個人所得稅熱點問題

1、40項個人所得稅熱點問題2017-03-20每日稅訊、個人所得稅一應(yīng)納稅所得額1. 個人對公益事業(yè)的捐贈如何在個人 所得稅稅前計算扣除？答：中華人民共和國個人所得稅法實 施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第二十四條規(guī)定：稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公 益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國 境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社 會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申 報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng) 納稅所得額中扣除?！必斦繃叶悇?wù)總局民政部關(guān)于公 益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅2008 160 號）第八條規(guī)

2、定： “公益性社 會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門 和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時， 應(yīng)按照行政管理 級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄 市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)， 并加蓋 本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng) 予以開具。 新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈 稅前扣除資格后， 原始基金的捐贈人可憑捐 贈票據(jù)依法享受稅前扣除。 ”、個人所得稅 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1.個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán) 轉(zhuǎn)讓收入的情形有哪些？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn) 讓所得個人所得稅管理辦法（試行）的公 告（國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號） 第十一條規(guī)定： “符合下列情形之一的， 主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且 無正當(dāng)理由的；（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報， 逾期仍不申報的；（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán) 轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。a2. 個人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，個人所得稅 的納稅期限是如何規(guī)定的？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 <股 權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行） > 的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號）第二十條規(guī)定，具有下列情形之一的， 扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月 15 日 內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；（二）

4、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（三）受讓方 已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益 的；（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告 生效的；（五）本辦法第三條第四至第七項 行為已完成的；（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他 有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。因此，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得有上述情形之 一的，應(yīng)在次月 15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申 報納稅。3. 個人轉(zhuǎn)讓住房時，當(dāng)初購房實際繳納 的維修基金、 工本費(fèi)是否可以在計算個人所 得稅時扣除？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房 轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知 （國稅發(fā) 2006 108 號）第二條的規(guī)定， 對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所 得額時，納稅人可憑原購房合同

5、、發(fā)票等有 效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、 轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納 的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。一）房屋原值具體為：1. 商品房：購置該房屋時實際支付的房價款及交納的相關(guān)稅費(fèi)（二）轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金是指： 納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的營業(yè)稅、 城 市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、 印花稅等稅金。（三）合理費(fèi)用是指：納稅人按照規(guī)定 實際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、 手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。綜上，個人轉(zhuǎn)讓住房在計算個人所得稅 時，實際繳納的維修基金可計入房屋原值， 工本費(fèi)作為手續(xù)費(fèi)可以扣除。4. 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，股權(quán)原值應(yīng)如何確認(rèn)？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 &

6、lt;股 權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行） > 的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號）規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方 法確認(rèn)：（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按 照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的 合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的 股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股 時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān) 的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（三）通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具 備本辦法第十三條第二項所列情形的， 按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán) 原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公 積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股

7、東已依法 繳納個人所得稅的， 以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之 和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理 確認(rèn)股權(quán)原值。三、個人所得稅 財產(chǎn)租賃所得1. 個人轉(zhuǎn)租房屋取得的租金收入在計算個人所得稅時， 是否允許扣除向房屋出租 方支付的租金？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋 取得收入征收個人所得稅問題的通知 （國 稅函 2009 639 號）第二條規(guī)定： “取得 轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方支付的租金， 憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計 算個人所得稅時， 從該項轉(zhuǎn)租收入中扣除。 因此，個人轉(zhuǎn)租房屋取得的租金收入在計算 個人所得稅時，可按上述規(guī)定

8、進(jìn)行扣除。2. 個人轉(zhuǎn)租房屋如何繳納個人所得 稅？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋 取得收入征收個人所得稅問題的通知 （國 稅函 2009 639 號）規(guī)定：“一、個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收 入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得， 應(yīng)按 財產(chǎn)租 賃所得 '項目計算繳納個人所得稅。二、取得轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方 支付的租金， 憑房屋租賃合同和合法支付憑 據(jù)允許在計算個人所得稅時， 從該項轉(zhuǎn)租收 入中扣除。三、有關(guān)財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣 除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：（一）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；（二）向出租方支付的租金；（三）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開 支的修繕費(fèi)用；（四）稅法規(guī)定的費(fèi)用

9、扣除標(biāo)準(zhǔn)。 “3. 營改增后，二手房轉(zhuǎn)讓在計征個人所 得稅時，是否需要換算成不含增值稅收入？答：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于 營改增后契稅房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所 得稅計稅依據(jù)問題的通知（財稅 2016 43 號）第四條規(guī)定， 個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所 得稅應(yīng)稅收入不含增值稅， 其取得房屋時所 支付價款中包含的增值稅計入。四、個人所得稅 工資、薪金所得1.退休人員取得單位發(fā)放的獎金及補(bǔ) 貼，如何繳納個人所得稅？答：根據(jù)中華人民共和國個人所得稅 法及其實施條例規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定 發(fā)給干部、職工的退休工資、離休工資、離 休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個人所得稅。 對離退休人 員從原任職單位取得的除按照上述規(guī)定

10、以 外的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費(fèi)用 扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得應(yīng)稅項目繳 納個人所得稅。2. 全年一次性獎金的范圍包括什么？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得 全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方 法問題的通知（國稅發(fā) 2005 9 號）第 一條規(guī)定： “全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、 企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì) 效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情 況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性 獎金也包括年終加薪、 實行年薪制和績效工 資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和 績效工資。 ”該通知第五條規(guī)定： “雇員取得 除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎 金，如半年獎、季度獎、加班

11、獎、先進(jìn)獎、 考勤獎等， 一律與當(dāng)月工資、 薪金收入合并， 按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 ”3. 個人取得年終一次性獎金如何計算 繳納個人所得稅？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得 全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方 法問題的通知（國稅發(fā) 2005 9 號）第 二條規(guī)定： “納稅人取得全年一次性獎金， 單 獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并 按以下計稅辦法， 由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣 代繳：（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12 個月，按其商數(shù)確定適 用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次 性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于 稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額， 應(yīng)將全年一次性獎 金減除

12、 ”雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除 額的差額 “后的余額，按上述辦法確定全年一 次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（二） 將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金， 按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣 除數(shù)計算征稅，計算公式如下： 1. 如果雇員 當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定 的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額 = 雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金X適用稅率-速算扣除數(shù) 2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得 低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的， 適用公式為： 應(yīng)納稅額 =（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金 - 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差 額）X適用稅率-速算扣除數(shù)?！?. 員工因參加股票期權(quán)計劃而取得

13、的 所得，在行權(quán)時是否與當(dāng)月工資合并繳納個 人所得稅？答：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于 個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的 通知（財稅 2005 35 號）第四條第一 款規(guī)定， 員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國 境內(nèi)取得的所得， 按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪 金所得計算納稅的， 對該股票期權(quán)形式的工 資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資 薪金所得。因此，員工因參加股票期權(quán)計劃而取得 的所得，應(yīng)與當(dāng)月月度工資薪金區(qū)分，各自 繳納個人所得稅。5. 個人因沒有休帶薪年假而從任職受 雇單位取得補(bǔ)貼是否需要繳納個人所得 稅？答：根據(jù)國務(wù)院關(guān)于修改中華人民 共和國個人所得稅法實施條例 的決定（中 華人民共和國國

14、務(wù)院令第 600 號）第八條第 一款： “工資、薪金所得， 是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加 薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者 受雇有關(guān)的其他所得。 ”因此，個人因沒有休帶薪年假而從任職 受雇單位取得補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)合并到工資薪金繳 納個人所得稅。6. 董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)應(yīng)按哪個稅目繳納個 人所得稅？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人 所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知（國稅發(fā) 2009 121 號）第二條的規(guī)定， （一）國 家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 征收個人所得稅若干 問題的規(guī)定 的通知（國稅發(fā) 1994 089 號）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報酬所得項 目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事

15、、 監(jiān)事，且不在公司任職、 受雇的情形。（二） 個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇， 同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金 所得項目繳納個人所得稅。7. 員工因參加股票期權(quán)計劃而取得的 所得，在行權(quán)時是否與當(dāng)月工資合并繳納個 人所得稅？答：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于 個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的 通知（財稅 2005 35 號）第四條第一 款規(guī)定， 員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國 境內(nèi)取得的所得， 按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪 金所得計算納稅的， 對該股票期權(quán)形式的工 資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資 薪金所得。因此，員工因參加股票期權(quán)計劃而取

16、得 的所得，應(yīng)與當(dāng)月月度工資薪金區(qū)分，各自 繳納個人所得稅。8. 退休人員再任職取得收入怎樣繳納 個人所得稅？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退 休人員再任職取得收入如何計算征收個人 所得稅問題的批復(fù)（國稅函 2005 382 號）規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入， 在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo) 準(zhǔn)后，按 工資、薪金所得 '應(yīng)稅項目繳納個 人所得稅。 ”同時， 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于 離退休人員再任職界定問題的批復(fù) （國稅 函2006 526 號）及國家稅務(wù)總局關(guān)于 個人所得稅有關(guān)問題的公告 （國家稅務(wù)總 局公告 2011 年第 27 號）規(guī)定， “退休人員 再任職 ”應(yīng)當(dāng)同時符合

17、下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上 （含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或 連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原 因不能正常出勤時， 仍享受固定或基本工資 收入；三、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等 工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。9. 張女士在今年 1 月份取得部分全年一 次性獎金，剩余的部分在 3 月發(fā)放， 張女士 在第一次取得年終獎時已按全年一次性獎 金的計稅辦法計征個人所得稅， 第二次取得 年終獎時還可以按全年一次性獎金計稅辦 法計算繳納個人所得稅嗎？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得 全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方 法問題的通知（國稅發(fā) 2005 9 號）第

18、 三條規(guī)定： “在一個納稅年度內(nèi)， 對每一個納 稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 ”因此，張女士第二次取得年終獎時不能 再使用全年一次性獎金計稅辦法， 應(yīng)并入到 當(dāng)月的工資薪金計征個稅。10. 個人在國家法定節(jié)假日加班取得 2 倍或 3 倍的加班工資，是否屬于 “按照國家 統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼 ”？答：中華人民共和國個人所得稅法 （中華人民共和國主席令第四十八號） 第四 條規(guī)定： “下列各項個人所得， 免納個人所得 稅：三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、 津貼；”中華人民共和國個人所得稅法實施條 例第十三條規(guī)定： “稅法第四條第三項所說 的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是 指按照國務(wù)院規(guī)

19、定發(fā)給的政府特殊津貼、 院 士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免 納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。因此，加班工資不屬于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā) 給的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)并入工資、薪金所得， 依法計征個人所得稅。11. 境內(nèi)企業(yè)員工，在境外參與施工建 設(shè)并由境內(nèi)企業(yè)發(fā)放工資， 繳納個人所得稅 時，是否可以適用 4800 元的減除費(fèi)用標(biāo) 準(zhǔn)？答：中華人民共和國個人所得稅法 （中華人民共和國主席令第四十八號 ）第 六條規(guī)定： 對在中國境內(nèi)無住所而在中國境 內(nèi)取得工資、 薪金所得的納稅義務(wù)人和在中 國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、 薪金 所得的納稅義務(wù)人， 可以根據(jù)其平均收入水 平、生活水平以及匯率變化情況確定附加

20、減 除費(fèi)用， 附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由 國務(wù)院規(guī)定。中華人民共和國個人所得稅法實施條 例（中華人民共和國國務(wù)院令第 600 號） 第四條規(guī)定：稅法第一條第一款 、第二款 所說的從中國境內(nèi)取得的所得， 是指來源于 中國境內(nèi)的所得； 所說的從中國境外取得的 所得，是指來源于中國境外的所得；第二十九條規(guī)定： 稅法第六條第三款所說的附加減 除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為 1300 元。該境內(nèi)企業(yè)員工在境外提供勞務(wù)從境 內(nèi)企業(yè)取得的工資， 屬于來源于中國境外的 所得，符合附加減除費(fèi)用的適用范圍，可以 適用 4800 元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。12. 企業(yè)為員工繳付企業(yè)年金時，個人 所得稅怎么處理？答：根據(jù)財政部 人力資源社

21、會保障 部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金 個人所得稅有關(guān)問題的通知 （財稅2013 103 號）規(guī)定： “一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳 費(fèi)的個人所得稅處理1. 企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根 據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)， 為在本 單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè) 年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費(fèi)部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個 人所得稅。2. 個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年 金個人繳費(fèi)部分， 在不超過本人繳費(fèi)工資計 稅基數(shù)的 4% 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期 的應(yīng)納稅所得額中扣除。3. 超過本通知第一條第 1 項和第 2 項規(guī) 定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi) 部

22、分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得， 依法計征個人所得稅。 稅款由建立年金的單 位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳。4. 企業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)為本 人上一年度月平均工資。 月平均工資按國家 統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。 月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市 上一年度職工月平均工資 300% 以上的部分， 不計入個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)。 “13. 取得的通訊費(fèi)補(bǔ)貼收入如何征收個 人所得稅？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得 稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā) 1999 58 號）第二條規(guī)定， 個人因公務(wù)用車和通訊 制度改革而取得的公務(wù)用車、 通訊補(bǔ)貼收入， 扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，

23、按照 “工資、薪 金所得 ”項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的， 并入當(dāng)月 “工資、薪金所得 ”計征個人所得稅； 不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份 工資、薪金所得 '合并后計征個人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)， 由省級地方稅務(wù) 局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、 通訊費(fèi)用的實際發(fā) 生情況調(diào)查測算， 報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后 確定，并報國家稅務(wù)總局備案。五、個人所得稅 利息股息紅利1. 股東借公司錢，年底不歸還是否繳納 個人所得稅？答：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范 個人投資者個人所得稅征收管理的通知 （財稅 2003 158 號）第二條規(guī)定： “納 稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè) （個人 獨(dú)資企業(yè)、

24、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅 年度終了后既不歸還， 又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投 資者的紅利分配，依照 利息、股息、紅利所 得'項目計征個人所得稅。 ”六、個人所得稅 自行申報1. 哪些所得不包含在年所得12 萬元中？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個 人所得稅自行納稅申報辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2006 162 號）第七條規(guī)定： 本辦法第六條規(guī)定的所得不含以下所得：（一）個人所得稅法第四條第一項至第 九項規(guī)定的免稅所得，即：1. 省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人 民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際 組織頒發(fā)的科學(xué)、 教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、 體育、環(huán)境

25、保護(hù)等方面的獎金；2. 國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3. 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、 津貼， 即個人所得稅法實施條例第十三條規(guī)定的 按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、 院士 津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個 人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼；4. 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；5. 保險賠款；6. 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；7. 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的 安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離 休生活補(bǔ)助費(fèi)；8. 依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各 國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員 和其他人員的所得；9. 中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié) 議中規(guī)定免稅的所得。（二）個人所得稅法實施條例第六

26、條規(guī) 定可以免稅的來源于中國境外的所得。（三）個人所得稅法實施條例第二十五 條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和 個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、 基本醫(yī)療保險 費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金。2. 年所得 12 萬元是否包含按照國家規(guī) 定領(lǐng)取的生育津貼？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個 人所得稅自行納稅申報辦法（試行）的通 知（國稅發(fā)2006 162 號）第七條第（三） 項規(guī)定， 本辦法第六條規(guī)定的所得不含以下 所得：（三）個人所得稅法實施條例第二十 五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付 和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、 基本醫(yī)療保 險費(fèi)、 失業(yè)保險費(fèi)、 住房公積金 （下稱 “三險 一金”）。根據(jù)財政部 國

27、家稅務(wù)總局關(guān)于生育 津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個人所得稅政策的 通知（財稅 2008 8 號）規(guī)定，生育婦 女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī) 定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、 生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險性質(zhì)的津 貼、補(bǔ)貼，免征個人所得稅。因此，生育津貼在辦理年所得 12 萬元 自行申報時，比照 “三險一金 ”有關(guān)操作口徑 執(zhí)行，即年所得 12 萬元不包含按照國家規(guī) 定領(lǐng)取的生育津貼。3. 個人財產(chǎn)租賃所得的年所得 12 萬以 上申報口徑是什么？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)V個 人所得稅自行納稅申報辦法（試行）的通 知（國稅發(fā) 2006 162 號）第八條第五 款規(guī)定， “財產(chǎn)租賃所得 ”

28、項目的年所得按照 未減除費(fèi)用（每次 800 元或者每次收入的 20% ）和修繕費(fèi)用的收入額計算。另外，國家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得 12 萬元以上自行納稅申報口徑的通知 （國 稅函2006 1200 號）第一條第二款規(guī)定， 財產(chǎn)租賃所得不得減除納稅人在出租財產(chǎn) 過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)； 對于納稅人一次取 得跨年度財產(chǎn)租賃所得的， 全部視為實際取 得所得年度的所得。七、個人所得稅 征收管理1.建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員 個人所得稅怎樣征收？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝 業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收 管理問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 52 號）第二條規(guī)定：跨省異地施工

29、單 位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、 薪金 所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員 全額扣繳明細(xì)申報。 凡實行全員全額扣繳明 細(xì)申報的， 工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核 定征收個人所得稅。該公告自 2015 年 9 月 1 日起實施。2. 建筑安裝業(yè)跨省異地工程項目的管 理人員個人所得稅在哪申報？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝 業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收 管理問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 52 號）第一條規(guī)定，總承包企業(yè)、分 承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人 員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期 間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包 企業(yè)、分承包企業(yè)依法代

30、扣代繳并向工程作 業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。 總承包企業(yè)和 分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人 員跨省異地工作期間的工資、 薪金所得個人 所得稅， 由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向 工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。3. 辦理親屬間無償贈與或受贈不動產(chǎn) 免征個人所得稅手續(xù)時應(yīng)提供哪些資料？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡化和 規(guī)范個人無償贈與或受贈不動產(chǎn)免征營業(yè) 稅、個人所得稅所需證明資料的公告（國 家稅務(wù)總局公告 2015 年第 75 號）規(guī)定：“一、 納稅人在辦理個人無償贈與或受贈不動產(chǎn)免征營業(yè)稅、 個人所得稅手續(xù)時， 應(yīng)報送個 人無償贈與不動產(chǎn)登記表、雙方當(dāng)事人的 身份證明原件及復(fù)印件 （繼承

31、或接受遺贈的， 只須提供繼承人或接受遺贈人的身份證明 原件及復(fù)印件）、房屋所有權(quán)證原件及復(fù)印 件。屬于以下四類情形之一的，還應(yīng)分別提 交相應(yīng)證明資料：（二）親屬之間無償贈與的， 應(yīng)當(dāng)提交：1. 無償贈與配偶的，提交結(jié)婚證原件及 復(fù)印件；2.無償贈與父母、子女、祖父母、外祖 父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹的，提 交戶口簿或者出生證明或者人民法院判決 書或者人民法院調(diào)解書或者其他部門 （有資 質(zhì)的機(jī)構(gòu)） 出具的能夠證明雙方親屬關(guān)系的 證明資料原件及復(fù)印件。 “4. 企業(yè)實施股權(quán)激勵或個人以技術(shù)成 果投資入股， 個人所得稅的扣繳義務(wù)人是誰？ 扣繳義務(wù)人有何種報告義務(wù)？答：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)

32、于 完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策 的通知（財稅 2016 101 號）第五條第 （二）項規(guī)定，企業(yè)實施股權(quán)激勵或個人以 技術(shù)成果投資入股， 以實施股權(quán)激勵或取得 技術(shù)成果的企業(yè)為個人所得稅扣繳義務(wù)人。 遞延納稅期間， 扣繳義務(wù)人應(yīng)在每個納稅年 度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告遞延納稅有 關(guān)情況。5. 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得所得的納稅地點 在哪？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 <股 權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行） > 的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號）第十九條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。八、個人所得稅 偶然所得1. 我

33、公司對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的 會員，可以按消費(fèi)積分兌換禮品或進(jìn)行額外 抽獎，請問是否需代扣代繳個人所得稅？答：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問 題的通知（財稅 2011 50 號）第一條 第三款規(guī)定， 企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度 的個人按消費(fèi)積分反饋禮品不征收個人所 得稅。同時，第二條第三款規(guī)定，企業(yè)對累 積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客， 給予額外抽獎 機(jī)會，個人的獲獎所得，按照 “偶然所得 ”項 目，全額適用 20% 的稅率繳納個人所得稅。九、個人所得稅 稅收優(yōu)惠1.繼承房產(chǎn)是否需要繳納個人所得 稅？答：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人 無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題

34、的通知 （財稅 2009 78 號）規(guī)定：一、以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對 當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償 贈與配偶、 父母、子女、祖父母、外祖父母、 孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償 贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫 養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得 房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、 遺囑繼承人或者受 遺贈人。三、除本通知第一條規(guī)定情形外，房屋 產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的， 受 贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得， 按照 “經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得 ”項 目繳納個人所得稅，稅率 20%.2. 某非上市公

35、司授予部分員工股權(quán)獎 勵，請問員工獲得這部分股權(quán)獎勵時繳納個 稅能否適用遞延納稅政策？答：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于 完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策 的通知（財稅 2016 101 號）第一條第 一項的規(guī)定， 非上市公司授予本公司員工的 股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎 勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備 案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股 權(quán)激勵時可暫不納稅， 遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除 股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額， 適用 “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ”項目，按照 20% 的稅率計算 繳納個人所得稅。第一條第二項規(guī)定， 享受遞延納稅政策 的非上市

36、公司股權(quán)激勵（包括股票期權(quán)、股 權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，下同）須 同時滿足以下條件：1. 屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。2. 股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、 股東（大） 會審議通過。 未設(shè)股東（大）會的國有單位， 經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)。 股權(quán)激勵計劃應(yīng) 列明激勵目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類 價格的確定方法、 激勵對象獲取權(quán)益的條件、 程序等。3. 激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司 股權(quán)。股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資 入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。 激勵標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直 接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式 授予激勵對象的股票（權(quán)）。4. 激勵對象應(yīng)為公司董

37、事會或股東 （大） 會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員， 激勵對 象人數(shù)累計不得超過本公司最近 6 個月在職 職工平均人數(shù)的 30%.5. 股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3 年，且自行權(quán)日起持有滿 1 年；限制性股 票自授予日起應(yīng)持有滿 3 年，且解禁后持有 滿 1 年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有 滿 3 年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中 列明。6. 股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的 時間不得超過 10 年。7. 實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo) 的公司所屬行業(yè)均不屬于 股權(quán)獎勵稅收優(yōu) 惠政策限制性目錄范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收 入占比最高的行業(yè)確定。3. 如

38、何確定財稅 2016 101 號文件關(guān) 于享受遞延納稅政策需滿足條件中第四條 規(guī)定的 “最近 6 個月在職職工平均人數(shù) ”？答：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于 完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策 的通知（財稅 2016 101 號）規(guī)定，非 上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵， 激勵對 象人數(shù)累計不得超過本公司最近 6 個月在職 職工平均人數(shù)的 30%.同時根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵 和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告 （國家 稅務(wù)總局公告 2016 年第 62 號）第一條的規(guī) 定，非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵， 本公司最近 6 個月在職職工平均人數(shù)， 按照 股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁

39、、股 權(quán)獎勵獲得之上月起前 6 個月 “工資薪金所 得”項目全員全額扣繳明細(xì)申報的平均人數(shù)確定。例如，某公司實施一批股票期權(quán)并于 2017 年 1 月行權(quán)，計算在職職工平均人數(shù) 時，以該公司 2016 年 7 月、 8 月、 9 月、 10 月、11 月、 12 月全員全額扣繳明細(xì)申報 的平均人數(shù)計算。十、個人所得稅 勞務(wù)報酬所得1.個人在多處兼職，取得不同項目的勞 務(wù)報酬所得， 計算個人所得稅時能否分別減 除費(fèi)用？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 征 收個人所得稅若干問題的規(guī)定 的通知（國 稅發(fā) 1994 89 號）第九條規(guī)定，個人兼 有不同的勞務(wù)報酬所得， 應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用， 計算繳納個人所得

40、稅。因此，個人取得不同項目的勞務(wù)報酬所 得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用計算繳納個人所得稅。2. 境內(nèi)有住所個人在境外提供培訓(xùn)勞 務(wù)，所取得的報酬在當(dāng)?shù)匾寻串?dāng)?shù)卣呃U過 個人所得稅， 是否仍需按國內(nèi)稅法規(guī)定在我 國境內(nèi)繳納個人所得稅？答：根據(jù)中華人民共和國個人所得稅 法（以下簡稱稅法）及其實施條例、國 家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) < 境外所得個人所得稅 征收管理暫行辦法 >的通知（國稅發(fā)1998 126 號）（以下簡稱辦法）的規(guī)定，納稅人 來源于中國境外的各項應(yīng)納稅所得 （以下簡 稱境外所得），應(yīng)依照稅法及其實施條例和 辦法的規(guī)定繳納個人所得稅。 納稅人在境外 依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng) 繳納并且實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額， 能提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅證明材料 原件的，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除，但扣除 額不得超過該納稅人境外所得依照稅法規(guī) 定計算的應(yīng)納稅額。因此，該境內(nèi)有住所個人取得的境外培 訓(xùn)收入， 應(yīng)根據(jù)稅法及其實施條例規(guī)定按照 “勞務(wù)報酬所得 ”計算繳納個人所得稅，在來 源國當(dāng)?shù)乩U納的個人所得稅可按上述規(guī)定 予以扣除。3. 保險代理人取得傭金應(yīng)該怎樣計算 繳納個人所得稅？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險 代理人稅收征管有關(guān)問題的公告（國家稅 務(wù)總局公告 2016 年第 45 號）第二條規(guī)定， 個人保險代理人以其取得