審計學模擬試卷 (2)期末考試卷模擬試卷測試題模擬題綜合模擬試卷綜合試題帶答案

1、模擬試卷(三)一、單項選擇題（本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.確定財務(wù)報表整體的重要性水平時，對本年處于微虧或微利的被審計單位，注冊會計師最不適宜作為基準的是（）。A.本年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤B.營業(yè)收入C.過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤D.總資產(chǎn)2.對于被審計單位的定期存款，下列審計程序中，注冊會計師無需實施的是（）。A.向管理層詢問定期存款的商業(yè)理由B.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時監(jiān)盤定期存款憑據(jù)C.對未質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單D.檢查定期存款是否被質(zhì)押或限制使用3.注冊會計師對應(yīng)收賬款實施均值估計抽樣，下

2、列做法中正確的是（ ）。 A.注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等 B.注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮應(yīng)收賬款賬戶的預(yù)計總體錯報 C.注冊會計師采用隨機數(shù)表的方式選取樣本項目進行檢查 D.在對選中的一個樣本項目進行檢查時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附銷售發(fā)票丟失，于是直接另選一個樣本項目代替4.以下有關(guān)預(yù)防性控制與檢查性控制的說法中，錯誤的是（）。A.預(yù)防性控制經(jīng)常在交易初期和記錄過程中實施B.注冊會計師測試檢查性控制要比測試預(yù)防性控制更為有效C.檢查性控制通常在交易執(zhí)行和記錄過程后實施D.注冊會計師評價預(yù)防性控制要比評價檢查性控制更加容易5.確定財務(wù)報表整體的重要性水平時，注冊會計師不需要

3、考慮的因素是（）。A.被審計單位的行業(yè)狀況與法律環(huán)境B.財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求C.確定的可接受的審計風險水平D.具體項目計量的固有不確定性6.確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，下列（）因素是不相關(guān)的。A.可獲得的數(shù)據(jù)的充分性B.與信息編制相關(guān)的控制C.可獲得的數(shù)據(jù)的可比性D.可獲得的信息的相關(guān)性7.以下有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）。A.職業(yè)判斷對于適當?shù)貓?zhí)行審計工作必不可少B.除初步業(yè)務(wù)活動外，審計工作都需要職業(yè)判斷C.職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓D.職業(yè)判斷對注冊會計師遵循職業(yè)道德尤為重要8.注冊會計師獲取的下列各項審計證據(jù)中，與營業(yè)收入發(fā)生認定最相關(guān)的是(

4、)。A.發(fā)運憑證 B.顧客驗收單C.銷售發(fā)票 D.顧客訂購單9.下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，注冊會計師認為錯誤的是（）。 A.就某些交易獲取的單獨書面聲明可以早于審計報告日 B.書面聲明應(yīng)當涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間 C.書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期 D.書面聲明的日期不可以與審計報告日一致10.下列有關(guān)審計風險模型的說法中，不正確的是（ ）。 A.雖然固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，但是注冊會計師仍然既可以對兩者進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估 B.檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為

5、將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險；注冊會計師可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項目組成員執(zhí)行的審計工作來降低、消除或防范檢查風險 C.在審計實務(wù)中，注冊會計師除了可以對重大錯報風險和檢查風險進行定量描述，還可以進行定性描述 D.如果審計風險為5%，注冊會計師評估的重大錯報風險為10%，那么檢查風險為50%11.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。A.如控制環(huán)境薄弱，很難認定具體業(yè)務(wù)流程的控制是有效的B.控制環(huán)境應(yīng)當與其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮C.考慮控制環(huán)境時，應(yīng)當考慮被審計單位的人力資源政策與實

6、務(wù)D.高度有效的控制環(huán)境能直接降低認定層次的重大錯報風險12.為應(yīng)對財務(wù)報表層次的重大錯報風險，注冊會計師對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出的下列總體修改中，不恰當?shù)氖牵ǎ.增加對內(nèi)部控制的了解和測試B.增加納入審計范圍的經(jīng)營地點C.通過實質(zhì)性程序獲取更為廣泛的證據(jù)D.在期末而非期中實施更多的審計程序13.下列各項中，屬于注冊會計師對信息技術(shù)應(yīng)用控制實施控制測試前提的是（）。A.信息技術(shù)一般控制有效B.信息技術(shù)應(yīng)用控制有效C.重大錯報風險評估為低水平D.控制環(huán)境不存在重大缺陷14.注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序，用以識別第一時段期后事項。以下有關(guān)此類審計程序的說法中，錯誤的是（）

7、。A.審計程序應(yīng)涵蓋財務(wù)報表日至審計報告日之間的期間B.審計程序?qū)嵤r間越接近審計報告日越好C.在確定審計程序的范圍時，無需考慮風險評估的結(jié)果D.實施的審計程序包括詢問管理層和治理層15.以下有關(guān)PPS抽樣的說法中，正確的是（）。A.PPS抽樣不適宜用來發(fā)現(xiàn)低估的錯報B.PPS抽樣需要考慮貨幣金額的標準差C.PPS抽樣的樣本規(guī)模小于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模D.PPS抽樣必須在獲得完整的總體后選取樣本16.下列各項中，（）最可能導(dǎo)致存貨存在認定的重大錯報風險。A.存貨價值高昂且容易被竊B.存貨科技含量高C.存貨制造過程漫長D.存貨受固定價格合約制約17.在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，下列各項中不屬于審計要

8、素的是（）。A.注冊會計師、責任方、預(yù)期使用者B.財務(wù)報表C.財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量D.審計證據(jù)和審計報告18.當管理層要求對應(yīng)收賬款不實施函證時，如果注冊會計師認為管理層的要求合理，則應(yīng)當（），以獲取應(yīng)收賬款的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。A.實施函證的替代審計程序B.測試與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制C.不對應(yīng)收賬款實施審計程序D.檢查應(yīng)收賬款明細賬的記錄19.測試應(yīng)付賬款完整性認定時，最適宜的抽樣總體是（）。A.驗收部門當年填制的全部驗收單B.采購部門當年填寫的全部訂購單C.年末應(yīng)付賬款明細賬上記載的全部應(yīng)付賬款D.財務(wù)部門年末收到的全部供應(yīng)商對賬單20.通常注冊會計師會根據(jù)財務(wù)報表整體重要性的

9、一定百分比來確定實際執(zhí)行的重要性，選擇較高百分比的情況不包括（）。 A.處于非高風險行業(yè) B.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少 C.以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效 D.管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力21.下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是（）。 A.注冊會計師應(yīng)當在每個審計項目中將分析程序用作風險評估程序、實質(zhì)性程序和總體復(fù)核 B.對于特別風險，如果注冊會計師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實施實質(zhì)性分析程序，還應(yīng)當實施細節(jié)測試 C.細節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地應(yīng)對認定層次的重大錯報風險 D.注冊會計師實施分析程序時應(yīng)當使用被審計單位外部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期22.下列關(guān)于抽樣總

10、體的適當性的表述中，錯誤的是（）。 A.如果要測試所有發(fā)運商品都已開具賬單，注冊會計師應(yīng)將已發(fā)運的項目作為總體 B.測試應(yīng)付賬款的低估時，將被審計單位的供應(yīng)商對賬單作為總體 C.如果要測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運行，應(yīng)將已授權(quán)的項目作為抽樣總體 D.測試應(yīng)付賬款的高估時，將應(yīng)付賬款明細表作為總體23.在編制審計工作底稿時，下列各項中，注冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是（）。 A.注冊會計師與被審計單位管理層對重大事項進行討論的結(jié)果 B.注冊會計師不能實現(xiàn)相關(guān)審計準則規(guī)定的目標的情形 C.注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結(jié)論不一致的情形 D.注冊會計師取得的已被取代的

11、財務(wù)報表草稿24.下列有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制中，企業(yè)存在設(shè)計缺陷的是（）。 A.財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管 B.嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金 C.因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)財務(wù)總監(jiān)審查批準 D.企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明二、多項選擇題(本題型共11小題，每小題2分，共22分。每小題均有多個正確答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)1.下列各項中，財務(wù)報表審計與審閱業(yè)務(wù)存在區(qū)別的有()A.提供的

12、保證程度的高低B.可接受的鑒證業(yè)務(wù)風險C.治理層與管理層的責任D.財務(wù)報表整體的重要性2.以下各種情況中，很可能導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風險的有（）。A.存貨披露不完整B.信息技術(shù)一般控制存在缺陷C.控制環(huán)境薄弱D.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上3.注冊會計師確定進一步審計程序的時間時，應(yīng)當考慮的主要因素有()。A.控制環(huán)境B.何時能得到相關(guān)信息C.重大錯報風險的性質(zhì)D.錯報金額4.如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師考慮實施的審計程序包括（）。A.向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況 B.獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出

13、具的報告 C.檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單 D.對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤 5.下列關(guān)于審計工作底稿的相關(guān)說法中，錯誤的有（）。A.由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調(diào)整建議，注冊會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿 B.審計報告日期為2016年4月18日，注冊會計師于2016年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2016年6月19日完成審計工作底稿的歸檔工作 C.在對審計工作底稿進行歸檔的過程中，注冊會計師對審計工作底稿進行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表 D.注冊

14、會計師在審計過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并因此出具了保留意見審計報告，并將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中 6.下列選取樣本的方法中，可以在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均可以使用的有（）。A.隨機數(shù)表選樣 B.系統(tǒng)選樣 C.隨意選樣 D.計算機輔助審計技術(shù)選樣 7. 下列有關(guān)函證的說法中，錯誤的有（）。A.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù) B.如果被審計單位與銀行存款存在認定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量 C.對以電子形式收到的回函，注冊會計師應(yīng)當

15、要求被詢證者盡快寄回原件 D.如果注冊會計師預(yù)期不存在大量的錯誤，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序 8.關(guān)于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，正確的有（）。A.有助于注冊會計師設(shè)計恰當?shù)娘L險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境 B.降低檢查風險 C.有助于注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向 D.對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要 9.在評價內(nèi)部審計人員的客觀性時，注冊會計師通?？紤]的因素包括（）。A.內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計人員保持客觀性能力的影響 B.內(nèi)部審

16、計是否向治理層或具備適當權(quán)限的高級管理人員報告工作，以及內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層 C.管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動 D.內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力10.下列有關(guān)重要性的說法中，正確的有（）。A.實際執(zhí)行的重要性總是小于財務(wù)報表整體的重要性 B.針對首次接受委托的審計項目，注冊會計師可以考慮選擇較高的百分比確定實際執(zhí)行的重要性 C.注冊會計師應(yīng)當在每個審計項目中確定財務(wù)報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值 D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時，需要考慮“前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍”以及“根據(jù)前期識別出的錯報對本期

17、錯報作出的預(yù)期”等因素 11.下列有關(guān)選取測試項目的方法的說法中，錯誤的有（）。A.從某類交易中選取特定項目進行檢查，需要推斷至總體 B.審計抽樣更適用于實質(zhì)性程序 C.審計抽樣保證每個樣本被選中的機會相等 D.對全部項目進行檢查，表明抽樣總體是百分之百的項目 三、簡答題（本題型共6小題，各小題每題9分，共54分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入） 1.A注冊會計師確定甲公司2015年度財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元。A注冊會計師實施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師要求被詢證的甲公司客戶將

18、回函直接寄至會計師事務(wù)所，但甲公司客戶H公司將回函寄至甲公司前臺，由前臺工作人員轉(zhuǎn)交給A注冊會計師，A注冊會計師將其歸入審計工作底稿。（2）A注冊會計師根據(jù)甲公司財務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司位于海南的客戶I公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了I公司的電子郵件回復(fù)確認余額準確無誤。A注冊會計師將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。（3）A注冊會計師收到甲公司子公司J公司回函，差異金額3萬元。A注冊會計師合理推斷該差異小于明顯微小錯報的臨界值，無須實施進一步審計程序（4）甲公司應(yīng)收K公司100萬元銷貨款，由于該賬戶已全額計提壞賬準備，A注冊會計師決定選取另一樣本實施函證（5）A注冊會

19、計師決定對甲公司2015年12月31日有余額的銀行賬戶實施函證程序。（6）向甲公司開戶行L銀行寄發(fā)的詢證函未收到回函，A注冊會計師考慮到L銀行公信度較高，決定不再實施替代程序獲取補充證據(jù)。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。2.A注冊會計師是甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在了解甲公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定對擬信賴的與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的部分內(nèi)部控制進行測試。具體情況如下：（1）審計計劃將不相容職務(wù)是否有效分離作為測試的起點。為此，A注冊會計師擬選擇幾筆有代表性的銷售業(yè)務(wù)進行穿行測試；（2）A注冊會計師擬通過詢

20、問信用部門負責人和觀察審批過程，獲得有關(guān)銷售較易授權(quán)審批控制執(zhí)行有效性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（3）測試憑證預(yù)先編號的控制效果時，A注冊會計師重點檢查了空白憑證上是否印有號碼，印制的號碼是否連續(xù)，是否清晰可見；（4）測試與開具銷售發(fā)票相關(guān)的內(nèi)部控制時，檢查的內(nèi)容是每張銷售發(fā)票后是否附有經(jīng)批準的銷售單和蓋有發(fā)運部門業(yè)務(wù)章的發(fā)運憑證；（5）A注冊會計師向銷售部門職員詢問了是否知曉每月月末寄送顧客對賬單的規(guī)定，以及由誰執(zhí)行寄送等問題，以測試月末寄送顧客對賬單制度的執(zhí)行效果；（6）甲公司2015年度沒有發(fā)生壞賬損失，A注冊會計師據(jù)以認為甲公司賒銷審批控制執(zhí)行有效，無須專門針對賒銷審批實施控制測試。要求

21、：請結(jié)合銷售業(yè)務(wù)，分別針對上述每種情況，指出注冊會計師所實施的控制測試是否存在不當之處。如認為存在不當之處，請簡要說明理由。3.A注冊會計師是甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要初步確定、修訂重要性并運用重要性評價錯報的影響。相關(guān)情況如下：(1)初步判斷重要性水平時，A注冊會計師沒有考慮以前年度對甲公司財務(wù)報表實施審計時發(fā)現(xiàn)的重大錯報的數(shù)量和金額；(2)確定財務(wù)報表整體的重要性水平后，A注冊會計師直接將該重要性水平乘以65%，作為實際執(zhí)行的重要性；(3)對應(yīng)收賬款存在認定的重大錯報風險實施非統(tǒng)計抽樣時，A注冊會計師擬將余額低于明顯微小錯報臨界值的客戶劃

22、分為極不重要客戶，不對其實施審計程序；(4)雖然甲公司主營業(yè)務(wù)收入存在嚴重高估，但A注冊會計師認為該高估錯報與管理費用的高估錯報相抵后對利潤幾乎沒有影響，認為該高估錯報并不重要；(5)在運用重要性水平評價錯報時，A注冊會計師認為，如果一項錯報的性質(zhì)不嚴重，而且錯報金額低于財務(wù)報表整體的重要性水平，該錯報就不重大。(6)在審計完成階段，A注冊會計師調(diào)整增加了財務(wù)報表整體的重要性水平，擬相應(yīng)擴大審計程序的范圍，以增加審計證據(jù)的數(shù)量；要求：分別針對上述情況(1)至(6)，指出A注冊會計師的做法是否適當。如不恰當，簡要說明理由。4.甲集團主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所負責審計甲集團2

23、015年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師為存貨項目審計負責人。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲集團某一銷售實體店設(shè)于美國，其庫存量占甲集團總體庫存量的10%，A注冊會計師認為前往美國進駐審計的成本過高，故視為審計范圍受到限制，考慮對審計意見的影響。（2）甲集團公司的存貨存放在多個地點。A注冊會計師基于管理層提供的存貨存放地點清單，并根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性及評估的重大錯報風險確定了監(jiān)盤地點。（3）A注冊會計師獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲集團是否未將盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi)。（4）A注冊

24、會計師在監(jiān)盤過程中注意到、但并未反映在甲集團存貨盤點表上的存貨，甲集團管理層解釋稱這些存貨為代第三方保管的存貨，A注冊會計師合理確信其解釋理由。（5）在甲集團存貨盤點結(jié)束前，A注冊會計師取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。（6）在檢查存貨盤點結(jié)果時，A注冊會計師僅從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的是測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。5.甲集團（上市公司）是ABC會計師事務(wù)所的常年

25、審計客戶。A注冊會計師負責審計甲集團2015年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于A注冊會計師連續(xù)對甲集團審計了3年，甲集團經(jīng)營狀況較穩(wěn)定，且無重大重組等其他事項，故決定在風險評估階段不再實施分析程序，更多的通過觀察和檢查程序獲取證據(jù)。（2）A注冊會計師決定針對營業(yè)收入項目實施實質(zhì)性分析程序，A注冊會計師基于對甲集團的相關(guān)預(yù)算情況、行業(yè)發(fā)展狀況、市場份額、可比的行業(yè)信息、經(jīng)濟形勢和發(fā)展歷程的了解，確定期望值。（3）A注冊會計師對應(yīng)付賬款實施實質(zhì)性分析程序，將負債類的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。（4）甲集團下屬子公司可能存在導(dǎo)致本集團財務(wù)報表

26、發(fā)生重大錯報的特別風險，A注冊會計師將其判斷為重要組成部分，但因其規(guī)模較小，故決定對其在集團層面實施分析程序。（5）A注冊會計師對銷售費用實施實質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額為80萬元，實際差異為200萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的120萬元詢問了管理層，并對其答復(fù)獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（6）A注冊會計師在審計過程中提出的審計調(diào)整建議，甲集團均已經(jīng)調(diào)整完畢，因此認為無需在臨近審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核。要求:針對上述第（1）至第（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。6.A注冊會計師是甲公司2015年度財務(wù)報

27、表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄與了解甲公司內(nèi)部控制相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）考慮到首次接受甲公司的審計委托，注冊會計師擬全面了解甲公司的內(nèi)部控制。（2）A注冊會計師擬將控制環(huán)境薄弱導(dǎo)致的重大錯報風險落實到具體交易、賬戶余額和披露。（3）A注冊會計師擬詳細詢問管理層，已獲取賒銷審批控制是否得到執(zhí)行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（4）針對評估的采購交易的特別風險，A注冊會計師決定擴大對相關(guān)領(lǐng)域常規(guī)控制的了解。（5）為提高工作效率，A注冊會計師在確認存貨相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計合理的基礎(chǔ)上，擬直接實施控制測試。（6）A注冊會計師認為甲公司與財務(wù)報告相關(guān)的控制設(shè)計合理且得到執(zhí)行，擬

28、將控制風險評估為低水平。要求：逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】A【解析】A：企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤接近于零，以其作為基準確定重要性可能太低，從而影響審計的效率。2.【答案】C【解析】未質(zhì)押的定存款的定期存單在銀行，應(yīng)當檢查開戶證實書原件。3. 【答案】 C 【解析】分層的意義在于減少總體的變異性，而不在于使各層之間均值相同，選項A錯誤。細節(jié)測試中采用傳統(tǒng)變量抽樣方法確定樣本規(guī)模時需要考慮預(yù)計總體錯報，選項B錯誤。注冊會計師不應(yīng)直接另選一個樣本項目代替，應(yīng)當查明原因，或?qū)嵤┨娲绦?，或直接將其視為錯報，選

29、項D錯誤。4.【答案】D【解析】預(yù)防性控制屬于事前控制（A正確），檢查性控制屬于事后控制（C正確）。對檢查性控制的測試可以直接基于執(zhí)行結(jié)果實施（B正確），而對執(zhí)行結(jié)果是否構(gòu)成偏差（即檢查型控制是否有效）的評價遠比分析導(dǎo)致偏差的根源（即預(yù)防性控制是否有效）容易（D錯）。5.【答案】D【解析】應(yīng)當考慮A、B、C：重要性受被審計單位環(huán)境的影響；重要性是針對財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求確定的；可接受的審計風險越低，意味著對審計質(zhì)量的要求越高，注冊會計師的審計尺度越嚴，確定的重要性水平就越低；D：確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。6. 【答案】A【解析】數(shù)據(jù)的充分性與可靠性無

30、直接關(guān)系。如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲得更多的證據(jù)不足以彌補質(zhì)量缺陷。7.【答案】B【解析】從決定是否接受業(yè)務(wù)委托（判斷客戶是否誠信），到出具業(yè)務(wù)報告，注冊會計師都需要作出職業(yè)判斷。8.【答案】B【解析】顧客驗收單不僅能表明商品已發(fā)出，而且能表明顧客認可發(fā)出的商品。9. 【答案】D 【解析】書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，所以書面聲明的日期可以與審計報告日一致，選項D錯誤。10. 【答案】B 【解析】由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零，選項B錯誤。11.【答案】D【解析】控制環(huán)境本

31、身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報。12.【答案】A【解析】當財務(wù)報表層次的重大錯報風險較高時，注冊會計師擬實施的進一步審計程序的總體方案更傾向于實質(zhì)性方案，這意味著減少對控制的依賴。13.【答案】A【解析】如信息技術(shù)一般控制無效，注冊會計師不能信賴內(nèi)部控制，也無需對應(yīng)用控制實施測試。14.【答案】C【解析】C中“無需”應(yīng)為“應(yīng)當”。15. 【答案】A【解析】A正確：低估導(dǎo)致賬面金額降低，進而導(dǎo)致該項目賬面金額占總體金額的比率降低，從而降低了被抽取的概率，所以越低估，越不易被發(fā)現(xiàn)；B不正確：PPS抽樣在確定樣本規(guī)模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差；C不正確：當總

32、體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模；D不正確：PPS抽樣可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。16.【答案】A【解析】A：失竊導(dǎo)致賬存實亡，使存在認定的重大錯風險上升。B、C、D均主要導(dǎo)致存貨計價和分攤認定的重大錯報風險提高。17.【答案】C【解析】審計要素包括鑒證對象信息，即財務(wù)報表。財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績與現(xiàn)金流量屬于鑒證對象，而不是鑒證對象信息。18.【答案】A【解析】通常情況下，應(yīng)當函證應(yīng)收賬款。面對不能實施函證的合理情況，應(yīng)當實施函證的替代程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。19.【答案】D【解析】A中總體可能不完整：驗收單僅對應(yīng)于實物采購，不包括

33、由其它采購交易引起的應(yīng)付賬款；B中總體包含了全部采購交易，從而包含了全部應(yīng)付賬款，可能遠遠超過了年末應(yīng)付賬款；C中總體不包含未入賬應(yīng)付賬款，不滿足相關(guān)性。20.【答案】D 【解析】管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力，注冊會計師通?？紤]選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性。21.【答案】B 【解析】分析程序在風險評估程序和總體復(fù)核中是強制使用的，但在實質(zhì)性程序中是選擇使用的，選項A不正確；細節(jié)測試與實質(zhì)性分析程序都有各自適用的情形，細節(jié)測試并不一定會比實質(zhì)性分析程序更能有效應(yīng)對認定層次的重大錯報風險，選項C不正確；如果被審計單位內(nèi)部證據(jù)可靠，也可以使用被審計單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)，選項D不

34、正確。22.【答案】C 【解析】選項C，應(yīng)當將所有已支付現(xiàn)金的項目作為總體。23.【答案】D 【解析】審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿。24.【答案】C 【解析】因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，而非財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理等。二、多項選擇題1.【答案】AB【解析】治理層與管理層對財務(wù)報表的責任不隨鑒證業(yè)務(wù)的不同而不同；重要性水平取決于錯報是否影響財務(wù)報表使用者的決策，與鑒證方式無關(guān)。2.【答案】BCD【解析】A：存貨披露不完整的影響僅限于財務(wù)報表列報與披露的完整性這一項認定，不導(dǎo)致整個財務(wù)報表層次的重大錯報風險。其它各項的影響都不限于個別

35、具體認定，從而導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風險。3.【答案】ABC【解析】按規(guī)定，除了A、B、C三個因素外，注冊會計師還應(yīng)當考慮審計證據(jù)適用的期間或時點。至于D，在實施審計程序前，尚未發(fā)現(xiàn)錯報。4.【答案】 ABCD【解析】 以上選項均屬于對第三方保管存貨的監(jiān)盤相關(guān)程序。5.【答案】 AB【解析】 選項 A，注冊會計師應(yīng)當記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應(yīng)當保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡；選項B，應(yīng)當在報告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即2016年6月17日前。6.【答案】 ABD【解析】 選項C，隨意選樣只能在非統(tǒng)計抽樣中使用，不能在統(tǒng)計抽樣中使用。7.【答案】 BCD【解析】

36、 選項B，在對銀行存款實施函證時，應(yīng)當向被審計單位在本期存過款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，不因內(nèi)部控制設(shè)計良好而減少函證的量；選項C，對以電子形式收到的回函，注冊會計師和回函者釆用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風險，如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性，寄回原件不是必須的要求；選項D，當同時滿足重大錯報風險評估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯誤、沒有理由相信被詢證者不認真對待函證這四個條件時才可以考慮采用消極的函證方式。8.【答案】 ABCD【解析】 上述選項均屬于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時

37、保持職業(yè)懷疑的作用。9.【答案】 ABC【解析】 選項D屬于確定內(nèi)部審計人員是否可能足以實現(xiàn)審計目的應(yīng)該評價的一個方面，與內(nèi)部審計人員的客觀性屬于并列關(guān)系，不是評價內(nèi)部審計人員客觀性時考慮的因素。10.【答案】 ACD【解析】 選項B，針對首次接受委托的審計項目，注冊會計師可以考慮選擇較低的百分比確定實際執(zhí)行的重要性。11.【答案】 ABCD【解析】 選項A，選取特定項目與審計抽樣屬于兩種不同的選取測試項目的方法，選取特定項目不能代表總體，故不能推斷至總體；選項B，當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試，實質(zhì)性分析程序不宜使用審計抽樣；選項C，審計抽樣保證所有抽樣單

38、元都有被選取的機會（反例-PPS抽樣中的抽樣單元是貨幣單元，但是樣本項目對應(yīng)的是實物單元的，兩者不一樣，在此例中，不同金額的樣本被選中的機會是不相同的）；選項D，審計抽樣基本特征之一是“對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序”，選取全部項目不符合該特征，故其不屬于審計抽樣。三、簡答題1.【答案】（1）不恰當。注冊會計師應(yīng)當對函證的全過程保持控制/由企業(yè)轉(zhuǎn)交的回函可靠性不足。（2）不恰當。注冊會計師應(yīng)當核實被詢證者的信息；/電子回函的可靠性存在風險，注冊會計師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。（3）不恰當。關(guān)聯(lián)實體之間可能串通舞弊，故小額差異也需要進行調(diào)查。/小額差異可能是由方

39、向相反的大額差異相互抵消形成的。（4）不恰當。函證程序應(yīng)對的是存在認定，全額計提壞賬準備針對的是計價和分攤的認定，無法應(yīng)對存在認定。（5）不恰當。A注冊會計師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實施函證。也未評估這些賬戶是否對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。（6）不恰當。正常情況下，向銀行函證均能收到回函，此種情況屬于不正常的回函率，屬于與函證程序有關(guān)的舞弊風險跡象，應(yīng)該引起A注冊會計師的關(guān)注考慮從金融機構(gòu)獲得被審計單位的信用記錄，加蓋該金融機構(gòu)公章，并與被審計單位會計記錄相核對，以證實是否存在被審計單位沒有記錄的貸款、擔保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項。2.【答案】情況（1）

40、存在不當之處。穿行測試主要用于了解內(nèi)部控制，不宜用來測試職責分離。為測試職責分離效果，應(yīng)觀察甲公司與銷售有關(guān)的人員的活動，以及與這些人員討論；情況（2）存在不當之處。對授權(quán)審批控制留有控制運行軌跡，僅實施詢問程序不足以證實控制執(zhí)行的有效性；情況（3）存在不當之處?？瞻讘{證沒有記錄內(nèi)部控制運行情況，不能反映內(nèi)部控制運行效果。注冊會計師應(yīng)檢查已使用的憑證是否存在重號、缺號；情況（4）存在不當之處。注冊會計師還應(yīng)核對銷售發(fā)票的數(shù)量是否與發(fā)運憑證一致，銷售發(fā)票的單價是否與當日經(jīng)批準的商品價目表一致；情況（5）存在不當之處。僅詢問程序無法證實內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。注冊會計師應(yīng)觀察指定人員寄送對賬單或者檢查顧客回函檔案；情況（6）存在不當之處。實質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報，不能說明相關(guān)控制執(zhí)行有效。注冊會計師應(yīng)當針對賒銷審批制定實施控制測試。3.【答案】情況(1)恰當.確