增值稅法概述(共33頁).ppt

1、第二章增值稅第一節(jié) 征稅范圍與納稅義務人第二節(jié) 增值稅的計算第三節(jié) 納稅時間、納稅地點第四節(jié) 增值稅專用發(fā)票的管理一、增值稅特點一、增值稅特點v、實行價外稅，具有典型的間接稅性質(zhì)，消費者才是全部稅款的最終負擔者v、實行發(fā)票扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進行抵扣v、采用“消費型增值稅”v、對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人，采取不同的征收辦法第一節(jié)第一節(jié) 征稅范圍與納稅義務人征稅范圍與納稅義務人v理解：理解：增值稅是價外稅增值稅是價外稅: : 以計稅價格中是否包含稅款為依據(jù)以計稅價格中是否包含稅款為依據(jù), ,可將稅種分可將稅種分為價內(nèi)稅和價外稅：稅款包含在計稅價格中，則為價內(nèi)稅和價外稅：稅款包含在計稅價格中，則為

2、價內(nèi)稅；稅款不包含在計稅價格中，則為價外為價內(nèi)稅；稅款不包含在計稅價格中，則為價外稅。稅。v一般規(guī)定一般規(guī)定我國境內(nèi)我國境內(nèi)銷售貨物（包括電力、熱力、氣體）銷售貨物（包括電力、熱力、氣體）提供加工、修理修配勞務提供加工、修理修配勞務進口貨物進口貨物二、征稅范圍二、征稅范圍有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)工業(yè)性勞務工業(yè)性勞務v特殊項目特殊項目v特殊行為特殊行為 視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為v代銷；代銷；v移送；移送；v將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；集將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；集體福利或個人消費；體福利或個人消費；v將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投

3、資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；分配給股東或投供給其他單位或個體經(jīng)營者；分配給股東或投資者；無償贈送他人。資者；無償贈送他人。保證抵扣的鏈條；有增值；反避稅。v小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額）在規(guī)定標準以下，會計核算不健全，不能準額）在規(guī)定標準以下，會計核算不健全，不能準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額的納稅人。的納稅人。v一般納稅人一般納稅人是指達到一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（即超過小規(guī)模納是指達到一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（即超過小規(guī)模納稅人標準），并且是會計核算健全，能按照

4、稅法稅人標準），并且是會計核算健全，能按照稅法的規(guī)定，分別核算銷項稅額、進項稅額和應納稅的規(guī)定，分別核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的單位。額的單位。三、納稅義務人三、納稅義務人v小規(guī)模納稅人的認定標準小規(guī)模納稅人的認定標準 ：從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在5050萬元以下的；（工業(yè)企業(yè)）萬元以下的；（工業(yè)企業(yè)）其他納稅人，年應稅銷售額在其他納稅人，年應稅銷售額在8080萬元以下的。萬元以下

5、的。（商業(yè)企業(yè)）（商業(yè)企業(yè)）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人按年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人按小規(guī)模納稅人納稅；小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算計算公式計算公式v一般納稅人一般納稅人應納增值稅額應納增值稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷售額當期銷售額稅率當期進項稅額稅率當期進項稅額 一、稅率一、稅率v基本稅率：基本稅率：1717v低稅率：低稅率：1313 油、鹽；油、鹽；水、氣、煤；水、氣、煤；書、報

6、、雜志；書、報、雜志； 農(nóng)（飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)農(nóng)（飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品等）品等）音像制品；音像制品；電子出版物；電子出版物；二甲醚二甲醚v征收率：3%v簡易辦法 ？銷售使用過的固定資產(chǎn)v適用稅率；4%減半。小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)v2%；銷售舊貨v4%減半。一般納稅人銷售特定貨物v自來水；小型水力發(fā)電；建筑用材料；6%v寄售物品；死當物品；4%二、銷售額的確定二、銷售額的確定（一）一般情況（一）一般情況v銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷收取的全部價款和價外

7、費用，但是不包括收取的銷項稅額。項稅額。v 價外費用，是指價款外向購買方收取的手續(xù)費等價外費用，是指價款外向購買方收取的手續(xù)費等各種性質(zhì)的價外收費。（手續(xù)費、運輸費等）各種性質(zhì)的價外收費。（手續(xù)費、運輸費等）vP46 P46 允許代收的幾種情況允許代收的幾種情況v銷售額銷售額 =不含稅單價不含稅單價*數(shù)量數(shù)量+價外費用價外費用/（1+稅率）稅率）v含稅銷售額換算含稅銷售額換算不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額1+1+稅率（征收率）稅率（征收率）（二）特殊銷售（二）特殊銷售v折扣折扣現(xiàn)金折扣、實物折扣不能扣；商業(yè)折扣可以扣（同一張發(fā)票）例：售A產(chǎn)品，單價200元，500件，給予9

8、折優(yōu)惠，同時規(guī)定2/10，n/30。v以舊換新以舊換新按新貨物的售價計算銷售額例：銷售A產(chǎn)品，單價200元，以本品牌舊型號換新型號可以抵減20元。v以物易物以物易物雙方均做購銷處理；看發(fā)票v還本銷售還本銷售還本支出不扣減銷售額例：銷售A產(chǎn)品，單價200元，每10件送現(xiàn)金券200元。v包裝物押金包裝物押金收取不納稅（其他酒類產(chǎn)品押金除外）收取不納稅（其他酒類產(chǎn)品押金除外）逾期沒收或收取超過逾期沒收或收取超過1年則納稅年則納稅屬于含稅收入屬于含稅收入例：沒收逾期包裝物押金例：沒收逾期包裝物押金200元。元。v銷售使用過的固定資產(chǎn)銷售使用過的固定資產(chǎn)例：售出例：售出02年購入汽車一部，售價年購入汽車

9、一部，售價15萬元。萬元。v視同銷售視同銷售先找可比價（先找可比價（按納稅人按納稅人當月、最近時期當月、最近時期同類貨物同類貨物的加權平均銷售價格確定）；的加權平均銷售價格確定）；組成計稅價格組成計稅價格= =成本（成本（1 1成本利潤率）成本利潤率）例：將新產(chǎn)品作為樣品贈送給客戶，成本例：將新產(chǎn)品作為樣品贈送給客戶，成本87008700元。元。 10 v【例】某增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品取得【例】某增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品取得價款價款90009000元，同時收取裝卸費元，同時收取裝卸費300300元。則該納元。則該納稅人應收取的銷項稅額為：稅人應收取的銷項稅額為：v銷項稅額銷項稅額9000

10、90001717300300（1 11717）17171573.591573.59（元）（元）v注意注意逾期包裝逾期包裝物押金物押金價外費價外費用用零售收入零售收入普通發(fā)票上普通發(fā)票上注明的銷售注明的銷售額額均為含稅收入均為含稅收入三、進項稅額三、進項稅額（一）允許抵扣（一）允許抵扣v扣稅憑證扣稅憑證增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票完稅憑證完稅憑證v特準扣除特準扣除農(nóng)產(chǎn)品；買價（包括煙葉稅）的農(nóng)產(chǎn)品；買價（包括煙葉稅）的1313。運輸費用，運費和建設基金金額的運輸費用，運費和建設基金金額的7 7；視所運；視所運貨物是否可以抵扣。貨物是否可以抵扣。沒有扣稅憑證（二）不得抵扣的進項稅額（二）不得抵扣的

11、進項稅額v用于非應稅、免稅項目、集體福利或者個用于非應稅、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；人消費的購進貨物或者應稅勞務；v非正常損失的購進貨物；非正常損失的購進貨物；v非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。進貨物或者應稅勞務。 v納稅人自用的消費品（摩托車、汽車、游納稅人自用的消費品（摩托車、汽車、游艇）艇）v上述相應的運輸費用上述相應的運輸費用最后一個環(huán)節(jié)；沒有銷項。v進項稅額轉出進項稅額轉出購進貨物的進項稅額已經(jīng)入賬購進貨物的進項稅額已經(jīng)入賬之后發(fā)生了將購進貨物用于非應稅項目、免稅項之后發(fā)生了將購進貨物用于非應稅項

12、目、免稅項目等不得抵扣的情形。目等不得抵扣的情形。將該項進項稅額從當期的進項稅額中轉出（即扣將該項進項稅額從當期的進項稅額中轉出（即扣減）。減）。四、當期的界定四、當期的界定v 銷項（納稅義務發(fā)生時間）銷項（納稅義務發(fā)生時間）即確認應交稅費應交增值稅（銷項稅額）的即確認應交稅費應交增值稅（銷項稅額）的時間時間與會計上確認銷售收入的時間一致與會計上確認銷售收入的時間一致取決于結算方式取決于結算方式v進項進項取決于專用發(fā)票的認證（取決于專用發(fā)票的認證（9090天內(nèi)）天內(nèi)）v納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間直接收款：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額直接收款：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取

13、銷售額的憑據(jù)的當天；或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；托收承付和委托銀行收款：發(fā)出貨物并辦妥托收托收承付和委托銀行收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；手續(xù)的當天；賒銷和分期收款賒銷和分期收款: :按合同約定的收款日期的當天：按合同約定的收款日期的當天：預收貨款預收貨款: :貨物發(fā)出的當天；貨物發(fā)出的當天；委托代銷委托代銷: :收到代銷單位銷售的代銷清單的當天：收到代銷單位銷售的代銷清單的當天： 視同銷售視同銷售: :貨物移送的當天。貨物移送的當天。進口貨物進口貨物: :報關進口的當天。報關進口的當天。補充：補充：v當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時（即出現(xiàn)

14、留抵稅額），其不足部分可以結轉（即出現(xiàn)留抵稅額），其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。下期繼續(xù)抵扣。v如果已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務用于非應稅項目、免稅項目等不得從銷項稅用于非應稅項目、免稅項目等不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形，應將該項購進貨額中抵扣進項稅額的情形，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從發(fā)生期的進項稅物或應稅勞務的進項稅額從發(fā)生期的進項稅額中轉出。額中轉出。v計算公式修正？計算公式修正？五、小規(guī)模納稅人五、小規(guī)模納稅人 v應納增值稅不含稅銷售額征收率應納增值稅不含稅銷售額征收率v銷售額的確定同一般納稅人銷售額的確定同一般納稅人v例：

15、有一商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，銷例：有一商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，銷售貨物取得收入為售貨物取得收入為1030010300元（含稅）。請計元（含稅）。請計算該企業(yè)應繳納的增值稅。算該企業(yè)應繳納的增值稅。分析：該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，適用分析：該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，適用3 3的的征收率，因其銷售額中包含增值稅，要換算為征收率，因其銷售額中包含增值稅，要換算為不含稅的銷售額后，再計算增值稅。不含稅的銷售額后，再計算增值稅。應納增值稅應納增值稅 10300/10300/（1 13 3）3 3300300（元）（元）六、進口貨物的計算六、進口貨物的計算v組成計稅價格組成計稅價格 關稅完稅價格關稅十消費

16、稅關稅完稅價格關稅十消費稅v應納增值稅應納增值稅 組成計稅價格稅率組成計稅價格稅率七、減免稅v起征點 P57v免稅項目 P56第三節(jié)第三節(jié) 納稅時間、納稅地點納稅時間、納稅地點一、納稅義務發(fā)生時間一、納稅義務發(fā)生時間v前面已講前面已講二、納稅期限二、納稅期限v增值稅的納稅期限分為按期納稅和按次納增值稅的納稅期限分為按期納稅和按次納稅兩種形式。稅兩種形式。按期納稅的，分別為按期納稅的，分別為1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1個月或者一個季度。個月或者一個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。三、納稅申報期限

17、三、納稅申報期限v納稅人以納稅人以1 1個月或者一個季度為一個納稅期的，個月或者一個季度為一個納稅期的，自期滿之日起自期滿之日起1515日內(nèi)申報納稅；日內(nèi)申報納稅；v以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日為一期納稅的，日為一期納稅的，自期滿之日起自期滿之日起5 5日內(nèi)預繳稅款，于次月日內(nèi)預繳稅款，于次月1 1日起日起1515日日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。v納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納書之納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納書之日起日起1515日內(nèi)繳納稅款。日內(nèi)繳納稅款。四、納稅地點四、納稅地點v固定業(yè)戶固定業(yè)戶機構所在地主管稅務機關機構所在地主管稅務機關總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，也經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，也可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。申報納稅。到外縣（市）銷售貨物，申請開具外出經(jīng)營活到外縣（市）銷售貨物，申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向機構