第9章預算控制分析和考評ppt課件

1、l預算控制l預算分析l預算考評l 預算控制：按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及各預算執(zhí)行部門全面落實和實現(xiàn)全面預算的過程。預算執(zhí)行的過程就是企業(yè)以預算為標準控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程。l 預算控制的種類：l 按控制方法分類：授權控制、反饋控制、調整控制、制度控制。l 按控制功能分類：l 1、預防性控制：為防范風險、舞弊、錯誤和非法行為發(fā)生而采取的控制；l 2、導向性控制：為保證各項生產(chǎn)經(jīng)營活動達到預期目標而采取的控制；l 3、糾正性控制：針對生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的偏離預算的行為所采取的控制措施；l 4、補償性控制：針對生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的某些不足或缺陷而采取的控制措施。按控制時序分類： 1、事前控制：

2、原因控制，在經(jīng)濟活動行為發(fā)生之前進行的控制； 2、事中控制：過程控制，在經(jīng)濟活動行為發(fā)生過程中進行的控制； 3、事后控制：結果控制，在經(jīng)濟活動行為發(fā)生之后進行的控制。按控制對象分類：資金控制、銷售控制、生產(chǎn)控制、采購控制、投資控制等。l 預算的授權控制：也稱授權書控制，在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準，即授予某個部門或某個人對于某類業(yè)務或某項具體業(yè)務做出決策的權力。l 授權控制的形式：l 1、一般授權：辦理常規(guī)性經(jīng)濟業(yè)務的權力、范圍、條件和有關責任做出的規(guī)定。適應于重復性的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，時效性一般較長。l 2、特別授權：對辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權力、條件和責任的規(guī)定

3、。如，非經(jīng)常性的、重大的籌資行為、投資行為、資產(chǎn)重組、收購兼并、擔保抵押、關聯(lián)交易等，對于超過一般授權限制的常規(guī)交易也需要特別授權。l 授權控制的基本要求：l 1、企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權，不能行使權力；l 2、企業(yè)所有業(yè)務，不經(jīng)授權，不能執(zhí)行；l 3、企業(yè)所有業(yè)務，一經(jīng)授權，必須予以執(zhí)行。l 預算的調整控制：預算正式批準下達以后，由于特定原因，按照規(guī)定的程序對預算進行修改、完善的過程。l 預算調整的必要性：預算編制時往往存在大量不可預知或很難預測的不確定因素，即預算編制假設條件的變化是絕對的，不變是相對的，當實際情況的變化導致無法繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行預算或如果執(zhí)行現(xiàn)行預算使企業(yè)遭受經(jīng)濟損失時，就應進

4、行預算調整。l 預算調整的特殊性：預算正式批準下達后，不輕易予以調整，要保持預算的嚴謹性和穩(wěn)定性。l 預算調整的原則：例外原則、目標原則、最優(yōu)化原則、謹慎性原則。l 預算調整的條件：以下情況導致預算編制基礎部成立，或者將導致預算執(zhí)行結果產(chǎn)生重大偏差時：l 1、國家相關政策發(fā)生重大變化；2、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營做出重大調整；3、國內外市場發(fā)生重大變化；4、突發(fā)事件及其他不可抗事件；5、企業(yè)處于全面預算管理推行的初始階段；6、其他事件。l預算的反饋控制：通過會議、報告、調度、分析等多種形式，及時掌握預算執(zhí)行情況，并通過對預算指標和預算執(zhí)行情況的差異分析，提出改進措施和建議的預算控制活動。l預算反饋控制的形

5、式：預算反饋例會和預算反饋報告。l預算反饋例會：為了保證預算目標的順利實現(xiàn)，在預算執(zhí)行過程中，預算管理部門和預算執(zhí)行部門定期召開的各種預算例行會議。周會、月會、季會、年會。l 預算反饋報告：采用報表、報告、通報等書面或電子文檔形式進行預算信息反饋的預算控制方式。l 預算反饋報告的基本要求 l 內容的系統(tǒng)性l 資料的真實性和相關性要反映各責任中心所能控制的內容）l 報告的及時性l 形式的靈活性l 預算反饋報告的內容和格式l 基本反饋報告：基本報告是按照報告頻度安排，定期編報的、以預算責任單位的正常經(jīng)營狀況和結果為對象的預算反饋報告。l 專題反饋報告：指非定期編報的、針對預算責任單位在預算執(zhí)行過程

6、中的特別事項所作的反饋報告。表表5-1 成本中心業(yè)績報告成本中心業(yè)績報告 分部分部 年（年（季、月）季、月） 單位：元單位：元項目本期預算本期實際差異額 預算完成率（%）備注可控成本變動成本直接材料直接人工變動制造費用其他變動成本固定成本固定制造費用其他固定成本不可控成本成本合計表表5-2 5-2 利潤中心業(yè)績報告利潤中心業(yè)績報告 分部分部 年（年（季、月）季、月） 單位：元單位：元項目本期預算本期實際差異額 預算完成率（%）備注銷售凈額減：變動成本其中：變動生產(chǎn)成本 變動銷售費用貢獻毛益減：可控固定成本可控貢獻毛益減：不可控固定成本營業(yè)利潤表 5-3 投資中心業(yè)績報告 分部 年（季、月） 單

7、位：元項目本期預算本期實際差異額 預算完成率（%）備注銷售凈額減：變動成本其中：變動生產(chǎn)成本 變動銷售費用貢獻毛益減：可控固定成本可控貢獻毛益減：不可控固定成本營業(yè)利潤資產(chǎn)平均占用額資產(chǎn)周轉率銷售凈利率投資報酬率l 預算差異：預算執(zhí)行結果與預算標準之間的差額。l 預算差異的種類：l 按差異產(chǎn)生的原因分類：l 1、價格差異：由于價格變動而產(chǎn)生的預算執(zhí)行結果與預算標準之間的差額。如材料采購價格變動、產(chǎn)品銷售價格變動等。l 2、數(shù)量差異：由于數(shù)量變動而產(chǎn)生的預算執(zhí)行結果與預算標準之間的差額。如材料消耗量變動、產(chǎn)品銷售量變動等。l 3、結構差異：由于組成結構變動而產(chǎn)生的預算執(zhí)行結果與預算標準之間的差額

8、。如某一特征產(chǎn)品占總銷售額的比重變動等。按差異對預算執(zhí)行及結果的影響分類：1、有利差異：預算執(zhí)行結果與預算標準之間的差額有利于預算的執(zhí)行及結果。如現(xiàn)金收入超預算、成本費用節(jié)約超預算等。2、不利差異：預算執(zhí)行結果與預算標準之間的差額不利于預算的執(zhí)行和結果。按差異產(chǎn)生的性質分類：1、主觀差異：由于預算執(zhí)行部門內在因素造成的預算執(zhí)行結果與預算標準之間的差額。2、客觀差異：由于外部因素或預算執(zhí)行部門不可控因素造成的預算執(zhí)行結果與預算表轉之間的差額。 關注點：主觀差異和客觀差異是相對的，可以轉化的。l預算分析方法：l定性分析法l通過實地觀察l座談調查l因素評分等l定量分析法l比較分析法l比率分析法l因素

9、分析法l因素分析法：依據(jù)分析指標與其影響因素的關系，從數(shù)量上確定各因素對分析指標影響方向和影響程度的一種定量分析方法。適用于多種因素構成的綜合性預算指標分析。l1、連環(huán)替代法：將分析指標分解為各個可以計量的因素，并根據(jù)各個因素之間的依存關系，依次用各因素的比較值實際值替代基準值預算值），據(jù)以測定各因素對分析指標的影響。l 例，大地公司2019年1月甲產(chǎn)品耗用H材料的實際成本、預算成本及相關資料如表 計算關系項目單位實際完成預算指標比較甲產(chǎn)品產(chǎn)量件130120+10每件產(chǎn)品H材料消耗量千克56-1H材料的每千克單價元97+2= 消耗H材料的總成本元58505040+810表中資料顯示，甲產(chǎn)品消耗

10、H材料的實際總成本比預算總成本增加810萬元。運用連環(huán)替代法測定各因素對總差異810元的影響程度如下：預算指標：12067=5040元）第一次替代：13067=5460元）甲產(chǎn)品產(chǎn)量變化對消耗H材料總成本的影響:- 式：5460-5040=420元）第二次替代：13057=4550元）.單位產(chǎn)品消耗H材料數(shù)量變化對消耗H材料總成本的影響：- 式：4550-5460=-910元）第三次替代：13059=5850元）.材料單價變化對消耗H材料總成本的影響：- 式：5850-4550=1300元）三項因素變動對消耗H材料總成本的綜合影響： 420-910+1300=810元） 2、差額分析法：連環(huán)替

11、代法的一種簡化形式，它是利用各個因素的比較值與基準值之間的差額，來計算各因素對分析指標的影響。 例，仍以上例資料為例，采用差額分析法測定各因素對總差異810元的影響程度如下： 第一，由于甲產(chǎn)品產(chǎn)量增加對消耗H材料總成本的影響： （130-120）67=420元） 第二，由于單耗降低對消耗H材料總成本的影響： （5-6）1307=-910元） 第三，由于材料單價提高對消耗H材料總成本的影響： （9-7）1305=1300元） 綜合，三項因素變動對消耗H材料總成本的綜合影響： 420-910+1300=810元）l 因素分析法的關注要點：l （1因素替代的順序性：先替代數(shù)量因素，后替代質量因素；先

12、替代用實物量、勞動量表示的因素，后替代用價值量表示的因素；先替代主要因素、原始因素，后替代次要因素、派生因素；在除式關系中，先替代分子，后替代分母。l （2替代順序的連環(huán)性：在計算每一個因素變動的影響時，都是在前一次計算的基礎上進行的，并采用連環(huán)比較的方法確定因素變化影響結果；只有保持計算程序上的連環(huán)性，才能使各個因素影響之和等于分析指標變動的差異。l （3計算結果的假定性：雖然運用因素分析法進行計算時，各因素影響數(shù)的綜合與所分析指標總差異是相等的；但是各因素變動對分析指標的影響數(shù)，會因替代計算順序的不同而有所差別，因而計算結果不免帶有假定性。因而，確定合理的因素替代順序和假定條件，并保持連環(huán)

13、性和一貫性，以保證分析結果的準確性和可比性。l 銷售收入實際數(shù)和預算數(shù)的差異是由銷售數(shù)量差異和銷售價格差異構成的。l 產(chǎn)品銷售收入=銷售數(shù)量銷售單價l 銷售數(shù)量差異：由于實際銷售數(shù)量高于或低于預算銷售數(shù)量而造成的銷售收入差異：l 銷售數(shù)量差異=（實際數(shù)量-預算數(shù)量）預算價格l 銷售價格差異：由于實際銷售價格高于或低于預算銷售價格而造成的銷售收入差異：l 銷售價格差異=（實際價格-預算價格）實際數(shù)量l 銷售總額差異=銷售數(shù)量差異+銷售價格差異l =實際銷售收入-預算銷售收入l 在產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的情況下，銷售收入差異應按每一種產(chǎn)品進行分析，然后加以綜合。由于產(chǎn)品在預算期內的實際價格可能會有多次升降變

14、化，所以應采取加權平均單價進行分析。 1、品種分析法：按每一種產(chǎn)品的銷售數(shù)量、單價、本錢、稅金等項目進行分析，然后加以匯總的銷售利潤分析方法。品種分析法分析不出銷售品種結構變動對利潤的影響，比較適宜于產(chǎn)銷單一產(chǎn)品或者產(chǎn)品品種不太多的企業(yè)采用。 表1 2019年銷售利潤預算表 金額單位：萬元產(chǎn)品名稱單位銷售收入銷售成本銷售稅金及附加銷售利潤數(shù)量單價總額單位總額稅率單位總額單位總額欄次(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)甲產(chǎn)品臺88054400435200.5%0.025220.975858乙產(chǎn)品 臺500210001.78500.5%0.01050.290145丙產(chǎn)品臺200

15、36002.154300.5%0.01530.835167合計-6000-4800-30-1170產(chǎn)品名稱單位銷售收入銷售成本銷售稅金及附加銷售利潤數(shù)量單價總額單位總額稅率單位總額單位總額欄次(11)(12)(13)(14)(15)(16)(17)(18)(19)(20)甲產(chǎn)品臺9105.146413.93835840.5%0.02523.21.1361033.8乙產(chǎn)品 臺4501.98551.88100.5%0.0104.30.09040.7丙產(chǎn)品臺2203.27042.35060.5%0.0153.50.884194.5合計-6200-4900-31-1269產(chǎn)品名稱單位銷售數(shù)量銷售價格銷

16、售成本稅金及附加銷售利潤銷量增加增加利潤單價增加增加利潤單位減少增加利潤稅率降低增加利潤增加總額欄次(21)(22)(23)(24)(25)(26)(27)(28)（29）計算關系(11)-(1)(21)*(9)(12)-(2)(23)*(11)*1-(6)(4)-(14)(25)*(11)(6)-(16)(27)*(13)(22)+(24)+(26)+(28)甲產(chǎn)品臺 3029.30.190.50.0625600175.8乙產(chǎn)品臺 -50-14.5-0.1-44.8-0.1-4500-104.3丙產(chǎn)品臺 2016.70.243.8-0.15-330027.5合計-31.5-89.5-22-0

17、99 從表3所分析的數(shù)據(jù)可以看出：2019年實際產(chǎn)品銷售利潤比預算指標增加了99萬元。 其中，由于各種產(chǎn)品銷售數(shù)量變動增加利潤31.5萬元銷售數(shù)量差異； 由于各種產(chǎn)品銷售價格變動增加利潤89.5萬元銷售價格差異； 由于各種產(chǎn)品單位銷售成本變動減少利潤22萬元銷售成本差異； 三種因素合計影響增加利潤99萬元。 2、綜合分析法：按整個公司的產(chǎn)品銷售利潤總額和產(chǎn)品銷售總額進行分析計算銷售量、單價、本錢、稅金等項目變動對利潤影響結果的銷售利潤分析方法。因為它所分析的結果是按照產(chǎn)品銷售總額進行分析得出的，由于各種產(chǎn)品利潤水平不同，因而，每種產(chǎn)品所占銷售總額比例的變動，都會影響利潤總額的高低。運用綜合分析

18、法可以反映出銷售品種結構變動對利潤的影響，適宜于產(chǎn)銷多品種企業(yè)采用。表表4 2019年銷售利潤率及銷售結構計算表年銷售利潤率及銷售結構計算表 金額單位：萬元金額單位：萬元產(chǎn)品名稱單位預算實際銷售收入銷售利潤銷售利潤率%銷售結構%銷售收入銷售利潤銷售利潤率%銷售結構%欄次(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)甲產(chǎn)品臺440085819.5073.3346411033.822.2874.85乙產(chǎn)品臺100014514.5016.6785540.74.7613.79丙產(chǎn)品臺60016727.8310.00704194.527.6311.36合計6000117019.50100.006200

19、1269.020.47100.00 根據(jù)表4的資料，采用綜合分析法分析如下： 1、銷售數(shù)量變動對銷售利潤的影響L： L=（各產(chǎn)品實際銷售數(shù)量預算銷售單價）預算綜合銷售利潤率-各產(chǎn)品預算銷售利潤 其中， 預算綜合銷售利潤率=各產(chǎn)品預算銷售利潤各產(chǎn)品預算銷售收入 因而，產(chǎn)品銷售數(shù)量變動對銷售利潤的影響為： L=(9105+4502+2203)1170 6000-1170 =6110*0.195-1170=21.45萬元） 2、銷售品種結構變動對銷售利潤的影響P： P= （各產(chǎn)品實際銷售量預算銷售單價）（各產(chǎn)品實際銷售量預算單位銷售利潤） （各產(chǎn)品實際銷售量預算銷售單價）-預算綜合銷售利潤率 因而，

20、產(chǎn)品銷售品種結構變動對銷售利潤的影響為： P=(9105+4502+2203)(9100.975+4500.29+2200.835) (9105+4502+2203)-1170 6000 =6110(1201.45 6110-0.195)=10萬元）3、銷售價格變動對銷售利潤的影響J：J=各產(chǎn)品實際銷售收入-（各產(chǎn)品實際銷售數(shù)量預算銷售單價）（1-預算平均稅率）因而，產(chǎn)品銷售價格變動對銷售利潤的影響為：J=6200-(9105+4502+2203)（1-0.5%） =(6200-6110)0.995=89.55萬元）4、銷售成本變動對銷售利潤的影響C：C=（各產(chǎn)品實際銷售數(shù)量預算單位銷售成本）

21、-各產(chǎn)品實際銷售成本因而，產(chǎn)品銷售成本變動對銷售利潤的影響為：C=(9104+4501.7+2202.15)-4900 =4878-4900=-22萬元）5、銷售稅率變動對銷售利潤的影響S：S=各產(chǎn)品實際銷售收入（預算平均稅率-實際平均稅率）因而，產(chǎn)品銷售稅率變動對利潤的影響為：S=6200*(0.5%-0.5%)=06、以上五項因素變動對銷售利潤的總影響為： 21.45+10+89.55-22+0=99萬元）l 銷售費用可分為變動銷售費用和固定銷售費用：l 1、對于固定銷售費用，可采用比較分析法直接得到預算執(zhí)行結果與預算標準之間的差異額，然后分析導致差異的原因；l 2、對于變動銷售費用，可采

22、用因素分析法。變動銷售費用差異按其發(fā)生的原因不同，可分為開支差異費用率差異，價值差異和銷售量差異兩部分。l 變動銷售費用差異=銷售量差異+開支差異l 銷售量差異=實際銷售量(額)-預計銷售量(額)預算費用率l 開支差異=(實際費用率-預算費用率)實際銷售量(額)l 關注點：根據(jù)銷售費用預算差異的分析結果，我們還不能簡單地說銷售部門費用控制得好與不好，還需要將銷售費用與銷售收入結合起來進行分析銷售費用率）；假如，銷售費用的提高，帶來了銷售收入的提高，且銷售費用的增長幅度小于銷售收入的增長幅度，那么開支差異標準的提高就是必要的。l 總成本預算差異分析：分析各種產(chǎn)品實際總成本與預算總成本的差異，確定

23、各種產(chǎn)品成本影響總成本的情況。l 產(chǎn)生差異原因：產(chǎn)量差異和成本差異單位成本變動產(chǎn)生的差異）。l 產(chǎn)量差異=（實際產(chǎn)量-預算產(chǎn)量）預算單位l 本錢l 成本差異=（實際單位成本-預算單位成本）l 實際產(chǎn)量l 總差異=產(chǎn)量差異+成本差異l =實際單位成本實際產(chǎn)量-預算單位 l 本錢預算產(chǎn)量 l 產(chǎn)品成本構成差異分析：分別確定構成產(chǎn)品成本的直接材料成本、直接人工成本和制造費用的預算和執(zhí)行差異，并對造成差異的原因進行剖析。l 1、直接材料成本差異分析l 造成直接材料實際成本與預算成本之間的差額的原因主要有三：一是由于產(chǎn)品生產(chǎn)量偏離預算產(chǎn)量而形成的產(chǎn)量差異；二是由于材料單耗量偏離預算單耗量而形成的數(shù)量差異

24、；三是由于材料價格偏離預算價格而形成的價格差異。l 產(chǎn)量差異=（實際產(chǎn)量-預算產(chǎn)量）預算單位耗量預算價格l 數(shù)量差異=（實際單位耗量-預算單位耗量）實際產(chǎn)量預算價格l 價格差異=（實際價格-預算價格）實際單位耗量實際產(chǎn)量l 直接材料成本差異=產(chǎn)量差異+數(shù)量差異-價格差異l =材料實際成本-材料預算成本2、直接人工成本差異分析 導致直接人工實際成本與預算成本之間差異的原因主要有三：一是由于實際產(chǎn)品生產(chǎn)量偏離預算產(chǎn)量而形成的人工產(chǎn)量差異；二是由于實際勞動效率偏離預算勞動效率而形成的工時差異效率差異）；三是由于實際工資率偏離預算工資率而形成的工資率差異。 產(chǎn)量差異=（實際產(chǎn)量-預算產(chǎn)量）預算單位工時

25、預算工資率 工時差異=（實際單位工時-預算單位工時）實際產(chǎn)量預算工資率 工資率差異=（實際工資率-預算工資率）實際單位工時實際產(chǎn)量 人工成本差異=產(chǎn)量差異+工時差異+工資率差異 =人工實際成本-人工預算成本l 制造費用差異分析：固定制造費用差異和變動制造費用差異。l 固定制造費用差異分析：根據(jù)各項固定制造費用的實際耗費額與各項固定制造費用的預算數(shù)逐項進行對比分析，從中找出存在的差異，分析產(chǎn)生差異的原因。l 固定制造費用差異=（固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算數(shù)）l 變動制造費用差異分析：產(chǎn)量差異、工時差異、分配率差異。l 產(chǎn)量差異=（實際產(chǎn)量-預算產(chǎn)量）預算單位工時預算費用分配率l 工時差

26、異=實際單位工時-預算單位工時）實際產(chǎn)量預算費用分配率l 分配率差異=（實際費用分配率-預算費用分配率）實際單位工時實際產(chǎn)量l 變動制造費用差異=產(chǎn)量差異+工時差異+費用分配率差異l =實際變動制造費用-預算變動制造費用l管理費用差異是指實際管理費用支出與預算標準之間的差額。因為管理費用基本上屬于企業(yè)的固定費用支出，因此一般采取按項目明細逐一分解落實到各個職能管理部門的辦法，采用比較分析法，逐項確定管理費用實際數(shù)和預算數(shù)的差異大小，并分析造成費用差異的原因。l 財務費用差異是指實際財務費用支出與預算財務費用支出的差額。可采用因素分析法或比較分析法。l 財務費用預算差異發(fā)生原因有六：l 1、對外

27、籌集資金的數(shù)額和種類；l 2、對外籌集資金的成本；l 3、承兌匯票的貼現(xiàn)數(shù)及貼現(xiàn)率；l 4、調匯數(shù)額及匯兌成本；l 5、企業(yè)日常銀行存款數(shù)額和存款利率；l 6、銀行業(yè)務手續(xù)費等。l 對財務費用的差異分析應按照以上六個方面因素進行逐項分析，并將差異分解為數(shù)量差異和利率差異費率差異兩部分，分析差異發(fā)生的具體原因及其合理性。l預算考評的基本原則 l 可控制性原則 l利益掛鉤原則l分級考評原則針對每一層次的責任主體所擁有的權利和承擔的責任進行業(yè)績考核評價）l公平、公開原則l預算考評的基本程序l確定考評指標可控性原則）l收集資料l比較實際與目標，確定差異l分析差異原因，結合獎懲制度規(guī)定，實施獎懲l 預算

28、考評指標體系設計l 1、本錢費用中心的考評指標可控成本費用）l 正確區(qū)分責任成本與產(chǎn)品成本項目產(chǎn)品成本責任成本計算對象以產(chǎn)品為對象歸集成本費用以責任中心或責任人為對象歸集成本費用計算原則誰受益，誰承擔誰負責，誰承擔計算內容只要歸屬于產(chǎn)品的，既包括可控成本，又包括不可控成本只包括可控成本，不可控成本作為參考指標計算用途考核成本預算完成情況，存貨計價，損益確定，產(chǎn)品的盈利分析，制訂產(chǎn)品價格考核、評價成本中心責任預算的執(zhí)行情況，是進行成本控制成本控制和考核成本責任的重要手段聯(lián)系兩者核算的原始成本信息是相同的，歸集的成本都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的耗費，只是加工整理的主體不同。l 2、利潤中心的考評指標l 可控利潤=可控收入-可控成本費用）l 可控貢獻毛益損益構成項目 本期 上期 1.凈銷售額 減：變動成本2.邊際貢獻 減：部門經(jīng)理可控固定成本3.可控邊際貢獻 減：部門經(jīng)理不可控固定成本4.部門邊際貢獻（部門毛利） 減：分攤成本5. 部門稅前利潤 （1可控邊際貢獻：是考核利潤中心業(yè)績最主要的指標，也稱部門經(jīng)理可控邊際，是部門經(jīng)理在其職權范圍內有能力控制的，因而因對其負責的全部邊際貢獻?？煽剡呺H貢獻主要用于評價利潤中心負責人的經(jīng)營業(yè)績，因而就經(jīng)理人員的可控成本進行評價、考核。可控邊際貢獻=凈銷售額-變動成本-部門