第四章借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用2014-4-2

1、第四章第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用 教學重點 籌集資金、生產準備 過程、生產過程、銷售過程、利潤形 成和利潤分配的賬務處理 教學安排教學安排 28學時 教學要求教學要求 教學與練習相結合2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用1第一節(jié) 籌資過程的經濟業(yè)務類型及賬務處理 企業(yè)資金來源途徑: -投資者投入的資金(所有者權益) -債權人投入的資金(負債)本節(jié)主要介紹投入資本的核算和銀行借款的核算2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用2一、投入資本的核算 1.企業(yè)的投資者: 國家、法人組織、個人、外商; 2.投資的形式: 貨幣資金、

2、有價證券、 實物資產、無形資產、？ 3.投入的資本入賬依據: 會計準則和投資協(xié)議。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用3 （一）賬戶設置 企業(yè)應設置： “實收資本”、“資本公積”、 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “原材料”、 “應交稅金”、 “固定資產”、“無形資產”等。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用4 .“實收資本”： 貸方： （1）收到投資者投入的貨幣資金時, （2）收到投入的有價證券、實物和 無形資產,按協(xié)議確認的價值; （3）以資本公積轉增資本; 借方： 當投資者退出投資時，企業(yè)按協(xié)議記入 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)

3、的應用5 期末余額一般在貸方，表示企業(yè)實 有的資本數額。 本賬戶應按投資者的類別,設置的明 細賬有： -國家資本金 -法人資本金 -個人資本金 -外商資本金2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用6 .“資本公積”：貸方：企業(yè)資本公積增加時； 借方：以資本公積轉增資本時（減少）。 期末余額：一般在貸方，表示資本公積結余數額。 資本公積內容: -投入資本法定資本的部分 -直接計入資本公積的利得或損失 （權益法核算的長期股權投資； 存貨或自用房地產轉為投資性房地產； 可供出售的金融資產公允價值變動等）2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用7 .“庫存現(xiàn)金”： 用于

4、核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金借方：企業(yè)收到現(xiàn)金時；貸方：支出現(xiàn)金時。期末余額：借方,反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記賬”（出納）2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用8 .“銀行存款”： 用于核算企業(yè)存入銀行的各種存款借方：企業(yè)將款項存入銀行或收到外單位匯來款項貸方：從銀行取出款項或將存款匯往外單位期末余額：在借方，表示企業(yè)實際存放在銀行的款項 企業(yè)應設置“銀行存款日記賬”（出納）2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用9 .“原材料”： 核算企業(yè)庫存的各種材料實際成本借方：企業(yè)取得各種材料并驗收入庫；貸方：材料減少（領用、盤虧、毀損、出售等）期末余額

5、：在借方，反映企業(yè)庫存原材料實際成本。企業(yè)應按材料品種設置明細賬。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用10 .“固定資產”： 用于核算固定資產的原價借方：企業(yè)固定資產增加； 貸方：企業(yè)固定資產減少。期末余額：在借方，表示企業(yè)實際擁有的 固定資產原價。明細核算：應設置“固定資產登記簿” “固定資產卡片”2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用11 .“無形資產”： 本科目核算企業(yè)的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等各種無形資產的價值。借方：企業(yè)增加無形資產；貸方：企業(yè)減少無形資產或攤銷無形資產期末余額：在借方,表示其攤余價值。按照無形資產類

6、型設置明細賬2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用12 (二）經濟業(yè)務類型及賬務處理 例 X企業(yè)收到國家投入的資本金 500萬元，收到企業(yè)內部職工入股股金 20萬元,存入銀行。 借:銀行存款 5,200,000 貸:實收資本-國家資本金 5,000,000 -個人資本金200,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用13 企業(yè)收到投資者投入的固定資產時， 應按投資合同或協(xié)議約定的價值，借：固定資產 貸：實收資本 企業(yè)收到投資者投入的材料時，應 按投資協(xié)議確認的價值，借：原材料 貸：實收資本2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用14 如果

7、接受投資者投入材料時取得了增 值稅專用發(fā)票，則企業(yè): 借:原材料 應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 貸:實收資本2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用15 例例 X企業(yè)收到外商投入的不需安 裝的設備,原賬面價值為50萬元,投資協(xié) 議作價40萬元。 借:固定資產-設備 400,000 貸:實收資本-外商資本金400,000 例例 X企業(yè)收到企業(yè)投入的廠房 一幢,原賬面價200萬元，已提折舊40萬 元,投資協(xié)議作價300萬元。 借:固定資產-廠房 3,000,000 貸:實收資本-法人資本金3,000,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用16 例例 X企

8、業(yè)收到企業(yè)投入的甲材料 一批,企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票上載 明價款10萬元,增值稅額1.7萬元,投資協(xié) 議按企業(yè)提供的發(fā)票金額作價。 借:原材料-甲材料100,000 應交稅金-應交增值稅(進項稅 額)17,000 貸:實收資本-法人資本金117,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用17 例例 企業(yè)接受國內企業(yè)投入的一 項專利權，經雙方協(xié)商作價萬元， 有關手續(xù)已辦妥。 借:無形資產-專利權 300,000 貸:實收資本-法人資本金 300,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用18二 、銀行借款的核算 借款:短期借款(1年)、長期借款(1年)

9、借款期間應按月計提借款利息。 （一）賬戶設置 應設置: 短期借款/長期借款/財務費用/應付利息等2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用19 .“短期借款”：核算借入的期限在一年以下（含一年）的借款。貸方：企業(yè)從銀行借入短期借款（本金）借方：歸還借款（本金）期末余額：在貸方，表示尚未償還的短期借款本金。明細賬：應按債權人設置。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用20 .“長期借款”：核算企業(yè)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。貸方：企業(yè)借入長期借款（本金）； 按期計提利息（利息到期一次支付模式下）借方：到期歸還本息（本金利息和）期末余額：在貸方,表示

10、企業(yè)尚未償還的貸款本息。明細賬：應按貸款單位設置。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用21 .“財務費用”： 核算為籌資而發(fā)生的利息支出(減利 息收入)、相關的手續(xù)費等。借方：企業(yè)發(fā)生的利息支出，匯兌損失， 金融機構手續(xù)費，傭金等。貸方：發(fā)生利息收入，匯兌收益， 期末余額轉入“本年利潤”。結轉后無余額明細欄目：應按費用項目設置。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用22 .“應付利息”： 核算企業(yè)借款應當承擔而尚未支付的利息 貸方：企業(yè)計提應付未付的利息借方：實際支付利息期末余額：一般在貸方 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用23（二

11、）經濟業(yè)務類型及賬務處理 .短期借款: 借入短期借款時- 借：銀行存款 貸：短期借款 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用24 按期計提短期借款利息時 借：財務費用 貸：應付利息 到期償還銀行本息時 借：短期借款 應付利息 貸：銀行存款2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用25 例例 2009年4月1日X企業(yè)從銀行 借入期限3個月的短期借款100萬元,存 入銀行,年利率6,到期一次還本付息。 2009年4月1日,借款時： 借:銀行存款 1,000,000 貸:短期借款 1,000,000 2009年4-6月,每月底計提利息時： 借:財務費用 5,000 貸

12、:應付利息 5,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用26 2009年6月30日歸還借款本息時： 借:短期借款 1,000,000 應付利息 15,000 貸：銀行存款 1,015,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用27 2、長期借款 企業(yè)借入長期借款 借：銀行存款 貸：長期借款 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用28 按期計提長期借款利息時 借：財務費用or在建工程 貸：長期借款資本化還是費用化？ 取決于工程是否達到預計可使用狀態(tài)2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用29 到期歸還長期借款本息時 借：

13、長期借款 貸：銀行存款2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用30 例例 X企業(yè)2009年元月1日從銀行 借入期限二年的長期借款200萬元存入 銀行,年利率為7.2,本息到期一次償 還。 (1)2009年元月1日借款時： 借:銀行存款 2,000,000 貸：長期借款 2,000,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用31 (2)2009.12010.12月每個月計提利息時： 借:財務費用or在建工程 12,000 （2,000,0007.212) 貸:長期借款 12,000 (3)2010.12.31歸還本息時： 借:長期借款 2,288,000 (2

14、,000,00012,00024) 貸:銀行存款 2,288,000 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用32目的：練習有關資金籌集業(yè)務的核算。目的：練習有關資金籌集業(yè)務的核算。資料：陽光股份公司2013年7月份發(fā)生下列經濟業(yè)務：(1)接受大力公司投資50000元，存入銀行(2)收到電子公司投資，其中設備協(xié)議約定價70000元交付使用，材料協(xié)議約定價15 000元驗收入庫(3)從銀行取得期限為6個月的借款200000元存入銀行。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用33(4)上述借款年利率6，計算提取本月的借款利息。(5)經有關部門批準將資本公積30 00

15、0元轉增資本。(6)用銀行存款40 000元償還到期的銀行臨時借款。要求：根據上述資料編制會計分錄。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用34增值稅有關知識補充 There are only two things a person can be sure of in life : death and taxes.2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用35什么是增值稅什么是增值稅是對在我國境內是對在我國境內銷售貨物銷售貨物或者提供或者提供加工、加工、修理修配勞務修理修配勞務, ,以及以及進口貨物進口貨物的單位和個的單位和個人人, ,就其取得的貨物或應稅勞務的銷

16、售額，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。稅款抵扣制的一種流轉稅。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用362009年1月1日起，我國實行消費型增值稅。如何理解？P78允許扣除機器設備的增值稅2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用37增值稅的特征征收范圍廣，稅源充裕對所有產品生產批發(fā)零售進口及提供加工、修理修配勞務都征收實行多階段征稅，但不重復征稅稅款允許抵扣屬間接稅，稅負向前推移實際稅負人是最終消費者，而法定納稅人是生產者銷售者實行價外稅更能體現(xiàn)增值稅的間接性2021

17、-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用38圖示上述特征并列出計算公式 制造業(yè)企業(yè)2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用39銷售原材料、設備 主要業(yè)務類型 -購建固定資產（廠房、機器設備等） -原材料采購 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用40一、購建固定資產的核算 固定資產: -時間標準 -價值標準 固定資產取得方式: -自行建造/購置/租入2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用41購買的固定資產入賬價值： 取得時的實際成本 包括買價、運輸費、保險費、包裝費、 安裝成本（安裝費、安裝人員服務費)、 進口環(huán)節(jié)關稅和其他稅費（不含

18、增值稅）2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用42（一）賬戶設置 設置“固定資產”、“在建工程”等賬戶 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用43“在建工程”：核算企業(yè)各項建筑和安裝工程發(fā)生的實際支出。借方：發(fā)生的工程支出（材料、人工、費用）;貸方：達到預定可使用狀態(tài)時結轉出去。 期末余額：在借方，表示未完工程實際成本。明細賬：應按不同工程項目名稱設置。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用44.“固定資產”： 用于核算固定資產的原價借方：企業(yè)固定資產增加（外購或接受投資直接可用的， 在建工程完工轉入的）； 貸方：企業(yè)固定資產減少（報廢處置

19、、對外投資、盤虧）期末余額：在借方， 表示企業(yè)實際擁有的固定資產原價。明細核算：應設置“固定資產登記簿” “固定資產卡片”2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用45 （二）經濟業(yè)務類型及賬務處理.出包方式: 企業(yè)預付承包單位工程價款時,借：在建工程-工程” 貸：銀行存款 工程完工收到承包單位賬單,補付工程價款時，借：在建工程-工程 貸：銀行存款 工程完工經驗收合格交付企業(yè)時，借：固定資產 貸：在建工程2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用46 例10企業(yè)將廠房出包給某建筑公司, 雙方合同規(guī)定,工程造價50萬元,企業(yè) 預付工程款的60,完工經及有關部門 檢驗合

20、格后交付時支付工程款的40。 (1)預付工程款時： 借:在建工程-廠房 300,000 貸：銀行存款 300,000 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用47(2)工程完工驗收合格補付工程款時： 借:在建工程-廠房 200,000 貸:銀行存款 200,000(3)工程交付企業(yè)時： 借:固定資產 500,000 貸：在建工程-廠房500,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用48. .購入固定資產購入固定資產需要安裝需要安裝或或不需要安裝不需要安裝 購入固定資產成本構成: 買價、包裝費、運輸費、交納的有 關稅金,安裝的還包括安裝、調試費用。 2021

21、-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用49企業(yè)購入不需安裝的固定資產時, 按實際發(fā)生的支出 借：固定資產 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款or庫存現(xiàn)金2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用50 例例1111 X企業(yè)購進一臺不需安裝的設 備，買價20萬元,增值稅3.4萬元,以銀行 存款支付;運輸費用0.1萬元,以現(xiàn)金支付, 設備交付使用。 借：固定資產 201,000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）34000 貸：銀行存款 234,000 庫存現(xiàn)金 1,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用51 購入需要安裝的固定資產時: 借:

22、在建工程-工程 貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金 領用安裝材料、支付安裝人員工資時: 借:在建工程-工程 貸:原材料/應付職工薪酬/銀行存款 安裝完畢時: 借:固定資產 貸:在建工程-工程2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用52 例例1212 X企業(yè)購進5臺需要安裝同類設 備,每臺買價10萬元,增值稅率17% .設備 運輸費用2,000元,價款已開出轉賬支票 支付,設備交付安裝。 借:在建工程-工程 502,000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）85000 貸:銀行存款 587,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用53 例例1313 上項設備安裝時領用甲材

23、料6,000 元,開出現(xiàn)金支票支付安裝調試費用7,000 元,設備安裝調試完畢,交付使用。 (1)領用安裝材料時： 借:在建工程-工程 6000 貸:原材料-甲材料 6,000 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用54 (2)支付安裝調試費時： 借:在建工程-工程 7,000 貸:銀行存款 7,000 (3)設備安裝完畢交付使用時： 借:固定資產 貸:在建工程-工程2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用55二、購進材料的核算 外購材料的業(yè)務內容: 購進材料/支付材料的價款。 兩者往往不是同時發(fā)生的。 第一步,反映材料采購發(fā)生的各項費用的支付； 第二步,反映

24、完成采購手續(xù)的材料驗證入庫。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用56（一）賬戶的設置 企業(yè)應設置: -在途物資、材料采購、原材料 -預付賬款、應付賬款、應付票據 -庫存現(xiàn)金、銀行存款等 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用57材料核算的兩種計價模式： 實際成本模式： 在途物資 原材料 計劃成本模式： 材料采購 原材料 材料成本差異 -模式的選擇？2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用58 . .“在途物資在途物資”： 核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫尚未到達或尚未驗收入庫 的各種材料的實際實際成本。借方借方: :采購材料按實際成本記入

25、貸方貸方: :驗收入庫,按全部實際成本轉出借方期末余額借方期末余額：表示尚未到達或尚未驗收入 庫的各種材料的實際成本;明細核算明細核算：按材料類別2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用592.2.“原材料原材料”： 核算企業(yè)庫存的各種材料的成本（二選一） -實際成本（實際成本計價模式下） -計劃成本（計劃成本計價模式下）借方：借方： 企業(yè)取得各種材料并驗收入庫時轉入的成本貸方：貸方： 材料減少時轉出的成本借方期末余額期末余額: 反映企業(yè)庫存原材料的成本以上金額為實際成本或計劃成本（二選一）以上金額為實際成本或計劃成本（二選一）明細賬：明細賬：按材料品種設置2021-12-15

26、第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用603.“材料采購材料采購”： 采用計劃成本核算模式時，核算未入庫材采用計劃成本核算模式時，核算未入庫材料的實際采購成本料的實際采購成本借方借方: :采購材料按實際成本記入貸方貸方: :驗收入庫,按全部實際成本轉出借方期末余額借方期末余額：表示尚未到達或尚未驗收入 庫的各種材料的實際成本;明細核算明細核算：按材料類別2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用614.4.“材料成本差異材料成本差異”： 采用計劃成本計價模式下使用此賬戶采用計劃成本計價模式下使用此賬戶 與與“原材料原材料”賬戶賬戶“結伴同行結伴同行” 反映材料的實際成本和計劃成本的

27、差額反映材料的實際成本和計劃成本的差額 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用62借方：借方：驗收入庫材料結轉的差異驗收入庫材料結轉的差異 （實際成本（實際成本計劃成本）計劃成本） 出庫材料同步結轉的差異出庫材料同步結轉的差異 （實際成本計劃成本）（實際成本計劃成本）貸方：貸方：驗收入庫材料結轉的差異驗收入庫材料結轉的差異 （實際成本（實際成本計劃成本）計劃成本） 出庫材料同步結轉的差異出庫材料同步結轉的差異 （實際成本（實際成本計劃成本）計劃成本）借方期末余額：在庫材料實際成本與計劃成本的差額借方期末余額：在庫材料實際成本與計劃成本的差額 （實際成本（實際成本計劃成本）計劃

28、成本）貸方期末余額：在庫材料實際成本與計劃成本的差額貸方期末余額：在庫材料實際成本與計劃成本的差額 （實際成本（實際成本計劃成本）計劃成本）2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用63 5.5.“預付賬款預付賬款”： 核算企業(yè)預付給供應單位的款項借方：企業(yè)預付款項or補付款項時貸方：收到所購材料按應付金額記 or收到退回的多付款項 期末借方余額：反映實際預付的款項；期末貸方余額：反映尚未補付的款項。明細賬：按供應單位設置2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用64 6.6.“應付賬款應付賬款”： 核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞 務供應等而應付應付給供應單位的款

29、項。貸方：企業(yè)購料貨款未付供應單位（欠錢）借方：支付供應單位貨款或以商業(yè)匯票抵付 應付賬款（還錢）期末貸方余額:尚未支付的應付賬款;期末借方余額：反映企業(yè)多付的貨款;明細賬：按供應單位設置2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用65 7.7.“應付票據應付票據”： 核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務 供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票商業(yè)匯票。貸方貸方：企業(yè)以商業(yè)匯票抵付應付賬款借方：借方：匯票到期支付款項期末余額：期末余額：在貸方，反映公司持有的尚 未到期的應付票據。企業(yè)應設“應付票據備查簿”。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用66商業(yè)匯票簡介：1.由付款人或存

30、款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的一種票據。 2.商業(yè)匯票一般有三個當事人： 出票人、收款人和付款人 3.商業(yè)匯票按承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 4.有基于商品交易的購銷合同，方能使用的結算方式2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用67（二）經濟業(yè)務類型及賬務處理 材料采購成本: 買價+采購費用 材料的采購費用包括： .運雜費運雜費(含運輸費、裝卸費、保險費、 包裝費、驗收入庫前的倉儲費)； .運輸途中的合理損耗運輸途中的合理損耗； 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用68 .入庫前的挑

31、選整理費用入庫前的挑選整理費用（含挑選整 理中發(fā)生的工、費支出和必要損耗,并扣 除回收的下腳廢料價值）； .購入材料應負擔的稅金購入材料應負擔的稅金(一般納稅 企業(yè)按規(guī)定應計入增值稅進項稅額的稅 金除外)和其他費用其他費用。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用69 .立即付款方式: 例例1414 X企業(yè)從東方公司購進甲材料 萬件,元,增值稅率為17,價款以 銀行存款支付。 借:在途物資-甲材料 100,000 應交稅費-應交增值稅(進項稅 額)17,000 貸:銀行存款 117,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用70 2.預付賬款方式： 例例15

32、15 X企業(yè)開出轉賬支票向清華公司 預付乙材料的采購款20萬元。 借:預付賬款-清華公司 200,000 貸:銀行存款 200,000 例例1616 X企業(yè)收到清華公司發(fā)來的乙材 料一批,增值稅專用發(fā)票載明該批材料買 價20萬元，增值稅3.4萬元。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用71 借:在途物資-乙材料 200,000 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 34,000 貸:預付賬款-清華公司 234,000 例例1717 X企業(yè)開出轉賬支票補付清華公 司上項材料款項.萬元。 借:預付賬款-清華公司 34,000 貸：銀行存款 34,0002021-12-15第四章 借貸

33、記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用72 3.賒購方式： 例例1818 X企業(yè)從光明工廠購進丙料一批,買 價30萬元,增值稅5.1萬元。開出并商業(yè)承 兌匯票30萬元,余款未付。 借:在途物資-丙材料 300,000 應交稅費-應交增值稅(進項稅額） 51,000 貸:應付票據 300,000 應付賬款-光明工廠 51,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用73 例例1919 X企業(yè)開出轉賬支票一張,面值 .萬元,支付前欠光明工廠的款項。 借:應付賬款-光明工廠 51,000 貸:銀行存款 51,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用74 例例2020 X企業(yè)

34、以銀行存款30萬元支付 光明工廠持有的到期商業(yè)匯票的款項。 借:應付票據-光明工廠 300,000 貸:銀行存款 300,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用75 .采購費用的分攤 按材料的重量或買價等,分攤計入各種 物資的采購成本。計算方法如下： (1)采購費用分攤率： 費用分攤率采購費用費用分攤率采購費用/ /各種材料重量或買價合計數各種材料重量或買價合計數 (2)各種材料應分攤的采購費用： 該種材料應分攤的采購費用該種材料應分攤的采購費用 該種材料重量或買價該種材料重量或買價采購費用分攤率采購費用分攤率2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用76

35、 例例2121 X企業(yè)從聯(lián)華公司購進甲材料一 批買價50萬元,增值稅率17%,運輸費用0.5 萬元，均以存款支付。 借:在途物資-甲材料 505,000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 85,000 貸:銀行存款 590,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用77 例例2222 X企業(yè)從華夏工廠購進乙材料一 批,買價5萬元,丙材料一批,買價10萬元， 增值稅率17,款項尚未支付,另以現(xiàn)金 600元支付材料運輸費用(按買價分攤)。 (1)采購費用分攤率 600/(100,000+50,000) 0.04 (2)乙材料50,0000.04200(元) 丙材料100,000

36、0.04400(元) 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用78 借:在途物資-乙材料 50,200 -丙材料 100,400 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 25,500 貸:應付賬款-華夏工廠175,500 庫存現(xiàn)金 6002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用79 .材料采購成本的結轉 結轉采購成本時,按材料實際發(fā)生的 全部材料成本: 借:原材料 貸:在途物資2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用80 例例2323 X企業(yè)上述例14-22中的所有材料 均已驗收入庫,結轉其采購成本。 借:原材料-甲材料 605,000 -乙材料 25

37、0,200 -丙材料 400,400 貸:在途物資-甲材料 605,000 -乙材料 250,200 -丙材料 400,400 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用81第三節(jié) 生產過程賬務處理 生產過程中發(fā)生的各種耗費,稱為生產費用; 為生產某種產品而耗用的生產費用，應稱為產品的制造成本。 我國企業(yè)會計制度規(guī)定: 產品成本的核算采用制造成本法。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用82 一、生產費用的核算 生產費用生產費用:直接費用、間接費用 直接費用直接費用指與生產產品直接相關的各 種費用,包括直接材料、直接人工和其他 直接費用; 間接費用間接費用又稱制

38、造費用,是指與生產 產品間接相關并構成產品制造成本的各種 費用,包括間接材料費用、間接人工費用 和其它間接費用。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用83 直接材料:構成產品主要實體的各種材料的耗費。 直接人工:指產品生產工人的工資、福利。 其他直接費用:指生產線直接耗用的水、電、汽等。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用84 間接材料間接材料: :指生產過程耗用的不構成品實體的材料, 如潤滑油、潔用品等。 間接人工間接人工: :指其他生產人員如技術人員、車間管理人 員以及服務人員的工資及福利費。 其他間接費用其他間接費用:它包括車間管理部門的辦公費、車間

39、 折舊費、修理費、勞動保護費、車間耗用 的水電氣等。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用85（一）賬戶設置. .“生產成本生產成本”: :核算產品制造企業(yè)為生 產產品而發(fā)生的各種生產費用;借方借方-發(fā)生各種直接費用; 間接費用經計算攤入各種產品成本貸方貸方-產品完工入庫,按生產產品實際發(fā)生的 成本記入;期末借方余額期末借方余額-未完工產品成本;明細賬明細賬-按品種2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用86. .“制造費用制造費用”： 核算企業(yè)為生產產品而發(fā)生的各項 間接費用。借方借方-企業(yè)發(fā)生各項間接費用；貸方貸方-按規(guī)定將間接費用分配計入有關的成本核算對

40、象。期末應無余額無余額。明細賬明細賬-按車間設，多欄式2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用87 . .“應付職工薪酬應付職工薪酬”： 核算應支付給職工的工資總額,包括 在工資總額內的工資、獎金、津貼等;貸方貸方-企業(yè)計算各種應發(fā)工資；借方借方-實際向職工發(fā)放工資;期末余額期末余額-一般在貸方:應付未付工資;明細明細-工資、職工福利、社保、住房公積金等具體內容：P94-952021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用88 4.4.“長期待攤費用長期待攤費用” 核算企業(yè)已經支付,應由本期和以后 各期分別負擔分攤期在一年以上的費用借方借方-企業(yè)發(fā)生待攤費用（預付）貸方

41、貸方-分期攤銷（計入成本或費用)期末借方余額期末借方余額:尚未分攤的費用;明細賬明細賬-按費用種類 （房租、開辦費、設備大修費等)2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用89（二）經濟業(yè)務類型及賬務處理 .領用材料。 可在領用時進行賬務處理;也可編制發(fā)出材料匯總表,在月末進行賬務處理; 生產產品領料,借“生產成本”; 車間管理部門領料,借“制造費用”; 企業(yè)管理部門領料,借“管理費用”; 按實際發(fā)出的材料,貸“原材料”。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用90 例例2424 X企業(yè)本月發(fā)出材料如下:(萬元） 甲料 乙料 丙料 合計 產品-A 30 10 5

42、45 產品-B 20 5 25 50 車 間 1 1 廠 部 2 2 合 計 50 16 32 98 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用91借:生產成本-A 450,000 -B 500,000 制造費用 10,000 管理費用 20,000 貸:原材料-甲 500,000 -乙 160,000 -丙 320,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用92 .工資 月末按規(guī)定計算職工工資; 生產工人工資，借“生產成本”； 車間管理人員工資，借“制造費用”； 企業(yè)管理人員的工資，應借記 “管理費用”； 按應付工資總額貸記“應付職工薪酬”2021-12-1

43、5第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用93 例例2525 X企業(yè)本月應發(fā)放A產品生產工 人工資為萬元,B產品生產工人工資 萬元,車間管理人員工資為萬元,企業(yè) 管理人員工資為萬元。 借:生產成本-A 40,000 -B 60,000 制造費用 20,000 管理費用 40,000 貸:應付職工薪酬 160,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用94 例例2727 X企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金17萬元， 發(fā)放當月職工工資。 (1)借:庫存現(xiàn)金 170,000 貸:銀行存款 170,000 (2)借:應付職工薪酬 170,000 貸:庫存現(xiàn)金 170,0002021-12-15第四章

44、 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用95 .其他費用 能直接計入產品成本的其他費用- 借記“生產成本”; 不能直接計入產品成本的其他間接費用- 借記“制造費用”; 由企業(yè)管理部門負擔的費用- 借記 “管理費用”; 貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “累計折舊累計折舊”、“長期長期待攤費用”等。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用96累計折舊累計折舊- 必考！ 易錯！2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用97教材 P99-資產類-資產遞減項目-賬戶結構與一般的資產賬戶相比 （相同？相反？）2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用98-為什么要計提折

45、舊？-什么時候算？-怎么算？-怎么在報表上列示？-最最關鍵的分錄怎么寫？2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用99經典的折舊計提分錄：借：制造費用（生產線及車間各類固定資產折舊）借：制造費用（生產線及車間各類固定資產折舊） 管理費用（管理部門固定資產折舊）管理費用（管理部門固定資產折舊） 貸：累計折舊貸：累計折舊記住-切記-不要直接減少固定資產的原值不要直接減少固定資產的原值2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用100其他費用核算的范例2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用101 例例2828 X企業(yè)本月共發(fā)生水電費萬元, 其中生產A產品耗

46、用1.5萬元，生產B產 品耗用2萬元,車間耗用0.5萬元,企業(yè)管 理部門耗用1萬元,以存款支付。 借:生產成本-A 15,000 -B 20,000 制造費用 5,000 管理費用 10,000 貸：銀行存款 50,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用102 例例2929 X企業(yè)以現(xiàn)金購買辦公用品600元, 其中車間領用200元,管理部門領用400元。 借:制造費用 200 管理費用 400 貸:庫存現(xiàn)金 6002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用103 例30 X企業(yè)本月車間計提折舊費8萬 元,企業(yè)管理部門應負擔2萬元。 借:制造費用 80,00

47、0 管理費用 20,000 貸:累計折舊 100,000 例31 X企業(yè)以銀行存款支付下半年 報刊雜志訂閱費1,800元。 借:管理費用 1,800 貸:銀行存款 1,8002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用104 例32 X企業(yè)本月應分攤預付2年的報刊雜志訂閱費300元,其中車間應負擔100元,企業(yè)管理部門應負擔200元。 借:制造費用 100 管理費用 200 貸:長期待攤費用 3002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用105二、產品制造成本的核算 (一)產品成本計算步驟: . .確定產品成本計算對象確定產品成本計算對象; ; . .確定產品成本計

48、算期確定產品成本計算期; ; . .歸集和分配制造費用歸集和分配制造費用; ; . .編制成本計算表編制成本計算表2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用106 . .歸集和分配制造費用歸集和分配制造費用; ; 制造費用分攤標準:生產工人工資、產品產量、重量、工時等計算公式如下：(1)制造費用分攤率制造費用/分攤標準合計數(2)某產品應分攤的制造費用 分攤標準制造費用分攤率制造費用具體內容 P98 三部分 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用107. .編制成本計算表編制成本計算表 計算完工產品和未完工產品的成本。例如： 項 目 金額(元).直接材料 450

49、,000.直接人工 45,600.其他 15,000.間接費用 47,240 合 計 557,8402021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用108（二）產品成本計算及賬務處理 設置“庫存商品庫存商品”:庫存產成品的實際實際成本;借方：產品生產完工驗收入庫時記入;貸方：產品發(fā)出時記入;期末余額：在借方,反映企業(yè)庫存的完工產品 的制造成本;本賬戶應按產品名稱設置明細賬2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用109 1.制造費用的分攤: 分攤時借“生產成本”,貸“制造費用”。 例例3333 根據例24-32資料,按生產工人工 資比例分攤本月制造費用: (1)本月制造費

50、用=118,100(元) (2)本月制造費用分攤率 =118,100/(40,000+60,000)=1.181 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用110 (3)A產品應攤制造費用 40,0001.181=47,240(元) B產品應攤制造費用 60,0001.181=70,860(元) 借:生產成本-A 47,240 -B 70,860 貸:制造費用 118,1002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用111 2.產品成本的計算 例34 根據例24-33資料編制X企業(yè) 當月產品成本計算表.假如X企業(yè)當月A 產品未完工,B產品為100件已全部完工。 (1

51、)A產品成本計算表: 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用112 項 目 金額(元).直接材料 450,000.直接人工 45,600.其他 15,000.間接費用 47,240 合 計 557,8402021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用113 (2)B產品成本計算表 數量:100件 .直接材料 500,000 .直接人工 68,400 .其 他 20,000 .間接費用 70,860 .總成本 659,260 .單位成本 6,592.60 借:庫存商品-B 659,260 貸:生產成本-B 659,260 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)

52、企業(yè)的應用114各合作學習小組抽簽決定學習任務：各合作學習小組抽簽決定學習任務： 1.銷售實現(xiàn)的過程包括哪些主要業(yè)務？有什么關系？銷售實現(xiàn)的過程包括哪些主要業(yè)務？有什么關系？2.銷售實現(xiàn)過程對不同專業(yè)的同學而言，關注點有無區(qū)分？銷售實現(xiàn)過程對不同專業(yè)的同學而言，關注點有無區(qū)分？在哪里？在哪里？3.銷售相關業(yè)務在何時、以何種方式進入財務人員的視野銷售相關業(yè)務在何時、以何種方式進入財務人員的視野（收入確認的原則）（收入確認的原則）-如何理解？如何理解？（收入確認的時點）（收入確認的時點）-如何記憶？如何記憶？（成本結轉的時點）（成本結轉的時點）-如何選擇？如何選擇？（原始憑證有哪些）（原始憑證有哪

53、些）-如何判斷？如何判斷？4.銷售業(yè)務核算的核心科目包括什么、結構如何銷售業(yè)務核算的核心科目包括什么、結構如何5.銷售業(yè)務的關鍵賬務處理（老師準備）銷售業(yè)務的關鍵賬務處理（老師準備）2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用115第四節(jié) 銷售過程的會計處理 包括兩條平行線：包括兩條平行線： 收入實現(xiàn)收入實現(xiàn)- - 銷售產品形成主營業(yè)務收入及銷項稅額； 成本結轉成本結轉- - 產品成本結轉,并計繳其他相關稅金。 2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用116收入實現(xiàn)與成本結轉的關系 文藝版： 如同鐵軌般，平行，卻永不能交叉理論版： 不能也不該出現(xiàn)在同一筆分錄中現(xiàn)實版

54、： 常常是不同步記錄的，收入符合條件就 確認了，自產商品的成本要到期末算好 才結轉2B 版： 說了必須要平行就一定要平行，問那么多干嗎！？2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用117一、主營業(yè)務收入的確認 產品銷售收入實現(xiàn)，通常會帶來: 資產的增加; 負債的減少; 所有者權益的增加。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用118(一)商品銷售收入確認的原則 收入準則(同時滿足以下條件同時滿足以下條件）: .企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬 轉移給購貨方； .企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施控制 .與交易相關的經濟利益

55、能流入企業(yè)； .相關的收入和成本能夠可靠地計量。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用119（二）主營業(yè)務收入確認的時點確認的時點 .現(xiàn)款提貨: 企業(yè)收到購貨單位的款項 and 開出銷貨發(fā)票和提貨單 .預收賬款: 發(fā)出商品 and 開出銷貨發(fā)票2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用120 .委托收款: 發(fā)出商品 and 托收銀行辦妥委托收款手續(xù) .委托代銷: 收到代銷單位交來的銷貨清單 .分期收款: 按銷貨合同約定時點分期確認2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用121二、經濟業(yè)務類型及賬務處理 (一)賬戶設置: 主營業(yè)務收入、 主營業(yè)務成

56、本、 營業(yè)稅金及附加、 銷售費用、 應收賬款、 預收賬款、應交稅費等.2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用122 .“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”：核算企業(yè)經營的主要業(yè)務所取得的收入;貸方貸方：企業(yè)實現(xiàn)收入;借方借方：銷售退回等；期末轉入“本年利潤”賬戶期末結轉后應無余額明細明細賬：按照種類2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用123 . .“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”： 核算企業(yè)經營主營業(yè)務而發(fā)生的實際成本借方借方：計算并結轉主營業(yè)務的實際成本時貸方貸方：期末轉入“本年利潤”期末結轉后應無余額明細賬明細賬：與收入的種類相對應2021-12-15第四章 借貸

57、記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用124 . .“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”： 核算企業(yè)經營主要業(yè)務應承擔的稅金及附加: 消費稅、城市維護建設稅和教育費附加等;借方借方：按規(guī)定計算的相關稅金及附加（類似于費用）貸方貸方：期末轉入“本年利潤”期末結轉后應無余額明細賬：無需設置2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用125 .“銷售費用”： 核算銷售產品過程中發(fā)生的費用:運 輸費、廣告費等; 企業(yè)發(fā)生營業(yè)費用時,記入借方; 期末轉入“本年利潤”時記入貸方; 期末結轉后應無余額; 本賬戶應按費用項目設置明細賬。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用126 .“預收賬款”：

58、企業(yè)預收的款項; 企業(yè)預收款項時,記入貸方； 銷售實現(xiàn)時,記入借方； 收到購貨單位補付款項時,記入貸方； 退回購貨單位多付款項時,記入借方。 期末貸方余額:預收的款項； 期末借方余額:應收補付的款項; 本賬戶應按購貨單位設置明細賬。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用127 .“應收賬款”： 核算企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞 務等,應向購貨單位或接受勞務單位收取 的款項; 發(fā)生時,記借方;收回時,記入貸方; 期末借方余額:尚未收回的應收賬款； 期末貸方余額:預收的賬款; 本賬戶應按購貨單位或接受勞務的單 位設置明細賬。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用

59、128 .“應交稅費”： 核算企業(yè)應交納的各種稅金:增值稅、消費稅、所得稅、城市維護建設稅等。 企業(yè)計交各項稅金時,記入貸方; 向稅務機關實際交納時,記入借方; 期末貸方余額:尚未交納的稅金； 期末借方余額:多交的稅金或未抵扣 的稅金; 本賬戶應按稅種設置明細賬。2021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用129（二）經濟業(yè)務類型及賬務處理 1.現(xiàn)款提貨銷售: 例例3535 X企業(yè)收到前途公司轉賬支票 一張,價值23.4萬元,用于購買B產品10 件,B產品售價20萬元,增值稅34,000元. 借:銀行存款 234,000 貸:主營業(yè)務收入 200,000 應交稅費-應交增值稅(銷

60、項稅額) 34,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用130 2.預收賬款 例例3636 X企業(yè)接銀行通知,收到遠大公 司匯來用于訂購B產品的貨款50萬元。 借:銀行存款 500,000 貸:預收賬款-遠大公司 500,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用131 例例3737 X企業(yè)向遠大公司發(fā)出B產品50 件,開出發(fā)票貨款50萬元,增值稅8.5萬元。 借:預收賬款-遠大公司 585,000 貸:主營業(yè)務收入 500,000 應交稅費-應交增值稅 （銷項稅額）85,0002021-12-15第四章 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應用132 例例383