固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用稅前扣除案例分析

1、固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用稅前扣除案例分析固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用稅前扣除案例分析根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企 業(yè)所得稅政策的通知中看，對(duì)固定資產(chǎn)一次性計(jì)入當(dāng)期成 本費(fèi)用在稅前扣除的規(guī)定有三條：一是對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子 設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù) 服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè) 2016年1月1日后新購(gòu) 進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額 時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；二是對(duì)所有行業(yè)企業(yè) 2016

2、年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門 用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再 分年度計(jì)算折舊；三是對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得 額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏明確 的規(guī)定，實(shí)務(wù)中對(duì)固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用情形存在兩 種不同的會(huì)計(jì)處理方法：第一種方法，就是將購(gòu)入的固定資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目，不再進(jìn)行 固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的核算， 用單獨(dú)的備查登記簿單獨(dú)記載保管。第二種方法則是分兩步處理，首先將購(gòu)入的相關(guān)固定資產(chǎn)費(fèi)用統(tǒng)一依

3、照 固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，依照統(tǒng)一的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；其次將固定資產(chǎn)原值全額作為本期固定資產(chǎn)折舊計(jì)入 累計(jì)折舊”科目以及相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。從第一種會(huì)計(jì)處理方法的過(guò)程看，簡(jiǎn)潔且能直接體現(xiàn)政策的優(yōu)惠，但是違反會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第4號(hào)一固定資產(chǎn)的規(guī)定。首先，財(cái)稅201675號(hào)通知 明確的是限額內(nèi)固定資產(chǎn)允許一次性計(jì)入成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并沒有明確企業(yè)不需要通過(guò)固定資產(chǎn)”核算，不作為固定資產(chǎn)管理；其次，對(duì)已經(jīng)作為固定資產(chǎn)”資產(chǎn)處理，按照通知要求再一次性計(jì)入成本費(fèi)用，如果按照固定資產(chǎn)清理處理從 固定資產(chǎn)”賬戶剔除，明顯違反了會(huì) 計(jì)信息質(zhì)量 可靠性” 可比性”原則，影響財(cái)務(wù)

4、報(bào)告使用人 的財(cái)務(wù)分析和判斷；再次，如果上述資產(chǎn)中途改變用途、對(duì) 外處置，由于缺乏必要的相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，難以反映此項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程；第四，已在成本費(fèi)用中列支的固定資產(chǎn) 可以通過(guò)備查登記簿單獨(dú)記載保管，但是就其保管的重要性 程度而言與帳簿相比要明顯低一些，如果單位財(cái)務(wù)人員更換 頻繁，遺忘、缺失難以避免。第二種會(huì)計(jì)處理方法與第一種相比，雖然在會(huì)計(jì)處理上復(fù)雜一些，但是更能完整的反映此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，更便于 企業(yè)的資產(chǎn)管理以及后續(xù)資產(chǎn)的處置?，F(xiàn)舉例詳細(xì)解釋第二種會(huì)計(jì)處理方法并分析如下：2016年9月，某機(jī)械制造有限公司發(fā)生以下幾項(xiàng)相關(guān)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：1、為研發(fā)新產(chǎn)品，該公司購(gòu)進(jìn)不需安裝的數(shù)控機(jī)床

5、一臺(tái)，價(jià)款800000元，稅金136000元，價(jià)稅合計(jì) 936000元， 以銀行存款支付；2、接稅務(wù)部門通知，對(duì) 2016年1月1日后新購(gòu)進(jìn)用于 研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò) 100萬(wàn)元的以及持有的 單位價(jià)值不超過(guò) 5000元的固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2016年1月1日以后至8月底，該公司購(gòu)進(jìn)用于研 發(fā)新產(chǎn)品的設(shè)備有4臺(tái)，固定資產(chǎn)原值 3500000元，已提折 舊128000元；固定資產(chǎn)原值低于 5000元機(jī)器設(shè)備，合計(jì)固 定資產(chǎn)原值7000000元，其中：基本生產(chǎn)車間 5000000元， 管理部門2000000元；累計(jì)折舊3200000元，其中：基本生 產(chǎn)車間2300000元

6、，管理部門900000元。第一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是正常固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：借：固定資產(chǎn)-數(shù)控機(jī)床800000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅136000貸：銀行存款936000第二項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要分別按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別分別進(jìn)行處理：對(duì)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)處理，假定該公司新產(chǎn)品開 發(fā)尚在研究階段，應(yīng)作如下分錄：借：研發(fā)支出 一費(fèi)用化支出800000貸：累計(jì)折舊800000對(duì)2016年1月1日后至8月底前，新購(gòu)進(jìn)用于研發(fā)的 儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò) 100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)凈值一次 性計(jì)入成本費(fèi)用，作以下會(huì)計(jì)分錄：。借：研發(fā)支出 一費(fèi)用化支出3372000貸：累計(jì)折舊3372000對(duì)公司價(jià)值不超過(guò) 5000元的固定資產(chǎn)，允許

7、一次性計(jì) 入當(dāng)期成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。從具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定看，基本生產(chǎn)車間的不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)凈值應(yīng)比照計(jì)提折舊作為制造費(fèi)用”核算，但是一次性計(jì)入制造費(fèi)用”如果金額較小，對(duì)企業(yè)的成本核算影響 不大，如果金額較大，勢(shì)必影響當(dāng)期產(chǎn)品成本核算。筆者以 為，作為政府的政策調(diào)整對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)沒有可比性，一次 性作為 管理費(fèi)用-折舊費(fèi)用”處理更為妥當(dāng)。因此，此項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 一折舊費(fèi)用3800000貸：累計(jì)折舊3800000如果該公司將2016年9月購(gòu)進(jìn)用于新產(chǎn)品研發(fā)的數(shù)控 機(jī)床一臺(tái)于兩年后出售，價(jià)稅合計(jì)351000元，貨款已收訖。此項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 351000累計(jì)折舊800000貸：固定資產(chǎn)清理 300000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅51000固定資產(chǎn)一一數(shù)控機(jī)床800000借：固定資產(chǎn)清理 300000貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出300000說(shuō)明：對(duì)存在固定資產(chǎn)清理余額的會(huì)計(jì)處理，一般情況 下對(duì)應(yīng)科目是 營(yíng)