簡(jiǎn)單明了理解免抵退增值稅

1、如何簡(jiǎn)單明了的理解“免、抵、退”一，背景：自營(yíng)企業(yè)國(guó)家對(duì)出口實(shí)行零稅率 。對(duì) 與出口對(duì)應(yīng)的采購(gòu)，比如采購(gòu)加工費(fèi)，原材料交納的增值稅進(jìn)行退回 。實(shí)際操作中考慮到生產(chǎn)是一個(gè)連續(xù)過(guò)程，所以很難區(qū)分加工費(fèi)、原材料是用于內(nèi)銷(xiāo)還是出口。 所以用簡(jiǎn)易辦法處理。即核定一個(gè)退稅率作為一個(gè)區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算退稅。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的可退，標(biāo)準(zhǔn)外的就不能再抵也不能再退（退稅差）。理解：退稅率可以理解為區(qū)分原材料是內(nèi)銷(xiāo)還是外銷(xiāo)的標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的可以退稅，標(biāo)準(zhǔn)外的 不能退稅，也不能低稅。即是我們通常所說(shuō)的“退稅差”。即不能抵也不能退。二，理解“免抵退”1， “免抵” 同步：免了采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅，如何免，用抵的方式免， 抵內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)的方式免

2、。2， “退”：通過(guò)計(jì)算最后要退回給企業(yè)的稅三，計(jì)算方法 :1， 統(tǒng)計(jì)出當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)2， 統(tǒng)計(jì)出當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)3， 計(jì)算出當(dāng)期 免抵退 稅額（退稅額）理解：出口退稅額4， 計(jì)算出當(dāng)期 免抵 稅額5， 計(jì)算出當(dāng)期的出口退稅差（無(wú)進(jìn)口料的情況下就是退稅差）四，計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額= 當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)- （當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)- 當(dāng)期不得免不得抵）- 上期期未留抵理解： 1 當(dāng)期應(yīng)納稅額 >0, 即為當(dāng)期應(yīng)納增值稅，當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，即為當(dāng)期期未留抵2現(xiàn)實(shí)中理解為（現(xiàn)金交給稅局的增值稅+免抵退稅額）3 正常不能減全部進(jìn)項(xiàng)，因?yàn)槌隹趯?duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)是不能減的。這里減了，相當(dāng)于國(guó)家要退的稅已經(jīng)提前給你抵了一部份。日后

3、如果真金白銀退的時(shí)候要把這部份扣除免抵 退稅額 出口貨物離岸價(jià)×匯率×退稅率（免稅進(jìn)料* 退稅率）理解：如果沒(méi)有免稅進(jìn)料，即為按出口計(jì)算的出口退稅額免抵退不得免不得抵的稅額=(出口 *匯率 -免稅進(jìn)料 )*（征退稅 -退稅率）理解：如果沒(méi)有免稅進(jìn)料，即為“出口退稅差”應(yīng)退稅額 =MIN( 當(dāng)期期未留抵，當(dāng)期免抵退稅額)當(dāng)期期未留抵 <= 當(dāng)期免抵退稅額，應(yīng)退稅額=當(dāng)期期未留抵當(dāng)期 免抵 稅額 =當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期未留抵 >當(dāng)期免低退稅額，應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額 =0期末留抵稅 =當(dāng)期期末留抵稅-當(dāng)期免抵退稅額，下月繼續(xù)抵扣五，實(shí)際操

4、作系統(tǒng)：1， 增值稅銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)票系統(tǒng)2， 增值稅采購(gòu)發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)3， 出口退稅系統(tǒng)4， 增值稅納稅申報(bào)表：期未留抵六，舉例（稅率17% ，退稅率13% ）購(gòu)料價(jià) 100 萬(wàn)，增值稅17 萬(wàn)內(nèi)銷(xiāo)額 58.5 萬(wàn) ,增值稅 8.5 萬(wàn)出口 5 萬(wàn) USD，匯率 8.31， 購(gòu)料：借：原材料100應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項(xiàng) 17貸：銀行1172， 內(nèi)銷(xiāo)貨物：借：銀行58.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 -銷(xiāo)項(xiàng) 8.53， 出口貨物：借：銀行5*8.3=41.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入41.54， 不得抵、不得扣的進(jìn)項(xiàng)41.5* （ 17%-13% ） =1.66借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1.66貸：

5、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出1.665， 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= 當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)- （當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)- 當(dāng)期不得免不得抵）- 上期期未留抵=8.5-(17-1.66)-0=-6.84 期未留抵也是 6.84 6, 計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×匯率×退稅率（免稅進(jìn)料*退稅率）=5*8.3*13%-0=5.3957，計(jì)算應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額 =MIN( 當(dāng)期期未留抵，當(dāng)期免抵退稅額)=MIN(6.84 ， 5.395)=5.395借：應(yīng)收出口退稅5.395貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 -出口退稅 5.3958， 收到退稅款借：銀行存款5.395貸：應(yīng)收出口退稅5.3

6、959，結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額6.84-5.395=1.445應(yīng)交增值稅T 字賬進(jìn)項(xiàng) 17銷(xiāo)項(xiàng) 8.5進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 1.66出口退稅 5.395其未留抵1.445假如本月進(jìn)項(xiàng)稅額為11 萬(wàn)。其他條件不變。1， 進(jìn)項(xiàng) 11，銷(xiāo)項(xiàng) 8.5，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出1.662， 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =8.5- （ 11-1.66） =-0.84即為期未留抵稅額 0.843，應(yīng)退稅額 =MIN( 當(dāng)期期未留抵，當(dāng)期免抵退稅額)MIN(0.84 ， 5.395)=0.84當(dāng)期免抵稅額 =5.395-0.84=4.555借：應(yīng)收出口退稅0.84應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口抵內(nèi)銷(xiāo)4.555貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 -出口退稅 5.395應(yīng)交

7、增值稅T 字賬進(jìn)項(xiàng) 11銷(xiāo)項(xiàng) 8.5出口抵內(nèi)銷(xiāo)4.555進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出1.66出口退稅5.395期未 0假如進(jìn)項(xiàng)5 萬(wàn)，其他條件相同。1， 進(jìn)項(xiàng) 5，銷(xiāo)項(xiàng) 8.5 ，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出1.662， 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =8.5- （ 5-1.66 ） =5.16即為期未留抵稅額0，應(yīng)納稅為5.163， 應(yīng)退稅額 =MIN(0 ，當(dāng)期免抵退稅額)MIN(0 ， 5.395)=0當(dāng)期免抵稅額 =5.395-0=5.395借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口抵內(nèi)銷(xiāo)5.395貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅 出口退稅5.3954， 轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅5.16貸：應(yīng)交稅金未交增值稅5.16應(yīng)交增值稅

8、T 字賬進(jìn)項(xiàng) 5銷(xiāo)項(xiàng) 8.5出口抵內(nèi)銷(xiāo)5.395進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出1.66出口退稅 5.395轉(zhuǎn)出未交增值稅5.16期未 0研究討論一下：將上述例子中的三種情況放一起。應(yīng)交增值稅T 字賬應(yīng)交增值稅T 字賬進(jìn)項(xiàng) 17銷(xiāo)項(xiàng) 8.5進(jìn)項(xiàng) 11銷(xiāo)項(xiàng) 8.5進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 1.66出口抵內(nèi)銷(xiāo) 4.555進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 1.66出口退稅 5.395出口退稅 5.395其未留抵 1.445期未 0應(yīng)交增值稅T 字賬進(jìn)項(xiàng) 5銷(xiāo)項(xiàng) 8.5出口抵內(nèi)銷(xiāo)5.395進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出1.66出口退稅5.395轉(zhuǎn)出未交增值稅5.16期未 0實(shí)際操作中過(guò)程沒(méi)有那么復(fù)雜難懂。應(yīng)該是這樣的一個(gè)過(guò)程1， 做采購(gòu)，做內(nèi)銷(xiāo)，做外銷(xiāo)，做出口退稅差2， 做退稅（免抵退稅額）借：應(yīng)收出口退稅5.395貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口退稅5.3953， 調(diào)整實(shí)際應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 出口抵內(nèi)銷(xiāo)4.555貸：應(yīng)收出口退稅4.555宏盈等自營(yíng)企業(yè)進(jìn)一步簡(jiǎn)化做法：不管實(shí)際 “應(yīng)收退稅額” 是多少而將所有的 “免抵退金額”處理為“出口抵內(nèi)銷(xiāo)”金額即：即將所有的“出口退稅”轉(zhuǎn)為“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)”（這種做法沒(méi)有根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)做分錄，是一種滯后的方法。沒(méi)有如實(shí)及時(shí)的反應(yīng)經(jīng)常情況，也沒(méi)有如實(shí)及時(shí)反應(yīng)債權(quán)。但是這種