財務(wù)會計長期負(fù)債和借款費(fèi)用實用教案

1、 第二部分第二部分: :重點(diǎn)、難點(diǎn)的講解重點(diǎn)、難點(diǎn)的講解 【知識點(diǎn)【知識點(diǎn)1 1】長期借款】長期借款（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置 在在“長期借款長期借款”科目下設(shè)科目下設(shè)“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”三個明細(xì)科目。分期付息的長期借款通過三個明細(xì)科目。分期付息的長期借款通過“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”核算利息。核算利息。 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理(chl)(chl)：取得借款、期末計息和到期：取得借款、期末計息和到期償還。償還。1.1.取得借款取得借款借：銀行存款借：銀行存款長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整* *貸：長期借款貸：長期借款本金本金第1頁/共124頁第一頁，共1

2、25頁。 【解析】如果存在交易費(fèi)用【解析】如果存在交易費(fèi)用(fi yong)(fi yong)、補(bǔ)償性余額等，取得借款與合同約定的、補(bǔ)償性余額等，取得借款與合同約定的數(shù)額不一致時，則有數(shù)額不一致時，則有“利息調(diào)整利息調(diào)整”，即實際利率與合同利率不一致，后續(xù)期間涉及，即實際利率與合同利率不一致，后續(xù)期間涉及利息調(diào)整的攤銷；若取得的借款就是借款合同約定的數(shù)額，則沒有利息調(diào)整的攤銷；若取得的借款就是借款合同約定的數(shù)額，則沒有“利息調(diào)整利息調(diào)整”，即實際利率和合同利率是相同的。即實際利率和合同利率是相同的。第2頁/共124頁第二頁，共125頁。 2.期末計息（最后一期除外） 應(yīng)付利息（應(yīng)計利息）本金合

3、同利率(ll) 利息費(fèi)用期初攤余成本實際利率(ll) 二者的差額貸記“長期借款利息調(diào)整” 期末攤余成本 =期初攤余成本+期初攤余成本*實際利率(ll)本金合同利率(ll) 借：財務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本實際利率(ll)） 貸：應(yīng)付利息 （本金合同利率(ll)）長期借款利息調(diào)整 （倒擠） 【注】一次還本付息的長期借款，“應(yīng)付利息”改為“長期借款應(yīng)計利息”科目。 第3頁/共124頁第三頁，共125頁。 3.償還本金和最后一期利息借：財務(wù)費(fèi)用等 長期借款本金貸：銀行存款長期借款利息調(diào)整 【注】實際(shj)利率法計算利息，最后一年和其他年計算是反的。其他年先計算利息費(fèi)用，倒擠“應(yīng)付債券利息調(diào)

4、整”。最后一年先計算“應(yīng)付債券利息調(diào)整”，然后倒擠利息費(fèi)用。第4頁/共124頁第四頁，共125頁。 【知識點(diǎn)【知識點(diǎn)2 2】一般公司債券的會計處理】一般公司債券的會計處理（一）核算科目（一）核算科目1.1.在在“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目下設(shè)科目下設(shè)“面值面值”、“利息利息(lx)(lx)調(diào)整調(diào)整”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息(lx)”(lx)”三個明細(xì)科三個明細(xì)科目。目。 2. 2.分期付息債券通過分期付息債券通過“應(yīng)付利息應(yīng)付利息(lx)”(lx)”核算核算利息利息(lx)(lx)?！咎崾尽颗c持有至到期的會計處理類似，即關(guān)于【提示】與持有至到期的會計處理類似，即關(guān)于債券的核算，除了交易性金融資產(chǎn)外，其

5、他均需債券的核算，除了交易性金融資產(chǎn)外，其他均需設(shè)置設(shè)置“成本（面值）成本（面值）”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息(lx)”“(lx)”“利息利息(lx)(lx)調(diào)整調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行核算。明細(xì)科目進(jìn)行核算。第5頁/共124頁第五頁，共125頁。（二）會計處理（二）會計處理 1. 1.發(fā)行發(fā)行 借：銀行存款借：銀行存款 （實際收到的款項）（實際收到的款項）貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 （面值）（面值） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 （或借方差額）（或借方差額）【提示】在發(fā)行債券的過程中，發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用計入【提示】在發(fā)行債券的過程中，發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用計入到應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額中，而不是財務(wù)費(fèi)用。即

6、到應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額中，而不是財務(wù)費(fèi)用。即發(fā)行費(fèi)用計入應(yīng)付債券的賬面發(fā)行費(fèi)用計入應(yīng)付債券的賬面(zhn min)(zhn min)價值，通價值，通過過“利息調(diào)整利息調(diào)整”明細(xì)賬中反映（不單獨(dú)核算）。明細(xì)賬中反映（不單獨(dú)核算）。第6頁/共124頁第六頁，共125頁。2.2.期末后續(xù)計量期末后續(xù)計量（1 1）應(yīng)計（付）利息）應(yīng)計（付）利息應(yīng)付債券面值債券票面利率應(yīng)付債券面值債券票面利率（2 2）每期實際利息費(fèi)用）每期實際利息費(fèi)用期初應(yīng)付債券攤余成本期初應(yīng)付債券攤余成本(chngbn)(chngbn)實際利率實際利率（3 3）每期利息調(diào)整的攤銷金額）每期利息調(diào)整的攤銷金額實際利息費(fèi)用應(yīng)計（付）利

7、息實際利息費(fèi)用應(yīng)計（付）利息（4 4）期末攤余成本）期末攤余成本(chngbn)(chngbn)期初攤余成本期初攤余成本(chngbn)(chngbn)利息費(fèi)用支付的利息利息費(fèi)用支付的利息提前償還的本金提前償還的本金第7頁/共124頁第七頁，共125頁?！炬溄印砍钟兄恋狡谕顿Y期末攤余成本【鏈接】持有至到期投資期末攤余成本期初攤余成本投資收益收到的利息已償期初攤余成本投資收益收到的利息已償還的本金計提的減值還的本金計提的減值【注】實際【注】實際(shj)利率法計算利息，最后一年和利率法計算利息，最后一年和其他年計算順序是相反的。其他年先計算利息費(fèi)其他年計算順序是相反的。其他年先計算利息費(fèi)用，倒擠

8、用，倒擠“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”。最后一年先。最后一年先計算計算“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”，然后倒擠利息費(fèi)用。，然后倒擠利息費(fèi)用。第8頁/共124頁第八頁，共125頁。3.3.到期償還到期償還（1 1）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）分期付息、到期還本（含最后一期的利息） 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款貸：銀行存款借：財務(wù)費(fèi)用等（或借記）借：財務(wù)費(fèi)用等（或借記） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券(zhiqun)(zhiqun)面值面值 利息調(diào)整（或貸記）利息調(diào)整（或貸記） 貸：銀行存款貸：銀行存款第9頁/共124頁第九頁，共125頁。 （2 2）到期一次還本付息：）到期一次還

9、本付息： 借：應(yīng)付借：應(yīng)付(yng f)(yng f)債券債券面值面值 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 第10頁/共124頁第十頁，共125頁。 【例題】211年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行(fhng)5年期一次還本、分期付息的公司債券6000萬元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行(fhng)時的市場利率為5%。 【解析】甲公司該批債券實際發(fā)行(fhng)價格為： 6000（P/S，5%，5）60006%（P/A，5%，5） 60000.783560006%4.3295 6259.62（萬元）第11頁/共124頁第十一頁，共125頁。 （1）211年

10、1月1日，發(fā)行債券時： 借：銀行存款62596200 貸：應(yīng)付債券面值(min zh) 60000000 利息調(diào)整 2596200第12頁/共124頁第十二頁，共125頁。 （2）每期期末(q m)計息第13頁/共124頁第十三頁，共125頁。 （2 2）2 21111年年1212月月3131日，計算利息費(fèi)用時：日，計算利息費(fèi)用時：借：財務(wù)費(fèi)用（或在建工程）借：財務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 3129810 3129810應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 470190470190貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行 36000003600000 （3 3）2 21111年年1212月月3131日支付利息時

11、：日支付利息時：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息銀行銀行36000003600000貸：銀行存款貸：銀行存款360000036000002 21212、2 21313、2 21414年確認(rèn)利息費(fèi)用的會計分錄與年確認(rèn)利息費(fèi)用的會計分錄與2 21111年相同年相同(xin tn)(xin tn)，金額與利息費(fèi)用一覽表的對應(yīng)金，金額與利息費(fèi)用一覽表的對應(yīng)金額一致。額一致。第14頁/共124頁第十四頁，共125頁。（4 4）2 21515年年1212月月3131日，確認(rèn)利息費(fèi)用、歸還債券本金日，確認(rèn)利息費(fèi)用、歸還債券本金(bnjn)(bnjn)及利息及利息借：財務(wù)費(fèi)用（或在建工程）借：財務(wù)費(fèi)用（或在建工程）

12、3030377.67 3030377.67* *應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整569622.33569622.33貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息36000003600000借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值6000000060000000應(yīng)付利息應(yīng)付利息 3600000 3600000貸：銀行存款貸：銀行存款6360000063600000合并分錄：合并分錄：借：財務(wù)費(fèi)用（或在建工程）借：財務(wù)費(fèi)用（或在建工程）3030377.673030377.67應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值6000000060000000利息調(diào)整利息調(diào)整569622.33569622.33貸：銀行存款貸：銀行存款6360000063

13、600000第15頁/共124頁第十五頁，共125頁?！咎崾尽俊咎崾尽繎?yīng)付債券的常見測試點(diǎn)有三個：應(yīng)付債券的常見測試點(diǎn)有三個：每期利息費(fèi)用的計算；每期利息費(fèi)用的計算；每期末應(yīng)付債券攤余成本（賬面價值）的計算；每期末應(yīng)付債券攤余成本（賬面價值）的計算；應(yīng)付債券利息費(fèi)用資本化的計算，需結(jié)合借款費(fèi)應(yīng)付債券利息費(fèi)用資本化的計算，需結(jié)合借款費(fèi)用進(jìn)行用進(jìn)行(jnxng)掌握。掌握。第16頁/共124頁第十六頁，共125頁?！局R點(diǎn)【知識點(diǎn)3 3】可轉(zhuǎn)換公司債券（混合工具的分拆）】可轉(zhuǎn)換公司債券（混合工具的分拆）（一）發(fā)行時（一）發(fā)行時1.1.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公

14、司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。2.2.在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用

15、，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對和權(quán)益成份之間按照各自的相對(xingdu)(xingdu)公允價值進(jìn)公允價值進(jìn)行分?jǐn)?。行分?jǐn)?。?7頁/共124頁第十七頁，共125頁。3.3.具體分拆步驟如下：具體分拆步驟如下：第一步，計算負(fù)債成份的公允價值；第一步，計算負(fù)債成份的公允價值；按照票面利率和面值計算每期利息、債券的面值，按按照票面利率和面值計算每期利息、債券的面值，按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券實際利率來折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價值即為照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券實際利率來折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價值即為負(fù)債的公允價值；通過負(fù)債的公允價值；通過“應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值或利息調(diào)整面值或利息調(diào)整”核核算。算。第二步，按照發(fā)行價

16、格減去負(fù)債的公允價值計算得出權(quán)第二步，按照發(fā)行價格減去負(fù)債的公允價值計算得出權(quán)益益(quny)(quny)成份的公允價值；通過成份的公允價值；通過“資本公積資本公積其他資本其他資本公積公積”核算。核算。 第18頁/共124頁第十八頁，共125頁。 第三步：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生第三步：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生(fshng)(fshng)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?。益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?負(fù)債成份負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入負(fù)債成份負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)

17、整）”科目；科目；權(quán)益成份部分負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入權(quán)益成份部分負(fù)擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目?？颇?。第19頁/共124頁第十九頁，共125頁。4.4.會計處理會計處理借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 注意注意(zh y)(zh y)：交易費(fèi)用分拆后處理。：交易費(fèi)用分拆后處理。第20頁/共124頁第二十頁，共125頁。（二）期末計息（二）期末計息【提示】可轉(zhuǎn)換公司債券【提示】可轉(zhuǎn)換公司債券(

18、zhiqun)(zhiqun)的負(fù)債成份，的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券(zhiqun)(zhiqun)相同，即按照實際利率和期初攤余成本相同，即按照實際利率和期初攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整攤銷。差額作為利息調(diào)整攤銷。 借：財務(wù)費(fèi)用等借：財務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券(zhiqun)(zhiqun)可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(zhiqun)(zhiqun)應(yīng)計利息應(yīng)計利息 可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(zhiqun)(zhiqun)利利息調(diào)整

19、息調(diào)整【注】分期付息，到期時計提的利息通過【注】分期付息，到期時計提的利息通過“應(yīng)付利應(yīng)付利息息”科目核算?？颇亢怂恪５?1頁/共124頁第二十一頁，共125頁。（三）轉(zhuǎn)換時（三）轉(zhuǎn)換時 【提示】轉(zhuǎn)股數(shù)的計算需要看題目給出的具體條【提示】轉(zhuǎn)股數(shù)的計算需要看題目給出的具體條件，可能按債券面值計算或者按債券的賬面價值件，可能按債券面值計算或者按債券的賬面價值計算，也可能按照債券面值與已計提尚未支付的計算，也可能按照債券面值與已計提尚未支付的利息之和為基礎(chǔ)計算；并且要考慮題目中有沒有利息之和為基礎(chǔ)計算；并且要考慮題目中有沒有特定的要求。特定的要求。計算公式如下計算公式如下(rxi)(rxi)：如果按

20、債券面值與已計：如果按債券面值與已計提尚未支付的利息之和為基礎(chǔ)計算：提尚未支付的利息之和為基礎(chǔ)計算：轉(zhuǎn)換的股數(shù)（債券面值已計提尚未支付的利轉(zhuǎn)換的股數(shù)（債券面值已計提尚未支付的利息）息）/ / 轉(zhuǎn)股價格；轉(zhuǎn)股價格；第22頁/共124頁第二十二頁，共125頁。按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)：按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)：借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）-1 -1 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息（應(yīng)付利息）應(yīng)計利息（應(yīng)付利息）-2-2資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積-4-4貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）-3-3 股本股本-5-5庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金

21、（不足（不足(bz)(bz)轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換1 1股的部分）股的部分）-6 6 資本公積資本公積股本溢價（差額）股本溢價（差額）-7-7【注】部分轉(zhuǎn)換按照比例結(jié)轉(zhuǎn)。【注】部分轉(zhuǎn)換按照比例結(jié)轉(zhuǎn)。第23頁/共124頁第二十三頁，共125頁?！咎崾尽咳绻且淮芜€本付息債券，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：【提示】如果是一次還本付息債券，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1 1）計算負(fù)債成份的公允價值時，應(yīng)是用本金加上五年利息之和）計算負(fù)債成份的公允價值時，應(yīng)是用本金加上五年利息之和（本利和）乘以五年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)計算負(fù)債成份的公允價值，用（本利和）乘以五年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)計算負(fù)債成份的公允價值，用發(fā)行價格減去負(fù)債成份公允價值得出權(quán)益成份公允

22、價值；發(fā)行價格減去負(fù)債成份公允價值得出權(quán)益成份公允價值；（2 2）根據(jù)面值乘以票面利率計算的利息時應(yīng)該通過）根據(jù)面值乘以票面利率計算的利息時應(yīng)該通過“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）”科目科目(km)(km)核算，不通過核算，不通過“應(yīng)付利應(yīng)付利息息”科目科目(km)(km)核算；核算；（3 3）按照賬面價值計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)時，分子應(yīng)包含）按照賬面價值計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)時，分子應(yīng)包含“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）”明細(xì)科目明細(xì)科目(km)(km)的金額；的金額；第24頁/共124頁第二十四頁，共125頁。 【例題】甲上市

23、公司經(jīng)批準(zhǔn)于210年1月1日按每份面值100元發(fā)行了100萬份5年期分期(fn q)付息一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計1億元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。 假定211年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。第25頁/共124頁第二十五頁，共125頁。 【解析】（【解析】（1 1）2 21010年年1 1月月1 1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券日，發(fā)

24、行可轉(zhuǎn)換公司債券(zhiqun)(zhiqun)時：時： 確定可轉(zhuǎn)換公司債券確定可轉(zhuǎn)換公司債券(zhiqun)(zhiqun)負(fù)債成份的公允價值：負(fù)債成份的公允價值： 100000000100000000（P/SP/S，9%9%，5 5）1000000001000000006%6%（P/AP/A，9%9%，5 5） 1000000001000000000.64990.64991000000001000000006%6%3.88973.8897 8832820088328200（元）（元） 可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(zhiqun)(zhiqun)權(quán)益成份的公允價值為：權(quán)益成份的公允價值為：

25、10000000010000000088328200883282001167180011671800（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款100000000100000000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券(zhiqun)(zhiqun)可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(zhiqun)(zhiqun)利息調(diào)整利息調(diào)整 1167180011671800（倒擠）（倒擠） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券(zhiqun)(zhiqun)可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(zhiqun)(zhiqun)面值面值100000000100000000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(zhiqun)

26、(zhiqun) 1167180011671800【注】溢價或折價發(fā)行和發(fā)行費(fèi)用的處理?！咀ⅰ恳鐑r或折價發(fā)行和發(fā)行費(fèi)用的處理。第26頁/共124頁第二十六頁，共125頁。 （2）210年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時： 應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的利息883282009%7949538（元） 當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用1000000006%6000000（元） 借：財務(wù)費(fèi)用7949538 貸：應(yīng)付利息 6000000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整1949538（倒擠） （3）211年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時： 債券持有人在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票(gpio)，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計利息之和除以10，計算轉(zhuǎn)換的股

27、份數(shù)。 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)（1000000006000000）/1010600000（股） 第27頁/共124頁第二十七頁，共125頁。 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券(zhiqun)(zhiqun)可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(zhiqun)(zhiqun)面值面值100000000100000000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 60000006000000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(zhiqun) (zhiqun) 1167180011671800 貸：股本貸：股本 10600000 10600000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券(zhiqun)(zhiqun)可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)

28、換公司債券(zhiqun)(zhiqun)利息調(diào)整利息調(diào)整 9722262 9722262 資本公積資本公積股本溢價股本溢價9734953897349538第28頁/共124頁第二十八頁，共125頁。 【知識點(diǎn)4】長期(chngq)應(yīng)付款的核算 （一）租賃的分類 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。 1.在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。第29頁/共124頁第二十九頁，共125頁。

29、 3.租賃(zln)期占租賃(zln)資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃(zln)期占租賃(zln)開始日租賃(zln)資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%，下同）。 4.就承租人而言，租賃(zln)開始日最低租賃(zln)付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃(zln)開始日租賃(zln)資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃(zln)開始日最低租賃(zln)收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃(zln)開始日租賃(zln)資產(chǎn)公允價值。這里的“幾乎相當(dāng)于”掌握在90%（含90%）以上。 5.租賃(zln)資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。第30頁/共124頁第三十頁，共125頁。 （二）

30、租賃相關(guān)的定義（二）租賃相關(guān)的定義 1.1.租賃開始日和租賃期開始日租賃開始日和租賃期開始日 租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)人和出租人應(yīng)當(dāng)(yngdng)(yngdng)將租賃認(rèn)定為融資租將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。金額。 租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期產(chǎn)權(quán)利的日期，表明

31、租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)開始日，承租人應(yīng)當(dāng)(yngdng)(yngdng)對租入資產(chǎn)、最對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)。低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)。第31頁/共124頁第三十一頁，共125頁。2.2.資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)(zchn)余值和擔(dān)保余值余值和擔(dān)保余值第32頁/共124頁第三十二頁，共125頁。2.2.最低租賃付款額。最低租賃付款額。（1 1）租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)）租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)各期租金各期租金(zjn)(zjn)之和承租人或與其有關(guān)的第三之和承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 （2

32、2）租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)）租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)各期租金各期租金(zjn)(zjn)之和承租人行使優(yōu)惠購買選擇之和承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項權(quán)而支付的任何款項 第33頁/共124頁第三十三頁，共125頁。（三）承租人的融資租賃的會計處理（三）承租人的融資租賃的會計處理1 1、在租賃期開始、在租賃期開始(kish)(kish)日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始(kish)(kish)日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)等初始直接者中較低者加上可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)等初始直

33、接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用（按差額）未確認(rèn)融資費(fèi)用（按差額）貸：長期應(yīng)付款（按最低租賃付款額）貸：長期應(yīng)付款（按最低租賃付款額） 銀行存款等銀行存款等第34頁/共124頁第三十四頁，共125頁。2 2、未確認(rèn)融資費(fèi)用、未確認(rèn)融資費(fèi)用(fi yong)(fi yong)的分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偅? 1）采用實際利率法分?jǐn)傆嬋胴攧?wù)費(fèi)用）采用實際利率法分?jǐn)傆嬋胴攧?wù)費(fèi)用(fi

34、(fi yong)yong)等。等。會計分錄為：會計分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用(fi yong)(fi yong)等等 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用(fi yong) (fi yong) 每期未確認(rèn)融資費(fèi)用每期未確認(rèn)融資費(fèi)用(fi yong)(fi yong)攤銷攤銷= =期初應(yīng)付本金余額（攤余成本）實際利率期初應(yīng)付本金余額（攤余成本）實際利率= =（期初長期應(yīng)付款余額（期初長期應(yīng)付款余額- -期初未確認(rèn)融資費(fèi)用期初未確認(rèn)融資費(fèi)用(fi yong)(fi yong)余額）實際利率余額）實際利率第35頁/共124頁第三十五頁，共125頁。（2 2） 分?jǐn)偮实拇_定優(yōu)先分?jǐn)偮实拇_定優(yōu)先

35、(yuxin)(yuxin)順序為：順序為：資產(chǎn)入賬價值資產(chǎn)入賬價值折折 線線 率率分分 攤攤 率率最低租賃付款最低租賃付款額現(xiàn)值額現(xiàn)值出租人的租賃內(nèi)含出租人的租賃內(nèi)含利率利率租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率最低租賃付款最低租賃付款額現(xiàn)值額現(xiàn)值租賃合同規(guī)定利率租賃合同規(guī)定利率 合同規(guī)定利率合同規(guī)定利率最低租賃付款最低租賃付款額現(xiàn)值額現(xiàn)值銀行同期貸款利率銀行同期貸款利率 銀行同期貸款銀行同期貸款利率利率租賃資產(chǎn)的公租賃資產(chǎn)的公允價值允價值重新計算分?jǐn)傊匦掠嬎惴謹(jǐn)偮事实?6頁/共124頁第三十六頁，共125頁。3 3、租賃資產(chǎn)折舊的提取、租賃資產(chǎn)折舊的提?。? 1）折舊政策）折舊政策承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折

36、舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。應(yīng)計提折舊總額融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)計提折舊總額融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值- -擔(dān)保擔(dān)保余值余值+ +預(yù)計清理費(fèi)用預(yù)計清理費(fèi)用（2 2）折舊期間）折舊期間能夠確定租賃期滿能夠確定租賃期滿(q mn)(q mn)時承租人將會取得租賃資時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；產(chǎn)所有權(quán)，以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；不能確定租賃期滿不能確定租賃期滿(q mn)(q mn)時承租人是否取得租賃資時承租人是否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與

37、租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。為折舊期間。第37頁/共124頁第三十七頁，共125頁。4 4其他支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理其他支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1 1）履約成本：對融資租入固定資產(chǎn)的技術(shù)咨詢和服）履約成本：對融資租入固定資產(chǎn)的技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費(fèi)、保險務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費(fèi)、保險費(fèi)可直接記入當(dāng)期損益。費(fèi)可直接記入當(dāng)期損益。（2 2）或有租金：在發(fā)生）或有租金：在發(fā)生(fshng)(fshng)時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，如營業(yè)費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等。如營業(yè)費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等。第38頁/共124頁第三十八頁，共125頁。5. 5. 租賃期滿時的

38、會計處理租賃期滿時的會計處理（1 1）返還資產(chǎn)的處理）返還資產(chǎn)的處理存在承租人擔(dān)保余值存在承租人擔(dān)保余值 借：長期借：長期(chngq)(chngq)應(yīng)付款應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （擔(dān)保余值）（擔(dān)保余值）累計折舊累計折舊 （入賬價值擔(dān)保余值）（入賬價值擔(dān)保余值）貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)不存在擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值 借：累計折舊借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)第39頁/共124頁第三十九頁，共125頁。（2 2）優(yōu)惠）優(yōu)惠(yuhu)(yuhu)續(xù)租續(xù)租應(yīng)視同該項租賃一直存在而繼續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理。應(yīng)視同該項租賃一直存在

39、而繼續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理。（3 3）留購）留購借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)第40頁/共124頁第四十頁，共125頁。 【例題】211年12月28日，A公司與B公司簽訂(qindng)了一份租賃合同，合同主要條款如下： （1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。 （2）租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即212年1月1日）。 （3）租賃期：自租賃期開始日算起36個月（即212年1月1日214年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租賃

40、期開始日起每年年末支付租金900000元。 （5）該機(jī)床在212年1月1日（應(yīng)為211年12月28日）的公允價值為2500000元。第41頁/共124頁第四十一頁，共125頁。 （6）租賃合同規(guī)定的利率(ll)為8%（年利率(ll)）。 （7）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計使用年限為5年。不需要安裝調(diào)試。 （8）213年和214年兩年，A公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。 A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)9800元， 213年和214年，A公司使用該數(shù)控機(jī)床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為 800萬元，1000萬元。213年12月31

41、日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)用2800元。 214年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司。第42頁/共124頁第四十二頁，共125頁。 【答案】（1）租賃期開始日的會計(kui j)處理 第一步，判斷租賃類型 租賃期3年，租賃資產(chǎn)使用壽命5年，3/560%75%，不符合第3條判斷標(biāo)準(zhǔn)。 最低租賃付款額 900000302700000（元） 最低租賃付款額現(xiàn)值900000（P/A,8%,3） 2319390，大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即2250000元（2500000元90%），符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以這項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。第43頁/共124頁第四十三頁，共125頁。 第二

42、步，計算租賃開始(kish)日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值 最低租賃付款額現(xiàn)值23193902500000 根據(jù)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其最低租賃付款額現(xiàn)值2319390元初始直接費(fèi)用9800,即2329190元 第三步，計算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用 最低租賃付款額最低租賃付款額現(xiàn)值 27000002319390380610（元）。第44頁/共124頁第四十四頁，共125頁。 第四步，會計分錄 212年1月1日 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)數(shù)控機(jī)床2329190 未確認(rèn)融資費(fèi)用380610（倒擠） 貸：長期應(yīng)付款B公司應(yīng)付融資租賃款 27

43、00000 銀行存款 9800 （2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?由于租賃資產(chǎn)入賬(r zhn)價值為其現(xiàn)值，因此原折現(xiàn)率就是分?jǐn)偮剩?%。第45頁/共124頁第四十五頁，共125頁。日期日期應(yīng)付本金應(yīng)付本金期初余額期初余額確認(rèn)的確認(rèn)的融資費(fèi)融資費(fèi)用用期期初初8%8%租金租金應(yīng)付本金應(yīng)付本金減少額減少額應(yīng)付本金應(yīng)付本金期末余額期末余額 + 2 21212年年23193902319390185551.2185551.2900000900000 714448.8714448.81604941.21604941.22 21313年年1604941.21604941.21283

44、95.3128395.3900000900000771604.7771604.7833336.5833336.52 21414年年833336.5833336.566663.566663.5* *900000900000833336.5833336.50 0合計合計3806103806102700000270000023193902319390-第46頁/共124頁第四十六頁，共125頁。第47頁/共124頁第四十七頁，共125頁。第48頁/共124頁第四十八頁，共125頁。 【知識點(diǎn)5】借款費(fèi)用的范圍(fnwi) （一）借款費(fèi)用的概念 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 （二

45、）借款費(fèi)用的內(nèi)容 1.借款利息 2.折價或者溢價（利息調(diào)整）的攤銷 【分析】企業(yè)應(yīng)在借款的存續(xù)期間對折價或溢價（利息調(diào)整）進(jìn)行分期攤銷,折價或溢價（利息調(diào)整）的攤銷實質(zhì)上是對借款利息的調(diào)整，因而構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。發(fā)行債券產(chǎn)生的折價或溢價（利息調(diào)整）不屬于借款費(fèi)用。第49頁/共124頁第四十九頁，共125頁。 【鏈接】某公司于【鏈接】某公司于20102010年年1 1月月1 1日折價發(fā)行債券，債券面值為日折價發(fā)行債券，債券面值為500500萬元，發(fā)行價為萬元，發(fā)行價為400400萬元，期限萬元，期限(qxin)(qxin)為為5 5年，票面利率為年，票面利率為6%6%，同期市場利率為，同

46、期市場利率為8%8%，則債券折價金額為，則債券折價金額為100100萬元。萬元。 實際利息費(fèi)用應(yīng)是期初攤余成本乘以實際利率。實際利息費(fèi)用應(yīng)是期初攤余成本乘以實際利率。第50頁/共124頁第五十頁，共125頁。（3 3）輔助費(fèi)用）輔助費(fèi)用【提示】借款費(fèi)用必須是為借款發(fā)生的費(fèi)用，包括籌集過程中【提示】借款費(fèi)用必須是為借款發(fā)生的費(fèi)用，包括籌集過程中發(fā)生的和使用借款過程中發(fā)生的費(fèi)用等?；I集過程中發(fā)生的主要發(fā)生的和使用借款過程中發(fā)生的費(fèi)用等?；I集過程中發(fā)生的主要有手續(xù)費(fèi)、傭金等；使用過程中發(fā)生的主要有利息等。有手續(xù)費(fèi)、傭金等；使用過程中發(fā)生的主要有利息等。（4 4）外幣借款發(fā)生的匯兌差額（匯兌損益）外幣

47、借款發(fā)生的匯兌差額（匯兌損益）注：承租人根據(jù)租賃準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用（包注：承租人根據(jù)租賃準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用（包括具有融資性質(zhì)的分期付款購買固定資產(chǎn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤括具有融資性質(zhì)的分期付款購買固定資產(chǎn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額）也屬于銷額）也屬于(shy)(shy)借款費(fèi)用。借款費(fèi)用?！咎崾尽堪l(fā)行公司股票屬于【提示】發(fā)行公司股票屬于(shy)(shy)公司股權(quán)性融資性質(zhì)，不屬公司股權(quán)性融資性質(zhì)，不屬于于(shy)(shy)借款范疇，相應(yīng)地，所發(fā)生的傭金也不屬于借款范疇，相應(yīng)地，所發(fā)生的傭金也不屬于(shy)(shy)借借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)作為借款費(fèi)用進(jìn)行會計處理。

48、款費(fèi)用范疇，不應(yīng)作為借款費(fèi)用進(jìn)行會計處理。第51頁/共124頁第五十一頁，共125頁。【知識點(diǎn)【知識點(diǎn)6 6】資本化的借款范圍和資產(chǎn)范圍】資本化的借款范圍和資產(chǎn)范圍1 1、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借包括專門借款，也可包括一般借款?？?，也可包括一般借款?！咎崾尽繉τ谝话憬杩睢咎崾尽繉τ谝话憬杩钪挥兄挥?zhyu)(zhyu)在購建或在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，應(yīng)將與該部分一般借款相

49、關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。第52頁/共124頁第五十二頁，共125頁。2 2、符合資本化條件的資產(chǎn)（資產(chǎn)的范圍）、符合資本化條件的資產(chǎn)（資產(chǎn)的范圍）（1 1）可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建）可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者或者(huzh)(huzh)生產(chǎn)的借款費(fèi)用生產(chǎn)的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以資本應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本（2 2）其他借款費(fèi)用）其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益額確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益第53頁/共124頁第五十三頁，

50、共125頁。（3 3）符合資本化條件的資產(chǎn)）符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動長時間的購建或者生產(chǎn)活動(hu dng)(hu dng)才能達(dá)到預(yù)定可才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。等資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨符合資本化條件的存貨包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等、飛機(jī)制造廠制造的飛機(jī)；對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等、飛機(jī)制造廠制造的飛機(jī)；自行

51、研發(fā)無形資產(chǎn)，開發(fā)支出的時間在自行研發(fā)無形資產(chǎn)，開發(fā)支出的時間在1 1年以上；建造年以上；建造合同的建造時間在合同的建造時間在1 1年以上等，借款費(fèi)用都可以資本化。年以上等，借款費(fèi)用都可以資本化。第54頁/共124頁第五十四頁，共125頁?！咎崾尽咎崾?tsh)(tsh)】相當(dāng)長時間是指為資產(chǎn)的購建或者】相當(dāng)長時間是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為生產(chǎn)所必需的時間，通常為1 1年以上（含年以上（含1 1年）。年）。也就是說企業(yè)購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需也就是說企業(yè)購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要

52、建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。第55頁/共124頁第五十五頁，共125頁。【知識點(diǎn)【知識點(diǎn)7 7】資本化期間的確定】資本化期間的確定 企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許才允許(ynx)(ynx)資本化，資本化期間的確定是借款資本化，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計量的重要前提。費(fèi)用確認(rèn)和計量的重要前提。第56頁/共124頁第五十六頁，共125頁。（一）借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)的確定（一）借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)的確定借款費(fèi)用

53、只有借款費(fèi)用只有(zhyu)(zhyu)在同時符合以下三個條件在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：時才能開始資本化： 1 1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； 2 2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； 3 3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。第57頁/共124頁第五十七頁，共125頁。1.1.資產(chǎn)支出的界定資產(chǎn)支出的界定資產(chǎn)支出只包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)資產(chǎn)支出只包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。（1 1）支

54、付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付符合）支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付符合(fh)(fh)資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)支出。資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)支出。（2 2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指企業(yè)將自己的非）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合(fh)(fh)資本化條件的資產(chǎn)資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)。購建或者生產(chǎn)。（3 3）承擔(dān)帶息債務(wù)是指企業(yè)為了購建或者）承擔(dān)帶息債務(wù)是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合生產(chǎn)符合(fh)(fh)資本化條件的資產(chǎn)所需用的物資資本化條件的資產(chǎn)所需用的物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。第58頁/共12

55、4頁第五十八頁，共125頁。2.2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的界定借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的界定借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費(fèi)用或者占用了一般借款的借款費(fèi)用。項的借款費(fèi)用或者占用了一般借款的借款費(fèi)用。3.3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始的界定要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始的界定為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始是指符合資

56、本的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始。化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始。它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有(mi yu)(mi yu)發(fā)生為發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。動。第59頁/共124頁第五十九頁，共125頁。（二）借款費(fèi)用暫停資本化時間的確定（二）借款費(fèi)用暫停資本化時間的確定借款費(fèi)用暫停資本化的條件：借款費(fèi)用暫停資本化的條件：1 1、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷生非正常中斷(

57、zhngdun)(zhngdun)。通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷見的原因等所導(dǎo)致的中斷(zhngdun)(zhngdun)。如，企業(yè)因與。如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難等。供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難等。第60頁/共124頁第六十頁，共125頁。 2 2、中斷時間連續(xù)超過、中斷時間連續(xù)超過3 3個月。個月。非正常中斷與正常中斷顯著不同。非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條

58、正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可以預(yù)見程序，或者事先可以預(yù)見(yjin)(yjin)的不可抗力因素的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，常見的正常中斷有：質(zhì)量檢查、安全導(dǎo)致的中斷，常見的正常中斷有：質(zhì)量檢查、安全檢查、驗收、建設(shè)程序中正常的搬遷、可提前預(yù)見檢查、驗收、建設(shè)程序中正常的搬遷、可提前預(yù)見(yjin)(yjin)的中斷（如冰凍期停工）等。的中斷（如冰凍期停工）等。第61頁/共124頁第六十一頁，共125頁。（三）借款費(fèi)用停止資本化時點(diǎn)的確定（三）借款費(fèi)用停止資本化時點(diǎn)的確定資產(chǎn)達(dá)到

59、預(yù)定可使用或者可銷售資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售(xioshu)狀態(tài)狀態(tài)時時借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售(xioshu)狀狀態(tài)態(tài)是指所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件已經(jīng)達(dá)是指所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件已經(jīng)達(dá)到建造方、購買方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計、計劃或到建造方、購買方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計、計劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售者合同約定的可以使用或者可以銷售(xioshu)的狀的狀態(tài)。態(tài)。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售使用或者可銷售(xioshu)

60、狀態(tài)，可從下列幾個方面狀態(tài)，可從下列幾個方面進(jìn)行判斷：進(jìn)行判斷：第62頁/共124頁第六十二頁，共125頁。1.1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。2.2.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或