中國注冊會計師審計準則第1201號—計劃審計工作指南

1、中國注冊會計師審計準則第 1201 號計劃審計工作指南第一章 總 則 中國注冊會計師審計準則第1201號計劃審計工作（以下簡稱本準則）第一章（第一條至第五條），主要說明本準則的制定目的和適用范圍并對計劃審計工作提出了總體要求。一、本準則的總體要求計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風險具有非常重要的意義。合理的審計計劃有助于注冊會計師關注重點審計領域、及時發(fā)現和解決潛在問題及恰當地組織和管理審計工作，以使審計工作更加有效。同時充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成員進行恰當分工和指導監(jiān)督，并復核其工作，還有助于協調其他注冊會計師和專家的工作。因此，本準則第三條規(guī)定，注冊會

2、計師應當計劃審計工作，使審計業(yè)務以有效的方式得到執(zhí)行。二、計劃審計工作的兩個層次審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。本準則第四條進一步指出，計劃審計工作包括針對審計業(yè)務制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風險降至可接受的低水平。三、計劃審計工作的參與者計劃審計工作是一項持續(xù)的過程，通常注冊會計師在前一期審計工作結束后即開始本期的審計計劃工作，直到本期審計工作結束為止。計劃審計工作十分重要，很多關鍵決策往往在這個階段作出，如可接受的審計風險水平和重要性的確定、項目人員的配置等等。鑒于計劃審計工作的重要性，本準則第五條規(guī)定，項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與計劃審計工作，利用其

3、經驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。值得注意的是，除本準則外，其他一些準則要求注冊會計師在審計計劃階段針對某些特定項目執(zhí)行一定的審計程序。例如，中國注冊會計師審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮、中國注冊會計師審計準則第1324號持續(xù)經營、中國注冊會計師審計準則第1142號財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮及中國注冊會計師審計準則第1323號關聯方等準則中對注冊會計師針對這些特定項目在審計計劃階段應當執(zhí)行的程序及其記錄作出了規(guī)定。當然，由于被審計單位所處行業(yè)、環(huán)境各不相同，特別項目可能也有所不同。例如，有些被審計單位可能涉及環(huán)境事項、電子商務等等，在實務中注冊會計師應根據被審計單位的

4、具體情況確定特定項目并執(zhí)行相應的審計程序。第二章 初步業(yè)務活動本準則第二章（第六條至第七條），主要說明初步業(yè)務活動的目的和內容。本章主要針對連續(xù)審計的情況對初步業(yè)務活動進行規(guī)定，同時在第九章中規(guī)范了在首次接受委托時需要補充考慮的事項。一、初步業(yè)務活動的內容本準則第六條第一款規(guī)定，注冊會計師應當在本期審計業(yè)務開始時開展下列初步業(yè)務活動。（一）針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施質量控制程序，并且根據實施相應程序的結果作出適當的決策是注冊會計師控制審計風險的重要環(huán)節(jié)。中國注冊會計師審計準則第1121號歷史財務信息審計的質量控制及會計師事務所質量控制

5、準則第5101號業(yè)務質量控制含有與客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持相關的要求，注冊會計師應當按照其規(guī)定開展初步業(yè)務活動。連續(xù)審計時，注冊會計師通常執(zhí)行針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務的質量控制程序，而在首次接受審計委托時，注冊會計師需要執(zhí)行針對建立有關客戶關系和承接具體審計業(yè)務的質量控制程序。總體來講，無論是連續(xù)審計還是首次接受審計委托，注冊會計師均應當考慮下列主要事項，以確定保持客戶關系和具體審計業(yè)務的結論是恰當的:（1）被審計單位的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信；（2）項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；（3）會計師事務所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。由于在連

6、續(xù)審計的情況下，注冊會計師已經積累了一定的審計經驗，因此在決定是否保持與某一客戶的關系時，項目負責人通常重點考慮本期或前期審計中發(fā)現的重大事項，及其對保持該客戶關系的影響。在實務中，會計師事務所可以區(qū)別首次接受審計委托和連續(xù)審計的情況制定不同的質量控制程序，以提高審計工作的效率及效果。（二）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況也是一項非常重要的初步業(yè)務活動。質量控制準則含有包括獨立性在內的有關職業(yè)道德要求，注冊會計師應當按照其規(guī)定執(zhí)行。職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對審計過程中獲知的信息保密。對于保持獨立性，質量控制準則要

7、求會計師事務所制定政策和程序，以及項目負責人實施相應措施。例如，會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。值得注意的是，由于審計過程中情況會發(fā)生變化，因此本準則第六條第二款規(guī)定，注冊會計師對上述第一項（針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序）及第二項（評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況）的考慮應當貫穿審計業(yè)務的全過程。例如，在現場審計過程中，如果注冊會計師發(fā)現財務報表存在舞弊，因而對管理層、治理層的勝任能力或誠信產生了極大疑慮，則注冊會計師需要針對這一新情況，考慮并在必要時重新實施相應的質量控制程序，以決定是否繼續(xù)保持該項業(yè)務及其客戶

8、關系。雖然保持客戶關系及具體審計業(yè)務和評價職業(yè)道德的工作貫穿審計業(yè)務的全過程，但是這兩項活動需要安排在其它審計工作之前，以確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿等情況。 （三）及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書在作出接受或保持客戶關系及具體審計業(yè)務的決策后，注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則第 1111 號審計業(yè)務約定書的規(guī)定，在審計業(yè)務開始前，與被審計單位就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，簽訂或修改審計業(yè)務約定書，以避免雙方對審計業(yè)務的理解產生分歧。二、 初步業(yè)務活動的目的本準則第七條指出，注冊會計師開展初步業(yè)務活動有

9、助于確保在計劃審計工作時達到下列要求：（1）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力； （2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；（3）與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。第三章 總體審計策略本準則第三章（第八條至第十二條），主要說明注冊會計師制定總體審計策略時考慮的事項及總體審計策略中包括的內容。第一節(jié)制定總體審計策略時考慮的事項本準則第八條規(guī)定，注冊會計師應當為審計工作制定總體審計策略。本準則第九條第一款進一步指出，總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。在制定總體審計策略時，注冊會計師應當考慮以下主要事項，同時這些事項也

10、會影響具體審計計劃。一、審計范圍本準則第九條第二款第一項規(guī)定，注冊會計師應當確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以確定審計范圍。具體來說，在確定審計范圍時，注冊會計師需要考慮下列事項：（1）編制財務報表適用的會計準則和相關會計制度；（2）特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告；（3）預期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的集團內組成部分的數量及所在地點；（4）母公司和集團內其他組成部分之間存在的控制關系的性質，以確定如何編制合并財務報表；（5）其他注冊會計師參與組成部分審計的范圍；（6）需審計的業(yè)務分部性質，包括是

11、否需要具備專門知識；（7）外幣業(yè)務的核算方法及外幣財務報表折算和合并方法；（8）除對合并財務報表審計之外，是否需要對組成部分的財務報表單獨進行審計；（9）內部審計工作的可利用性及對內部審計工作的擬依賴程度；（10）被審計單位使用服務機構的情況，及注冊會計師如何取得有關服務機構內部控制設計、執(zhí)行和運行有效性的證據；（11）擬利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據的程度，如獲取的與風險評估程序和控制測試相關的審計證據；（12）信息技術對審計程序的影響，包括數據的可獲得性和預期使用計算機輔助審計技術的情況；（13）根據中期財務信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應調整審計涵蓋范圍和時間安排；（

12、14）與為被審計單位提供其他服務的會計師事務所人員討論可能影響審計的事項；（15）被審計單位的人員和相關數據可利用性?；诒緶蕜t對總體審計策略的內容要求，本指南在附錄1201-1中的第1和第5部分列舉了注冊會計師在考慮相關事項后確定的審計工作范圍的記錄模式范例。二、報告目標本準則第九條第二款第二項規(guī)定，總體審計策略的制定應當包括明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等。為計劃報告目標、時間安排和所需溝通，注冊會計師需要考慮下列事項：（1）被審計單位的財務報告時間表；（2）與管理層和治理層就審計工作的性質、范圍

13、和時間所舉行的會議的組織工作；（3）與管理層和治理層討論預期簽發(fā)報告和其他溝通文件的類型及提交時間，如審計報告、管理建議書和與治理層溝通函等；（4）就組成部分的報告和其他溝通文件的類型及提交時間與負責組成部分審計的注冊會計師溝通；（5）項目組成員之間預期溝通的性質和時間安排，包括項目組會議的性質和時間安排及復核工作的時間安排；（6）是否需要跟第三方溝通，包括與審計相關的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務約定書約定的報告責任； （7）與管理層討論預期在整個審計過程中通報審計工作進展及審計結果的方式?；诒緶蕜t對總體審計策略的內容要求，本指南在附錄1201-1中的第3部分列示了注冊會計師在考慮相關事項后確定的報告

14、目標、時間安排和所需溝通等內容的記錄模式范例。三、審計方向本準則第九條第二款第三項規(guī)定，總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當的重要性水平，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等。在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：1. 重要性方面。具體包括：（1）在制定審計計劃時確定的重要性水平；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通；（3）在審計過程中重新考慮重要性；（4）識別

15、重要的組成部分和賬戶余額。2. 重大錯報風險較高的審計領域。3. 評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響。4. 項目組成員的選擇（在必要時包括項目質量控制復核人員）和工作分工，包括向重大錯報風險較高的審計領域分派具備適當經驗的人員。5. 項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適當的工作時間。6. 向項目組成員強調在收集和評價審計證據過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。7. 以往審計中對內部控制運行有效性評價的結果，包括所識別的控制缺陷的性質及應對措施。8. 管理層重視設計和實施健全的內部控制的相關證據，包括這些內部控制得以適當記錄的證據。9. 業(yè)務交易量規(guī)模，以基

16、于審計效率的考慮確定是否信賴內部控制。10. 管理層對內部控制重要性的重視程度。11. 影響被審計單位經營的重大發(fā)展變化，包括信息技術和業(yè)務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。12. 重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。13. 會計準則及會計制度的變化。14. 其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化?；诒緶蕜t對總體審計策略的內容要求，本指南在附錄1201-1中的第2及第4部分列舉了注冊會計師在考慮相關事項后確定的審計方向的記錄模式范例。另外，本準則第九條第三款指出，在制定總體審計策略時，注冊會計師還應考慮初步業(yè)務活動的結果，以及為被審計單位提供其他服務時

17、所獲得的經驗。第二節(jié)總體審計策略中包括的內容總體審計策略應能恰當地反映注冊會計師按照本準則第九條的要求進行工作的結果。本準則第十條第一款規(guī)定，注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明下列內容：（1）向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；（2）向具體審計領域分配資源的數量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；（3）何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；（4）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會

18、和總結會，預期項目負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。第三節(jié)總體審計策略與具體審計計劃的關系制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯系，并且兩者的內容也緊密相關。本準則第十一條規(guī)定，總體審計策略一經制定，注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標。值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內在緊密聯系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。例如，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中，注意到被審計單位對主要業(yè)務的處理依

19、賴復雜的自動化信息系統(tǒng)，因此計算機信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對其經營、管理、決策以及編制可靠的財務報告具有重大影響。對此，注冊會計師可能會在具體審計計劃中制定相應的審計程序，并相應調整總體審計策略的內容，作出利用信息技術專家的工作的決定。因此，本準則第十條第二款還規(guī)定，注冊會計師應當根據實施風險評估程序的結果，對總體審計策略的內容予以調整。在實務中，注冊會計師將制定總體審計策略和具體審計計劃相結合進行，可能會使計劃審計工作更有效率及效果，并且注冊會計師也可以采用將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件的方式，提高編制及復核工作的效率，增強其效果。第四節(jié) 總體審計策略的詳略程度本準則第十

20、二規(guī)定，總體審計策略的詳略程度應當隨被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務的復雜程度的不同而變化。在小型被審計單位審計中，全部審計工作可能由一個很小的審計項目組執(zhí)行，項目組成員間容易溝通和協調，總體審計策略可以相對簡單。第四章 具體審計計劃本準則第四章（第十三條至第十五條），主要說明具體審計計劃的內容。本準則第十三條及第十四條規(guī)定，注冊會計師應當為審計工作制定具體審計計劃。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容包括為獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。一、風險

21、評估程序本準則第十五條第一項規(guī)定，具體審計計劃應當包括按照中國注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍。在審計計劃階段，除了按照中國注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險進行計劃工作，如本指南第一章所述，注冊會計師還需要兼顧其他準則中規(guī)定的、針對特定項目在審計計劃階段應執(zhí)行的程序及記錄要求。 本指南在附錄1201-2中的第1至5部分列舉了風險評估程序的性質、時間和范圍的記錄模式。二、計劃實施的進一步審計程序本準則第十五條第二項進一步規(guī)定

22、，具體審計計劃應當包括按照中國注冊會計師審計準則第 1231 號針對評估的重大錯報風險實施的程序的規(guī)定，針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。需要強調的是，隨著審計工作的推進，對審計程序的計劃會一步步深入，并貫穿于整個審計過程。例如，計劃風險評估程序通常在審計開始階段進行，計劃進一步審計程序則需要依據風險評估程序的結果進行。因此，為達到編制具體審計計劃的要求，注冊會計師需要完成風險評估程序，識別和評估重大錯報風險，并針對評估的認定層次的重大錯報風險，計劃實施進一步審計程序的性質、時間和范圍。通常，注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計

23、程序的總體方案和擬實施的具體審計程序（包括進一步審計程序的具體性質、時間和范圍）兩個層次。進一步審計程序的總體方案主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質性方案或綜合性方案）。具體審計程序則是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質性程序的性質、時間和范圍。在實務中，注冊會計師通常單獨編制一套包括這些具體程序的“進一步審計程序表”，待具體實施審計程序時，注冊會計師將基于所計劃的具體審計程序，進一步記錄所實施的審計程序及結果，并最終形成有關進一步審計程序的審計工作底稿。另外，完整、詳細的進一步審計程序的計劃會包括對各類交易、賬戶余額和列報

24、實施的具體審計程序的性質、時間和范圍，包括抽取的樣本量等等。在實務中，注冊會計師可以統(tǒng)籌安排進一步審計程序的先后順序，如果對某類交易、賬戶余額或列報已經作出計劃，則可以安排先行開展工作，與此同時再制定其他交易、賬戶余額和列報的進一步審計程序。本指南在附錄1201-2中的第6部分列舉了進一步審計程序的總體方案的記錄模式，并將其與進一步審計程序表中的具體審計程序相互索引。中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿及其指南中的進一步審計程序表包括了具體審計程序的記錄模式。三、計劃實施的其他審計程序本準則第十五條第三項進一步規(guī)定，具體審計計劃應當包括根據中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，注冊會計師針對

25、審計業(yè)務需要實施的其他審計程序。計劃的其他審計程序可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據其他審計準則的要求注冊會計師應當執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計財務報表的文件中的其他信息，與被審計單位律師直接溝通等。本指南在附錄1201-2中的第7部分列舉了其他審計程序的記錄模式。第五章 審計過程中對計劃的更改本準則第五章（第十六條至第十七條），主要說明更改審計計劃的原因和必要性。本準則第十六條指出，計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。第十七條進一步規(guī)定，由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，注冊會計

26、師應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改。審計過程可以分為不同階段，通常前一階段的工作結果會對后一階段的工作計劃產生影響，而后一階段的工作過程中又可能發(fā)現需要對已制定的相關計劃進行相應的更新和修改。通常來講，這些更新和修改涉及比較重要的事項。例如，對重要性水平的修改，對某類交易、賬戶余額和列報的重大錯報風險的評估和進一步審計程序（包括總體方案和擬實施的具體審計程序）的更新和修改等。一旦計劃被更新和修改，審計工作也就應當進行相應修正。例如，如果在制定審計計劃時，注冊會計師基于對材料采購交易的相關控制的設計和執(zhí)行獲取的審計證據，認為相關控制設計合理并得以執(zhí)行，因此未將其評

27、價為高風險領域并且計劃實施控制測試。但是在實施控制測試時獲取的審計證據與審計計劃階段獲取的審計證據相矛盾，注冊會計師認為該類交易的控制沒有得到有效執(zhí)行，此時，注冊會計師可能需要修正對該類交易的風險評估，并基于修正的風險評估結果修改計劃的審計方案，如采用實質性方案。第六章 指導、監(jiān)督與復核本準則第六章（第十八條至十九條），提出了對項目組成員工作進行指導、監(jiān)督與復核的總體要求及影響因素。 本準則第十八條規(guī)定，注冊會計師應當就對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍制定計劃。本準則第十九條進一步指出，對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍主要取決于下列因素：（1）被審計單位

28、的規(guī)模和復雜程度；（2）審計領域；（3）重大錯報風險；（4）執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質和專業(yè)勝任能力。注冊會計師應在評估重大錯報風險的基礎上，計劃對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍。當評估的重大錯報風險增加時，注冊會計師通常會擴大指導與監(jiān)督的范圍，增強指導與監(jiān)督的及時性，執(zhí)行更詳細的復核工作。在計劃復核的性質、時間和范圍時，注冊會計師還應考慮單個項目組成員的素質和專業(yè)勝任能力。第七章 對計劃審計工作的記錄本準則第七章（第二十條至第二十四條），主要說明記錄的內容、形式和范圍。本準則第二十條規(guī)定，注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大

29、更改。一、記錄的內容（一）對總體審計策略的記錄本準則第二十一條規(guī)定，注冊會計師對總體審計策略的記錄，應當包括為恰當計劃審計工作和向項目組傳達重大事項而作出的關鍵決策。例如，注冊會計師可以以備忘錄的形式記錄總體審計策略，包括對審計的范圍、時間及執(zhí)行所作出的關鍵決策。（二）對具體審計計劃的記錄本準則第二十二條規(guī)定，注冊會計師對具體審計計劃的記錄，應當能夠反映下列內容：（1）計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍；（2）針對評估的重大錯報風險計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。注冊會計師對具體審計計劃的記錄可以使用標準的審計程序表或審計工作完成核對表，但應當根據具體審計業(yè)務的情況作出適當修

30、改。（三）對計劃的重大修改的記錄本準則第二十三條規(guī)定，注冊會計師應當記錄對總體審計策略和具體審計計劃作出的重大更改及其理由，以及對導致此類更改的事項、條件或審計程序結果采取的應對措施。由于總體審計策略和具體審計計劃已經制定，在實務中，如果只是針對某一或某幾方面更改審計計劃，注冊會計師可以保留原有的總體審計策略、具體審計計劃，以及已經執(zhí)行的審計程序的記錄，并根據本準則的要求，將對審計計劃的重大修改情況記錄在進一步審計程序表和重大事項概要中。具體的記錄模式參見中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿及其指南中的附錄包括的范例。如果對計劃的修改涉及整個計劃的各個方面，以及多個類別的交易、賬戶余

31、額和列報，為使整套審計工作底稿內容、脈絡更清楚，注冊會計師可以考慮重新編制總體審計策略和具體審計計劃，并保留原有的總體審計策略和具體審計計劃。不論采用何種方法，注冊會計師都要注意對計劃更改的記錄應當符合本準則第二十三條的要求。二、記錄的形式和范圍本準則第二十四條規(guī)定，注冊會計師對計劃審計工作記錄的形式和范圍，取決于被審計單位的規(guī)模和復雜程度、重要性、具體審計業(yè)務的情況以及對其他審計工作記錄的范圍等事項。本指南在附錄中列舉了總體審計策略和具體審計計劃的記錄模式。如本指南第四章第一節(jié)中所述，在實務中也可以將總體審計策略和具體審計計劃合并制定一份審計計劃文件。需要強調的是，本指南附錄中的范例僅服務于

32、演示目的，并不能涵蓋所有情況，也不能取代準則中的有關規(guī)定，注冊會計師需要根據具體情況制定總體審計策略和具體審計計劃。第八章 與治理層和管理層的溝通本準則第八章（第二十五條至二十六條）提出了與治理層和管理層溝通的總體要求和注意事項。與治理層和管理層的溝通有助于注冊會計師協調某些計劃的審計程序與被審計單位人員工作之間的關系，從而使審計業(yè)務更易于執(zhí)行和管理，提高審計效率與效果。本準則第二十五條指出，注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通。對此，注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則第1151號與治理層的溝通中的有關規(guī)定執(zhí)行。例如，溝通的內容可以包括審計的時間安排和

33、總體策略、審計工作中受到的限制及治理層和管理層對審計工作的額外要求等。本準則第二十六條進一步規(guī)定，當就總體審計策略和具體審計計劃中的內容與治理層、管理層進行溝通時，注冊會計師應當保持職業(yè)謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預見而損害審計工作的有效性。需要強調的是，雖然注冊會計師可以就總體審計策略和具體審計計劃的某些內容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任。第九章 首次接受審計委托的補充考慮本準則第九章（第二十七條至二十八條），主要說明首次接受審計委托時擴展初步業(yè)務活動的必要性、首次接受審計委托前執(zhí)行的程序以及在首次接受委托情況下應考慮的事

34、項。一、在首次接受審計委托時擴展初步業(yè)務活動的必要性首次接受審計委托包括接受新客戶而建立客戶關系和承接現有客戶（因對其提供了其他服務）的審計業(yè)務委托兩種情況。在這兩種情況下，尤其是接受新客戶的情況下，注冊會計師通常缺乏前期審計經驗以評估與客戶及業(yè)務承接相關的風險，因而可能需要擴展初步業(yè)務活動。二、首次接受審計委托前執(zhí)行的程序 本準則第二十七條對注冊會計師在首次接受審計委托前應當執(zhí)行的程序作出了相應規(guī)定，指出在首次接受審計委托前，注冊會計師應當執(zhí)行下列程序：（一）針對建立客戶關系和承接具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序 注冊會計師應針對建立客戶關系和承接具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序。對此，

35、注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則第1121號歷史財務信息審計的質量控制準則中的有關規(guī)定開展工作。（二）與前任注冊會計師溝通 如果被審計單位變更了會計師事務所，注冊會計師應當與前任注冊會計師溝通。中國注冊會計師審計準則第1152號前后任注冊會計師的溝通中對與前任會計師溝通的方式及對溝通結果進行評價等事項作出了相應規(guī)定，注冊會計師應當按照其中相應的規(guī)定執(zhí)行。同時，注冊會計師還需要結合現實的環(huán)境分析承接客戶及業(yè)務的風險，如可能需要特別關注更換會計師事務所的原因等。三、首次接受審計委托情況下應考慮的事項本準則第二十八條規(guī)定，對于首次接受審計委托，在制定總體審計策略和具體審計計劃時，注冊會計師還

36、應當考慮下列事項：（1）就與前任注冊會計師溝通作出安排，包括查閱前任注冊會計師的工作底稿等；（2）與管理層討論的有關首次接受審計委托的重大問題，就這些重大問題與治理層溝通的情況，以及這些重大問題是如何影響總體審計策略和具體審計計劃的；（3）針對期初余額獲取充分、適當的審計證據而計劃實施的審計程序；（4）針對預見到的特別風險，分派具有相應素質和專業(yè)勝任能力的人員；（5）根據會計師事務所關于首次接受審計委托的質量控制制度實施的其他程序。在實務中，注冊會計師獲取信息的來源包括以下主要方面：（1）通過向被審計單位管理層詢問和與其溝通獲取的財務及其他信息，如年度報告等；（2）從銀行、監(jiān)管機構等第三方獲取

37、的信息；（3）有關政府部門、有影響力的媒體等公布的信息，如按某些指標進行的企業(yè)排名等；（4）向工商管理部門查詢；（5）與前任注冊會計師溝通；（6）基于對被審計單位所在行業(yè)的了解，與同行業(yè)其他企業(yè)所作的比較及評估；（7）利用外部調查機構，特別是針對高風險的行業(yè)及被審計單位。 附錄1201-1：總體審計策略記錄模式范例客戶名稱： 財務報表期間： 工作底稿索引號編制人及復核人員簽字：編制人：如項目經理日期：復核人：如項目負責人日期：項目質量控制復核人如適用：日期：目 錄1、審計工作范圍2、重要性3、報告目標、時間安排及所需溝通4、人員安排5、對專家或有關人士工作的利用（如適用）1、審計工作范圍報告要

38、求適用的財務報告準則適用的審計準則與財務報告相關的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機構發(fā)布的有關信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財務報告相關的法規(guī)等需審計的集團內組成部分的數量及所在地點需要閱讀的含有已審計財務報表的文件中的其他信息上市公司年報制定審計策略需考慮的其他事項如單獨出具報告的子公司范圍等2、重要性重要性確定方法按照中國注冊會計師審計準則第1221號-重要性確定3、報告目標、時間安排及所需溝通計劃的報告報送及審計工作時間安排如下：對外報告時間執(zhí)行審計時間安排時間期中審計，包括：-制定總體審計策略及具體審計計劃-期末審計,包括:-監(jiān)盤-所需溝通時間與管理層及治理層的會議項目組會議(包括預備會和

39、總結會)與專家或有關人士的溝通與其他注冊會計師的溝通與前任會計師的溝通4、人員安排4.1 項目組主要成員的責任項目組主要成員的職位、姓名及其主要職責如下：在分配職責時可以根據被審計單位的不同情況按會計科目劃分,或按交易類別劃分職位姓名主要職責4.2 與項目質量控制復核人員的溝通如適用項目質量控制復核人員復核的范圍、溝通內容及相關時間如下：復核的范圍:溝通內容負責溝通的項目組成員計劃溝通時間風險評估、對審計計劃的討論對財務報表的復核5、對專家或有關人士工作的利用（如適用）如項目組計劃利用專家或有關人士的工作,需記錄其工作的范圍和涉及的主要會計科目等。另外，項目組還應按照相關審計準則的要求對專家或

40、有關人士的能力、客觀性及其工作等進行考慮及評估5.1 對內部審計工作的利用主要會計科目擬利用的內部審計工作工作底稿索引號存貨內部審計部門對各倉庫的存貨每半年至少盤點一次。在中期審計時，項目組已經對內部審計部門盤點步驟進行觀察，其結果滿意，因此項目組將審閱其年底的盤點結果，并縮小存貨監(jiān)盤的范圍 5.2 對其他注冊會計師工作的利用其他注冊會計師的名稱利用其工作范圍及程度工作底稿索引號 5.3 對專家工作的利用主要會計科目專家名稱主要職責及工作范圍利用專家工作的原因工作底稿索引號5.4 對被審計單位使用服務機構的考慮主要會計科目服務機構名稱服務機構提供的相關服務及其注冊會計師出具的審計報告意見及日期

41、工作底稿索引號附錄1201-2：具體審計計劃記錄模式范例客戶名稱： 財務報表期間： 工作底稿索引號 編制人及復核人員簽字：編制人：如項目經理日期：復核人：如項目負責人日期：項目質量控制復核人如適用：日期：目 錄1、風險評估程序1.1 一般風險評估程序1.2 針對特定項目的程序2、了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內部控制）2.1 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.2 被審計單位的性質2.3 會計政策的選擇和運用2.4 目標、戰(zhàn)略及相關經營風險2.5 財務業(yè)績的衡量和評價3、了解內部控制3.1 控制環(huán)境3.2 被審計單位的風險評估過程3.3 信息系統(tǒng)與溝通3.4 控制活動3.5 對控制

42、的監(jiān)督4、對風險評估及審計計劃的討論5、評估的重大錯報風險5.1 評估的財務報表層次的重大錯報風險5.2 評估的認定層次的重大錯報風險6、計劃的進一步審計程序6.1 重要賬戶或列報的計劃總體方案（計劃矩陣）6.2 計算機輔助審計技術的應用7、其他程序1、風險評估程序1.1 一般風險評估程序項目組需記錄為了解被審計單位及其環(huán)境所執(zhí)行的風險評估程序。該程序可能包括詢問、觀察、檢查及分析程序等。所記錄的內容需要包括項目組工作的性質及范圍。風險評估程序執(zhí)行人及日期工作底稿索引號向管理層詢問有關被審計單位業(yè)務、經營環(huán)境及內部控制的變化情況出于計劃的目的，對自20×1年×月×

43、日至20×2 年×月×日止年度（期間）財務報表的財務信息進行分析程序分析中期審閱的結果（如有）1.2 針對特定項目的程序確定特定項目確定特定項目執(zhí)行人及日期工作底稿索引號根據擬定的針對特定項目的審計程序（注）所進行的審計工作：特定項目可能包括：對舞弊的考慮、持續(xù)經營、對法律法規(guī)的考慮及關聯方等×××注:根據審計準則要求注冊會計師在計劃審計工作時,對某些項目(本指南統(tǒng)稱為特定項目)予以特別考慮并執(zhí)行相應審計程序。除以上所列舉的項目外,特定項目可能還包括訴訟及賠償、環(huán)境事項、電子商務等。為便于安排及協調審計計劃，本范例將針對特定項目需要執(zhí)

44、行詢問程序的時間及參加人員計劃列示于以下1.2.2部分。詢問程序的時間安排以上面所提及的特定項目為例,項目組可能按照相關準則的要求對下列人員進行訪問:受訪者計劃參加溝通的項目組成員訪問時間工作底稿索引號對舞弊的考慮：-董事長-財務總監(jiān)-項目負責人及審計經理××年×月×日×××持續(xù)經營：對法律法規(guī)的考慮：關聯方：2、了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內部控制）記錄對被審計單位及其環(huán)境的了解(對內部控制的了解見以下第3部分)、信息來源及風險評估程序。2.1 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.1.1 行業(yè)狀況如在以下方面

45、:所在行業(yè)的市場供求與競爭生產經營的季節(jié)性和周期性產品生產技術的變化能源供應與成本行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數據2.1.2 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境如在以下方面:適用的會計準則、會計制度和特定行業(yè)慣例對經營活動產生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動對開展業(yè)務產生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿易等政策與被審計單位所處行業(yè)和所從事經營活動相關的環(huán)保要求2.1.3 其他外部因素如在以下方面:宏觀經濟的景氣度利率和資金的供求狀況通貨膨脹水平及幣值變動國際經濟環(huán)境和匯率變動2.2 被審計單位的性質2.2.1 所有權結構如:A公司是由B公司作為主要發(fā)起人,于××年×月×

46、日采取定向募集方式設立的股份有限公司。A公司于××年×月×日發(fā)行人民幣普通股份并在××證券交易所上市交易。于××年12月31日,流通股共占總股本的××%。主要非流通股股東B公司,占總股本的××%。前十大股東列示如下:2.2.2 治理結構2.2.3 組織結構2.2.4 經營活動如在以下方面:主營業(yè)務的性質與生產產品或提供勞務相關的市場信息業(yè)務的開展情況聯盟、合營與外包情況從事電子商務的情況地區(qū)與行業(yè)分布生產設施、倉庫的地理位置及辦公地點關鍵客戶重要供應商勞動用工情況研究與開發(fā)活

47、動及其支出關聯方交易2.2.5 投資活動如在以下方面:近期擬實施或已實施的并購活動與資產處置情況證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置資本性投資活動，包括固定資產和無形資產投資，以及近期或計劃發(fā)生的變動不納入合并范圍的投資2.2.6 籌資活動如在以下方面:債務結構和相關條款,包括擔保情況和表外融資固定資產的租賃關聯方融資實際收益股東衍生金融工具的運用2.2.7 訴訟或賠償2.3 會計政策的選擇和運用2.3.1 重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重要項目的會計政策:行業(yè)慣例:2.3.2 重大和異常交易的會計處理方法2.3.3 在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域,采用重要會計政策產生的影響2.3.4 會計政策

48、的變更(包括首次選擇及運用) 2.4 目標、戰(zhàn)略及相關經營風險2.4.1 經營目標及策略經營目標策略及其實現方法如在以下方面:行業(yè)發(fā)展,及其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長等風險開發(fā)新產品或提供新服務,及其可能導致的被審計單位產品責任增加等風險業(yè)務擴張,及其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險新頒布的會計法規(guī),及其可能導致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整,或會計處理成本增加等風險監(jiān)管要求,及其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險本期及未來的融資條件,及其可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風險信息技術的運用,及其可能導致的被審計單

49、位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等風險2.4.2 經營風險見上所述2.5 財務業(yè)績的衡量和評價2.5.1 外部的衡量及評價如在以下方面:股東的期望外部機構提出的報告2.5.2 被審計單位的衡量及評價如在以下方面:關鍵業(yè)績指標業(yè)績趨勢預測、預算和差異分析管理層和員工業(yè)績考核與激勵報酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告與競爭對手的業(yè)績比較2.5.3 項目組的分析結果記錄分析程序及結果3、了解內部控制3.1 控制環(huán)境記錄被審計單位在此方面所具有的控制,以及項目組為評價該控制的設計和是否得到執(zhí)行(以下簡稱設計和執(zhí)行)所實施的審計程序及其結果。3.1.1 組織結構、股權與責任的分配描述被審計單位與組織結構

50、、職權與責任的分配相關的控制如在以下方面:被審計單位對有關職權和責任的規(guī)定、關鍵管理人員適當的報告體系-有關職權和責任的規(guī)定詳載于公司的政策和程序手冊-組織結構圖中描述了有關公司關鍵管理人員的報告體系情況，參見底稿×××-公司戰(zhàn)略及總體方向的制定由董事會負責，并由董事會負責批準所有重大決策。包括：董事會每月召開會議，討論包括公司戰(zhàn)略進展及變動等影響經營的重大事項年度預算及修正情況由董事會批準，并載于董事會會議記錄超過人民幣××萬元的開支須董事會批準，詳細載于董事會會議記錄-關鍵管理人員的責任分配和義務-公司對崗位設置編制了正式的書面說明（崗位說

51、明書），以詳細說明管理人員的責任分配和義務。關鍵崗位的簡述如下：（1）首席執(zhí)行官-負責公司總體發(fā)展、資產收購及交易、運營和發(fā)展及市場營銷（2）財務總監(jiān)-負責財務及會計系統(tǒng)（3）非執(zhí)行董事-參加董事會會議及審計委員會會議（4）-員工對被審計單位目標的理解-每年度召開一次員工大會，由財務總監(jiān)匯報公司制定的目標和取得的業(yè)績-鼓勵員工在其績效評估中設定跟公司目標相一致的個人目標-對員工在財務報告責任方面的有效溝通-員工財務報告責任詳細載于公司政策與程序手冊及崗位說明書-公司根據政策與程序手冊及各崗位說明書所列責任對員工績效進行評價-主要職能部門（包括會計及財務報告部門）恰當的職責分離-主要職能部門（包

52、括會計及財務報告部門）人力資源較為充分，會隨業(yè)務增長招聘新員工，以確保有效的職責分離-主要職能部門（包括會計及財務報告部門）進行了恰當的職責分離，資產保管、會計及授權審批的職責相互分離-會計及財務報告部門能夠適應新的報告需要-為評價與組織機構、職權與責任分配相關的控制的設計和執(zhí)行實施的審計程序設計和執(zhí)行的評價結果工作底稿索引(如有)執(zhí)行人及日期如在以上方面:被審計單位對有關職權和責任的規(guī)定、關鍵管理人員適當的報告體系-審閱政策與程序手冊，確保職權和責任的規(guī)定明確-審閱組織結構圖，確保匯報渠道適當-審閱董事會會議記錄，包括××年預算審批-審閱董事會會議記錄，特別是新收購的三處

53、物業(yè)的審批-設計合理并得以執(zhí)行關鍵管理人員的責任分配和義務-審閱記入崗位說明書的新任財務總監(jiān)和另一位新聘人員的責任分配和義務，確保崗位說明書載明了員工各自得責任分配和義務-設計合理并得以執(zhí)行對被審計單位目標的理解-審閱年度員工大會記錄，確保財務總監(jiān)傳達了公司目標-選擇三位員工并與之交談：是否知道從何處可以取得一份書面的公司目標-設計合理并得以執(zhí)行對員工在財務報告責任方面的有效溝通-獲取公司政策與程序手冊，確保員工財務報告責任在其中得到說明-基于政策與程序手冊，選擇一名員工，詢問其財務報告責任-審閱部分員工績效評估表，關注其財務報告責任是否列入評價內容-設計合理并得以執(zhí)行主要職能部門（包括會計及財務報告部門）恰當的職責分離-獲取主要職能部門（包括會計及財務報告部門）職責分工及各員工的權限-評價職責分離是否適當-.設計合理并得以執(zhí)行3.1.2 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實描述與誠信和道德價值觀念相關的控制如在以下方面: 適當的管理理念的建立及積極的工作環(huán)境的創(chuàng)造行為準則對誠信和道德價值觀念的推行和監(jiān)控在員工激勵及目標