固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理

1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)固定資 產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，對(duì)由于市價(jià)大幅度下跌，有證據(jù)表明已經(jīng) 陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞，已經(jīng)或者將被閑置、終止使 用或者計(jì)劃提前處置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~低于賬面價(jià)值 的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的 金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除 的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī) 定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金 不得在企業(yè)所得稅前扣除。比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法

2、的相關(guān)規(guī) 定，因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與允許在計(jì)算應(yīng)納稅所 得額時(shí)扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵 減暫時(shí)性差異，即作為來來可抵減應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差 異，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增。 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)+計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。例1中興公司XX年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本價(jià) 4000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該企業(yè)按直 線法計(jì)提折舊。自xx年起企業(yè)利潤(rùn)總額均為 1000萬元，xx年末該固定資產(chǎn)可收回金額為2380萬元。企業(yè)適用所得稅稅率33%,不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出一一計(jì)提的固定資

3、產(chǎn)減值準(zhǔn)備4200000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4200000進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，中興公司計(jì)提的固定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，應(yīng)將其作為可抵減暫時(shí)性 差異在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所 得額為1420萬元，應(yīng)繳所得稅為萬元。xx年末，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2380萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2800萬元，賬面價(jià) 值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，可抵減時(shí)間性差 異按照新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，金額 為萬元。所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅 3300000遞延所得稅資產(chǎn)1386000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅4686000二、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)折舊

4、差異的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn) 的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值。即 固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面 價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率、 折舊額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)， 如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前 的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷額。比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 稅法的相關(guān)規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價(jià) 值減少，但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短，所以很 難確定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)折舊與稅

5、法允許可 在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者 小于后者，則將兩者的差額從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣減后，再計(jì) 算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。若前者大于后者，則將兩者的差額在 當(dāng)期利潤(rùn)總額中加上后， 再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)一計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取 的會(huì)計(jì)折舊小于稅收折舊的差額”或者 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額：當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)+計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會(huì)計(jì)折舊大 于稅收折舊的差額 ”例2中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用 年限為7年。xx年以后計(jì)提的折舊額會(huì)計(jì)制度與稅法存在差 異：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定每年折舊額 =2380+7=340按稅法規(guī)定每年折舊額 =4000+1

6、0=400該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后年度每年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊小于稅法上允許計(jì)提的折舊，應(yīng)將兩者的差額，在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)減。XX年后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用。所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：XX年:借：所得稅1914000遞延所得稅資產(chǎn)1188000貸：應(yīng)交稅費(fèi)XX年：應(yīng)交所得稅3102000借：所得稅2112000遞延所得稅資產(chǎn)990000貸：應(yīng)交稅費(fèi)以下年度略。應(yīng)交所得稅3102000若中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年。XX年以后計(jì)提的折舊額會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異: 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定每年折舊額 =2

7、380+5=476 按稅法規(guī)定每年折舊額000+10=400 該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后年度每年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊大于稅法上允許計(jì)提的折舊，應(yīng)將兩者的差額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)增，但在2016年、2016年，會(huì)計(jì)核算上不再計(jì)提折舊，稅法上仍允許計(jì)提折舊400萬元，因此計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào) 減400萬元。xx年后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用。xx年：借：所得稅遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅金xx年：借：所得稅遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅金 以下年度略。19170001633800應(yīng)交所得稅16632001887600應(yīng)交所得稅35508003550800總之，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后年度計(jì)提折舊時(shí)，由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定 資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所 得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者小于后