第三章應收及預付賬項

1、第三章 應收及預付款項 應收票據(jù)第一節(jié) 應收賬款第二節(jié)內容體系 其他應收款第三節(jié) 預付賬款第四節(jié) 應收債權出售和融資第五節(jié)教學安排教學目的：教學重點：應收票據(jù)、應收賬款、壞帳準備賬務處理方法。教學難點：壞帳準備、應收債權的出售和融資。教學方法：課堂講授和課堂實踐相結合的教學方法。 課時安排：8個學時第一節(jié) 應收票據(jù)內容體系應收票據(jù)概 述應收票據(jù)會計處理一、應收票據(jù)概述內容體系應收票據(jù)的概念應收票據(jù)的分類應收票據(jù)的計價應收票據(jù)到期日的確定（一）應收票據(jù)的概念應收票據(jù)：企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 商業(yè)票據(jù)：是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

2、其付款期限最長不得超過6個月。（二）應收票據(jù)的分類 商業(yè)承兌匯票 按承兌人分 銀行承兌匯票 不帶息應收票據(jù)應收票據(jù) 是否帶息分 帶息應收票據(jù) 帶追索權票據(jù) 是否帶追索權 不帶追索權票據(jù)（三）應收票據(jù)的計價 短期應收票據(jù)（一年以內）應收票據(jù)理論分類 長期應收票據(jù)（一年以上） 票面價值（簡單、實用）應收票據(jù)計價方法 票據(jù)到期值的現(xiàn)值（科學合理）我國現(xiàn)行規(guī)定：按面值計價，理由是我國尚不存 在長期應收票據(jù)。（四）應收票據(jù)到期日的確定 按月表示：以到期月份中與出票日相同的日期為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，以到期月份的月末日期為到期日。按日表示：按實際天數(shù)計算，簽發(fā)日和到期日只計算一天。二、應收票據(jù)的會計處理

3、內容體系不帶息應收票據(jù)帶 息應收票據(jù)應收票據(jù)的轉讓（一）不帶息應收票據(jù) 核算內容取得票據(jù)到期收款到期未付不帶息應收票據(jù)核算舉例1.2008年10月8日甲公司向萬達公司銷售產品一批，價款60000元，增值稅10200元，收到由萬達公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計70200元。2.甲公司原向康益公司銷售產品的應收賬款共計58500元，2008年10月10日經雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式結算，并收到銀行承兌匯票一張。3.2009年1月8日萬達公司出具的商業(yè)承兌匯票到期并收到款項70200元。4. 2009年1月10日乙公司出具的金額為117000元的商業(yè)承兌匯票到期，但乙公司無力償還票款。不帶息應

4、收票據(jù)核算舉例會計分錄1.借：應收票據(jù) 70200 貸：主營業(yè)務收入 60000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）10200 2.借：應收票據(jù) 58500 貸：應收賬款 585003.借：銀行存款 70200 貸：應收票據(jù) 702004.借：應收賬款 117000 貸：應收票據(jù) 117000不帶息應收票據(jù)核算總結 借：應收票據(jù) 取得票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費（銷） 借：銀行存款 核算內容 到期收款 貸：應收票據(jù) 借：應收賬款 到期未付 貸：應收票據(jù)（二）帶息應收票據(jù)核算內容取得票據(jù)利息確認票據(jù)到期帶息應收票據(jù)核算舉例某企業(yè)2007年9月1日銷售產品一批，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元

5、，增值稅稅額17000元，企業(yè)收到購貨單位帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，2008年3月1日到期，票面利率為8%。帶息應收票據(jù)核算舉例會計分錄2007年9月1日取得票據(jù)：借：應收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170002007年末計提利息：1170008%412=3120借：應收票據(jù) 3120 貸：財務費用 3120票據(jù)到期借：銀行存款 121680 貸：應收票據(jù) 120120 財務費用 1560 帶息應收票據(jù)核算總結 借：應收票據(jù) 取得時 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：應收票據(jù)核算內容 中期末、年末計提利息 貸：

6、財務費用 借：銀行存款 到期收回賬款 貸：應收票據(jù) 財務費用（三）應收票據(jù)的轉讓核算舉例：1.企業(yè)采購一批材料，價款為10000元，增值稅1700元，將票面金額為12000元的不帶息商業(yè)承兌匯票背書轉讓，以支付該批材料的貨款，同時收到差額款300元存入銀行。2.企業(yè)采購一批材料，價款為200000元，增值稅34000元，將票面金額為230000元的帶息應收票據(jù)背書轉讓，以支付該批材料的貨款，至轉讓日該應收票據(jù)應計利息總額為300元，已經計提的利息為280元，尚未計提的利息為20元，同時以銀行存款支付差額款3700元。應收票據(jù)的轉讓核算舉例會計分錄1.借：原材料 10000 應交稅費應交增值稅（

7、進項稅額） 1700 銀行存款 300 貸：應收票據(jù) 120002.借：原材料 200000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34000 貸：應收票據(jù) 230280 財務費用 20 銀行存款 3700第二節(jié) 應收賬款內容體系應收賬款的概述應收賬款會計處理應收賬款壞 賬一、應收賬款的概述內容體系應收賬款的含義應收賬款的計價應收賬款的含義概念：是企業(yè)因對外銷售商品、產品、提供勞務等經營活動而應向客戶收取的款項。 銷售活動形成的應收客戶的債權，不包括其他應收款范圍 流動資產性質的債權，不包括長期的債權 本企業(yè)應收客戶的款項，不包括存出保證金確認時間：收入實現(xiàn)時予以確認 。應收賬款的計價應收賬款按實際

8、發(fā)生額計價入賬。 商業(yè)折扣 計價應考慮的因素 總價法 現(xiàn)金折扣 凈價法商業(yè)折扣 ：是指企業(yè)為擴大銷售，在商品標價上給予的扣除。應收賬款入賬金額=標價-商業(yè)折扣。例：某商品標價每件10元，購買100件以上每件9元?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的概念：是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減。現(xiàn)金折扣的表示方法：2/10；1/20；n/30 總價法 存在現(xiàn)金折扣，應收賬款金額的確認方法 凈價法1.總價法：應收賬款金額=未扣除現(xiàn)金折扣前的金額2.凈價法：應收賬款金額=扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額例：企業(yè)銷售商品，貨款總額為3800元，規(guī)定的付款條件為 ：2/10；1/20；

9、n/30 。二、應收賬款的會計處理內容體系沒商業(yè)折扣情況下的處理存在商業(yè)折扣情況下的處理存在現(xiàn)金折扣情況下的處理（一）沒商業(yè)折扣應收賬款的會計處理核算內容形成應收賬款收到款項沒商業(yè)折扣應收賬款核算舉例1.2008年10月9日某服裝廠銷售給某商場一批服裝，價值58000元，增值稅稅率17%，代購貨單位墊付運雜費2000元，款項尚未收到。2.2008年10月29日收到上述貨款。沒商業(yè)折扣應收賬款核算舉例分錄1.借：應收賬款 69860 貸：主營業(yè)務收入 58000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）9860 銀行存款 20002.借：銀行存款 69860 貸：應收賬款 69860沒商業(yè)折扣應收賬款核算

10、總結 借：應收賬款 形成時 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 收到款項 貸：應收賬款（二）有商業(yè)折扣應收賬款的會計處理某企業(yè)2008年10月10日銷售商品一批，按標價計算，金額為20000元，由于成批銷售，銷貨方給貨方10%的商業(yè)折扣，金額為18000元，適用增值稅稅率17%，貨款于11月5日收到。1.10月10日：借：應收賬款 21060 貸：主營業(yè)務收入 18000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）30602. 11月5日：借：銀行存款 21060 貸：應收賬款 21060（三）存在現(xiàn)金折扣應收賬款會計處理內容體系總價法凈價法總價法下應收賬款的核算核算內容形成應

11、收賬款折扣期內收 款超過折扣期內收款總價法下應收賬款的核算舉例1.某企業(yè)2008年10月12日銷售商品一批，價款為10000元，適用增值稅稅率17%，規(guī)定的現(xiàn)金付款條件為2/10；1/20；n/30 。2.上述貨款于2008年10月20日收到。3.假如上述貨款于2008年11月20日收到?？們r法下應收賬款的核算舉例會計分錄1.借：應收賬款 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17002.借：銀行存款 11466 財務費用 234 貸：應收賬款 117003.借：銀行存款 11700 貸：應收賬款 11700總價法下應收賬款的核算總結 借：應收賬款（總額） 形

12、成時 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項） 總價法 借：銀行存款 在折扣期收到款 財務費用 貸：應收賬款 借：銀行存款 超過折扣期收款 貸：應收賬款凈價法下應收賬款的核算核算內容形成應收賬款在最高折扣期內收款超過最高折扣期內收款凈價法下應收賬款的核算舉例1.某企業(yè)2008年10月12日銷售商品一批，價款為10000元，適用增值稅稅率17%，規(guī)定的現(xiàn)金付款條件為2/10；1/20；n/30 。2.上述貨款于2008年10月20日收到。3.假如上述貨款于2008年10月25日收到。4.假如上述貨款于2008年11月25日收到凈價法下應收賬款的核算舉例會計分錄1.借：應收賬款 11466 貸

13、：主營業(yè)務收入 9766 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17002.借：銀行存款 11466 貸：應收賬款 114663.借：銀行存款 11583 貸：應收賬款 11466 財務費用 1174.借：銀行存款 11700 貸：應收賬款 11466 財務費用 234凈價法下應收賬款的核算總結 借：應收賬款（凈價） 形成時 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增殖稅 凈價法 借：銀行存款 在最高折扣期付款 貸：應收賬款 借：銀行存款 在最高折扣期外付款 貸：應收賬款 財務費用三、應收賬款壞賬壞賬損失的核算方法直接轉銷法備抵法（一）直接轉銷法核算舉例：1.某企業(yè)應收瑞林公司的賬款35000元，2008年10

14、月20日已確認無法收回。2.2008年12月20日已確認為壞賬的應收瑞林公司的賬款中，又收到了5000元。直接轉銷法核算舉例會計分錄1.借：管理費用壞賬損失 35000 貸：應收賬款 350002.借：應收賬款 5000 貸：管理費用壞賬損失 5000 借：銀行存款 5000 貸：應收賬款 5000直接轉銷法核算總結 借：管理費用壞賬損失 發(fā)生壞賬 貸：應收賬款 核算內容 借：應收賬款 貸：管理費用壞賬損失 壞賬收回 借：銀行存款 貸：應收賬款（二）備抵法內容體系備抵法的含義壞賬準備提取方法壞賬準備會計處理備抵法的含義按期估計壞賬損失，計提壞賬準備，發(fā)生壞賬時，沖減壞賬準備，同時轉銷應收賬款的

15、方法。壞賬準備提取方法壞賬準備提取方法應收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法應收賬款余額百分比法計提方法：首次計提=期末應收賬款余額估計壞賬率 再次計提=本期應計提額壞賬準備賬面余額本期應計提額=期末應收賬款余額估計壞賬率 舉例1.某企業(yè)估計壞賬率為5%,第一年首次計提壞賬準備時，應收賬款的年末余額為200000元。2.第二年5月1日實際發(fā)生壞賬6000元，年末應收賬款的余額為100000元。3.第三年2月14日實際發(fā)生壞賬8000元，年末應收賬款的余額為100000元。應收賬款余額百分比法舉例答案第一年計提的壞賬準備=200000 5%=10000（元）第二年計提的壞賬準備= 10000

16、0 5%（100006000）=1000（元）第三年計提的壞賬準備= 100000 5%（50008000）=8000（元）賬齡分析法計提方法：首次計提=不同賬齡應收賬款估計壞賬率再次計提=本期應計提額壞賬準備賬面余額本期應計提額= 本期不同賬齡應收賬款估計壞賬率舉例 賬齡 應收賬款金額 估計損失率 估計損失金額 未到期 25000 1% 250 過期1個月 20000 3% 600 過期2個月 15000 5% 750 過期3個月 10000 7% 700合計 70000 2300賒銷百分比法計提方法：首次計提=本期實際賒銷金額估計壞賬率（估計壞賬率依據(jù)歷史經驗估計確定)再次計提=本期應計提

17、額壞賬準備賬面余額本期應計提額=本期實際賒銷金額估計壞賬率舉例某企業(yè)2008年全年賒銷金額為20000元，壞賬率按以前5年資料確定。以前5年平均賒銷金額80000元中，有1600元的壞賬損失。2008年計提的壞賬準備=20000 （1600/80000）=400壞賬準備的會計處理核算內容計 提壞賬準備發(fā)生壞賬壞賬收回壞賬準備的沖回壞賬準備的會計處理舉例1.某企業(yè)估計壞賬率為5%,第一年首次計提壞賬準備時，應收賬款的年末余額為200000元。2.第二年5月1日實際發(fā)生壞賬6000元，年末應收賬款的余額為100000元。3.第三年2月14日實際發(fā)生壞賬8000元，年末應收賬款的余額為100000元

18、。4. 第四年5月15日原確認的壞賬6000元收回，年末應收賬款的余額為100000元。壞賬準備的會計處理舉例會計分錄1.借：資產減值損失 10000 貸：壞賬準備 100002.借：壞賬準備 6000 貸：應收賬款 6000 借：資產減值損失 1000 貸：壞賬準備 10003. 借：壞賬準備 8000 貸：應收賬款 8000 借：資產減值損失 8000 貸：壞賬準備 8000壞賬準備的會計處理舉例會計分錄（續(xù)）4.借：應收賬款 6000 貸：壞賬準備 6000 借：銀行存款 6000 貸：應收賬款 6000 借：壞賬準備 6000 貸：資產減值損失 6000壞賬準備的會計處理總結 借：資產

19、減值損失 計提準備 貸：壞賬準備 借：壞賬準備 發(fā)生壞賬 貸：應收賬款 核算內容 借：應收賬款 貸：壞賬準備 壞賬收回 借：銀行存款 貸：應收賬款 借：壞賬準備 沖回多提 貸：資產減值損失直接轉銷法與備抵法的比較分析直接轉銷法缺點：1.虛增資產和利潤；2.不符合權責發(fā)生制原則；3.不符合收入和費用配比原則；4.不符合謹慎原則。優(yōu)點：核算手續(xù)簡單。備抵法優(yōu)點：1.避免虛增資產和利潤；2.符合權責發(fā)生制原則；3.符合收入和費用配比原則；4.符合謹慎原則。缺點：核算手續(xù)復雜。第三節(jié) 其他應收款內容體系其他應收款的含義其他應收款會計處理備用金制度一、其他應收款的含義含義：除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款

20、、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的各種應收及暫付款項。 應收的各種賠款、罰款 應收出租包裝物租金范圍 存出保證金 應向職工收取的各項墊付款項 備用金 其他應收、暫付款二、其他應收款的會計處理核算舉例：1.2008年10月18日企業(yè)職工李三出差預借差旅費800元，以現(xiàn)金支付。2.2008年10月25日職工李三報銷差旅費700元，剩余預借差旅費100元交回。3.2008年11月25日借用外單位包裝物，支付包裝物押金500元，以現(xiàn)金支付。4.2008年12月1日歸還外單位包裝物，支付的包裝物押金500元以現(xiàn)金形式收回。其他應收款核算舉例會計分錄1.借：其他應收款 800 貸：庫存現(xiàn)金 8002

21、.借：管理費用 700 庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應收款 8003.借：其他應收款 500 貸：庫存現(xiàn)金 5004.借：庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應收款 500三、備用金制度含義：企業(yè)撥付給內部用款單位或個人作為周轉使用的貨幣資金。 定額備用金分類 非定額備用金（一）定額備用金制度核算舉例：1.開出現(xiàn)金支票，向企業(yè)行政部支付定額備用金10000元；2.行政部報銷業(yè)務招待費800元，以現(xiàn)金支付；3.行政部不再需要備用金，將備用金10000元收回。定額備用金制度核算舉例會計分錄1.借：其他應收款備用金（行政部） 10000 貸：銀行存款 100002.借：管理費用 800 貸：庫存現(xiàn)金 8003.

22、借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：其他應收款備用金（行政部） 10000定額備用金制度核算總結 借：其他應收款備用金 支付 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 借：管理費用使用報銷 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 借：庫存現(xiàn)金 收回 貸：其他應收款備用金（一）非定額備用金制度核算舉例：1.開出現(xiàn)金支票，向企業(yè)總務部門支付非定額 備用金1000元；2.總務部門報銷辦公用品費800元；3.剩余200元備用金收回。非定額備用金制度核算舉例會計分錄1.借：其他應收款備用金（總務部） 1000 貸：銀行存款 100002.借：管理費用 800 貸：其他應收款備用金（總務部） 8003.借：庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應收款備

23、用金（總務部） 200非定額備用金制度核算總結 借：其他應收款備用金 支付 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 借：管理費用等科目使用報銷 貸：其他應收款備用金 借：庫存現(xiàn)金 收回 貸：其他應收款備用金第四節(jié) 預付賬款內容體系預付賬款的概念預付賬款的會計處理一、預付賬款的概念概念：企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預先支付給供貨單位的款項。賬戶性質：短期性債權，資產類賬戶。二、預付賬款的會計處理核算舉例：1.2008年11月2日企業(yè)預付乙公司購貨款50000元；2.2008年11月28日收到乙公司供應的原材料，價款為40000元，增值稅為6800元，材料已驗收入庫；多預付的貨款退回。3.假若2008年11月28日收到

24、乙公司供應的原材料，價款為50000元，增值稅為8500元，材料已驗收入庫，差額貨款以銀行存款支付。預付賬款核算舉例會計分錄1.借：預付賬款 50000 貸：銀行存款 500002.借：原材料 40000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6800 貸：預付賬款 46800 借：銀行存款 3200 貸：預付賬款 32003.借：原材料 50000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8500 貸：預付賬款 58500 借：預付賬款 8500 貸：銀行存款 8500預付賬款核算總結 借：預付賬款 預付貨款時 貸：銀行存款 借：原材料 收到貨物 應交稅費 貸：預付賬款 借：預付賬款 補付貨款 貸：銀行存

25、款 借：銀行存款 退回多付款 貸：預付賬款第五節(jié) 應收債權的出售和融資內容體系應收債權出售和融資業(yè)務原則以應收債權為質押取得借款應收債權出 售應收債權貼 現(xiàn)一、應收債權出售、融資業(yè)務核算原則企業(yè)將應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，按照實質重于形式的原則，充分考慮交易的經濟實質。滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險和報酬實質上已經發(fā)生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益；不符合銷售確認條件的，應作為以應收債權為質押取得借款進行會計處理。二、以應收債權為質押取得借款 核算舉例2008年8月1日以應收賬款200000元作為抵押，向銀行取得5個月期流動借款180000元，年

26、利率6%，每月末償付利息。以應收債權為質押取得借款核算舉例會計分錄 借：銀行存款 180000 取得借款 貸：短期借款 180000 借：財務費用 900 支付利息 貸：銀行存款 900 借：短期借款 180000 償還本息 財務費用 900 貸：銀行存款 180900三、應收債權出售內容體系不附追索權應收債權的出售附追索權應收債權的出售（一）不附追索權應收債權出售核算舉例2008年10月18日，甲公司經與建設銀行協(xié)商約定，甲公司將應收乙公司的貨款234000元出售給建設銀行，價款為200000元。甲公司根據(jù)以往經驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為11700元，其中增值稅銷項稅額為1700元，成本為8000元，實際發(fā)生的銷售退回有甲公司負擔。2008年12月8日甲公司收到乙公司退回的商品，價款為11700元。不附追索權應收債權出售核算舉例會計分錄 借：銀行存款 200000 應收債權售出時 其他應收款 11700 營業(yè)外支出 22300 貸：應收賬款 234000 借：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700 貸：其他應收款 11700 退回發(fā)生時 借：庫存商品 8000 貸：主營業(yè)務成本 8000 （二）附追索權應收債權出售按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。具體會計處理見前述。四、應收債權的貼現(xiàn)內容體系貼現(xiàn)的概念不帶