第七章物價變動會計

1、第七章 物價變動會計 第一節(jié) 物價變動會計的內(nèi)容與模式第二節(jié) 一般物價水平會計第三節(jié) 現(xiàn)行成本會計第四節(jié) 現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合的會計本章將對物價變動所引起的會計問題以及幾種主要的物價變動會計模式進行敘述和討論。 第一節(jié) 物價變動會計的內(nèi)容和模式 一、歷史成本會計的基本特點一、歷史成本會計的基本特點 1以名義貨幣為計量單位。 2采用歷史成本的計量屬性。 3以持續(xù)經(jīng)營假設為前提，將會計計量界定在長期而又延續(xù)的時間內(nèi)。4將收入與所消耗的生產(chǎn)要素的歷史成本相配比。 二、物價變動對傳統(tǒng)會計模式二、物價變動對傳統(tǒng)會計模式的影響的影響 w 1資產(chǎn)、負債和權(quán)益難以反映其真實價值w 2收益難以反映其經(jīng)營成

2、果 w 3會計報表中的一些數(shù)據(jù)的缺乏可理解性 w 4企業(yè)的再生產(chǎn)能力下降 三、物價變動會計模式的選擇三、物價變動會計模式的選擇 概括起來可以分為局部改革法和全面改革法兩種：1局部改革法（1）存貨的后進先出法 （2）固定資產(chǎn)的加速折舊（3）固定資產(chǎn)定期重估價法 （4）實行物價變動準備金制度 2全面改革法w 將兩種計量單位和兩種計量屬性相結(jié)合，就可以組成四種不同的會計模式。w 模式1為歷史成本/名義貨幣會計模式w 模式2為歷史成本/穩(wěn)值貨幣會計模式 w 模式3為現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式 w 模式4為現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣會計模式 第二節(jié) 一般物價水平會計w 一、一般物價水平會計的特點一、一般物價水平

3、會計的特點w 一般物價水平會計也稱為一般購買力會計，它源于第一次世界大戰(zhàn)后歐洲的通貨膨脹。當時在歐洲一些國家里，紙幣的價值十分不穩(wěn)定，人們更喜歡價值穩(wěn)定的金幣。一些學者對此進行了研究。斯威尼的穩(wěn)定幣值會計就是一部關(guān)于一般購買力會計的著作。 一般物價水平會計模式的目的 一般物價水平會計模式的目的是反映一般物價水平發(fā)生變動對會計的影響，這種模式仍然采用了歷史成本的計量屬性，按一般購買物價指數(shù)將傳統(tǒng)會計模式中的會計報表中各相關(guān)項目加以調(diào)整，按相同購買力的貨幣單位重新編制會計報表，并反映貨幣性項目的上的購買力損益。一般物價水平會計的顯著特點是：改變了傳統(tǒng)會計的計量單位，將歷史成本會計模式下的名義貨幣轉(zhuǎn)

4、變?yōu)椴蛔儙胖地泿?。這種會計模式的日常會計處理與歷史成本會計沒有實質(zhì)區(qū)別，因為它沒有要求徹底推翻原有的會計賬戶記錄和數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，而只是在按傳統(tǒng)方法編制的財務會計報表基礎(chǔ)上，按不變幣值貨幣對有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整后，形成新的財務會計報表，以說明物價變動對企業(yè)財務狀況和財務成果的影響。 二、一般物價水平會計的程序二、一般物價水平會計的程序 w一般物價水平會計的基本程序為：區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目；選擇具有代表性和普遍性的一般物價水平；對非貨幣性項目進行調(diào)整；計算貨幣性項目的購買力損益；按照一般物價指數(shù)重新編制財務會計報表?，F(xiàn)分別敘述如下：（一）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目 w 貨幣性項目，是指在物價

5、變動情況下，其金額固定不變，或是以貨幣直接反映的，但它的實際購買力發(fā)生變動的有關(guān)資產(chǎn)、負債和業(yè)主權(quán)益項目。貨幣性資產(chǎn)項目包括：現(xiàn)金、將按固定金額收回的應收賬款、將按面值和固定利率到期收回本金并定期收回利息的應收票據(jù)、收取固定的利息或股利的投資，以及其他金額固定的項目。貨幣性負債項目主要包括：將按固定金額支付的應付賬款、將按面值和固定利率到期支付本金并定期支付利息的短期和長期票據(jù)及債務。貨幣性所有者權(quán)益項目主要包括：支付固定股利的優(yōu)先股等。（一）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目w 非貨幣性項目，是指在物價變動情況下，其金額或價格不是固定不變的，而是隨著一般物價水平的上漲而提高或隨著一般物價水平的下降

6、而降低的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目。非貨幣性資產(chǎn)項目主要包括：存貨、預付賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票投資等；非貨幣性負債項目主要包括：遞延收入以及其他表現(xiàn)為在未來提供商品或勞務來償還的負債項目。非貨幣性所有者權(quán)益項目主要包括：普通股、完全參加優(yōu)先股和可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股等。 w 在物價變動的情況下，貨幣性項目不需要進行調(diào)整，但需要計算購買力損益，以反映貨幣金額所實際代表的商品或勞務數(shù)量（購買力）。非貨幣性項目不會發(fā)生購買力損益，但是，物價的變動使它們的實際價值和賬面價值產(chǎn)生差異，在重新表述時，應按一般物價水平指數(shù)予以調(diào)整，以使會計信息更接近現(xiàn)實。 （二） 選擇具有代表性的一般物價水平w 個別物價指數(shù)

7、反映個別物價變動狀態(tài)，其計算公式如下：個別物價指數(shù)報告期特定商品的價格基期特定商品的價格 （二） 對非貨幣性項目進行調(diào)整w 對非貨幣性項目進行調(diào)整的一般計算公式如下：w 調(diào)整后的金額=用名義貨幣表示的項目w 金額報告期的綜合物價指數(shù)w 基期的綜合物價指數(shù)四、對一般物價水平會計的評四、對一般物價水平會計的評價價 一般物價水平會計的局限性： w1一般物價水平會計并不能完全消除物價變動對企業(yè)的影響。 w2不符合成本效益的原則。 w3一般物價水平會計的調(diào)整過程，必須區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目，但是，兩者劃分界限不是絕對的，可能出現(xiàn)許多模糊的過程或結(jié)果，反而會誤導報表使用者。 第三節(jié) 現(xiàn)行成本會計 w

8、 現(xiàn)行成本會計是現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式的簡稱，這種會計模式以現(xiàn)行成本為計量屬性，以名義貨幣為計量單位?，F(xiàn)行成本會計著眼于企業(yè)持有的特定資產(chǎn)的價格變動，具體地說，對企業(yè)持有的資產(chǎn)以它的現(xiàn)行成本計價，對企業(yè)的收益確認，以營業(yè)收入與所消耗生產(chǎn)要素的現(xiàn)行成本相比較來計量。 一、現(xiàn)行成本會計的理論依據(jù)一、現(xiàn)行成本會計的理論依據(jù) w 人們對資本保全的理解有兩種：一種是財務資本保全，一種是實物資本保全。w 實物資本保全理論正是現(xiàn)行成本會計的理論依據(jù)。二、現(xiàn)行成本會計的特點二、現(xiàn)行成本會計的特點 w 現(xiàn)行成本會計與傳統(tǒng)會計相比，主要具有兩個特征：w 第一，現(xiàn)行成本會計改變了傳統(tǒng)會計的計量基礎(chǔ)或說計量屬性歷

9、史成本原則。 w 第二，現(xiàn)行成本會計改變了企業(yè)確認收益的原則。 三、現(xiàn)行成本會計的程序和方三、現(xiàn)行成本會計的程序和方法法w 現(xiàn)行成本會計的基本處理程序為：w 確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本；w 確定各種資產(chǎn)的持有損益；w 重新編制按現(xiàn)行成本計價的會計報表。 （一）確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本 w 一般情況下，現(xiàn)行成本會計的計量基礎(chǔ)是重置成本。重置成本的主要確定依據(jù)是：現(xiàn)行發(fā)票價值、買方企業(yè)的作價或估價、標準制造成本。但最常用的方法是按各類資產(chǎn)或商品的個別物價指數(shù)分別進行換算，從而確定重置成本。（二）正確計算資產(chǎn)的持有損益 w計算持有損益是現(xiàn)行成本會計中的一個關(guān)鍵步驟。首先，應比較各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和歷史成本

10、的差異，如果現(xiàn)行成本大于歷史成本，則說明為持有收益；如果現(xiàn)行成本小于歷史成本，則說明為持有損失。其次，還應區(qū)分已實現(xiàn)的持有損益和未實現(xiàn)的持有損益。已實現(xiàn)持有損益是已經(jīng)耗用資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差；未實現(xiàn)的持有損益是企業(yè)期末所持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和歷史成本之差。 （三）編制現(xiàn)行成本會計報表 w 利用現(xiàn)行成本對按歷史成本編制的會計報表的各個項目進行調(diào)整之后，就看見重新編制會計報表。 五、對現(xiàn)行成本會計的評價五、對現(xiàn)行成本會計的評價 w （一）現(xiàn)行成本會計主要有以下幾方面優(yōu)點：w 1能夠消除物價變動對報表的影響。 w 2可以更客觀地分析、評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 w 3能夠較為真實地反映企業(yè)的財務狀況

11、和經(jīng)營成果。w 4增強了報表信息的相關(guān)性。 w 5可以維護企業(yè)實際生產(chǎn)能力。 五、對現(xiàn)行成本會計的評價五、對現(xiàn)行成本會計的評價（二）現(xiàn)行成本會計主要有以下幾方面缺點： 1主觀性強。2一貫性和可比性差。 3應用和管理困難。大量的物價資料取得是困難的，而且計算工作量大，搜集資料和調(diào)整成本較高，這勢必會影響它的應用。另外，重置成本或現(xiàn)實成本的變動會增加審計監(jiān)督的難度。 第四節(jié) 現(xiàn)行成本和一般物價水平結(jié)合的會計 以上兩節(jié)分別介紹了現(xiàn)行成本會計和一般物價水平會計兩種物價變動會計模式，這兩種方法各自有其優(yōu)點，也有難以克服的缺陷。人們嘗試尋找一種介于兩者之間的、能充分發(fā)揮其各自長處、克服其短處的會計方法，現(xiàn)

12、行成本與一般物價水平結(jié)合的會計方法則能較好地滿足這種要求。一、現(xiàn)行成本和一般物價水平結(jié)合會計的主要特點 1采用了現(xiàn)行成本的計量屬性。在日常的會計處理中，通常以歷史成本為計量基礎(chǔ)，以名義貨幣為計量單位，期末按照現(xiàn)行成本對報表進行調(diào)整，使企業(yè)的會計信息能反映各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本情況，并能計算出企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益。2采用一般購買力（穩(wěn)定幣值）為計量單位。在現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)上，采用一般物價指數(shù)調(diào)整所有者權(quán)益（或凈資產(chǎn)）金額，從而反映出企業(yè)在一般購買力條件下資本的保值、增值能力，以及所有者權(quán)益的保全能力，并依據(jù)一般物價調(diào)整各貨幣性項目，從而揭示了企業(yè)一定期間內(nèi)購買力的損益情況。二、現(xiàn)行成本與一般物價

13、水平二、現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合會計的程序結(jié)合會計的程序 1確定和反映企業(yè)各項資產(chǎn)的現(xiàn)時成本。2確定和反映持有資產(chǎn)損益。3編制現(xiàn)行成本會計報表。4劃分貨幣性項目和計算購買力損益。5編制現(xiàn)行成本和一般物價水平結(jié)合會計報表。 三、現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合會計的應用四、現(xiàn)行成本和一般物價水平四、現(xiàn)行成本和一般物價水平結(jié)合會計的評價結(jié)合會計的評價w 1提供了在物價變動條件下所耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和當期可分配利潤。w 2現(xiàn)行成本和一般物價水平會計將企業(yè)的凈利潤分解為正常利潤和持有利潤，便于對影響企業(yè)經(jīng)營利潤和現(xiàn)行成本的各種因素進行分析。w 3不僅提供了貨幣性項目的購買力損益，也提供了更加明晰的企業(yè)資產(chǎn)持有損益的詳細內(nèi)容。但是，這種模式也匯集了前兩種模式的缺陷，它調(diào)整、計算繁瑣，耗時費力。而且，提供的會計信息也過于復雜，報表的使用者不易理解，不利于