誤差5%5%大大,CPA,CPA需需要增加要增加3636個(gè)樣本個(gè)樣本, ,樣本擴(kuò)大到

39、樣本擴(kuò)大到9696個(gè)個(gè)( (風(fēng)險(xiǎn)系風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)數(shù)/ /可容忍誤差可容忍誤差, ,即即4.8/5%),4.8/5%),如果對(duì)增加的如果對(duì)增加的3636個(gè)樣本審計(jì)后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差個(gè)樣本審計(jì)后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差, ,則則CPACPA可有可有95%95%的把握確信總體誤差不超過(guò)的把握確信總體誤差不超過(guò)5%;5%; (2)(2)如首次對(duì)如首次對(duì)6060個(gè)樣本審計(jì)后發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)誤差個(gè)樣本審計(jì)后發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)誤差, ,則總體誤差率在則總體誤差率在10.5%(10.5%(即即6.3/60),6.3/60),比可容忍誤比可容忍誤差差5%5%大很多大很多,CPA,CPA應(yīng)決定增加應(yīng)決定增加6666個(gè)樣本個(gè)樣本( (即即6.3/5%

40、-60),6.3/5%-60),如果對(duì)增加的如果對(duì)增加的6666個(gè)樣本審計(jì)后沒(méi)個(gè)樣本審計(jì)后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差有發(fā)現(xiàn)誤差, ,則則CPACPA可有可有95%95%的把握確信總體誤的把握確信總體誤差不超過(guò)差不超過(guò)5%;5%;如果又發(fā)現(xiàn)了一個(gè)誤差如果又發(fā)現(xiàn)了一個(gè)誤差, ,則總體誤則總體誤差率為差率為6.2%(7.8/126),6.2%(7.8/126),這時(shí)這時(shí)CPACPA應(yīng)該決定是再應(yīng)該決定是再擴(kuò)大樣本量至擴(kuò)大樣本量至156156個(gè)個(gè)( (即即7.8/5%),7.8/5%),還是將上述過(guò)還是將上述過(guò)程得出的結(jié)果作為選用固定樣本量抽樣的預(yù)期程得出的結(jié)果作為選用固定樣本量抽樣的預(yù)期總體誤差而改變抽樣方法?？?/p>

41、體誤差而改變抽樣方法。 一般一般, ,樣本量不易擴(kuò)大到初始樣本量的樣本量不易擴(kuò)大到初始樣本量的3 3倍倍3.3.發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣 發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴(lài)程度下，假定誤差發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴(lài)程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法個(gè)誤差的抽樣方法 步驟：確定可容忍誤差率、可信賴(lài)程度以及總步驟：確定可容忍誤差率、可信賴(lài)程度以及總體量的大??；然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；體量的大??；然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；抽取樣本，并對(duì)抽取的樣本進(jìn)行審查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)抽取樣本，并對(duì)抽取的樣本進(jìn)行審查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個(gè)誤差時(shí)，則停止，轉(zhuǎn)而進(jìn)行全面

42、審查。如一個(gè)誤差時(shí)，則停止，轉(zhuǎn)而進(jìn)行全面審查。如果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差，則可得出結(jié)論果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差，則可得出結(jié)論 實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)主要是變量抽樣。實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)主要是變量抽樣。變量抽樣是通過(guò)對(duì)總體進(jìn)行定量估計(jì)，取得總體變量抽樣是通過(guò)對(duì)總體進(jìn)行定量估計(jì)，取得總體的數(shù)量特征，從而形成對(duì)總體的結(jié)論。的數(shù)量特征，從而形成對(duì)總體的結(jié)論。 變量抽樣主要應(yīng)用于審查應(yīng)收賬款的余額、存貨變量抽樣主要應(yīng)用于審查應(yīng)收賬款的余額、存貨的數(shù)量和金額、工資費(fèi)用、交易活動(dòng)等方面。的數(shù)量和金額、工資費(fèi)用、交易活動(dòng)等方面。 變量抽樣主要有變量抽樣主要有單位平均估計(jì)抽樣單位平均估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽比率估計(jì)抽樣樣和和

43、差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣三種三種方法方法三三. . 實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的審計(jì)抽樣實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的審計(jì)抽樣( (一一) )單位平均估計(jì)抽樣單位平均估計(jì)抽樣 通過(guò)樣本檢查確定樣本的平均值通過(guò)樣本檢查確定樣本的平均值, ,再根據(jù)樣本平均再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法值推斷總體的平均值和總值的方法. . n= Ur.S.N n= Ur.S.N 2 ,n = 2 ,n = nn pa1+ nN 其中其中: : Ur-Ur-可信賴(lài)程度系數(shù)可信賴(lài)程度系數(shù); ; S-S-估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差; ; N-N-總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)總體項(xiàng)目個(gè)數(shù); ; Pa-Pa-計(jì)劃的抽樣誤差計(jì)劃的抽樣誤差; ; n

44、-n-放回抽樣的樣本量放回抽樣的樣本量; ; n-n-不放回抽樣的樣本量不放回抽樣的樣本量步驟有步驟有: 確定抽樣目標(biāo)確定抽樣目標(biāo) 定義審計(jì)對(duì)象總體定義審計(jì)對(duì)象總體 選擇抽樣方法選擇抽樣方法 確定樣本量確定樣本量 確定樣本選取方法確定樣本選取方法 選取樣本，并進(jìn)行審計(jì)選取樣本，并進(jìn)行審計(jì) 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果 假定某公司假定某公司20092009年年1212月月3131日期末應(yīng)收賬款日期末應(yīng)收賬款有有20002000個(gè)客戶(hù)個(gè)客戶(hù), ,審計(jì)人員擬通過(guò)抽樣函證來(lái)審計(jì)人員擬通過(guò)抽樣函證來(lái)審查應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值審查應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值 第一步第一步: :確定審計(jì)目的確定審計(jì)目的-期末應(yīng)收賬款的期末應(yīng)

45、收賬款的賬面價(jià)值賬面價(jià)值; ; 第二步第二步: :定義審計(jì)對(duì)象總體定義審計(jì)對(duì)象總體-2000-2000個(gè)明細(xì)個(gè)明細(xì); ; 第三步第三步: :選定抽樣方法選定抽樣方法-單位平均估計(jì)抽單位平均估計(jì)抽樣樣第四步第四步: :確定樣本量確定樣本量 計(jì)劃抽樣誤差為計(jì)劃抽樣誤差為: :6000060000元元, ,可信賴(lài)程度為可信賴(lài)程度為95%,95%,可信賴(lài)程度系數(shù)為可信賴(lài)程度系數(shù)為1.96,1.96,估計(jì)總體的標(biāo)估計(jì)總體的標(biāo)準(zhǔn)離差為準(zhǔn)離差為150150元元 確定樣本量n= 1.96 150 2000 2= 96 60000 n = 96 1+ 96/2000= 92 第五步第五步: :確定樣本選取方法確

46、定樣本選取方法-隨機(jī)選樣法隨機(jī)選樣法, ,從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中選取從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中選取9292個(gè)客戶(hù)個(gè)客戶(hù) 第六步第六步: :選取樣本并審計(jì)選取樣本并審計(jì) 函證結(jié)果表明函證結(jié)果表明: :樣本平均值為樣本平均值為4032.364032.36元元, ,樣樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為本標(biāo)準(zhǔn)離差為136136元元, ,實(shí)際抽樣誤差為實(shí)際抽樣誤差為5429254292元元, ,實(shí)際抽樣誤差小于計(jì)劃抽樣誤差實(shí)際抽樣誤差小于計(jì)劃抽樣誤差, ,則審則審計(jì)人員估計(jì)的總體金額是計(jì)人員估計(jì)的總體金額是80647208064720元元( (即即4032.36 4032.36 2000).2000). 審計(jì)人員可以這樣作出結(jié)論審計(jì)人

47、員可以這樣作出結(jié)論: :有有95%95%的把握的把握保證保證20002000個(gè)應(yīng)收賬款賬戶(hù)的真實(shí)總體金額個(gè)應(yīng)收賬款賬戶(hù)的真實(shí)總體金額落在落在8064720 8064720 5429254292元之間元之間, ,即在即在8010428-81190128010428-8119012元之間元之間 第七步第七步: :評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果 如被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為如被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為80200008020000元元, ,處于處于8010428-81190128010428-8119012元之間元之間, ,則其應(yīng)收賬款金額并無(wú)重大誤差則其應(yīng)收賬款金額并無(wú)重大誤差, ,審計(jì)人審計(jì)人員

48、應(yīng)將估計(jì)的總體金額員應(yīng)將估計(jì)的總體金額80637208063720元與元與80200008020000元之間的差額視為審計(jì)差異元之間的差額視為審計(jì)差異, ,并并在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)予以考慮在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)予以考慮; ; 如抽樣結(jié)果表明被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的如抽樣結(jié)果表明被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值沒(méi)有落入賬面價(jià)值沒(méi)有落入8010428-81190128010428-8119012元之元之間間, ,則審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位詳細(xì)檢則審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位詳細(xì)檢查其應(yīng)收賬款查其應(yīng)收賬款, ,并加以調(diào)整并加以調(diào)整( (二二) )比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣 是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)是以樣

49、本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與值之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面價(jià)值，從而求出總體比率去乘總體的賬面價(jià)值，從而求出總體實(shí)際價(jià)值的估計(jì)金額的一種抽樣方法實(shí)際價(jià)值的估計(jì)金額的一種抽樣方法 . . 比率比率= =樣本實(shí)際價(jià)值之和樣本實(shí)際價(jià)值之和/ /樣本賬面價(jià)值之和樣本賬面價(jià)值之和 估計(jì)的總體實(shí)際價(jià)值估計(jì)的總體實(shí)際價(jià)值= =總體賬面價(jià)值總體賬面價(jià)值* *比率比率比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣( (三三) )差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣 是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額

50、來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面值的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額價(jià)值的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)，從而求出總體的實(shí)際乘以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)，從而求出總體的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值差額的一種抽樣方法價(jià)值與賬面價(jià)值差額的一種抽樣方法. . 平均差額平均差額= =樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的差額樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的差額/ /樣本量樣本量 估計(jì)的總體差額估計(jì)的總體差額= =平均差額平均差額* *總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣四四. . PPS抽樣抽樣 ( (Probability Proportionate to Size ) )是以貨幣單位作

51、為抽樣單元進(jìn)行是以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣的一種方法選樣的一種方法. .在該方法下總體中的每個(gè)在該方法下總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同, ,所以總體中某所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率總體金額的比率 該法該法本質(zhì)特征本質(zhì)特征在于在于: :使總體中的每一貨幣單使總體中的每一貨幣單位具有同等的機(jī)會(huì)被選取位具有同等的機(jī)會(huì)被選取PPS抽樣抽樣步步 驟驟 ( (一一) )定義抽樣單元定義抽樣單元 實(shí)際上實(shí)際上,CPA,CPA并不是對(duì)總體中的貨幣單位實(shí)施檢查并不是對(duì)總體中的貨幣單位實(shí)施檢查, ,而是對(duì)而是對(duì)

52、包含在被選取貨幣單位的余額或交易實(shí)施檢查包含在被選取貨幣單位的余額或交易實(shí)施檢查.CPA.CPA檢查的檢查的余額或交易被稱(chēng)為邏輯單元余額或交易被稱(chēng)為邏輯單元 ( (二二) )選取樣本選取樣本 將負(fù)數(shù)金額從總體中刪除將負(fù)數(shù)金額從總體中刪除; ;計(jì)算總體項(xiàng)目的累計(jì)金計(jì)算總體項(xiàng)目的累計(jì)金額表額表; ;根據(jù)所需的樣本規(guī)模根據(jù)所需的樣本規(guī)模, ,按照隨機(jī)數(shù)表法或系按照隨機(jī)數(shù)表法或系統(tǒng)選樣法選取隨機(jī)數(shù)字統(tǒng)選樣法選取隨機(jī)數(shù)字; ;找出選取的隨機(jī)數(shù)在累計(jì)找出選取的隨機(jī)數(shù)在累計(jì)金額表中的位置金額表中的位置, ,與此相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目與此相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目, ,即為樣本項(xiàng)即為樣本項(xiàng)目目 例如例如: :欲從欲從9 9張張銷(xiāo)售發(fā)

53、票組成銷(xiāo)售發(fā)票組成的總體中選擇的總體中選擇4 4張進(jìn)行測(cè)試張進(jìn)行測(cè)試, ,已已知知9 9張發(fā)票總計(jì)張發(fā)票總計(jì)金額為金額為50005000元元, ,總體項(xiàng)目單位總體項(xiàng)目單位的累計(jì)金額表的累計(jì)金額表如下如下: : 項(xiàng)目號(hào)項(xiàng)目號(hào)記錄金額記錄金額累計(jì)金額累計(jì)金額152452421,1761,70034162,11642152,33156042,93569653,90074044,30483404,64493565,000 采用系統(tǒng)選樣法選樣采用系統(tǒng)選樣法選樣: :系統(tǒng)選樣首先要將總體分系統(tǒng)選樣首先要將總體分為幾個(gè)由同樣的貨幣單位構(gòu)成的組為幾個(gè)由同樣的貨幣單位構(gòu)成的組, ,并從每一組中并從每一組中選擇一

54、個(gè)邏輯單元選擇一個(gè)邏輯單元( (即實(shí)際單位即實(shí)際單位).).每組的貨幣單位每組的貨幣單位數(shù)量就是選樣間距數(shù)量就是選樣間距. . 假定本例的選樣間距為假定本例的選樣間距為1,2501,250元元 樣本規(guī)模樣本規(guī)模= =50001250=4 在第一個(gè)間距內(nèi)選擇隨機(jī)數(shù)在第一個(gè)間距內(nèi)選擇隨機(jī)數(shù)500,500,則選出的則選出的4 4個(gè)數(shù)額個(gè)數(shù)額為為5000,1750,3000,4250,5000,1750,3000,4250,這這4 4個(gè)數(shù)字分別包含在個(gè)數(shù)字分別包含在第第1,3,6,71,3,6,7張銷(xiāo)售發(fā)票的累計(jì)金額之內(nèi)張銷(xiāo)售發(fā)票的累計(jì)金額之內(nèi), ,選擇樣本選擇樣本即為這即為這4 4張發(fā)票張發(fā)票 如果

55、某邏輯單元的賬面金額超過(guò)選樣間距如果某邏輯單元的賬面金額超過(guò)選樣間距, ,它可能它可能不止一次地被選中不止一次地被選中 ( (三三) )確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模 在使用系統(tǒng)選樣時(shí)在使用系統(tǒng)選樣時(shí), ,樣本規(guī)模取決于選樣間樣本規(guī)模取決于選樣間距距 樣本規(guī)模樣本規(guī)模= = 總體賬面金額總體賬面金額 選樣間距選樣間距 1.1.預(yù)計(jì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)時(shí)預(yù)計(jì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)時(shí) 選樣間距的大小與選樣間距的大小與CPACPA確定的誤受風(fēng)險(xiǎn)和可確定的誤受風(fēng)險(xiǎn)和可容忍錯(cuò)報(bào)有關(guān)容忍錯(cuò)報(bào)有關(guān) 選樣間距選樣間距= =可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)可靠性系數(shù)可靠性系數(shù)( (三三) )確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模 “預(yù)計(jì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)時(shí)預(yù)計(jì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)時(shí)”所應(yīng)使

56、用的行所應(yīng)使用的行, ,應(yīng)為高應(yīng)為高估錯(cuò)報(bào)數(shù)量為估錯(cuò)報(bào)數(shù)量為0 0的那一行的那一行 例如例如: :如果如果CPACPA確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為1500015000元元, ,誤受風(fēng)險(xiǎn)是誤受風(fēng)險(xiǎn)是5%,5%,計(jì)算的選樣間距就是計(jì)算的選樣間距就是50005000元元(15000(150003).).如果總體賬面金額為如果總體賬面金額為500000500000元元, ,抽樣規(guī)模則是抽樣規(guī)模則是100(500000100(5000005000) )高估高估錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)數(shù)量數(shù)量誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)1%1%5%5%10%10%15%15%20%20%25%25%30%30%37%37%50%50%0 0

57、4.614.613.003.002.312.311.901.901.611.611.391.391.211.211.001.000.700.701 16.646.644.754.753.893.893.383.383.003.002.702.702.442.442.142.141.681.682 28.418.416.306.305.335.334.724.724.284.283.933.933.623.623.253.252.682.683 310.0510.057.767.766.696.696.026.025.525.525.115.114.774.774.344.343.683.684 411.6111.619.169.168.008.007.277.276.736.736.286.285.905.905.435.434.684.685 513.1113.1110.5210.529.289.288.508.507.917.917.437.437