其他審計與財務(wù)報表審閱(共45頁).ppt

1、第第十三章十三章 其他審計其他審計與財務(wù)報表審閱與財務(wù)報表審閱第一節(jié)第一節(jié) 特殊目的審計報告特殊目的審計報告一、特殊目的審計1.概念：特殊目的審計是指注冊會計師接受委托，對被審計單位財務(wù)報表以外的其他特定事項進行審計，并出具審計報告的業(yè)務(wù)。按照特殊編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表2.內(nèi)容：按照特殊編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表對財務(wù)報表的組成部分進行審計對合同遵守情況的審計對簡要財務(wù)報表的審計3.一般目的審計與特殊目的審計的區(qū)別和聯(lián)系一般目的審計是注冊會計師的核心業(yè)務(wù)特殊目的審計是注冊會計師非核心業(yè)務(wù)二、要素 除對簡要財務(wù)報表出具的審計報告外，對其他特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（一）標(biāo)題（二）

2、收件人 （三）引言段 （四）范圍段 （五）審計意見段 （六）注冊會計師的簽名和蓋章 （七）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 （八）報告日期 三、特殊目的審計報告（一）特殊基礎(chǔ)財務(wù)報表的審計報告（二）財務(wù)報表組成部分的審計報告（三）合同遵守情況的審計報告 （四）簡要財務(wù)報表審計報告 第二節(jié)第二節(jié) 驗資驗資一、驗資概述1.含義：驗資是指注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，并出具驗資報告。驗資的定義可以從以下幾個方面理解 :（1）驗資是法定審計業(yè)務(wù)之一（2）驗資是一種受托業(yè)務(wù) （3）驗資是一項鑒證業(yè)務(wù) （4）驗資的內(nèi)容包括對被審驗單位注冊資本的

3、實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗 （5）注冊會計師完成審驗工作后，應(yīng)對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況發(fā)表審驗意見，出具審驗報告 2.類型：（1 ）設(shè)立驗資 設(shè)立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請設(shè)立登記時的注冊資本實收情況進行的審驗。（2） 變更審驗 變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記時的注冊資本及實收資本的變更情況進行的審驗。3.驗資的作用（1）有利于界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護投資各方的合法利益；（2）有利于規(guī)范企業(yè)行為，保障正常的社會經(jīng)濟秩序；（3）有利于企業(yè)取信于社會，開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。二、驗資程序1.驗資計劃階段 （1）了解被審驗

4、單位的基本情況，確定是否接受委托 （2）評估驗資風(fēng)險 （3） 簽訂驗資業(yè)務(wù)約定書 （4）編制驗資計劃2.驗資實施階段 （1）進一步了解被審驗單位情況，做好取證工作 （2）執(zhí)行驗資業(yè)務(wù) （3）驗資報告階段3.驗資報告階段（1）分析驗資工作底稿，形成初步的驗資意見。（2）起草驗資報告，并向委托單位征求意見。（3）出具驗資報告，提交委托單位。三、驗資方法1.貨幣出資 2.實物出資 3.知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資4.以凈資產(chǎn)折合實收資本5.以貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)以外的其它財產(chǎn)出資6.外商投資企業(yè)的外方出資者以上述第1至第5項所述方式出資四、驗資報告（一）驗資報告要素（二）注冊會計師

5、在審驗過程中，遇有下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定：1. 標(biāo)題2. 收件人 3. 范圍段4. 意見段5. 說明段6. 附件7. 注冊會計師的簽名和蓋章。 8. 會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 9. 報告日期第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱一、概述會計報表審閱是指注冊會計師接受委托，主要實施查詢和分析程序，說明是否發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。會計報表審閱提供的是有限保證二、審閱業(yè)務(wù)約定書1.審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)；2.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；3.審閱范圍；4.注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其它信息；5.預(yù)

6、期提交的報告樣本；6.說明不能依賴財務(wù)報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法 規(guī)的行為；7.說明沒有實施審計，因此注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。三、審閱計劃1.總體審閱策略2.具體審閱計劃四、財務(wù)報表審閱（審閱程序）1.了解被審閱單位及其壞境2.詢問被審計單位采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、行業(yè)慣例3.詢問被審計單位對交易和事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告的程序4.詢問財務(wù)報表中所有重要的認(rèn)定5.實施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項目6.詢問股東會、董事會以及其他類似機構(gòu)決定采取的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的措施；7.閱讀財務(wù)報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)； 8.獲取其他注

7、冊會計師對被審閱單位組成部分財務(wù)報表出具的審計報告或?qū)忛唸蟾妗１匾獣r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取管理層書面聲明。第十三章 審計報告 第一節(jié) 審計報告編制前的工作一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表（一）審計差異調(diào)整表1、審計差異核算誤差（建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項 ）重分類誤差2、調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項匯總表 （二）試算平衡表 是在被審計單位提供未審財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式 二、獲取管理層聲明書（一）被審計單位管理層聲明書的作用（二）被審計單位管理層聲明書的格式（三）被審計單位管理層聲明書的內(nèi)容 三、獲取律師聲

8、明書四、執(zhí)行分析程序五、撰寫審計總結(jié)六、完成審計工作底稿的二級復(fù)核七、評價審計結(jié)果（一）對重要性和審計風(fēng)險進行最終評價（二）對被審計單位已審財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告（三）對審計工作底稿進行最終復(fù)核八、與客戶溝通一、審計報告的作用（一）鑒證作用（二）保護作用（三）證明作用第二節(jié) 審計報告概述二、審計報告的種類（一）按照審計報告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告（二）按照審計報告使用目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告（三）按照審計報告的詳略程度可分為簡式審計報告和詳式審計報告三、審計報告的基本內(nèi)容（一）標(biāo)題審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。（二）收件人審計報

9、告的收件人一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。（三）引言段1、指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；2、提及財務(wù)報表附注；3、指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段1、設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；2、選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?、作出合理的會計估計。（五）注冊會計師的責(zé)任段1、注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證

10、。2、審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。3、注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。（六）審計意見段 審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀

11、況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（七）注冊會計師的簽名和蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。（九）報告日期審計報告的日期是指注冊會計師完成審計工作的日期。審計報告日期不應(yīng)早于被審計單位管理層簽署財務(wù)報表的日期。注冊會計師在確定審計報告日期時，應(yīng)當(dāng)考慮：1、應(yīng)當(dāng)實施的審計程序已經(jīng)完成；2、應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；3、被審計單位管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。 第三節(jié) 審計報告的基本類型一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告1、定義標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指注冊會計師出具的無保留意見的

12、審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語。2、出具無保留意見的審計報告的條件： （1）財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； （2）注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。3、出具無保留意見的審計報告時，應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用 “在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。 二、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告1、定義帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告是指注冊會計師出具的無保留意見的審計報告，但附加了對重大事項予以強調(diào)的段

13、落。2、強調(diào)事項的要件應(yīng)當(dāng)同時符合下列兩個要件：（1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位已進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中作出充分披露；（2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。3、增加強調(diào)事項段的情形對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 ；對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項 。4、表達注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財務(wù)報表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計意見。（二）保留意見的審計報告1、定義保留意見是指注冊會計師對財務(wù)報表的反映有所保留的審計意見。2、適用的情形：（1）會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響

14、重大，但不至于出具否定意見的審計報告；（2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。3、在意見段中的表達應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“除的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗疲€應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況。4、增加說明段應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，清楚地說明發(fā)表保留意見的所有原因，并盡可能說明保留事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響程度。 （四）無法表示意見的審計報告1、定義無法表示意見是指注冊會計師說明其對被審計單位的財務(wù)報表不能發(fā)表意見。注冊會計師出具無法表示意見的審計報告，不同于拒絕接受委托，也不是不愿發(fā)表意見。 2、適用的情形在審計過程中，審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。3、刪除注冊會計師責(zé)任段在審計報告中應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段。4、意見段中的表達在審計意見段中使用“ 由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們