6分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

1、 第六章第六章 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì) 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n分支機(jī)構(gòu)的概念、特點(diǎn)及類(lèi)型分支機(jī)構(gòu)的概念、特點(diǎn)及類(lèi)型n總公司與分支機(jī)構(gòu)之間往來(lái)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理總公司與分支機(jī)構(gòu)之間往來(lái)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理n分支機(jī)構(gòu)的其他會(huì)計(jì)處理分支機(jī)構(gòu)的其他會(huì)計(jì)處理n總公司與分支機(jī)構(gòu)總公司與分支機(jī)構(gòu)聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制n銷(xiāo)售代理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)售代理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 分支機(jī)構(gòu)概述分支機(jī)構(gòu)概述 一、分支機(jī)構(gòu)的概念及分類(lèi)一、分支機(jī)構(gòu)的概念及分類(lèi)（一）概念（一）概念n分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)（總公司或總部）設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)（總公司或總部）設(shè)立的，的，不具備法人資格不具備法人資格，經(jīng)營(yíng)管理，經(jīng)營(yíng)管理受總公

2、受總公司控制司控制的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位。的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位。（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn)n1分支機(jī)構(gòu)是非法律主體。分支機(jī)構(gòu)是非法律主體。n2分支機(jī)構(gòu)受總公司控制。分支機(jī)構(gòu)受總公司控制。n3分支機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。分支機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。第一節(jié)第一節(jié) 分支機(jī)構(gòu)概述分支機(jī)構(gòu)概述（三）分類(lèi)（三）分類(lèi)n根據(jù)總公司在根據(jù)總公司在資金和商品賒銷(xiāo)上資金和商品賒銷(xiāo)上對(duì)分對(duì)分支機(jī)構(gòu)的控制程度不同分類(lèi)：支機(jī)構(gòu)的控制程度不同分類(lèi)： 分散制分散制分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu) 集中制集中制分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)如分店、分行、分公司、營(yíng)業(yè)部、分廠(chǎng)如分店、分行、分公司、營(yíng)業(yè)部、分廠(chǎng) 第一節(jié)第一節(jié) 分支機(jī)構(gòu)概述分支機(jī)構(gòu)概述1、分散制分散制分支機(jī)構(gòu)的

3、特點(diǎn)：分支機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)：n資金來(lái)源于總公司，貨源大部分由總公司資金來(lái)源于總公司，貨源大部分由總公司供給供給n擁有相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)（擁有相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)（可獨(dú)立可獨(dú)立開(kāi)戶(hù)收支，存貨也可從別處購(gòu)進(jìn)，自行決開(kāi)戶(hù)收支，存貨也可從別處購(gòu)進(jìn)，自行決定賒銷(xiāo)額度，可直接向客戶(hù)交貨取款定賒銷(xiāo)額度，可直接向客戶(hù)交貨取款）n單獨(dú)核算其盈虧單獨(dú)核算其盈虧 （自主權(quán)大，積極性高，易出效益）（自主權(quán)大，積極性高，易出效益）第一節(jié)第一節(jié) 分支機(jī)構(gòu)概述分支機(jī)構(gòu)概述2、集中制、集中制分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)：的特點(diǎn)：n不單獨(dú)核算其盈虧不單獨(dú)核算其盈虧n一般不設(shè)置正式賬簿，只有簡(jiǎn)單的輔一般不設(shè)置正式賬簿，只有簡(jiǎn)單的輔

4、助或備查記錄。助或備查記錄。n所有一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)由總公司并入自己所有一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)由總公司并入自己的賬簿的賬簿 （可以節(jié)省會(huì)計(jì)處理成本，但自主權(quán)（可以節(jié)省會(huì)計(jì)處理成本，但自主權(quán)小，積極性低，會(huì)影響效益）小，積極性低，會(huì)影響效益） 第一節(jié)第一節(jié) 分支機(jī)構(gòu)概述分支機(jī)構(gòu)概述二、二、分散制分散制分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)的特點(diǎn)n（一）賬戶(hù)設(shè)置的對(duì)應(yīng)性（一）賬戶(hù)設(shè)置的對(duì)應(yīng)性 總公司總公司分公司分公司“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)” “總公司往來(lái)總公司往來(lái)” （1）分分轉(zhuǎn)給轉(zhuǎn)給總總的資產(chǎn)的資產(chǎn)（2）分分的凈損失的凈損失（1）收到）收到總總的資產(chǎn)的資產(chǎn)（2）分分的凈收益的凈收益 總公司往來(lái)總公司往來(lái)借借貸貸第一

5、節(jié)第一節(jié) 分支機(jī)構(gòu)概述分支機(jī)構(gòu)概述第一節(jié)第一節(jié) 分支機(jī)構(gòu)概述分支機(jī)構(gòu)概述（1）總轉(zhuǎn)給）總轉(zhuǎn)給分分的資產(chǎn)的資產(chǎn)（2）分分的凈收益的凈收益 分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借借貸貸（1）收到）收到分分的資產(chǎn)的資產(chǎn)（2）分分的凈損失的凈損失第一節(jié)第一節(jié) 分支機(jī)構(gòu)概述分支機(jī)構(gòu)概述n兩個(gè)帳戶(hù)的比較兩個(gè)帳戶(hù)的比較n記錄的內(nèi)容相同，但方向相反記錄的內(nèi)容相同，但方向相反 n性質(zhì)不同性質(zhì)不同n在聯(lián)合報(bào)表中，兩帳戶(hù)金額相互抵消在聯(lián)合報(bào)表中，兩帳戶(hù)金額相互抵消 所有者權(quán)益類(lèi)帳戶(hù)所有者權(quán)益類(lèi)帳戶(hù)負(fù)債類(lèi)帳戶(hù)負(fù)債類(lèi)帳戶(hù)長(zhǎng)期投資帳戶(hù)長(zhǎng)期投資帳戶(hù)應(yīng)收項(xiàng)目帳戶(hù)應(yīng)收項(xiàng)目帳戶(hù)“總公司往來(lái)總公司往來(lái)”賬戶(hù)賬戶(hù)“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶(hù)

6、賬戶(hù)第一節(jié) 分支機(jī)構(gòu)概述（二）發(fā)交商品計(jì)價(jià)的可選擇性（二）發(fā)交商品計(jì)價(jià)的可選擇性n發(fā)交給分支機(jī)構(gòu)的商品存貨計(jì)價(jià)：發(fā)交給分支機(jī)構(gòu)的商品存貨計(jì)價(jià)： 可以選擇：可以選擇：成本計(jì)價(jià)成本計(jì)價(jià) 成本加成計(jì)價(jià)成本加成計(jì)價(jià) 零售價(jià)計(jì)價(jià)零售價(jià)計(jì)價(jià) 高于高于成本計(jì)價(jià)成本計(jì)價(jià)第一節(jié)第一節(jié) 分支機(jī)構(gòu)概述分支機(jī)構(gòu)概述（三）會(huì)計(jì)信息披露的雙重性（三）會(huì)計(jì)信息披露的雙重性總公司編個(gè)別報(bào)表總公司編個(gè)別報(bào)表 分公司編個(gè)別報(bào)表分公司編個(gè)別報(bào)表 編制聯(lián)合報(bào)表編制聯(lián)合報(bào)表 對(duì)外提供對(duì)外提供第二節(jié)第二節(jié) 總公司與分支機(jī)構(gòu)往來(lái)總公司與分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理一、按成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理一、按成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（一）特點(diǎn)（一）特點(diǎn)P

7、367n總、分公司計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一致，簡(jiǎn)化了聯(lián)合報(bào)表總、分公司計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一致，簡(jiǎn)化了聯(lián)合報(bào)表編制。編制。n總公司發(fā)交存貨收益按收入轉(zhuǎn)回總公司時(shí)確總公司發(fā)交存貨收益按收入轉(zhuǎn)回總公司時(shí)確認(rèn)，較好地遵循了收入實(shí)現(xiàn)原則。認(rèn)，較好地遵循了收入實(shí)現(xiàn)原則。n總公司發(fā)交出售收益首先全部體現(xiàn)為分支機(jī)總公司發(fā)交出售收益首先全部體現(xiàn)為分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，夸大了分支機(jī)構(gòu)的獲利能力。構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，夸大了分支機(jī)構(gòu)的獲利能力。 第二節(jié)第二節(jié) 總公司與分支機(jī)構(gòu)往來(lái)總公司與分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理n往來(lái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)分別登記分支機(jī)往來(lái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)分別登記分支機(jī)構(gòu)賬上的構(gòu)賬上的“總公司往來(lái)總公司往來(lái)”

8、賬戶(hù)和總賬戶(hù)和總公司賬上的公司賬上的“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶(hù)，賬戶(hù)，并結(jié)出期末余額。并結(jié)出期末余額。n發(fā)生的不涉及總公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)生的不涉及總公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)做會(huì)計(jì)分錄。分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)做會(huì)計(jì)分錄。第二節(jié)第二節(jié) 總公司與分支機(jī)構(gòu)往來(lái)總公司與分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理n期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)賬戶(hù) ，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)到總公司。，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)到總公司。n年終年終 ：n1、總、分公司編制、總、分公司編制“個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表”。n2、總公司編制、總公司編制“聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表 ”。（對(duì)外）。（對(duì)外）“聯(lián)合報(bào)表工作底稿聯(lián)合報(bào)表工作底稿”的編制程序的編制程序 （見(jiàn)（見(jiàn)P

9、371）n舉例舉例P367 例例9-1第二節(jié)第二節(jié) 總公司與分支機(jī)構(gòu)往來(lái)總公司與分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理二、按高于成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理二、按高于成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（一）特點(diǎn)（一）特點(diǎn)P372n有利于有利于客觀評(píng)價(jià)客觀評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 n影響影響分支機(jī)構(gòu)自身分支機(jī)構(gòu)自身及及總、分公司之間總、分公司之間計(jì)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一致性，使得聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一致性，使得聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序較按成本計(jì)價(jià)復(fù)雜。編制程序較按成本計(jì)價(jià)復(fù)雜。第二節(jié)第二節(jié) 總公司與分支機(jī)構(gòu)往來(lái)總公司與分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理n按高于成本計(jì)價(jià)，按高于成本計(jì)價(jià)，成本加成百分比成本加成百分比具

10、具有一定的主觀性，有時(shí)不一定符合實(shí)有一定的主觀性，有時(shí)不一定符合實(shí)際情況，影響分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的正確性。際情況，影響分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的正確性。n分支機(jī)構(gòu)按成本加成計(jì)價(jià)的分支機(jī)構(gòu)按成本加成計(jì)價(jià)的期末存貨期末存貨還包含了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，需在編制還包含了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，需在編制總、分支機(jī)構(gòu)聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以抵總、分支機(jī)構(gòu)聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以抵消。消。第二節(jié)第二節(jié) 總公司與分支機(jī)構(gòu)往來(lái)總公司與分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理（二）按高于成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理二）按高于成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶(hù)設(shè)置（一）賬戶(hù)設(shè)置 分公司分公司總公司總公司“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶(hù)賬戶(hù)“存貨存貨”賬戶(hù)賬戶(hù)“備抵存貨超成本數(shù)備

11、抵存貨超成本數(shù)”賬戶(hù)賬戶(hù)“存貨存貨”、“總公司往來(lái)總公司往來(lái)”兩個(gè)賬戶(hù)兩個(gè)賬戶(hù)第二節(jié)第二節(jié) 總公司與分支機(jī)構(gòu)往來(lái)總公司與分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理發(fā)往分支機(jī)構(gòu)發(fā)往分支機(jī)構(gòu)存貨存貨已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售售，將其，將其超超成成本數(shù)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)本數(shù)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)發(fā)往分支機(jī)構(gòu)發(fā)往分支機(jī)構(gòu)存貨的超成本存貨的超成本數(shù)數(shù)未未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售超成實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售超成本數(shù)本數(shù)備抵存貨超成本數(shù)備抵存貨超成本數(shù)借借貸貸第二節(jié)第二節(jié) 總公司與分支機(jī)構(gòu)總公司與分支機(jī)構(gòu) 往來(lái)的會(huì)計(jì)處理往來(lái)的會(huì)計(jì)處理1 1、無(wú)無(wú)期初存貨情況下的會(huì)計(jì)處理期初存貨情況下的會(huì)計(jì)處理 n往來(lái)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理除商品調(diào)撥需往來(lái)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理除商品調(diào)撥需按高于成本價(jià)按高于成本

12、價(jià)記入賬簿外，其余的記入賬簿外，其余的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都與上述按成本計(jì)價(jià)的會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都與上述按成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理相同。計(jì)處理相同。 n舉例舉例P373 例例9-22、有有期初存貨情況下的會(huì)計(jì)處理期初存貨情況下的會(huì)計(jì)處理P3762 2、有有期初存貨情況下的會(huì)計(jì)處理期初存貨情況下的會(huì)計(jì)處理P376P376 在編聯(lián)合報(bào)表時(shí)應(yīng)按不同銷(xiāo)售情況編制抵消分錄：在編聯(lián)合報(bào)表時(shí)應(yīng)按不同銷(xiāo)售情況編制抵消分錄：（1）本期接收的存貨與期初存貨，本期全部銷(xiāo)售。）本期接收的存貨與期初存貨，本期全部銷(xiāo)售。借：備抵存貨超成本數(shù)借：備抵存貨超成本數(shù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（2）本期接收的存貨與期初存貨，本期全部未銷(xiāo)售。）本期

13、接收的存貨與期初存貨，本期全部未銷(xiāo)售。借：備抵存貨超成本數(shù)借：備抵存貨超成本數(shù) 貸：存貨貸：存貨（3）本期接收的存貨與期初存貨，本期部分實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。）本期接收的存貨與期初存貨，本期部分實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。借：備抵存貨超成本數(shù)借：備抵存貨超成本數(shù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨存貨第二節(jié)第二節(jié) 總公司與分支機(jī)構(gòu)總公司與分支機(jī)構(gòu) 往來(lái)的會(huì)計(jì)處理往來(lái)的會(huì)計(jì)處理一、總公司賬上共同費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理一、總公司賬上共同費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理 n方法方法1 先記在總公司賬上先記在總公司賬上，期末分?jǐn)偲谀┓謹(jǐn)偨o各分支給各分支機(jī)構(gòu)，調(diào)整各分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)。機(jī)構(gòu)，調(diào)整各分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)。 借借: :利潤(rùn)利潤(rùn)分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu) 貸貸

14、: :銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 缺點(diǎn)缺點(diǎn)：分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)賬上由于少記費(fèi)用而賬上由于少記費(fèi)用而虛增虛增利潤(rùn)，經(jīng)過(guò)調(diào)整后成為真實(shí)的利潤(rùn)。利潤(rùn)，經(jīng)過(guò)調(diào)整后成為真實(shí)的利潤(rùn)。第三節(jié)第三節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的其他分支機(jī)構(gòu)的其他 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理第三節(jié)第三節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)的 其他會(huì)計(jì)處理其他會(huì)計(jì)處理n方法方法2 2： 采用采用開(kāi)具借項(xiàng)通知單開(kāi)具借項(xiàng)通知單的方式告知各分支機(jī)構(gòu)。的方式告知各分支機(jī)構(gòu)。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)表反映其真實(shí)的利潤(rùn)。：分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)表反映其真實(shí)的利潤(rùn)。 見(jiàn)見(jiàn)P377P377例例9-3 9-3 分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：總公司往來(lái)貸：總公司往來(lái)總公司總公司：借：分支機(jī)構(gòu)往

15、來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銷(xiāo)售費(fèi)用第三節(jié)第三節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)的 其他會(huì)計(jì)處理其他會(huì)計(jì)處理n二、分支機(jī)構(gòu)往來(lái)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理二、分支機(jī)構(gòu)往來(lái)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（一）集中核算制下的會(huì)計(jì)處理（一）集中核算制下的會(huì)計(jì)處理n無(wú)運(yùn)費(fèi)無(wú)運(yùn)費(fèi)P378P378例例9-49-4n有運(yùn)費(fèi)有運(yùn)費(fèi)P378P378例例9-59-5第三節(jié)第三節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)的 其他會(huì)計(jì)處理其他會(huì)計(jì)處理（二）分散核算制下的會(huì)計(jì)處理（二）分散核算制下的會(huì)計(jì)處理n各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的往來(lái)不需要通過(guò)總公各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的往來(lái)不需要通過(guò)總公司往來(lái)賬戶(hù)。司往來(lái)賬戶(hù)。 見(jiàn)見(jiàn)P379P379例例9-69-6n優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn)：能夠直接反映各分支機(jī)構(gòu)之：

16、能夠直接反映各分支機(jī)構(gòu)之間往來(lái)事項(xiàng)的實(shí)際情況，但是編制聯(lián)間往來(lái)事項(xiàng)的實(shí)際情況，但是編制聯(lián)合報(bào)表工作底稿的抵消分錄的工作量合報(bào)表工作底稿的抵消分錄的工作量較大，實(shí)際工作中很少采用。較大，實(shí)際工作中很少采用。 第三節(jié)第三節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)的 其他會(huì)計(jì)處理其他會(huì)計(jì)處理n三、分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的處理三、分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的處理 n 管理模式不同，處理不同。管理模式不同，處理不同。n（一）（一）集中制集中制管理模式下的會(huì)計(jì)處理管理模式下的會(huì)計(jì)處理 分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)一般由總公司統(tǒng)一核算分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)一般由總公司統(tǒng)一核算和管理，總公司負(fù)責(zé)折舊費(fèi)用的計(jì)提和核算，和管理，總公司負(fù)責(zé)折舊費(fèi)用的計(jì)提和核算，而不需

17、要在分支機(jī)構(gòu)賬上反映。而不需要在分支機(jī)構(gòu)賬上反映。 見(jiàn)見(jiàn)P380 P380 n（二）二）分散制分散制管理模式下的會(huì)計(jì)處理管理模式下的會(huì)計(jì)處理 由分支機(jī)構(gòu)自行核算與管理，分支機(jī)構(gòu)負(fù)由分支機(jī)構(gòu)自行核算與管理，分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)折舊費(fèi)用的計(jì)提和核算。見(jiàn)責(zé)折舊費(fèi)用的計(jì)提和核算。見(jiàn)P380P380第三節(jié)第三節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)的 其他會(huì)計(jì)處理其他會(huì)計(jì)處理n四、相對(duì)賬戶(hù)的調(diào)節(jié)四、相對(duì)賬戶(hù)的調(diào)節(jié) （一）（一）相對(duì)賬戶(hù)相對(duì)賬戶(hù) “ “分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”和和“總公司往總公司往來(lái)來(lái)” 兩個(gè)賬戶(hù)的期末余額，原則上應(yīng)兩個(gè)賬戶(hù)的期末余額，原則上應(yīng)當(dāng)相等，但在實(shí)際工作中往往不一當(dāng)相等，但在實(shí)際工作中往往不一致。致。第

18、三節(jié)第三節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)的 其他會(huì)計(jì)處理其他會(huì)計(jì)處理n原因：原因：n1 1、總或分公司一方或雙方賬薄記錄錯(cuò)誤、總或分公司一方或雙方賬薄記錄錯(cuò)誤n2 2、總分公司之間存在未達(dá)賬項(xiàng)、總分公司之間存在未達(dá)賬項(xiàng)n處理方法：處理方法：n1 1、核對(duì)賬目方法核對(duì)賬目方法n2 2、編制、編制“相對(duì)賬戶(hù)調(diào)節(jié)表相對(duì)賬戶(hù)調(diào)節(jié)表” ” 第三節(jié)第三節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)的 其他會(huì)計(jì)處理其他會(huì)計(jì)處理（二）編制（二）編制“調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表”的方法的方法n1 1、總、分支機(jī)構(gòu)分別做調(diào)節(jié)分錄、總、分支機(jī)構(gòu)分別做調(diào)節(jié)分錄總總公公司司（1 1）分分交交總總現(xiàn)金，總公司尚未入賬?，F(xiàn)金，總公司尚未入賬。 借：其他貨幣資金借：其他貨

19、幣資金在途資金在途資金 貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)（2 2）分分代代總總公司收取應(yīng)收款項(xiàng)公司收取應(yīng)收款項(xiàng) ，總公司，總公司尚未入賬。尚未入賬。 借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 第三節(jié)第三節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)的 其他會(huì)計(jì)處理其他會(huì)計(jì)處理分分公公司司（1 1）總總代代分分收妥應(yīng)收款，分尚未登記入賬。收妥應(yīng)收款，分尚未登記入賬。 借：總公司往來(lái)借：總公司往來(lái) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（2 2）總總代代分分支付應(yīng)付款，分尚未登記入賬。支付應(yīng)付款，分尚未登記入賬。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：總公司往來(lái)貸：總公司往來(lái)2、編制相對(duì)賬戶(hù)調(diào)節(jié)表見(jiàn)編制相對(duì)賬戶(hù)調(diào)節(jié)表見(jiàn)P38

20、1P381例例9-79-7 第四節(jié)第四節(jié) 總公司與分支機(jī)構(gòu)總公司與分支機(jī)構(gòu) 聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表n一、總公司與分支機(jī)構(gòu)的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表一、總公司與分支機(jī)構(gòu)的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表（內(nèi)部使用）（內(nèi)部使用）n二、聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表二、聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表 （對(duì)外提供）（對(duì)外提供）n聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表只反映聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表只反映整個(gè)企業(yè)整個(gè)企業(yè)與與外界外界發(fā)生的交易事項(xiàng)及其結(jié)果。編制方法發(fā)生的交易事項(xiàng)及其結(jié)果。編制方法類(lèi)似于合并財(cái)務(wù)報(bào)表。類(lèi)似于合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 n編制編制“聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿”第四節(jié)第四節(jié) 總公司與分支機(jī)構(gòu)總公司與分支機(jī)構(gòu) 聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表n“工作底稿工作底稿”編制步驟：編制步驟：n（1

21、 1）抵消相對(duì)賬戶(hù)，即抵消總公司賬上）抵消相對(duì)賬戶(hù)，即抵消總公司賬上“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶(hù)借方余額和分支機(jī)構(gòu)賬戶(hù)借方余額和分支機(jī)構(gòu)賬上賬上“總公司往來(lái)總公司往來(lái)”賬戶(hù)貸方余額；賬戶(hù)貸方余額；n（2 2）抵消內(nèi)部損益，即抵消主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、）抵消內(nèi)部損益，即抵消主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；n（3 3）抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，即抵消總公司與）抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，即抵消總公司與分支機(jī)構(gòu)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)；分支機(jī)構(gòu)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)；n（4 4）匯總相同的資產(chǎn)、負(fù)債、收入費(fèi)用等，）匯總相同的資產(chǎn)、負(fù)債、收入費(fèi)用等，根據(jù)匯總金額，編制聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)匯總金額，編制聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表

22、。一、銷(xiāo)售代理機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的區(qū)別一、銷(xiāo)售代理機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的區(qū)別 P384 P384表表9-149-14 1在購(gòu)銷(xiāo)權(quán)利方面在購(gòu)銷(xiāo)權(quán)利方面銷(xiāo)售代理機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售代理機(jī)構(gòu)：只陳列樣品，沒(méi)有商：只陳列樣品，沒(méi)有商品存貨，也不經(jīng)營(yíng)商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。品存貨，也不經(jīng)營(yíng)商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)：擁有商品存貨，可向公司：擁有商品存貨，可向公司總部進(jìn)貨，也可以自行購(gòu)進(jìn)商品?？偛窟M(jìn)貨，也可以自行購(gòu)進(jìn)商品。第五節(jié)第五節(jié) 銷(xiāo)售代理機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售代理機(jī)構(gòu) 的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)第五節(jié) 銷(xiāo)售代理機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售代理機(jī)構(gòu) 的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理n2客戶(hù)下單后客戶(hù)下單后n銷(xiāo)售代理機(jī)構(gòu)：銷(xiāo)售代理機(jī)構(gòu)：將購(gòu)貨訂單轉(zhuǎn)交總將購(gòu)貨訂單轉(zhuǎn)交總部，由總部決定客戶(hù)享受賒銷(xiāo)額度、部，由總部決定客戶(hù)享受賒銷(xiāo)額度、向客戶(hù)交貨，催收貨款。向客戶(hù)交貨，催收貨款。n分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)：自行決定客戶(hù)享受賒銷(xiāo)自行決定客戶(hù)享受賒銷(xiāo)額度、向客戶(hù)交貨、催收貨款。額度、向客戶(hù)交貨、催收貨款。n3資金管理方面資金管理方面n銷(xiāo)售代理機(jī)構(gòu)：銷(xiāo)售代理機(jī)構(gòu)：設(shè)