帶息票據(jù)審計(jì)實(shí)例

1、帶息票據(jù)審計(jì)實(shí)例實(shí)例分析 20XX年12月20日，某企業(yè)將一張票面金額200萬(wàn)元、利率2.16的帶息銀行承兌匯票貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日期為20XX年10月21日，規(guī)定期限為90天，開(kāi)戶銀行按2.475%貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。企業(yè)賬戶顯示實(shí)得貼現(xiàn)款1995852.72元。經(jīng)審計(jì)在記賬憑證附件中，無(wú)銀行出具的有關(guān)原始憑證。企業(yè)20XX年12月20日所作分錄是： 借：銀行存款1995852.72 財(cái)務(wù)費(fèi)用4147.28 貸：應(yīng)收票據(jù)2000000 通過(guò)對(duì)應(yīng)收票據(jù)測(cè)試，審計(jì)組在“審計(jì)工作底稿”中作了這樣的記錄：經(jīng)查，某企業(yè)20XX年l2月份持有帶息應(yīng)收票據(jù)一張，系銀行承兌匯票。該票據(jù)出票日為20XX年10月21日，

2、票據(jù)期限90天。經(jīng)計(jì)算，票據(jù)到期日應(yīng)為20XX年1月19日，企業(yè)于20XX年l2月20日持票到銀行貼現(xiàn)。截至貼現(xiàn)日，企業(yè)已經(jīng)持有票據(jù)60天，貼現(xiàn)天數(shù)為30天。 審計(jì)對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算為： 到期值=2000000+2000000×2.16×90/360=20XX800（元） 貼現(xiàn)息=20XX800×2.475×30/360=4147.28（元） 實(shí)得貼現(xiàn)款=20XX800-4147.28=20XX652.72（元） 這個(gè)計(jì)算結(jié)果與企業(yè)賬面記錄有很大的差異。由于企業(yè)在核算中，對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)期末未提取利息，因此，審計(jì)認(rèn)為，上年度正確會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為： 借：銀行存款

3、20XX652.72 貸：應(yīng)收票據(jù)2000000 財(cái)務(wù)費(fèi)用6652.72 企業(yè)會(huì)計(jì)制度第18條第二款規(guī)定：“帶息的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)于期末根據(jù)本金（或票面價(jià)值）與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益?！逼髽I(yè)在20XX年10月31日和11月30日，應(yīng)提取該項(xiàng)“應(yīng)收票據(jù)”的利息并入賬。 20XX年10月31日的分錄應(yīng)為 借：應(yīng)收票據(jù)1200（2000000×2.16×10/360） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200 20XX年11月30日的分錄應(yīng)為 借：應(yīng)收票據(jù)3600（2000000×2.16×30/360） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3600 在20XX

4、年12月20日貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)作分錄為 借：銀行存款20XX652.72 貸：應(yīng)收票據(jù)20XX800 財(cái)務(wù)費(fèi)用1852.72 該筆業(yè)務(wù)使企業(yè)上年度本應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用6652.72元，而企業(yè)誤記為借方4147.28元，多記了10800元（6652.72+4147.28），此數(shù)正好是該筆業(yè)務(wù)從出票日20XX年10月21日起至到期日20XX年1月19日的全部利息數(shù)額（2000000×2.16×90/360），應(yīng)予調(diào)整。 審計(jì)組與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬項(xiàng)，開(kāi)戶銀行供應(yīng)的賬單中顯示，20XX年12月20日，企業(yè)收入有一筆20XX652.72元，未發(fā)覺(jué)收入方1995852.72元的記錄。開(kāi)戶銀行供應(yīng)的

5、票據(jù)貼現(xiàn)憑證顯示，企業(yè)貼現(xiàn)款為20XX652.72元。相反，企業(yè)負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不能夠供應(yīng)該企業(yè)20XX年12月憑證中貼現(xiàn)款為1995852.72元的記賬依據(jù)。通過(guò)進(jìn)一步收集證據(jù)證明企業(yè)負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員利用做賬不附原始憑證和更改、調(diào)整“銀行存款余額調(diào)整表”等手段，貪污了票據(jù)貼現(xiàn)利息。據(jù)此，審計(jì)建議企業(yè)調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)，并進(jìn)一步追究有關(guān)人員的責(zé)任。因財(cái)務(wù)費(fèi)用已經(jīng)作為期間費(fèi)用在上年度的利潤(rùn)總額中扣除，所以，本年度不能再調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，只能通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。 20XX的調(diào)整分錄應(yīng)為： 借：其他應(yīng)收款會(huì)計(jì)××10800 貸：以前年度損益

6、調(diào)整：10800 待收到會(huì)計(jì)××歸還款項(xiàng)時(shí) 借：現(xiàn)金或銀行存款10800 貸：其他應(yīng)收款會(huì)計(jì)××10800 同時(shí)，應(yīng)補(bǔ)交因增加利潤(rùn)所繳納的所得稅（企業(yè)所執(zhí)行的所得稅稅率為33）3564元（10800×33），分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整3564 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅3564 依據(jù)企業(yè)利潤(rùn)安排程序，須按凈利潤(rùn)10提取法定盈余公積金，按凈利潤(rùn)的5提取公益金。應(yīng)補(bǔ)提的法定盈余公積為723.6元，應(yīng)補(bǔ)提的公益金為361.8元. 調(diào)整分錄為 借：以前年度損益調(diào)整1085.40 貸：盈余公積般盈余公積723.60 公益金361.80 最終，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至20XX年度“利潤(rùn)安排未安排利潤(rùn)”科目。 借：以前年度損益凋整6150.60 貸：利潤(rùn)安排未安排利潤(rùn)6150.60 案例評(píng)價(jià) 企業(yè)通過(guò)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行賒銷時(shí)，一般要進(jìn)行銷貨、收取票據(jù)、計(jì)息、貼現(xiàn)、收款等活動(dòng)，在此過(guò)程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的范圍。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。假如被審計(jì)單位是一般企