第09章流動(dòng)負(fù)債

1、第九章第九章 流流 動(dòng)動(dòng) 負(fù)負(fù) 債債學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)1掌握流動(dòng)負(fù)債的定義、特征、分類；掌握流動(dòng)負(fù)債的定義、特征、分類；2掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款的核算；掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款的核算；3掌握職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)的核算；掌握職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)的核算；4掌握其他應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)的核算內(nèi)容。掌握其他應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)的核算內(nèi)容。第九章第九章 流流 動(dòng)動(dòng) 負(fù)負(fù) 債債技能目標(biāo)技能目標(biāo)1能對(duì)短期借款的取得、計(jì)息、償還作正確會(huì)計(jì)處理；能對(duì)短期借款的取得、計(jì)息、償還作正確會(huì)計(jì)處理；2能正確核算應(yīng)付票據(jù)的簽發(fā)、償付；能正確核算應(yīng)付票據(jù)的簽發(fā)、償付；3能正確核算應(yīng)付賬款形成、償付；能正確核算應(yīng)付賬款形成、

2、償付；4能正確處理應(yīng)付職工薪酬各項(xiàng)具體支出；能正確處理應(yīng)付職工薪酬各項(xiàng)具體支出；5能正確核算主要稅種；能正確核算主要稅種；6能正確核算其他應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)。能正確核算其他應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述一、流動(dòng)負(fù)債的定義一、流動(dòng)負(fù)債的定義流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在一年或者流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)需超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來(lái)償還的債務(wù)。來(lái)償還的債務(wù)。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述二、流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)二、流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)(2) 主要為交易目的而持有。主要為交易目的而持有。(1) 債務(wù)到期日在一年或超過(guò)債

3、務(wù)到期日在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)。一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述二、流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)二、流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)(4) 企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。(3) 自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)應(yīng)予以清償。應(yīng)予以清償。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述三、流動(dòng)負(fù)債的分類三、流動(dòng)負(fù)債的分類(一一)按照流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因分類按照流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因分類(1) 借貸形成的流動(dòng)負(fù)債。借貸形成的流動(dòng)負(fù)債。(2) 結(jié)算活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。結(jié)算活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。(3) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。經(jīng)營(yíng)

4、活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。(4) 利潤(rùn)分配形成的流動(dòng)負(fù)債。利潤(rùn)分配形成的流動(dòng)負(fù)債。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述三、流動(dòng)負(fù)債的分類三、流動(dòng)負(fù)債的分類(二二)按照流動(dòng)負(fù)債的金額是否肯定分類按照流動(dòng)負(fù)債的金額是否肯定分類(1) 金額肯定的流動(dòng)負(fù)債。金額肯定的流動(dòng)負(fù)債。(2) 金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述三、流動(dòng)負(fù)債的分類三、流動(dòng)負(fù)債的分類(三三)按照償付手段分類按照償付手段分類(1) 貨幣性流貨幣性流動(dòng)負(fù)債。動(dòng)負(fù)債。(2) 非貨幣性非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債。第二節(jié)第二節(jié) 短短 期期 借借 款款一、短期借款的定義一、短期借款的

5、定義短期借款是指企業(yè)向銀行或者短期借款是指企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下一年以下(含一年含一年)的各種借款，的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。需要。第二節(jié)第二節(jié) 短短 期期 借借 款款二、短期借款的賬戶設(shè)置二、短期借款的賬戶設(shè)置第二節(jié)第二節(jié) 短短 期期 借借 款款三、短期借款的取得三、短期借款的取得企業(yè)取得短期借款時(shí)，按照與銀行或其他金企業(yè)取得短期借款時(shí)，按照與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等簽訂的借款合同中注明的借款金額，融機(jī)構(gòu)等簽訂的借款合同中注明的借款金額，借記借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“短期借款短期借

6、款”科目。科目。第二節(jié)第二節(jié) 短短 期期 借借 款款四、短期借款的利息費(fèi)用四、短期借款的利息費(fèi)用(1) 如果短期借款的利息是按期支付的如果短期借款的利息是按期支付的(按季、按按季、按半年半年)，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的，可以采用預(yù)提的辦法按歸還，并且數(shù)額較大的，可以采用預(yù)提的辦法按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用。預(yù)提時(shí)，按預(yù)計(jì)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用。預(yù)提時(shí)，按預(yù)計(jì)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的借款利息，借記借款利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付應(yīng)付利息利息”科目；實(shí)際支付月份，按照已經(jīng)預(yù)提的利科目；實(shí)際支付月份，按照已經(jīng)預(yù)提的利息金額，

7、借記息金額，借記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目，貸記科目，貸記“銀行存銀行存款款”科目?？颇?。第二節(jié)第二節(jié) 短短 期期 借借 款款四、短期借款的利息費(fèi)用四、短期借款的利息費(fèi)用(2) 如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊５诙?jié)第二節(jié)

8、 短短 期期 借借 款款五、短期借款的償還五、短期借款的償還在企業(yè)與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等簽訂的借款合同在企業(yè)與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等簽訂的借款合同中注明的到期日，企業(yè)應(yīng)歸還短期借款。如果是中注明的到期日，企業(yè)應(yīng)歸還短期借款。如果是到期還本付息的借款方式，到期要?dú)w還借款本金到期還本付息的借款方式，到期要?dú)w還借款本金和利息。和利息。企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時(shí)，應(yīng)借記企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時(shí)，應(yīng)借記“短期借款短期借款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)應(yīng) 付付 票票 據(jù)據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購(gòu)買材料、應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品

9、和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。承兌的商業(yè)匯票。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)應(yīng) 付付 票票 據(jù)據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)的科目設(shè)置二、應(yīng)付票據(jù)的科目設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬?？颇靠砂磦鶛?quán)人設(shè)置明細(xì)賬。本科目貸方登記企業(yè)因真實(shí)交易而開出、承兌的商本科目貸方登記企業(yè)因真實(shí)交易而開出、承兌的商業(yè)匯票所發(fā)生的債務(wù)和因帶息商業(yè)匯票發(fā)生的利息；業(yè)匯票所發(fā)生的債務(wù)和因帶息商業(yè)匯票發(fā)生的利息；借方登記商業(yè)匯票的償還或因無(wú)力償還轉(zhuǎn)為其他債借方登記商業(yè)匯票的償還或因無(wú)力償還轉(zhuǎn)為其他債務(wù)的金額；務(wù)的金額；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未

10、到期的商業(yè)匯票的票面金額。票的票面金額。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)應(yīng) 付付 票票 據(jù)據(jù)三、應(yīng)付票據(jù)的分類三、應(yīng)付票據(jù)的分類(1) 按照承兌人不同，按照承兌人不同，可以分為銀行承兌匯可以分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。票和商業(yè)承兌匯票。(2) 按照是否帶息，按照是否帶息，可以分為帶息商業(yè)匯可以分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。票和不帶息商業(yè)匯票。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)應(yīng) 付付 票票 據(jù)據(jù)四、應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理四、應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理(一一)商業(yè)匯票的簽發(fā)商業(yè)匯票的簽發(fā)(二二)支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)(三三)計(jì)提帶息商業(yè)匯票利息計(jì)提帶息商業(yè)匯票利息(四四)商業(yè)匯票的償還商業(yè)匯票的償還第三節(jié)第三節(jié)

11、 應(yīng)應(yīng) 付付 票票 據(jù)據(jù)五、應(yīng)付票據(jù)備查簿五、應(yīng)付票據(jù)備查簿為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付票據(jù)的管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付票據(jù)的管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)備查簿票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，在備查簿中逐筆注銷。付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，在備查簿中逐筆注銷。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)應(yīng) 付付 賬賬 款款一、應(yīng)付賬款的定義一、應(yīng)付賬款的定義應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買材料、應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)

12、買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。的債務(wù)。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)應(yīng) 付付 賬賬 款款二、應(yīng)付賬款入賬時(shí)間二、應(yīng)付賬款入賬時(shí)間應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間是指與所購(gòu)買物資所有權(quán)有關(guān)應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間是指與所購(gòu)買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受的時(shí)間，也的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受的時(shí)間，也可以理解為結(jié)算憑證取得的時(shí)間?？梢岳斫鉃榻Y(jié)算憑證取得的時(shí)間。一般取得結(jié)算憑證并經(jīng)審核后，除非在合同中有特殊一般取得結(jié)算憑證并經(jīng)審核后，除非在合同中有特殊約定，一般都應(yīng)立即辦理結(jié)算手續(xù)。約定，一般都應(yīng)立即辦理結(jié)算手續(xù)。辦理結(jié)算手續(xù)時(shí)也就擁有了貨物的所有權(quán)，企業(yè)應(yīng)該辦理結(jié)算手

13、續(xù)時(shí)也就擁有了貨物的所有權(quán)，企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。確認(rèn)資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)應(yīng) 付付 賬賬 款款三、應(yīng)付賬款入賬價(jià)值三、應(yīng)付賬款入賬價(jià)值如果應(yīng)付賬款帶有現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款入賬金額應(yīng)該如果應(yīng)付賬款帶有現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款入賬金額應(yīng)該按照發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值入賬，即不扣除因按照發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值入賬，即不扣除因在折扣期付款而獲得的現(xiàn)金折扣。在折扣期付款而獲得的現(xiàn)金折扣。應(yīng)付賬款一般不再單獨(dú)計(jì)算利息，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額應(yīng)付賬款一般不再單獨(dú)計(jì)算利息，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即為未來(lái)應(yīng)付的金額，延期付款期間的利息已經(jīng)隱含即為未來(lái)應(yīng)付的金額，延期付款期間的利息已經(jīng)隱含在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

14、的金額中，應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額中，應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額，也就是未來(lái)應(yīng)付的金額入賬。時(shí)的金額，也就是未來(lái)應(yīng)付的金額入賬。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)應(yīng) 付付 賬賬 款款四、應(yīng)付賬款的賬戶設(shè)置四、應(yīng)付賬款的賬戶設(shè)置本科目可按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。本科目可按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目，核算科目，核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)?！皯?yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目貸方登記應(yīng)付賬款科目貸方登記應(yīng)付賬款的發(fā)生，借方登記應(yīng)付賬款的償還或的發(fā)生，借方登記應(yīng)付賬款的償還或轉(zhuǎn)出，期末貸方余額，反映

15、企業(yè)尚未轉(zhuǎn)出，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款的余額。支付的應(yīng)付賬款的余額。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)應(yīng) 付付 賬賬 款款五、應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理五、應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理(1) 企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證或暫估價(jià)值，借記根據(jù)有關(guān)憑證或暫估價(jià)值，借記“原材料原材料”、“在途物資在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”科目?？颇?。(2) 企業(yè)接受勞務(wù)而款項(xiàng)未付，根據(jù)勞

16、務(wù)提供單位的發(fā)票企業(yè)接受勞務(wù)而款項(xiàng)未付，根據(jù)勞務(wù)提供單位的發(fā)票賬單，借記賬單，借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目。科目。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)應(yīng) 付付 賬賬 款款五、應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理五、應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理(3) 應(yīng)付賬款清償時(shí)，如果在折扣期內(nèi)支付了貨款，取得應(yīng)付賬款清償時(shí)，如果在折扣期內(nèi)支付了貨款，取得了現(xiàn)金折扣，將其視為提前付款取得的利息收入沖減財(cái)務(wù)了現(xiàn)金折扣，將其視為提前付款取得的利息收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用。(4) 有確切證據(jù)證明應(yīng)付賬款確實(shí)無(wú)法支付時(shí)，應(yīng)按其賬有確切證據(jù)證明應(yīng)付賬款確實(shí)無(wú)法支付時(shí)，應(yīng)按其賬面余額借記面余額借記“應(yīng)付賬

17、款應(yīng)付賬款”科目，貸記科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目?？颇?。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)職工薪酬主要包括以下內(nèi)容。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容。(1) 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。(2) 職工福利費(fèi)。職工福利費(fèi)。(3) 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

18、、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)職工薪酬主要包括以下內(nèi)容。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容。(4) 住房公積金。住房公積金。(5) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。(6) 非貨幣性福利。非貨幣性福利。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)職工薪酬主要包括以下內(nèi)容。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容。(7) 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。(8) 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。其他與獲

19、得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置二、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置為了反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為了反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬付職工薪酬”科目，本科目貸方登記職工薪酬的提取，科目，本科目貸方登記職工薪酬的提取，借方登記職工薪酬的發(fā)放；借方登記職工薪酬的發(fā)放；“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)按照職工薪酬的類別設(shè)置明細(xì)科目應(yīng)按照職工薪酬的類別設(shè)置明細(xì)科目，具體明細(xì)科目為科目，具體明細(xì)科目為“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職

20、工職工教育經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”、“辭退福利辭退福利”、“股股份支付份支付”等。等。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬三、工資的核算三、工資的核算(一一)工資總額工資總額 獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金。3 計(jì)件工資。計(jì)件工資。2 計(jì)時(shí)工資。計(jì)時(shí)工資。1特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資。6 加班加點(diǎn)工資。加班加點(diǎn)工資。5津貼和補(bǔ)貼。津貼和補(bǔ)貼。4第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬三、工資的核算三、工資的核算(二二)工資總額的核算工資總額的核算1工資結(jié)算工資結(jié)算2工資分配工資分配第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬四、職工福利費(fèi)的核算四、職工福利費(fèi)的核算(一一)職工福利費(fèi)的

21、定義職工福利費(fèi)的定義職工福利是企業(yè)按工資一定比職工福利是企業(yè)按工資一定比例提取出來(lái)專門用于職工醫(yī)療、例提取出來(lái)專門用于職工醫(yī)療、補(bǔ)助以及其他福利支出。補(bǔ)助以及其他福利支出。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬四、職工福利費(fèi)的核算四、職工福利費(fèi)的核算(一一)職工福利費(fèi)的定義職工福利費(fèi)的定義企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范圍主要有以下方面。企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范圍主要有以下方面。21 職工醫(yī)藥費(fèi)。職工醫(yī)藥費(fèi)。職工的生活困難補(bǔ)助。職工的生活困難補(bǔ)助。3 職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇。職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬四、職工福利費(fèi)的核算四、職工福利費(fèi)的核算(一一)職工福

22、利費(fèi)的定義職工福利費(fèi)的定義企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范圍主要有以下方面。企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范圍主要有以下方面。54集體福利集體福利的補(bǔ)貼。的補(bǔ)貼。其他福利待遇。其他福利待遇。企業(yè)計(jì)提和發(fā)放的職工福利費(fèi)在企業(yè)計(jì)提和發(fā)放的職工福利費(fèi)在“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職職工福利工福利”科目下核算?？颇肯潞怂?。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬四、職工福利費(fèi)的核算四、職工福利費(fèi)的核算(二二)職工福利費(fèi)的核算職工福利費(fèi)的核算企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計(jì)劃預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計(jì)劃預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的福利費(fèi)金額；職工薪酬的福利費(fèi)金額；資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)

23、資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。行調(diào)整。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬五、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職五、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的核算工教育經(jīng)費(fèi)的核算(一一)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的定義育經(jīng)費(fèi)的定義社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是企業(yè)按照國(guó)務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)是企業(yè)按照國(guó)務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)比例計(jì)算繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)劃規(guī)定的基準(zhǔn)比例計(jì)算繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)(包括補(bǔ)充養(yǎng)包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)老保險(xiǎn))、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)

24、、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬五、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職五、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的核算工教育經(jīng)費(fèi)的核算(一一)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的定義育經(jīng)費(fèi)的定義住房公積金住房公積金是企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定計(jì)提向住房公積金管理機(jī)是企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定計(jì)提向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。住房公積金也是由企業(yè)和職工共同構(gòu)繳存的住房公積金。住房公積金也是由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)

25、經(jīng)費(fèi)是企業(yè)為了改善職工的文化生活開展工會(huì)活動(dòng)而是企業(yè)為了改善職工的文化生活開展工會(huì)活動(dòng)而負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，按照工資總額的負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，按照工資總額的2%計(jì)提。計(jì)提。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬五、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職五、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的核算工教育經(jīng)費(fèi)的核算(一一)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的定義育經(jīng)費(fèi)的定義職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平、是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)技能培訓(xùn)等負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，按照工資總額的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)技能培訓(xùn)等負(fù)擔(dān)

26、的費(fèi)用，按照工資總額的1.5%計(jì)提。對(duì)從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效計(jì)提。對(duì)從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)可以按照工資總額的益好的企業(yè)可以按照工資總額的2.5%計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)。計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬五、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職五、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的核算工教育經(jīng)費(fèi)的核算(二二)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的核算育經(jīng)費(fèi)的核算社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)這四種會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)這四種費(fèi)用都是有明

27、確計(jì)提比例的費(fèi)費(fèi)用都是有明確計(jì)提比例的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該按照規(guī)定比例計(jì)用，企業(yè)應(yīng)該按照規(guī)定比例計(jì)提，并按照受益對(duì)象進(jìn)行分配，提，并按照受益對(duì)象進(jìn)行分配，計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益中。計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益中。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬六、非貨幣性福利的核算六、非貨幣性福利的核算(一一)非貨幣性福利的定義非貨幣性福利的定義非貨幣性福利是企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)支付給職工的非貨幣性福利是企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職薪酬，主要包括以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作福利；工作福利；將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，或租將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，或租賃

28、住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用。賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬六、非貨幣性福利的核算六、非貨幣性福利的核算(二二)非貨幣性福利的核算非貨幣性福利的核算以自產(chǎn)產(chǎn)品以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工發(fā)放給職工作福利，視作福利，視同銷售。同銷售。將擁有的房屋將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，供給職工使用，或租賃住房等或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)資產(chǎn)供職工無(wú)償使用。償使用。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬六、非貨幣性福利的核算六、非貨幣性福利的核算案例案例1 1 甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200200名，其中一

29、線生產(chǎn)工人名，其中一線生產(chǎn)工人170170名，總部管理人員名，總部管理人員3030名。名。20102010年年2 2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的彩電發(fā)給職月，甲公司決定以其生產(chǎn)的彩電發(fā)給職工作為福利。該彩電單位成本工作為福利。該彩電單位成本1000010000元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為1400014000元元適用所得稅稅率適用所得稅稅率17%17%。案例案例2 2 以公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁以公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。乙公司部門經(jīng)理共有租賃一套住房免費(fèi)使用。乙公司部門經(jīng)理共有2020名，副

30、總裁名，副總裁5 5名。假定每名。假定每輛轎車月折舊額輛轎車月折舊額10001000元，每套房住房租金元，每套房住房租金80008000元。元。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬七、辭退福利的核算七、辭退福利的核算(一一)辭退福利的定義辭退福利的定義(1) 在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予補(bǔ)償。與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予補(bǔ)償。(2) 在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)

31、償職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。離職。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬七、辭退福利的核算七、辭退福利的核算(二二)辭退福利的核算辭退福利的核算(1) 企業(yè)已經(jīng)制定企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將裁減建議，并即將實(shí)施。實(shí)施。(2) 企業(yè)不能單方面企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。劃或裁減建議。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅(一一)增值稅的概念增值稅的概念增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個(gè)及工業(yè)性加工、修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)

32、的增值額為征稅對(duì)象的一環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。種流轉(zhuǎn)稅。增值稅增值稅=銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅(二二)增值稅賬戶設(shè)置增值稅賬戶設(shè)置(1) “應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目還應(yīng)按照二級(jí)科目還應(yīng)按照應(yīng)交增值稅的構(gòu)成應(yīng)交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置專欄，進(jìn)內(nèi)容設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。行明細(xì)核算。(2) “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”科科目反映企業(yè)月末累目反映企業(yè)月末累計(jì)未交增值稅或多計(jì)未交增值稅或多交增值稅。交增值稅。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅(三三)增值稅的銷項(xiàng)稅額增值稅的銷項(xiàng)稅額

33、1一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售增值稅銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。買方收取的增值稅額。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅(三三)增值稅的銷項(xiàng)稅額增值稅的銷項(xiàng)稅額1一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=不含稅售價(jià)不含稅售價(jià)增值稅稅率增值稅稅率(9.2)不含稅售價(jià)不含稅售價(jià)=含稅售價(jià)含稅售價(jià)(1+增值稅稅率增值稅稅率) (9.3)第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅(三三)增值稅的銷項(xiàng)稅額增值稅的銷項(xiàng)稅

34、額2視同銷售行為視同銷售行為(1) 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。(2) 銷售代銷貨物。銷售代銷貨物。(3) 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市市)的除外。的除外。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅(三三)增值稅的銷項(xiàng)稅額增值稅的銷項(xiàng)稅額2視同銷售行為視同銷售行為(4) 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。(5) 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)

35、買的貨物用于投資、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。(6) 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。東或投資者。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅(三三)增值稅的銷項(xiàng)稅額增值稅的銷項(xiàng)稅額2視同銷售行為視同銷售行為(7) 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或?qū)⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。個(gè)人消費(fèi)。(8) 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。送他人。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值

36、稅(四四)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額1允許從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅允許從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅取得的增取得的增值稅扣稅值稅扣稅憑證上注憑證上注明的稅額明的稅額按規(guī)定稅按規(guī)定稅率計(jì)算的率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅(四四)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額2不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(1) 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(2) 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)。用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)。(3) 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或

37、應(yīng)稅勞務(wù)。稅勞務(wù)。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅(四四)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額2不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(4) 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。(5) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅(五五)增值稅額的繳納增值稅額的繳納納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)，納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額?？郛?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

38、增值稅應(yīng)納稅額增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅(六六)小規(guī)模納稅人增值稅核算小規(guī)模納稅人增值稅核算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：增值稅應(yīng)納稅額增值稅應(yīng)納稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率 (9.10)第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)二、應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅(一一)消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為為課稅對(duì)象消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為為課稅對(duì)象的一種稅。在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和的一種稅。在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的

39、單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。的納稅人。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)二、應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅(一一)消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅的概念從價(jià)定率從價(jià)定率=銷售額銷售額稅率稅率 (9.11)從量定額從量定額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 (9.12)復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅=銷售額銷售額稅率稅率+銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 (9.13)第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)二、應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅(二二)消費(fèi)稅的賬戶設(shè)置消費(fèi)稅的賬戶設(shè)置企業(yè)設(shè)置企業(yè)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”科目來(lái)反映企業(yè)消科目來(lái)反映企業(yè)消費(fèi)稅的應(yīng)繳、已繳、欠繳等情況。該科

40、目貸方登記企業(yè)應(yīng)費(fèi)稅的應(yīng)繳、已繳、欠繳等情況。該科目貸方登記企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借方登記企業(yè)已經(jīng)繳納和待抵扣的消費(fèi)稅；繳納的消費(fèi)稅，借方登記企業(yè)已經(jīng)繳納和待抵扣的消費(fèi)稅；該科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的消費(fèi)稅，期末借該科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的消費(fèi)稅，期末借方余額反映企業(yè)多繳或待抵扣的消費(fèi)稅。方余額反映企業(yè)多繳或待抵扣的消費(fèi)稅。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)二、應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅(三三)消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的核算1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算2自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的核算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的核算第六節(jié)第六節(jié)

41、 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(一一)營(yíng)業(yè)稅的概念營(yíng)業(yè)稅的概念營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額稅率稅率第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(二二)營(yíng)業(yè)稅的賬戶設(shè)置營(yíng)業(yè)稅的賬戶設(shè)置企業(yè)設(shè)置企業(yè)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目來(lái)反映企科目來(lái)反映企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)繳、已繳、欠繳等情況。該科目貸方登業(yè)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)繳、已繳、欠繳等情況。該科目

42、貸方登記企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記企業(yè)已經(jīng)繳納的營(yíng)記企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記企業(yè)已經(jīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；該科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，業(yè)稅；該科目期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，期末借方余額反映企業(yè)多繳的營(yíng)業(yè)稅。期末借方余額反映企業(yè)多繳的營(yíng)業(yè)稅。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(三三)營(yíng)業(yè)稅的核算營(yíng)業(yè)稅的核算2轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的核算的核算3銷售銷售不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)的核算的核算1提供提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)的核算的核算第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(四四)企業(yè)所得稅的核算企業(yè)所得稅的核算企業(yè)所得稅是對(duì)中華人民共和企業(yè)所

43、得稅是對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)、的組織在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得及其他所得征收的一經(jīng)營(yíng)所得及其他所得征收的一種稅。種稅。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(五五)個(gè)人所得稅的核算個(gè)人所得稅的核算企業(yè)所得稅是對(duì)中華人民共和企業(yè)所得稅是對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)、的組織在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得及其他所得征收的一經(jīng)營(yíng)所得及其他所得征收的一種稅。種稅。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)應(yīng) 交交 稅稅 費(fèi)費(fèi)三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(六六)城建稅、教育費(fèi)附

44、加的核算城建稅、教育費(fèi)附加的核算城建稅是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位城建稅是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的“三稅三稅”稅額為依據(jù)征收的稅額為依據(jù)征收的一種稅。一種稅。教育費(fèi)附加是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的教育費(fèi)附加是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的“三稅三稅”稅額為依據(jù)征稅額為依據(jù)征收的一種附加稅。收的一種附加稅。第七節(jié)第七節(jié) 其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)四、預(yù)收賬款四、預(yù)收賬款二、應(yīng)付股利二、應(yīng)付股利一、應(yīng)付利息一、應(yīng)付利息三、其他應(yīng)付款三、其他應(yīng)付款本本 章章

45、 小小 結(jié)結(jié)流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來(lái)償還的債周期內(nèi)需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來(lái)償還的債務(wù)。企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、交易性金務(wù)。企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。付款等。短期借款是指企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入短期借款是指企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下的期限在一年以下(含一年含一

46、年)的各種借款，通常是為了的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的短期借款利息的金額。實(shí)際利率與利率計(jì)算確定的短期借款利息的金額。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。本本 章章 小小 結(jié)結(jié)在企業(yè)與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等簽訂的借款合同中在企業(yè)與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等簽訂的借款合同中注明的到期日，企業(yè)應(yīng)歸還短期借款。如果是到期注明的到期日，企業(yè)應(yīng)歸還短期借款。如果是到期還本付息的借款方式，到期要?dú)w還借款本金和利息。還本付息的借款方式，到期要?dú)w還借款本金和利息。應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等