種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解朱崇明

1、種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解 朱崇明本講解是根據(jù)財(cái)政部2006年<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)>應(yīng)用指南及其附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，并結(jié)合現(xiàn)代種植業(yè)的實(shí)際情況，參照筆者過去的有關(guān)著作加以整理的。本講解從簡(jiǎn)便實(shí)用出發(fā)，除必要概念等外，不多描述關(guān)于意義、重要性和理論性的問題，直接講解具體的實(shí)際操作辦法。下面具體介紹企業(yè)的種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解。一、種植業(yè)生物資產(chǎn)核算1. 種植業(yè)范圍廣義的農(nóng)業(yè)包括農(nóng)、林、牧、副、漁各業(yè)，狹義的農(nóng)業(yè)主要指種植業(yè)。種植業(yè)包括大田作物栽培和蔬菜栽培，還有其他特殊的園藝栽培等。大田作物栽培有：小麥（冬小麥和春小麥）、其他麥類、水稻（早稻和晚稻）、大豆

2、、雜豆、玉米、其他谷物、薯類作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、煙葉、劍麻、其他纖維作物、香料作物、人參、啤酒花、牧草等。蔬菜栽培分露天栽培和保護(hù)地（溫床和溫室）栽培兩種：大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金針菜、木耳、蘑菇等。此外還有特種園藝栽培。如：靈芝、花卉等。特種園藝栽培的靈芝、花卉等也可以視同種植業(yè)栽培作物范圍對(duì)待。需要說明的是，作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌視同蔬菜類別。實(shí)際上“生物”不僅包括動(dòng)物和植物，還包括微生物。而“生物資產(chǎn)”定義則不包括“微生物”。2. 種植業(yè)生物資產(chǎn)以上說的“小麥大白菜花卉”等，都是種植業(yè)生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。分為消耗性生物

3、資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，是指種植業(yè)活動(dòng)所涉及的有生命的植物，是將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或?yàn)槌鍪鄱钟械姆N植業(yè)生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，屬于“消耗性生物資產(chǎn)”。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)，是企業(yè)農(nóng)業(yè)活動(dòng)將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的管理。生物轉(zhuǎn)化是指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)、繁殖的過程。將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)，是種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)和收獲農(nóng)產(chǎn)品的過程，例如種植業(yè)作物的生長(zhǎng)和收獲。3. 種植業(yè)生物資產(chǎn)核算的特性種植業(yè)生物資產(chǎn)核算，是指上述的“小麥大白菜花卉”等的核算。種植業(yè)生物資產(chǎn)，有當(dāng)年生、二年生和多年生的特點(diǎn)。種植

4、業(yè)生物資產(chǎn)，除有資產(chǎn)共有的特性外，因“有生命”而決定其自身獨(dú)有的特性。這種獨(dú)有的特性表現(xiàn)為具有生物轉(zhuǎn)化的能力而導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化，通常表現(xiàn)為生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)等。種植業(yè)生物資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，隨其出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化而變化。會(huì)計(jì)核算應(yīng)考慮種植業(yè)生物資產(chǎn)自身獨(dú)有的特性開展核算。4. 種植業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值的核算會(huì)計(jì)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提而劃分會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)期間即會(huì)計(jì)時(shí)間。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值也特別明顯地體現(xiàn)會(huì)計(jì)時(shí)間價(jià)值。從持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提考慮，會(huì)計(jì)時(shí)間是由過去、現(xiàn)在和將來構(gòu)成的，是連綿不斷的。被核算計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)，其價(jià)值

5、總量可分二部分：按靜態(tài)計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價(jià)值和按動(dòng)態(tài)計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價(jià)值（后續(xù)成本轉(zhuǎn)化）。通常，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值（原值）在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” 科目中核算，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價(jià)值在“消耗性生物資產(chǎn)”科目中核算，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價(jià)值（后續(xù)成本）在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目中核算。先說按靜態(tài)計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價(jià)值。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)具有“出生”的特性，隨著種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的出生，先一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末成本（會(huì)計(jì)時(shí)間價(jià)值）凝結(jié)在種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)上而形成了先期價(jià)值。也就是種植業(yè)的栽培費(fèi)用轉(zhuǎn)化而來。如南方冬小麥，年末的栽培費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)作為

6、“消耗性生物資產(chǎn)冬小麥”的先期價(jià)值。東北的春小麥，上年的秋整地、秋施有機(jī)肥等費(fèi)用，上年末全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)春小麥”的先期價(jià)值。多年生的人參，分年全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)人參”的先期價(jià)值。再說按動(dòng)態(tài)計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價(jià)值（后續(xù)成本）。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)具有“成長(zhǎng)”的特性，隨著種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成長(zhǎng)，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值處于運(yùn)動(dòng)之中，后一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末成本（會(huì)計(jì)時(shí)間價(jià)值）凝結(jié)在種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)上而形成了后續(xù)價(jià)值。如南方冬小麥，第二年的栽培費(fèi)用凝結(jié)在“消耗性生物資冬小麥”上而形成了后續(xù)價(jià)值，加上上年末的栽培費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)冬小麥”的全部?jī)r(jià)值（

7、全部成本）。5. 種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)動(dòng)態(tài)計(jì)量的特點(diǎn)種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)按動(dòng)態(tài)計(jì)量的后續(xù)價(jià)值的情況說明，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值在動(dòng)態(tài)計(jì)量上有不同的特點(diǎn)，一個(gè)是變動(dòng)，一個(gè)是不變的。形成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值，即生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)，有相對(duì)固定性，正常情況下沒有后續(xù)價(jià)值（后續(xù)成本），原價(jià)一般是不變的，除非資產(chǎn)評(píng)估、公允價(jià)值變動(dòng)很大等因素而調(diào)整，或者淘汰轉(zhuǎn)產(chǎn)，轉(zhuǎn)變其生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)而改變價(jià)值。6. 種植業(yè)生物資產(chǎn)核算科目的設(shè)置設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”科目。本科目核算企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。種植業(yè)即上述的“小麥大白菜花卉”等的實(shí)際成本。本科目可

8、按種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的種類等進(jìn)行明細(xì)核算，如進(jìn)行“消耗性生物資產(chǎn)小麥”、“消耗性生物資產(chǎn)大白菜”、“消耗性生物資產(chǎn)花卉”等明細(xì)核算。也可以根據(jù)責(zé)任制管理的要求，按所屬責(zé)任單位（人）等進(jìn)行明細(xì)核算。二、種植業(yè)成本核算1種植業(yè)成本核算的組織種植業(yè)成本核算一般有如下三種組織方式，主要是料、工、費(fèi)三項(xiàng)賬內(nèi)、賬外及其結(jié)合的核算組織方式。賬內(nèi)核算。要求在總賬內(nèi)設(shè)置相關(guān)的成本計(jì)算賬戶，并在明細(xì)賬內(nèi)按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶。所有生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，都必須通過總賬和明細(xì)賬記錄反映，期末根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄計(jì)算生產(chǎn)成本。賬內(nèi)、賬外相結(jié)合核算。要求在分類賬中核算物料費(fèi)用，人工費(fèi)用則是根據(jù)賬外專設(shè)的用工登記簿所登

9、記的用工數(shù)量和另外確定的工資率進(jìn)行計(jì)算，然后分別成本計(jì)算對(duì)象，將其賬內(nèi)核算的物料費(fèi)用與賬外核算的人工費(fèi)用加總，并結(jié)合其他分配費(fèi)用計(jì)算生產(chǎn)成本。賬外核算。就是不在賬內(nèi)設(shè)置成本計(jì)算賬戶，一切費(fèi)用都是根據(jù)登記簿記錄的資料，經(jīng)過加工整理進(jìn)而計(jì)算生產(chǎn)成本。此外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)管理的要求和具體的情況，確定種植業(yè)生產(chǎn)成本核算是采用集中核算的形式還是采用分散核算的形式。集中核算形式是把全部的成本核算工作都集中在企業(yè)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行，各基層生產(chǎn)單位只是為企業(yè)提供種植業(yè)生產(chǎn)成本核算的原始資料；分散核算形式是指大部分成本核算工作分布在基層生產(chǎn)單位進(jìn)行，企業(yè)會(huì)計(jì)部門只是定期進(jìn)行生產(chǎn)成本的匯總計(jì)算。本講解采用賬內(nèi)核算的組織形

10、式，計(jì)算種植業(yè)生產(chǎn)成本。2種植業(yè)成本核算的對(duì)象應(yīng)根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本核算的重點(diǎn)和對(duì)象，按照“主要從細(xì)，次要從簡(jiǎn)”的原則，組織種植業(yè)的成本核算?！爸饕獜募?xì)，次要從簡(jiǎn)”原則，是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)主要作物的成本核算實(shí)行重點(diǎn)而詳細(xì)的核算，這些作物在種植業(yè)生產(chǎn)中占有非常重要的地位，不僅播種面積大、產(chǎn)量高，而且播種范圍廣。而對(duì)于一些次要作物在進(jìn)行成本核算時(shí)，實(shí)行非重點(diǎn)和簡(jiǎn)化的核算。由于這些作物播種面積少、產(chǎn)量低、地位相對(duì)次要，沒必要按農(nóng)產(chǎn)品品種單獨(dú)組織成本核算，可合并核算其生產(chǎn)成本，這樣便大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算手續(xù)，從而大大減輕了會(huì)計(jì)核算的工作量。大田作物栽培，根據(jù)企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)的

11、特點(diǎn)，國(guó)家會(huì)計(jì)制度將種植業(yè)成本核算的對(duì)象（主要產(chǎn)品）確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻、纖維等。蔬菜等種植業(yè)成本核算的對(duì)象（主要產(chǎn)品）由企業(yè)自行確定。3種植業(yè)成本計(jì)算期確定種植業(yè)成本計(jì)算期的原則，應(yīng)因種植業(yè)成本計(jì)算的截止時(shí)間的農(nóng)產(chǎn)品的特點(diǎn)而異，成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期相一致。種植業(yè)生產(chǎn)企業(yè)具有季節(jié)性強(qiáng)、生長(zhǎng)周期長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點(diǎn)。在確定種植業(yè)各成本計(jì)算期時(shí)，應(yīng)與其生產(chǎn)周期一致，在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計(jì)算成本。糧豆的成本算至入庫(kù)或在場(chǎng)上能夠銷售；棉花算至皮棉；纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至初級(jí)產(chǎn)品；牧草成本算至干草；不入庫(kù)的鮮活產(chǎn)品算至銷售，入庫(kù)的鮮活

12、產(chǎn)品算至入庫(kù)；年底尚未脫粒的作物，其產(chǎn)品成本應(yīng)算至預(yù)提脫粒費(fèi)用。下年度實(shí)際發(fā)生的脫粒費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的差額，由下年同一產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。任何作物從播種、栽培、成熟發(fā)生生產(chǎn)成本到形成入庫(kù)或可以對(duì)外出售的農(nóng)產(chǎn)品，便成了確定農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算期的根據(jù)。4種植業(yè)成本計(jì)算（1）大田作物生產(chǎn)成本的計(jì)算。需要計(jì)算其生產(chǎn)總成本、單位面積成本和主產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本。某種作物的生產(chǎn)總成本，就是該種大田作物在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額，這一成本指標(biāo)由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬直接提供。某種大田作物的單位面積成本，即公頃成本，就是種植1公頃大田農(nóng)作物的平均成本。其計(jì)算公式如下：某種作物單位面積（公頃）成本=該種作物生產(chǎn)總成本÷該

13、種作物播種面積某種大田作物的主產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本，也叫每千克成本。大田作物在完成生產(chǎn)過程后，可以收獲主、副兩種產(chǎn)品。為了計(jì)算主產(chǎn)品單位成本，需從全部生產(chǎn)費(fèi)用中扣除副產(chǎn)品價(jià)值。每千克成本的計(jì)算公式如下：某種作物產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本=（該種作物生產(chǎn)總成本-副產(chǎn)品價(jià)值）÷該種作物主產(chǎn)品產(chǎn)量。公式中的副產(chǎn)品價(jià)值，又稱副產(chǎn)品成本，可采用估價(jià)法或比例分配法予以確定。牧草成本計(jì)算：草場(chǎng)單位面積（公頃）成本=種草生產(chǎn)總成本÷種草總面積干草單位產(chǎn)量（KG）成本=種草生產(chǎn)成本÷干草總產(chǎn)量()蔬菜生產(chǎn)成本的計(jì)算露天栽培蔬菜的成本計(jì)算。對(duì)大宗的各主要的露天栽培蔬菜，應(yīng)按每種蔬菜設(shè)置明細(xì)

14、賬，單獨(dú)核算每種蔬菜的生產(chǎn)成本，其費(fèi)用匯集、成本計(jì)算指標(biāo)和計(jì)算方法與大田作物相同。對(duì)于小量的和次要的露天栽培蔬菜，可合并計(jì)算其生產(chǎn)成本。保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)成本計(jì)算。就是利用溫床和溫室進(jìn)行蔬菜栽培。一般是先用溫床育苗，然后移栽至溫室。保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)總成本，包括直接計(jì)入蔬菜生產(chǎn)成本的費(fèi)用，需要分配的溫床和溫室費(fèi)用以及其他間接費(fèi)用。一是直接計(jì)入蔬菜生產(chǎn)成本的費(fèi)用，是指耗用的種子、肥料、農(nóng)藥、生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)等；二是溫床、溫室的費(fèi)用，是指溫床、溫室的發(fā)熱材料費(fèi)、燃料費(fèi)、供水費(fèi)、管理溫床和溫室的工人工資及福利費(fèi)、溫床和溫室的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；三是其他間接費(fèi)用，是指保護(hù)地栽培蔬菜應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造

15、費(fèi)用等。溫床和溫室費(fèi)用應(yīng)按照各種蔬菜占用的溫床格日數(shù)或溫室平方米日數(shù)，分配計(jì)入各種蔬菜的生產(chǎn)成本。溫床格日數(shù)，是指某種蔬菜占用溫床格數(shù)和在溫床生長(zhǎng)日數(shù)的乘積。溫室平方米日數(shù)，是指某種蔬菜占用溫室的平方米數(shù)和在溫室生長(zhǎng)日數(shù)的乘積。按格日數(shù)或平方米日數(shù)分配溫床、溫室費(fèi)用的計(jì)算公式如下：某種蔬菜應(yīng)分配的溫床（溫室）費(fèi)用=溫床（溫室）費(fèi)用總額÷實(shí)際使用的格日（平方米日）總數(shù)×該種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù)（3）特種園藝栽培。應(yīng)按種植栽培方式、生產(chǎn)管理和生產(chǎn)規(guī)模確定核算方法。靈芝、花卉的生產(chǎn)、管理、銷售不同于其他行業(yè)，有其特殊性。目前靈芝、花卉成本核算的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的差異較大，如何

16、準(zhǔn)確、合理、便捷地對(duì)靈芝、花卉成本進(jìn)行核算，為管理者提供及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是提高靈芝、花卉業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益的新課題。應(yīng)結(jié)合靈芝、花卉業(yè)產(chǎn)品形態(tài)的不確定性、鮮活性、數(shù)量變化性，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上綜合分析，確定品種、分類、分級(jí)、動(dòng)態(tài)成本核算的方法，小型木本花卉可以視同草本花卉。小規(guī)模種植靈芝、花卉，生產(chǎn)成本可以按“單株”、“單盆”管理核算；大面積種植靈芝、花卉，生產(chǎn)成本可以仿照“保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)成本核算”的方法，計(jì)算產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本。（4）種植業(yè)生產(chǎn)成本計(jì)算的特殊問題多年生作物生產(chǎn)成本計(jì)算。是指人參、劍麻等作物，特點(diǎn)是生長(zhǎng)期長(zhǎng)，可一次收獲和多次收獲。

17、一次收獲的多年生作物如人參等，應(yīng)按生長(zhǎng)期內(nèi)各年累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算成本，其成本計(jì)算方法可采用分批法或品種法，生產(chǎn)期內(nèi)各年累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用即為其總成本?？偝杀究鄢碑a(chǎn)品價(jià)值，除以主產(chǎn)品產(chǎn)量，即為主產(chǎn)品單位成本。多次收獲的多年生作物如劍麻等，在未提供產(chǎn)品以前的累計(jì)費(fèi)用，按規(guī)定比例，攤?cè)胪懂a(chǎn)后各年產(chǎn)出產(chǎn)品的成本。5種植業(yè)成本核算科目的設(shè)置為方便講解，設(shè)置“種植業(yè)生產(chǎn)成本”一級(jí)科目（根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可設(shè)置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本種植業(yè)小麥等”）。本科目核算企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括“小麥大白菜花卉”等承擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。本科目分別種植業(yè)確定成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。為了便于匯集種植業(yè)及各

18、個(gè)成本計(jì)算對(duì)象發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算種植業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，可在“種植業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“小麥大白菜花卉”等二級(jí)賬戶，并按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶。成本明細(xì)賬采用多欄式，按照成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。發(fā)生或通過分配轉(zhuǎn)來各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，記入“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”等所屬有關(guān)明細(xì)賬戶的借方。種植業(yè)成本項(xiàng)目一般可設(shè)置以下幾項(xiàng)：（1）直接材料。實(shí)際耗用的自產(chǎn)或外購(gòu)的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。（2）直接人工。是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等，包括機(jī)械作業(yè)人員的人工費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。（3）機(jī)械作業(yè)費(fèi)。是指生產(chǎn)過程中進(jìn)行耕、耙、播種、施

19、肥、中耕、除草、噴藥等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。如燃料和潤(rùn)滑油、修理用零部件，農(nóng)機(jī)具折舊費(fèi)、農(nóng)機(jī)具修理費(fèi)等。有航空作業(yè)的種植業(yè)，還包括航空作業(yè)費(fèi)。能夠區(qū)分應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的機(jī)械作業(yè)費(fèi)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不能區(qū)分可采用一定方法分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（4）其他直接費(fèi)。是指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的其他直接費(fèi)用，如灌溉費(fèi)、抽水機(jī)灌溉作業(yè)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。發(fā)生時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（5）制造費(fèi)用。是指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各種植業(yè)產(chǎn)品的間接費(fèi)用，如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理人員工資及福利費(fèi)、曬場(chǎng)等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、晾曬費(fèi)用、場(chǎng)院照明費(fèi)用、曬場(chǎng)維修費(fèi)、曬場(chǎng)警衛(wèi)人員工資、糧食清選費(fèi)用、烘干費(fèi)等

20、。發(fā)生的上述費(fèi)用，能夠區(qū)分屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，先在制造費(fèi)用中歸集，然后計(jì)入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可以采用一定的方法分配費(fèi)用。此外，為種植業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過程中發(fā)生的費(fèi)用，先在“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”中歸集，然后直接計(jì)入或分配計(jì)入“種植業(yè)生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目。三、按種植業(yè)生產(chǎn)管理流程發(fā)生的業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理方法以種植冬小麥為例，按種植業(yè)生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理，歸納為如下5大類20項(xiàng)業(yè)務(wù)事例，分別敘述。非典型特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事例和副產(chǎn)品等業(yè)務(wù)事例，本講解不再敘述。本講解也不包括房屋和設(shè)備等建設(shè)工程業(yè)務(wù)的核算。（一）準(zhǔn)備階段的核

21、算包括發(fā)生購(gòu)買種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等業(yè)務(wù)的核算。例1：銀行和現(xiàn)金支付購(gòu)入種子、種苗款，包括種子、種苗的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于種子、種苗采購(gòu)成本的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料××種子、種苗     貸：銀行存款     貸：庫(kù)存現(xiàn)金例2：銀行和現(xiàn)金支付肥料款，包括肥料購(gòu)買價(jià)款和其他可歸屬于肥料采購(gòu)成本的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料××肥料     貸：銀行存款&

22、#160;    貸：庫(kù)存現(xiàn)金例3：銀行和部分現(xiàn)金支付購(gòu)入地膜款，包括地膜購(gòu)買價(jià)款和其他可歸屬于地膜采購(gòu)成本的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料××地膜     貸：銀行存款     貸：庫(kù)存現(xiàn)金例4：銀行和部分現(xiàn)金支付購(gòu)入農(nóng)藥款，包括農(nóng)藥購(gòu)買價(jià)款和其他可歸屬于農(nóng)藥采購(gòu)成本的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料××農(nóng)藥     貸：銀行存款   &

23、#160; 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （二）種植階段的核算包括發(fā)生機(jī)械作業(yè)（耕耙播種）、消耗原材料（種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥）、播種人員用工等業(yè)務(wù)的核算。例5：種植小麥發(fā)生機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，按現(xiàn)金已付金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥機(jī)械作業(yè)費(fèi)  貸：庫(kù)存現(xiàn)金例6：種植小麥發(fā)生消耗種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥，按消耗原材料出庫(kù)金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接材料費(fèi)（種、苗、肥、膜、藥費(fèi)）貸：原材料種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥例7：種植小麥發(fā)生播種人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小

24、麥直接人工費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬例8：年末冬小麥生產(chǎn)成本從“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)小麥”科目，年末編制報(bào)表使“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”科目無(wú)余額。會(huì)計(jì)分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)小麥     貸：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥請(qǐng)注意，在當(dāng)年能夠產(chǎn)出產(chǎn)品的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成本，如水稻等作物，也可以不結(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)水稻”科目，而在收獲時(shí)通過“種植業(yè)生產(chǎn)成本水稻”科目直接結(jié)轉(zhuǎn)到“農(nóng)產(chǎn)品水稻”科目。（三）管理階段的核算包括施肥、噴藥、除草等發(fā)生的機(jī)械作業(yè)、消耗原材料（藥）、人員用工等業(yè)務(wù)的核算。和“（二）種植階段的核算”相同。例9：年

25、初冬小麥的“消耗性生物資產(chǎn)小麥”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”科目。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥     貸：消耗性生物資產(chǎn)小麥例10：管理小麥發(fā)生噴藥、除草等機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，按現(xiàn)金已付金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥機(jī)械作業(yè)費(fèi)貸：庫(kù)存現(xiàn)金例11：管理小麥發(fā)生消耗農(nóng)藥，按消耗原材料出庫(kù)金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接材料費(fèi)（農(nóng)藥費(fèi)）貸：原材料××農(nóng)藥例12：管理小麥發(fā)生人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接人工費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬（四）

26、收獲階段的核算包括收獲發(fā)生的機(jī)械作業(yè)、運(yùn)輸費(fèi)、人員用工、曬場(chǎng)晾曬費(fèi)、小麥產(chǎn)品入庫(kù)等業(yè)務(wù)的核算。例13：收獲小麥發(fā)生的機(jī)械作業(yè)費(fèi)，按現(xiàn)金已付金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥機(jī)械作業(yè)費(fèi)貸：庫(kù)存現(xiàn)金例14：收獲小麥發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，按現(xiàn)金已付金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥其他直接費(fèi)  貸：庫(kù)存現(xiàn)金例15：收獲小麥發(fā)生的人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接人工費(fèi)     貸：應(yīng)付職工薪酬例16：小麥曬場(chǎng)晾曬費(fèi)，按制造費(fèi)用應(yīng)攤銷分配數(shù)額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：

27、借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥制造費(fèi)用     貸：制造費(fèi)用例17：小麥產(chǎn)品入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)小麥生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品（農(nóng)產(chǎn)品）小麥     貸：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥（五）出售階段的核算包括出售小麥產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、人員用工等業(yè)務(wù)的核算。例18：出售小麥產(chǎn)品，按銀行和部分現(xiàn)金實(shí)際收到的金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：庫(kù)存現(xiàn)金    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入小麥例19：同時(shí)，按小麥產(chǎn)品入庫(kù)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)小麥成本。會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本小麥 &#

28、160;  貸：庫(kù)存商品（農(nóng)產(chǎn)品）小麥例20：出售小麥產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、人員用工消耗，按實(shí)際支付的現(xiàn)金和工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用    貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：應(yīng)付職工薪酬以上業(yè)務(wù)只是企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的一小部分。以種植冬小麥為例，按種植業(yè)生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務(wù)，講了種植業(yè)有關(guān)生物資產(chǎn)和種植業(yè)生產(chǎn)成本的基本核算方法，掌握并透過種植業(yè)的核算方法，可以理解其基本核算原理，依此類推而運(yùn)用于其他種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本的核算。業(yè)體相同，品種不一樣，產(chǎn)品核算有差異，但是基本核算原理是一致的，可以舉一反三，要學(xué)會(huì)運(yùn)用基本

29、核算原理解決問題。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理涉及生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理，有的不符合實(shí)際情況，使用中應(yīng)予以糾正。農(nóng)業(yè)種植業(yè)產(chǎn)品成本核算方法和程序一、調(diào)查面積指標(biāo)解釋：按生產(chǎn)者(包括農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)和統(tǒng)一核算的生產(chǎn)單位，下同)當(dāng)年實(shí)際種植面積計(jì)算，不按耕地面積、收獲面積和計(jì)劃播種面積計(jì)算。如遇災(zāi)害全部或部分改種其它作物，則按各種作物實(shí)際面積計(jì)算。間作、套種的作物按各種作物占有面積折算或按每種作物的畝定額的播種量折算，不要多算或少算。多年生作物（如苧麻、甘蔗）按當(dāng)年留存的可收面積計(jì)算。有的地方按習(xí)慣畝計(jì)算的，應(yīng)按實(shí)際面積折成市畝。對(duì)桑蠶繭

30、、茶葉等分次采摘（生產(chǎn)）的品種，按每畝全年總產(chǎn)量和總成本計(jì)算。除個(gè)別品種（杜仲、芋肉、毛竹等）外，各種植業(yè)品種均按畝計(jì)算。對(duì)于蠶繭和山林作物習(xí)慣上按株或按張計(jì)算的，應(yīng)折算成畝，具體折算標(biāo)準(zhǔn)由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）自定。主要問題：對(duì)茬的概念理解不準(zhǔn)確，對(duì)桑蠶繭、蔬菜等作物理解有誤，導(dǎo)致產(chǎn)量、成本計(jì)算不準(zhǔn)確。答疑釋義：重點(diǎn)理解農(nóng)產(chǎn)品成本核算中茬的概念。茬，在此指同一塊土地上農(nóng)作物種植的次數(shù)。對(duì)蠶繭（桑樹）、茶葉等全年生長(zhǎng)多次采摘的作物，應(yīng)作為一茬作物，其產(chǎn)量以及成本應(yīng)當(dāng)按照全年總產(chǎn)量、總成本計(jì)算，不能按照平均產(chǎn)量、成本計(jì)算，但面積不能加總，只能按照實(shí)際土地面積計(jì)算。對(duì)一年只種植一次、但可以多次采摘

31、的蔬菜（如黃瓜、辣椒、豇豆等），同樣要按產(chǎn)量、成本之和計(jì)算。而對(duì)于一年種植多次的同一品種作物（如部分蔬菜品種），才能作為分茬作物，計(jì)算其平均每畝產(chǎn)量、成本情況。再生稻應(yīng)作為分茬作物，單獨(dú)核算。二、主產(chǎn)品產(chǎn)量指標(biāo)解釋：指實(shí)際收獲的農(nóng)作物主要產(chǎn)品的數(shù)量。主要農(nóng)作物的主產(chǎn)品為：糧食作物按原糧（標(biāo)準(zhǔn)水分）計(jì)算（其中玉米指脫粒后的粒子），薯類按干薯計(jì)算，豆類按去豆莢后的干豆計(jì)算，棉花按皮棉計(jì)算，煙葉按調(diào)制后干煙計(jì)算，花生按帶殼干花生計(jì)算，苧麻按干麻計(jì)算，黃紅麻按熟麻計(jì)算，茶葉按初制加工后的干毛茶計(jì)算，甘蔗以蔗根計(jì)算，甜菜按塊根計(jì)算，中藥材按干貨計(jì)算。主要問題：糧食產(chǎn)量沒有按標(biāo)準(zhǔn)水分計(jì)算，對(duì)如何按標(biāo)準(zhǔn)水分

32、計(jì)算產(chǎn)量不清楚，導(dǎo)致報(bào)表中的產(chǎn)量偏高。答疑釋義：糧食國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)水分：秈稻13.5%，粳稻14.5%，小麥12.5%，玉米14%。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)實(shí)際水分指標(biāo)高于國(guó)家糧食標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的水分指標(biāo)的，每高05個(gè)百分點(diǎn)扣價(jià)03，扣量075；高不足05個(gè)百分點(diǎn)的，不扣價(jià)、扣量。新農(nóng)本核算體系要求糧食產(chǎn)量按標(biāo)準(zhǔn)水分計(jì)算。高于標(biāo)準(zhǔn)水分的糧食折算標(biāo)準(zhǔn)水分糧食的折算公式如下：折算后產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量（1（實(shí)際水分標(biāo)準(zhǔn)水分）/0.5*0.75%）其中：（實(shí)際水分標(biāo)準(zhǔn)水分）/0.5的結(jié)果取整數(shù)值，小數(shù)點(diǎn)后的數(shù)值忽略不計(jì)。舉例：比如玉米的標(biāo)準(zhǔn)水分為14%，如果實(shí)際水份為18.4%，實(shí)際產(chǎn)量為500公斤，則按標(biāo)準(zhǔn)

33、水分折算后的產(chǎn)量為：折算后產(chǎn)量5001(18.4-14)/0.5*0.75%=500(1-4/0.50.75%)=500(1-80.75%)              =50094%=470（公斤）三、主產(chǎn)品產(chǎn)值指標(biāo)解釋：指生產(chǎn)者通過各種渠道出售主產(chǎn)品所得收入和留存的主產(chǎn)品可能得到的收入之和。其中售出部分按實(shí)際出售收入計(jì)算。以實(shí)物折抵稅費(fèi)的或以物易物的視作出售，以所折抵金額或所交換物品的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算出售收入。留存產(chǎn)品（包括自食自用的、待售的、饋送他人的）按

34、已出售產(chǎn)品的綜合平均價(jià)格和留存數(shù)量計(jì)算，但如果調(diào)查期內(nèi)尚未開始出售或尚未大量出售的，應(yīng)按照當(dāng)?shù)卦摦a(chǎn)品大量上市后的預(yù)計(jì)出售價(jià)格計(jì)算。主要問題：認(rèn)為主產(chǎn)品平均出售價(jià)格完全等于已售產(chǎn)品的實(shí)際出售價(jià)格(每畝主產(chǎn)品出售產(chǎn)值/每畝主產(chǎn)品出售數(shù)量)，從而導(dǎo)致產(chǎn)值計(jì)算有誤。答疑釋義：從指標(biāo)解釋可知，主產(chǎn)品產(chǎn)值由三部分構(gòu)成：(1)已售的，按照實(shí)際出售收入計(jì)算；(2)以實(shí)物折抵稅費(fèi)的或以物易物的，按照折抵金額或所交換物品的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算；(3)留存的，按已售產(chǎn)品平均出售價(jià)格計(jì)算，但如果尚未大量出售的，按照大量上市后預(yù)計(jì)出售價(jià)格計(jì)算。比如，某糧食品種收割后的幾天內(nèi)，農(nóng)戶因急需用錢，當(dāng)即賣了一小部分糧食，但因水份較大、

35、雜質(zhì)較多，出售的價(jià)格較低。而后該糧食大量上市時(shí)，雖然市場(chǎng)價(jià)格較高，但該農(nóng)戶在調(diào)查期內(nèi)并未出售剩余的糧食，而是繼續(xù)待價(jià)而沽。這種情況下，核算該農(nóng)戶留存的主產(chǎn)品產(chǎn)值時(shí)，就不能完全按照已售產(chǎn)品的價(jià)格來核定，而應(yīng)當(dāng)按照大量上市后的市場(chǎng)平均價(jià)格來計(jì)算。因此，主產(chǎn)品平均出售價(jià)格可能包含著折抵物品的價(jià)格或預(yù)計(jì)出售的價(jià)格，因而并不一定等于已經(jīng)出售產(chǎn)品的價(jià)格。四、副產(chǎn)品產(chǎn)值指標(biāo)解釋：副產(chǎn)品指與主產(chǎn)品密切相關(guān)的、一般與主產(chǎn)品屬于同一作物不同部分的產(chǎn)品, 如水稻，其主產(chǎn)品是稻谷，副產(chǎn)品是稻草；棉花主產(chǎn)品是去籽后的皮棉，副產(chǎn)品是棉籽（為便于核算籽棉價(jià)格，棉秸不作為副產(chǎn)品核算）。而與主產(chǎn)品不屬于同一作物的，如棉花地里套

36、種的向日葵，西紅柿地里間種豆角等，其套種、間種作物產(chǎn)值不能按副產(chǎn)品產(chǎn)值計(jì)算，而只能按照套種、間種作物所占耕地面積分別計(jì)算。已出售的副產(chǎn)品按照實(shí)際出售收入計(jì)算。被利用的副產(chǎn)品（如秸桿還田、漚肥、生火取暖等），如果價(jià)值較高，按照當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)平均價(jià)格計(jì)算或按市縣成本調(diào)查機(jī)構(gòu)統(tǒng)一規(guī)定的核算價(jià)格計(jì)算；如果價(jià)值較低，副產(chǎn)品利用價(jià)值與其利用過程產(chǎn)生的費(fèi)用大體相當(dāng)甚至收不抵支的話，則不計(jì)算副產(chǎn)品產(chǎn)值。未被利用的副產(chǎn)品一律不計(jì)算其產(chǎn)值。主要問題：將與主產(chǎn)品無(wú)關(guān)的其他產(chǎn)品產(chǎn)值記入副產(chǎn)品產(chǎn)值。答疑釋義：根據(jù)定義，副產(chǎn)品是與主產(chǎn)品屬于同一作物不同部分的產(chǎn)品，而不是一塊土地上除了主產(chǎn)品之外所有其他產(chǎn)品。比如，稻草是稻谷的副

37、產(chǎn)品，但稻田里養(yǎng)的蟹、魚就不能作為稻谷的副產(chǎn)品。五、主產(chǎn)品出售數(shù)量、出售產(chǎn)值指標(biāo)解釋：指生產(chǎn)者通過各種渠道出售的主產(chǎn)品數(shù)量及實(shí)際出售收入。一般按調(diào)查期內(nèi)實(shí)際售出的主產(chǎn)品數(shù)量（糧食出售數(shù)量按照收購(gòu)時(shí)折算的標(biāo)準(zhǔn)水分原糧數(shù)量計(jì)算）和收入計(jì)算。（刪除原條款中的最后一句：調(diào)查期內(nèi)尚未六、開始出售的產(chǎn)品，按照預(yù)計(jì)可能出售的數(shù)量和收入計(jì)算）。主要問題：見“商品率與產(chǎn)品已售率”條。答疑釋義：根據(jù)實(shí)際情況，刪除原條款中最后一句。換言之，主產(chǎn)品出售數(shù)量一律按調(diào)查期內(nèi)實(shí)際出售的數(shù)量計(jì)算，可以為0。見“商品率與產(chǎn)品已售率”條。七、商品率與產(chǎn)品已售率指標(biāo)解釋：（1）商品率。指生產(chǎn)者本年度生產(chǎn)的產(chǎn)品在下一個(gè)生產(chǎn)年度同種產(chǎn)

38、品開始收獲之前通過各種渠道出售的數(shù)量占本年度產(chǎn)量的比率；（2）產(chǎn)品已售率。指調(diào)查期內(nèi)每畝主產(chǎn)品出售數(shù)量與每畝產(chǎn)量的比例。主要問題：誤認(rèn)為商品率等于產(chǎn)品已售率。答疑釋義：商品率與出售率不完全一致。其區(qū)別在于兩者計(jì)算的時(shí)間跨度不一樣，每畝出售數(shù)量反映的是調(diào)查期內(nèi)實(shí)際出售的數(shù)量，而商品率反映的是在一個(gè)銷售年度內(nèi)（即從本年度生產(chǎn)的產(chǎn)品開始收獲起到下一個(gè)年度產(chǎn)品開始收獲之前）實(shí)際出售的數(shù)量與產(chǎn)量的比例。由于調(diào)查期內(nèi)通常截止在日歷年底，而銷售年度比日歷年底通常要延后幾個(gè)月，有的農(nóng)產(chǎn)品又往往是在春節(jié)之后才開始大量出售的，因此兩者在數(shù)量上可能會(huì)有較大差別。每畝出售數(shù)量與每畝主產(chǎn)品產(chǎn)量的比率可以反映出當(dāng)年農(nóng)產(chǎn)品

39、是否賣難的問題，而商品率則可以反映當(dāng)年生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品在一個(gè)產(chǎn)品銷售年度內(nèi)全部出售的比例，可以衡量某種農(nóng)產(chǎn)品在不同地區(qū)的市場(chǎng)化程度。受調(diào)查期的限制，商品率可以由農(nóng)戶根據(jù)以往情況和經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行估計(jì)。注意：種植業(yè)產(chǎn)品成本調(diào)查表指標(biāo)解釋中對(duì)“主產(chǎn)品出售數(shù)量”有這樣一句話：“調(diào)查期內(nèi)尚未開始出售的產(chǎn)品，按照預(yù)計(jì)可能出售的數(shù)量計(jì)算”。這句話的本意是指那些在調(diào)查期截止時(shí)由于產(chǎn)品本身的特性而無(wú)法出售的產(chǎn)品，(如東北地區(qū)的玉米，由于水份大，一般要到第二年四、五月份才能出售)，在這種情況下可以按照預(yù)計(jì)出售數(shù)量計(jì)算。而對(duì)于因?yàn)閮r(jià)格偏低等原因，農(nóng)民不愿出售的，不應(yīng)按照預(yù)計(jì)可能出售的數(shù)量計(jì)算。但從字面上理解

40、，這句話確實(shí)與商品率的定義有沖突之處，在此改為“調(diào)查期內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量尚達(dá)不到市場(chǎng)最低收購(gòu)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的，按照預(yù)計(jì)可能出售的數(shù)量計(jì)算?！绷硗猓?zèng)送給他人或者以物易物的主產(chǎn)品也應(yīng)當(dāng)視作出售。  從商品率和“產(chǎn)品已售率”的數(shù)量關(guān)系看，商品率要大于或等于產(chǎn)品已售率。通常情況下，由于商品率時(shí)間跨度更長(zhǎng)，商品率要大于產(chǎn)品已售率；有些產(chǎn)品在收獲之后能夠在很短的時(shí)間后全部售出，如大部分蔬菜品種，商品率和產(chǎn)品已售率都可能達(dá)100%；對(duì)于前述“調(diào)查期內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量尚達(dá)不到市場(chǎng)最低收購(gòu)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的”情況，商品率也可以與產(chǎn)品已售率相同。八、補(bǔ)貼收入指標(biāo)解釋：補(bǔ)貼收入是指政府、部門、企業(yè)或集體經(jīng)濟(jì)組織為扶持農(nóng)業(yè)生

41、產(chǎn)向生產(chǎn)者提供直接現(xiàn)金補(bǔ)貼、無(wú)償或者低價(jià)提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和服務(wù)，使生產(chǎn)者直接或間接增加的收入。其中直接現(xiàn)金補(bǔ)貼直接計(jì)入補(bǔ)貼收入項(xiàng)目；無(wú)償提供的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和服務(wù)按照市場(chǎng)價(jià)格折算后同時(shí)計(jì)入相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目和補(bǔ)貼收入項(xiàng)目；低價(jià)提供的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和服務(wù)按照市場(chǎng)價(jià)格折算后計(jì)入相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目，同時(shí)將生產(chǎn)者實(shí)際支付的價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格的差額部分計(jì)入補(bǔ)貼收入項(xiàng)目。生產(chǎn)者得到的與該產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)關(guān)的補(bǔ)貼不得計(jì)入該產(chǎn)品補(bǔ)貼收入。主要問題：應(yīng)該計(jì)入補(bǔ)貼收入的沒有計(jì)入。答疑釋義：“補(bǔ)貼收入”本是1998年修訂指標(biāo)時(shí)增加的指標(biāo)，在修改2004年版指標(biāo)時(shí)，考慮到某些因素，“補(bǔ)貼收入”指標(biāo)未列入新核算體系中。后根據(jù)實(shí)際情況變化的需要，

42、我們決定重新增加“補(bǔ)貼收入”指標(biāo)，以反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補(bǔ)貼水平，同時(shí)也有利于核算生產(chǎn)成本和農(nóng)民實(shí)際收益。補(bǔ)貼收入的來源有三種：（1）政府或企業(yè)直接給予的現(xiàn)金補(bǔ)貼，如糧食直補(bǔ)；（2）政府或企業(yè)無(wú)償提供的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和服務(wù)。如政府無(wú)償為農(nóng)戶耕種土地，無(wú)償提供種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等生產(chǎn)資料等。這種情況下，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)價(jià)格和實(shí)際使用量（次數(shù)等）計(jì)算出機(jī)械作業(yè)、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等物質(zhì)和服務(wù)項(xiàng)目的費(fèi)用，相應(yīng)計(jì)入調(diào)查表中的相關(guān)項(xiàng)目，同時(shí)等額計(jì)入補(bǔ)貼收入。（3）政府或企業(yè)以優(yōu)惠價(jià)格提供的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和服務(wù)。如低價(jià)提供種子、化肥等。這種情況下，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算出種子費(fèi)、化肥費(fèi)等，并計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目，同時(shí)將按市

43、場(chǎng)價(jià)計(jì)算出的費(fèi)用與實(shí)際支付費(fèi)用之間的差額計(jì)入補(bǔ)貼收入。需要注意的是：個(gè)人（如親友鄰里）無(wú)償提供的種子、化肥、農(nóng)藥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和免費(fèi)提供機(jī)械作業(yè)服務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)入成本，但不能同時(shí)計(jì)入補(bǔ)貼收入。他人單方面無(wú)償提供的勞動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入家庭用工，但不能同時(shí)折價(jià)計(jì)入補(bǔ)貼收入。九、物質(zhì)與服務(wù)費(fèi)用指標(biāo)解釋：指在直接生產(chǎn)過程中消耗的各種農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的費(fèi)用、購(gòu)買各項(xiàng)服務(wù)的支出以及與生產(chǎn)相關(guān)的其他實(shí)物或現(xiàn)金支出。包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。十、種子費(fèi)指標(biāo)解釋：指實(shí)際播種使用的種子、種苗、秧苗等支出。自產(chǎn)的以及企業(yè)或他人無(wú)償提供的種子（種苗）按正常購(gòu)買期市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，購(gòu)入的種子按實(shí)際購(gòu)買價(jià)格加運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算。

44、種子精選、消毒等種子處理過程中耗費(fèi)的人工計(jì)入用工數(shù)量，消毒藥劑計(jì)入農(nóng)藥費(fèi)，耗用的其他材料計(jì)入其它直接費(fèi)用。屬于生產(chǎn)者自行育苗所支付的人工、肥料、農(nóng)藥及塑料薄膜等支出，應(yīng)分別計(jì)入作物成本的有關(guān)項(xiàng)目中，不計(jì)入種子費(fèi)，以免重復(fù)。主要問題：應(yīng)該發(fā)生的種子費(fèi)未填列或已發(fā)生的種子費(fèi)偏低。答疑釋義：種子費(fèi)未填報(bào)或偏低的問題，主要原因可能有兩種情況：（1）種子是農(nóng)戶無(wú)償?shù)玫降?，按?shí)際發(fā)生的費(fèi)用填0；（2）自產(chǎn)的種子費(fèi)用按生產(chǎn)成本計(jì)算而未按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查數(shù)據(jù)既強(qiáng)調(diào)真實(shí)性，也強(qiáng)調(diào)合理性，兩者缺一不可。調(diào)查核算農(nóng)產(chǎn)品成本，必須始終堅(jiān)持市場(chǎng)價(jià)值原則和社會(huì)水平原則，這才正確處理許多特殊情況。對(duì)于無(wú)償或低價(jià)

45、得到的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和生產(chǎn)服務(wù)，必須按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)入成本（參見“補(bǔ)貼收入”條款）；對(duì)于農(nóng)戶自產(chǎn)的種子，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照同品質(zhì)種子的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算其費(fèi)用，不要按種子實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算。十一、種子用量指標(biāo)解釋：指實(shí)際播種的種子數(shù)量，按重量計(jì)算。除糧食、棉花、油料作物外，其他品種不必填報(bào)種子用量。答疑釋義：軟件中已經(jīng)對(duì)此作了控制和提示。十二、化肥費(fèi)、化肥實(shí)物用量、化肥折純用量指標(biāo)解釋：（1）化肥費(fèi)。指實(shí)際施用的各種化肥的費(fèi)用?；拾ǖ?、磷肥、鉀肥、復(fù)混肥以及鈣肥、微肥、菌肥等其他肥料。其中復(fù)混肥包括復(fù)合肥和混配肥，復(fù)合肥是指用化學(xué)方法合成的含兩種以上營(yíng)養(yǎng)元素的化肥，混配肥是指用機(jī)械混合的方法加工而成的、含

46、兩種以上營(yíng)養(yǎng)元素的化肥；其他化肥包括鈣肥（如生石灰、消石灰）、微肥、菌肥、土壤調(diào)理劑等。植物生長(zhǎng)調(diào)節(jié)劑計(jì)入化肥中的“其他化肥”項(xiàng)目?；寿M(fèi)的計(jì)算方法：購(gòu)買的化肥按實(shí)際購(gòu)買價(jià)格加運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算，政府部門、企業(yè)或他人無(wú)償或低價(jià)提供的化肥按正常購(gòu)買期當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格計(jì)算。（2）化肥實(shí)物用量。指生產(chǎn)過程中實(shí)際施用的各種化肥按實(shí)物計(jì)重的數(shù)量。（3）化肥折純用量。指生產(chǎn)過程中實(shí)際施用的氮肥、磷肥、鉀肥及復(fù)混肥的有效成份數(shù)量。各種化肥用量必須按其有效成份含量折成純量，如二銨(磷酸二銨)含氮18%，含五氧化二磷46%，則每50公斤二銨折純量為32（50公斤18%50公斤46%）公斤。微肥、菌肥等其他化肥不計(jì)算用量。主

47、要問題：（1）實(shí)際施用了化肥但未填報(bào)化肥費(fèi)和化肥用量。（2）化肥實(shí)物量、化肥折純量和化肥費(fèi)用三者不對(duì)應(yīng)，有時(shí)有化肥費(fèi)用沒有化肥用量，有時(shí)有化肥用量沒有化肥費(fèi)用，還有的化肥折純率不對(duì)。（3）化肥用量偏低。答疑釋義：該填化肥費(fèi)而未填的，主要是有的農(nóng)戶化肥是無(wú)償?shù)玫降?，認(rèn)為沒有發(fā)生實(shí)際的化肥支出，故未填。對(duì)于這種情況，應(yīng)按照化肥市場(chǎng)價(jià)格計(jì)入化肥費(fèi)，而后根據(jù)化肥的來源確定是否計(jì)入補(bǔ)貼收入（即政府和企業(yè)無(wú)償提供的應(yīng)當(dāng)計(jì)入補(bǔ)貼收入，個(gè)人無(wú)償提供的不計(jì)入）。化肥費(fèi)、實(shí)物量和折純量三者不對(duì)應(yīng)的問題在2004年直報(bào)調(diào)查和常規(guī)調(diào)查數(shù)據(jù)匯總中出現(xiàn)較多，主要還是由于最早試用的軟件不完善所致，軟件后來雖然做了改進(jìn)，但很

48、多用戶沒有及時(shí)下載最新軟件，仍沿用最早版本軟件，導(dǎo)致三者關(guān)系出現(xiàn)混亂?，F(xiàn)在2005年8月版之后的軟件已經(jīng)徹底改正這個(gè)問題，請(qǐng)大家務(wù)必使用最新版軟件?；视昧科停饕窃阡浫霐?shù)據(jù)時(shí)，將化肥折純量誤填入化肥實(shí)物用量中，導(dǎo)致二次折純。還有的化肥實(shí)際折純率與軟件默認(rèn)的折純率相差較大，但用戶沒有更改折純率，導(dǎo)致折純用量偏低或偏高。十三、農(nóng)家肥費(fèi)指標(biāo)解釋：指實(shí)際施用的農(nóng)家肥的支出。農(nóng)家肥包括糞肥、廄肥、綠肥、堆肥、餅肥、漚肥、泥肥、沼氣肥等。其中：(1)購(gòu)買的農(nóng)家肥按照實(shí)際購(gòu)買價(jià)格加運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算。(2)生產(chǎn)者自積的人糞尿和飼養(yǎng)畜禽的糞肥、廄肥等，按市價(jià)計(jì)算。難以采集到當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格的，由市或縣級(jí)成本調(diào)查機(jī)構(gòu)

49、規(guī)定折算的價(jià)格。各市縣農(nóng)家肥作價(jià)高低相差很大的地區(qū)，建議在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)作適當(dāng)統(tǒng)一規(guī)定，供調(diào)查時(shí)參考使用。(3)綠肥按種植成本（包括物質(zhì)費(fèi)用和人工）計(jì)算，漚肥按漚制成本（包括漚制用的原料和人工）計(jì)算。(4)自產(chǎn)餅肥（包括售料返餅）按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，難以采集到當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格的，由市縣成本調(diào)查機(jī)構(gòu)規(guī)定統(tǒng)一的折算價(jià)格。(5)自制菌肥按成本作價(jià)。十四、農(nóng)膜費(fèi)指標(biāo)解釋：指生產(chǎn)過程中實(shí)際耗用的棚膜、地膜（包括微膜、包裝膜等其他膜）等塑料薄膜的支出，按實(shí)際購(gòu)買價(jià)格加運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算。其中，地膜一次性計(jì)入，棚膜一般按兩年分?jǐn)傆?jì)算，實(shí)際使用年限不足或超過兩年的棚膜可按實(shí)際使用年限分?jǐn)傆?jì)算。十五、農(nóng)膜用量指標(biāo)解釋

50、：指生產(chǎn)過程中實(shí)際耗用的棚膜、地膜（包括微膜、包裝膜等其他膜）的數(shù)量。其中地膜用量按當(dāng)年實(shí)際用量計(jì)算，棚膜用量按棚膜費(fèi)用分?jǐn)偟哪晗薹謹(jǐn)傆?jì)算。十六、農(nóng)藥費(fèi)指標(biāo)解釋：指生產(chǎn)過程中實(shí)際耗用的殺蟲劑、殺菌劑等化學(xué)農(nóng)藥的費(fèi)用。購(gòu)買的農(nóng)藥按實(shí)際購(gòu)買價(jià)格加運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算，自產(chǎn)的農(nóng)藥按市場(chǎng)價(jià)或成本價(jià)作價(jià)。除草劑、抗菌素等計(jì)入此項(xiàng)。十七、租賃作業(yè)費(fèi)指標(biāo)解釋：指生產(chǎn)者租用其他單位或個(gè)人機(jī)械設(shè)備和役畜進(jìn)行作業(yè)所支付的費(fèi)用,包括機(jī)械作業(yè)費(fèi)、排灌費(fèi)和畜力費(fèi)三項(xiàng)。使用自有機(jī)械設(shè)備和耕畜作業(yè)時(shí)，在某些情況下也視同租賃作業(yè)，按照租賃作業(yè)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行核算計(jì)入租賃作業(yè)費(fèi)（具體見機(jī)械作業(yè)費(fèi)、排灌費(fèi)和畜力費(fèi)三項(xiàng)指標(biāo)的詳細(xì)解釋）。主要問題

51、：(1)對(duì)使用自有機(jī)械作業(yè)的，仍采用成本法進(jìn)行核算，將各項(xiàng)費(fèi)用分別計(jì)入有關(guān)指標(biāo)項(xiàng)目中；（2）使用自有機(jī)械作業(yè)的，視同租賃作業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)入機(jī)械作業(yè)費(fèi)或排灌費(fèi)后，仍然計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊。答疑釋義：1、“租賃作業(yè)費(fèi)”指標(biāo)的設(shè)置及其涵義和核算方法的變化，是新指標(biāo)體系所做的最大調(diào)整之一。租賃作業(yè)費(fèi)是總稱，包括機(jī)械作業(yè)費(fèi)、排灌費(fèi)和畜力費(fèi)三項(xiàng)。新體系中的機(jī)械作業(yè)費(fèi)、排灌費(fèi)和畜力費(fèi)與長(zhǎng)期以來我們習(xí)慣的這三項(xiàng)指標(biāo)已經(jīng)有了本質(zhì)上的區(qū)別，實(shí)際上可以稱作租賃機(jī)械作業(yè)費(fèi)、租賃排灌費(fèi)和租賃畜力費(fèi)。租賃作業(yè)費(fèi)的涵義就是指生產(chǎn)者外購(gòu)的作業(yè)費(fèi)，為了簡(jiǎn)化核算，新核算體系提出了“視同租賃作業(yè)”的概念，明確“使用自有機(jī)械設(shè)備和耕畜

52、作業(yè)的，在某些情況下視同租賃作業(yè)”?！耙曂赓U作業(yè)法”采用市場(chǎng)價(jià)格法核算，與原來采用的“成本法”相比，核算大大簡(jiǎn)化，數(shù)據(jù)質(zhì)量也有了較好保證。2、凡已按照視同租賃作業(yè)計(jì)算費(fèi)用的自有機(jī)械，均不應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。換言之，對(duì)一般農(nóng)戶來說，和2004年以前的成本數(shù)據(jù)相比，應(yīng)該是租賃作業(yè)費(fèi)增加，而固定資產(chǎn)折舊減少，有的甚至?xí)霈F(xiàn)固定資產(chǎn)折舊為0的情況，這在很多情況下都是正常合理的。十八、機(jī)械作業(yè)費(fèi)指標(biāo)解釋：指生產(chǎn)者租用其他單位或個(gè)人的拖拉機(jī)、播種機(jī)、收割機(jī)等各種農(nóng)業(yè)機(jī)械（不包括排灌機(jī)械或設(shè)施）進(jìn)行機(jī)耕、機(jī)播、機(jī)收、脫粒和運(yùn)輸?shù)茸鳂I(yè)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。生產(chǎn)者使用自有機(jī)械進(jìn)行作業(yè)的，其費(fèi)用支

53、出根據(jù)不同情況分別核算：1、一般農(nóng)戶（指經(jīng)營(yíng)耕地面積較少的農(nóng)戶，下同）使用自有機(jī)械作業(yè)的，一般可視同租賃作業(yè)，按照略低于當(dāng)?shù)赝悪C(jī)械租賃作業(yè)的平均市場(chǎng)價(jià)格計(jì)入機(jī)械作業(yè)費(fèi)。該機(jī)械設(shè)備的購(gòu)買支出及使用過程中發(fā)生的費(fèi)用和人工支出均不再計(jì)入其他項(xiàng)目中，以免重復(fù)計(jì)算。2、規(guī)模經(jīng)營(yíng)戶（指經(jīng)營(yíng)耕地面積較多的種植大戶或農(nóng)場(chǎng)等，下同）購(gòu)買的機(jī)械為各業(yè)共用的，或主要用于租借給他人使用收取租費(fèi)的，視同租賃作業(yè)，其機(jī)械作業(yè)費(fèi)按照略低于當(dāng)?shù)刈赓U同類機(jī)械作業(yè)的平均市場(chǎng)價(jià)格計(jì)入機(jī)械作業(yè)費(fèi)，購(gòu)買該機(jī)械設(shè)備的支出以及使用該機(jī)械設(shè)備所發(fā)生的燃油、電力、潤(rùn)滑油、人工等各項(xiàng)支出均不再計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目中，以免重復(fù)計(jì)算。3、規(guī)模經(jīng)營(yíng)戶購(gòu)買的

54、機(jī)械設(shè)備為種植業(yè)生產(chǎn)專用設(shè)備、且主要在生產(chǎn)者自己經(jīng)營(yíng)的耕地上作業(yè)的，所發(fā)生的費(fèi)用支出不計(jì)入機(jī)械作業(yè)費(fèi)，而應(yīng)按照其費(fèi)用支出類型分別計(jì)入不同項(xiàng)目：（1）機(jī)械設(shè)備購(gòu)入原值按使用年限計(jì)入固定資產(chǎn)折舊（具體方法見固定資產(chǎn)折舊指標(biāo)）。（2）零件購(gòu)置及修理費(fèi)計(jì)入當(dāng)年修理維護(hù)費(fèi)。大修理費(fèi)按照預(yù)計(jì)下一次大修理之前的年限平均攤銷。（3）燃油、潤(rùn)滑油和電力支出計(jì)入燃料動(dòng)力費(fèi)。（4）使用自有機(jī)械作業(yè)耗費(fèi)的人工，支付工資的人工計(jì)入雇工，不支付工資的人工計(jì)入家庭用工。主要問題：不清楚在什么情況下運(yùn)用“視同租賃作業(yè)”法核算。答疑釋義：新體系中機(jī)械作業(yè)費(fèi)指標(biāo)解釋看起來很復(fù)雜，其實(shí)與以前的方法相比，核算起來更為簡(jiǎn)單。使用自有機(jī)

55、械作業(yè)的，按理說應(yīng)當(dāng)按費(fèi)用支出類型分別計(jì)入折舊、修理維護(hù)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)和人工成本中，但為了簡(jiǎn)化核算工作，對(duì)使用自有機(jī)械設(shè)備進(jìn)行作業(yè)的，根據(jù)不同的情況，有的可以視同租賃作業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行核算，有的仍按成本法進(jìn)行核算。首先按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小分為一般戶和規(guī)模戶，然后對(duì)一般戶和規(guī)模戶再區(qū)分不同情況分別處理：1、一般戶使用自有機(jī)械作業(yè)的，一律視同租賃作業(yè)，按照略低于同類作業(yè)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行核算。之所以將一般農(nóng)戶使用自有機(jī)械作業(yè)視同租賃作業(yè)，一是一般農(nóng)戶的農(nóng)業(yè)機(jī)械擁有量不大，大型農(nóng)業(yè)機(jī)械擁有量更少，自有機(jī)械作業(yè)的費(fèi)用在總成本中所占比重不大；二是對(duì)于一般農(nóng)戶來說，按照企業(yè)會(huì)計(jì)方法來核算固定資產(chǎn)是非常困難的。因此

56、，將一般農(nóng)戶的自有機(jī)械作業(yè)視同租賃作業(yè)進(jìn)行核算，既適應(yīng)了實(shí)際情況，更簡(jiǎn)便了核算工作。同時(shí)，由于租賃作業(yè)市場(chǎng)價(jià)格總是包含著一定利潤(rùn)，如果完全按照市場(chǎng)價(jià)格來核算，會(huì)在一定程度上人為增大實(shí)際生產(chǎn)成本，因此新體系規(guī)定凡視同租賃作業(yè)的按照略低于市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行核算，這樣就基本上保證了成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性。2、規(guī)模戶也分為兩種情況：（1）規(guī)模戶購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備為各業(yè)共用的（如拖拉機(jī)）或購(gòu)買機(jī)械設(shè)備的目的主要不是為自己使用，而是通過租賃給他人使用并收取租金來獲得收益的，在這種情況下，如果按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，費(fèi)用的分?jǐn)傆?jì)算將是非常復(fù)雜的，而且數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性很難保證。這是因?yàn)椋绻?jì)算各業(yè)共用的機(jī)械設(shè)備的作業(yè)費(fèi)用，首先

57、要將機(jī)械作業(yè)的折舊及作業(yè)過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用在各業(yè)間按工作量（或產(chǎn)值）分?jǐn)?，而確定不同用途的作業(yè)量將是非常困難的事情，不但會(huì)核算過程異常繁瑣，而且更容易出錯(cuò)；一臺(tái)機(jī)械如果既用于自己生產(chǎn)需要，也租賃給他人使用，也需要首先計(jì)算出用于自己和用于他人的作業(yè)量比例，同樣是一件非常困難的事情。因此，將這種情況下使用自有機(jī)械進(jìn)行作業(yè)視作租賃作業(yè)，按照略低于同類作業(yè)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行核算，不但能夠大大減輕核算的工作量，也有利于把握數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。（2）規(guī)模戶購(gòu)買的是種植業(yè)專用機(jī)械設(shè)備且主要用于自己生產(chǎn)的，這種情況下進(jìn)行作業(yè)發(fā)生的支出不能計(jì)入機(jī)械作業(yè)費(fèi)，而應(yīng)當(dāng)分門別類計(jì)入折舊、修理維護(hù)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)和人工成本等有關(guān)指標(biāo)

58、項(xiàng)目中。由于規(guī)模戶經(jīng)營(yíng)面積較大，一般購(gòu)買的農(nóng)業(yè)機(jī)械數(shù)量較多，自有機(jī)械作業(yè)量占全部生產(chǎn)作業(yè)量的比重較大，如果和一般農(nóng)戶一樣都視同租賃作業(yè)進(jìn)行核算的話，一方面會(huì)高估生產(chǎn)成本，另一方面也無(wú)法從成本水平上反映出規(guī)模經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)的優(yōu)勢(shì)，不利于成本調(diào)查資料的分析利用。需要進(jìn)一步作出說明的是，對(duì)于一般戶和規(guī)模戶的數(shù)量判斷標(biāo)準(zhǔn)，不同地區(qū)相差很大，東南沿海地區(qū)人均耕地很少，種植30畝以上就可能被看作是規(guī)模戶，而在東北和西北的一些省區(qū)，可能種植100畝以上才被視作規(guī)模戶。因此，對(duì)一般戶和規(guī)模戶難以作出一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的劃分標(biāo)準(zhǔn)，各地可根據(jù)本地實(shí)際情況自行確定。在實(shí)際工作中還可把握這樣一個(gè)原則，如果規(guī)模戶是企業(yè)，或者雖然不

59、是企業(yè)，但參照企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方式建立了較為完整的收支記帳制度，其使用自有機(jī)械設(shè)備和耕畜進(jìn)行作業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)分門別類計(jì)入相關(guān)指標(biāo)項(xiàng)目；其他情況下均可視同租賃作業(yè)進(jìn)行核算。上述關(guān)于機(jī)械作業(yè)費(fèi)核算的基本原則和方法同樣適用于排灌費(fèi)和畜力費(fèi)的核算。十九、排灌費(fèi)（其中：水費(fèi)）指標(biāo)解釋：指生產(chǎn)者租用其他單位或個(gè)人的排灌機(jī)械或設(shè)施對(duì)作物進(jìn)行排灌作業(yè)所支付的費(fèi)用以及水費(fèi)支出。水費(fèi)包括生產(chǎn)者直接向水利工程供水單位購(gòu)買灌溉用水的實(shí)際支出、集體統(tǒng)一向水利工程供水單位購(gòu)買灌溉用水后分?jǐn)偟缴a(chǎn)者受益耕地上的實(shí)際支出以及以其他方式分?jǐn)偟乃M(fèi)支出。有些地區(qū)預(yù)收“水資源費(fèi)”、“水費(fèi)”、“抽水電費(fèi)”等費(fèi)用，但實(shí)際并未引水灌溉的，不作為水費(fèi)，應(yīng)列入成本外支出進(jìn)行核算。租用其他單位或個(gè)人使用排灌機(jī)械或設(shè)施進(jìn)行排灌的，按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。生產(chǎn)者使用自有排灌機(jī)械或排灌設(shè)施進(jìn)行排灌作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用，按照不同情況分別核算：1、一般農(nóng)戶使用自有排灌設(shè)備（設(shè)施）作業(yè)的，一般可視同租賃作業(yè)，按照略低于當(dāng)?shù)赝惻殴嘣O(shè)備（設(shè)施）