財(cái)政收入概述概況實(shí)用教案

1、1概要概要(giyo)11.1 財(cái)政收入的形式(xngsh)11.2 稅收的基本概念 第1頁/共43頁第一頁，共44頁。2引言引言(ynyn) 財(cái)政收入 指政府為滿足支出的需要，從私人部門那里取得的一切收入。 稅收 行政(xngzhng)收入 公債 公共企業(yè)收入 國有財(cái)產(chǎn)收入 稅收是政府取得財(cái)政收入的最主要的形式 第2頁/共43頁第二頁，共44頁。311.1 11.1 財(cái)政收入的形式財(cái)政收入的形式(xngsh)(xngsh) 11.1.1 財(cái)政收入的各種形式(xngsh) 11.1.2 財(cái)政收入體系第3頁/共43頁第三頁，共44頁。411.1.1 11.1.1 財(cái)政收入的各種財(cái)政收入的各種(

2、zhn)( zhn)形式形式 稅收 公債 其他形式 國有財(cái)產(chǎn)收入 公共企業(yè)(qy)收入 行政收入 使用費(fèi)第4頁/共43頁第四頁，共44頁。5 國有(guyu)財(cái)產(chǎn)收入 指政府憑借其所擁有的財(cái)產(chǎn)而取得的租金、利息或變賣價(jià)款等收入。 國有(guyu)不動(dòng)產(chǎn) 一種是作為公共用途的資產(chǎn)，如道路、機(jī)場等公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府機(jī)關(guān)用房、圖書館、博物館等，一般不以獲取財(cái)政收入為目的； 另一種是可以取得財(cái)政收入的國有(guyu)財(cái)產(chǎn)。 國有(guyu)動(dòng)產(chǎn) 包括有形動(dòng)產(chǎn)和無形動(dòng)產(chǎn)兩類。第5頁/共43頁第五頁，共44頁。6 公共企業(yè)收入 指政府從以法人資格經(jīng)營的企業(yè)所取得的收入。 競爭性公共企業(yè) 和私人企業(yè)處于同等

3、的自由競爭(zyujngzhng)地位 壟斷性公共企業(yè) 由政府控制該部門的生產(chǎn)和流通，其目的除了取得財(cái)政收入外，也可能是為了達(dá)到某些社會經(jīng)濟(jì)和政治目的。 國有財(cái)產(chǎn)收入與公共企業(yè)收入的區(qū)別第6頁/共43頁第六頁，共44頁。7 行政收入 指政府為公眾(gngzhng)提供公共服務(wù)所取得的收入。 規(guī)費(fèi) 特別課征 特許金 罰沒收入第7頁/共43頁第七頁，共44頁。8 使用費(fèi) 指政府部門按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對其所提供的特定公共設(shè)施或服務(wù)的使用者收取的費(fèi)用。 政府收取使用費(fèi)有助于增進(jìn)政府所提供的公共設(shè)施或服務(wù)的使用效率 在多數(shù)情況下，政府收費(fèi)的產(chǎn)品或服務(wù)往往具有一定的外部性，如教育、公共保健、文化設(shè)施等。 政

4、府提供的產(chǎn)品或服務(wù)在消費(fèi)過程中有時(shí)會產(chǎn)生(chnshng)擁擠問題，在此情況下，收取使用費(fèi)是實(shí)現(xiàn)效率原則的必然要求。第8頁/共43頁第八頁，共44頁。911.1.2 11.1.2 財(cái)政收入體系財(cái)政收入體系(tx)(tx) 強(qiáng)制性收入 基于國民的個(gè)人負(fù)擔(dān)能力，作為強(qiáng)制履行的義務(wù)，向國民取得的收入，主要以稅收為代表(dibio)。 對等性收入 基于政府對國民各人個(gè)別給予的利益，按照對等自愿原則，作為利益的報(bào)酬，向國民取得的收入，主要以國有財(cái)產(chǎn)收入為代表(dibio)。 半強(qiáng)制性收入 介于強(qiáng)制性收入和對等性收入之間，仍然以一定的政府活動(dòng)為前提，因此具有半強(qiáng)制的性質(zhì)，主要以規(guī)費(fèi)和使用費(fèi)為代表(dibi

5、o)。第9頁/共43頁第九頁，共44頁。10圖圖11-1 11-1 財(cái)政收入體系財(cái)政收入體系(tx)(tx)強(qiáng) 制 性 收 入半 強(qiáng) 制 性 收 入對 等 性 收 入財(cái) 政 收 入稅 收罰 沒 收 入戰(zhàn) 爭 賠 償 收 入規(guī) 費(fèi)特 別 課 征特 許 金使 用 費(fèi)公 債 收 入國 有 財(cái) 產(chǎn) 收 入公 共 企 業(yè) 收 入第10頁/共43頁第十頁，共44頁。1111.2 11.2 稅收稅收(shushu)(shushu)的基本概念的基本概念 11.2.1 稅收(shushu)的含義與特征 11.2.2 稅制要素 第11頁/共43頁第十一頁，共44頁。1211.2.1 11.2.1 稅收的含義稅收的

6、含義(hny)(hny)與特征與特征 含義 稅收是政府為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律事先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對私人部門強(qiáng)制課征(k zhn)所取得的收入。是財(cái)政收入最重要的來源和最基本的形式。 特征 強(qiáng)制性 固定性 無償性第12頁/共43頁第十二頁，共44頁。13 強(qiáng)制性 指稅收是政府以法令的形式強(qiáng)制課征的，因而(yn r)構(gòu)成納稅人的應(yīng)盡義務(wù)。 固定性 指政府以法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅對象、稅基、稅率等稅制要素，征納雙方必須按稅法的規(guī)定征稅和繳稅。第13頁/共43頁第十三頁，共44頁。14 無償性 從表面上看，政府在課稅之后，既無須向納稅人付出任何報(bào)酬，也不需要直接償還給納稅人。 在市場經(jīng)濟(jì)中，稅收事實(shí)上是

7、政府部門與私人部門之間的一種交換關(guān)系。也即，政府承擔(dān)著提供公共產(chǎn)品的義務(wù)，從而享有依法征稅的權(quán)利；私人部門享有消費(fèi)(xiofi)公共產(chǎn)品的權(quán)利，因而負(fù)有依法納稅的義務(wù)。 可見，在現(xiàn)代財(cái)政理論中，將無償性視為稅收的基本特征之一是不恰當(dāng)?shù)?。?4頁/共43頁第十四頁，共44頁。15 與公債收入的不同： 公債一般采用自愿認(rèn)購的形式，不具有強(qiáng)制性； 公債不是固定的征收，而是政府根據(jù)需要(xyo)確定發(fā)行的數(shù)量； 從形式上說，政府舉借公債，到期必須還本付息。而稅收既無須償還，也不需付出任何報(bào)酬。第15頁/共43頁第十五頁，共44頁。1611.2.2 11.2.2 稅制稅制(shuzh)(shuzh)要素

8、要素 稅收(shushu)制度 簡稱稅制，是一國政府課征稅收(shushu)時(shí)所依據(jù)的各種法律、法規(guī)的總稱。 基本要素 納稅人 征稅對象 稅率 第16頁/共43頁第十六頁，共44頁。17 納稅人 也稱課稅主體，指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即稅款的繳納者。 納稅人可以是自然人，也可以是法人。 納稅人和負(fù)稅人的區(qū)別 負(fù)稅人是指最終承受稅款的單位和個(gè)人。 納稅人與負(fù)稅人可能(knng)一致（如所得稅），也可能(knng)不一致（如流轉(zhuǎn)稅）。第17頁/共43頁第十七頁，共44頁。18 征稅對象 也稱課稅客體，即對什么進(jìn)行征稅。 征稅對象規(guī)定著征稅的范圍，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。

9、 稅基（tax base）又稱計(jì)稅依據(jù)，是征稅對象在量上的具體化，它表明在具體征稅過程中政府(zhngf)按什么計(jì)算稅額。 采用自然單位征稅稱為從量計(jì)征，采用貨幣單位征稅稱為從價(jià)計(jì)征。 稅目：征稅對象內(nèi)容上的具體化第18頁/共43頁第十八頁，共44頁。19 稅率 指稅額與征稅對象數(shù)額或稅基之間的比例。 稅率的高低，直接關(guān)系到財(cái)政收入的多少和納稅人的稅收(shushu)負(fù)擔(dān)。因此，稅率被看作是稅制的中心環(huán)節(jié)。 類別 名義稅率和實(shí)際稅率 平均稅率和邊際稅率第19頁/共43頁第十九頁，共44頁。20 名義稅率實(shí)際稅率 名義稅率是稅法上規(guī)定的稅率。 實(shí)際稅率是納稅人實(shí)際繳納的稅額占征稅對象數(shù)額或稅基的

10、比例。 在實(shí)踐中，由于(yuy)稅收優(yōu)惠、稅收規(guī)避等原因，名義稅率和實(shí)際稅率之間往往存在一定的差異。第20頁/共43頁第二十頁，共44頁。21 平均稅率(shul)邊際稅率(shul) 平均稅率(shul) 指全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例。 公式： 為平均稅率(shul)， 為全部應(yīng)納稅額， 為全部稅基。 邊際稅率(shul) 指應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比，也即最后一個(gè)單位稅基所適用的稅率(shul)。 公式： 為邊際稅率(shul)， 為應(yīng)納稅額的增量， 為稅基增量。 /AtT YAtTYMtTY/MtTY 第21頁/共43頁第二十一頁，共44頁。22 按邊際(binj)稅率的變動(dòng)情況劃分

11、： 定額稅率 比例稅率 累進(jìn)稅率第22頁/共43頁第二十二頁，共44頁。23 定額稅率 即固定稅額，指按每一單位征稅對象直接規(guī)定某一固定的稅額，即邊際稅率為零。 定額稅率與征稅對象的價(jià)格沒有直接聯(lián)系，一般適用于從量稅的征收。 定額稅率計(jì)算簡便( jinbin)，但缺乏彈性。第23頁/共43頁第二十三頁，共44頁。24 比例稅率 指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，采用相同比例征稅的稅率，即邊際稅率為常數(shù)。 采用比例稅率使同一課稅對象的不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一致，有利于促進(jìn)企業(yè)間的競爭。 但在調(diào)節(jié)收入差距方面，有一定的局限性。 具有計(jì)算簡便、便于(biny)征收和繳納等特點(diǎn)。第24頁/共43頁第二十四

12、頁，共44頁。25 累進(jìn)稅率 指將稅基劃分為若干(rugn)等級，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，并使稅率隨著稅基的增大而提高，即邊際稅率遞增。 全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率第25頁/共43頁第二十五頁，共44頁。26 全額累進(jìn)稅率 指全部(qunb)稅基都按照與之相適應(yīng)的那一檔稅率征稅，隨著稅基的增加，稅率逐步提高。 實(shí)際上相當(dāng)于按稅基的大小規(guī)定不同的比例稅率。第26頁/共43頁第二十六頁，共44頁。27 超額累進(jìn)稅率 指將稅基分成不同(b tn)等級，每個(gè)等級由低到高分別規(guī)定稅率，并分別計(jì)算稅額，加總后即為應(yīng)征稅額。 在稅額累進(jìn)稅率下，當(dāng)征稅對象超過某一等級時(shí)，僅就其超過部分適用高一級稅率。第27頁/共

13、43頁第二十七頁，共44頁。28 全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡便，但累進(jìn)速度比較急劇，尤其是在兩個(gè)級距的臨界部分，很可能出現(xiàn)稅收增長數(shù)量超過稅基的不合理現(xiàn)象：表11-1 累進(jìn)超額稅率計(jì)算比較復(fù)雜，但累進(jìn)速度平緩，可以(ky)在一定程度上彌補(bǔ)全額累進(jìn)稅率的缺陷。第28頁/共43頁第二十八頁，共44頁。29表表11-1 11-1 全額全額(qun )(qun )累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較應(yīng)稅所得額(0, 1000(1000, 3000(3000, 5000適用稅率5%10%15%應(yīng)稅所得額（元）邊際稅率全額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額平均稅率1000 5%10

14、005%=5010005%=50 5%300010%300010%=30050+200010%=2508.33%500015%500015%=75050+200+200015%=550 11%第29頁/共43頁第二十九頁，共44頁。30 在表11-1中：假如應(yīng)稅所得額為3 000元，適用10%的稅率(shul)，應(yīng)納稅額為300元；假如應(yīng)稅所得額為3 001元，適用15%的稅率(shul)，應(yīng)納稅額為450.15元。這樣，應(yīng)稅所得額只增加了1元，稅額卻要增加150.15元。第30頁/共43頁第三十頁，共44頁。31 盡管(jn gun)以邊際稅率來定義稅率的累進(jìn)性，但在經(jīng)濟(jì)分析中，衡量一種稅的

15、累進(jìn)程度卻一般以平均稅率作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 若平均稅率隨收入的增加而增加，則該稅種具有累進(jìn)性。 表11-2所示。 第31頁/共43頁第三十一頁，共44頁。32表表11-2 11-2 稅種稅種(shuzhng)(shuzhng)的累進(jìn)性的累進(jìn)性應(yīng)稅所得額（元）應(yīng)納稅額（元）邊 際 稅 率平 均 稅 率2 000804%3 00015015%5%5 00030015%6%10 00075015%7.5%第32頁/共43頁第三十二頁，共44頁。33 稅制的其他要素 附加與加成 減稅與免稅 起征點(diǎn)與免征(min zhn)額 納稅環(huán)節(jié) 違章處理第33頁/共43頁第三十三頁，共44頁。34 附加與加成 附加一

16、般指地方政府在正稅之外附加征收(zhngshu)的一部分稅款。 按國家稅法規(guī)定的稅率征收(zhngshu)的稅款稱正稅，正稅以外征收(zhngshu)的稅款稱為副稅。 附加的比例有兩種形式 按征稅對象的數(shù)額征收(zhngshu)一定比例的附加 按正稅稅額征收(zhngshu)一定比例的附加 附加收入一般由地方財(cái)政支配第34頁/共43頁第三十四頁，共44頁。35 附加與加成 加成是按應(yīng)征稅額的一定成數(shù)(chngsh)（或倍數(shù)）加征稅款，是稅率的延伸形式。 國家為了限制某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或調(diào)節(jié)某些納稅人的所得，可以采取加成征收稅款的方法。 如勞務(wù)報(bào)酬所得第35頁/共43頁第三十五頁，共44頁。36 減

17、稅與免稅 減稅指減征部分稅款 免稅指免交全部稅款 目的 發(fā)揮稅收政策的鼓勵(lì)或限制作用 或者照顧(zho g)某些納稅人的特殊情況。第36頁/共43頁第三十六頁，共44頁。37 起征點(diǎn)免征額 起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的開始征稅時(shí)征稅對象應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。 征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到和超過(chogu)起征點(diǎn)的，應(yīng)按征稅對象的全部數(shù)額征稅。 免征額指稅法規(guī)定征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 無論征稅對象的數(shù)額多大，免征額的部分都不征稅，僅就超過(chogu)免征額的部分征稅。第37頁/共43頁第三十七頁，共44頁。38 納稅環(huán)節(jié) 指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程(guchng)中繳

18、納稅款的環(huán)節(jié)。 工業(yè)品一般要經(jīng)過生產(chǎn)、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。同一稅種只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅的，稱為單環(huán)節(jié)課稅。 在多個(gè)環(huán)節(jié)征稅的，稱為多環(huán)節(jié)課稅。 正確確定納稅環(huán)節(jié)對于平衡稅負(fù)、保證收入、便于管理等有重要意義。第38頁/共43頁第三十八頁，共44頁。39 違章處理 指對納稅人違反法律、法規(guī)行為的處理。 納稅人的違章行為通常包括偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等。 偷稅指納稅人有意識地采取(ciq)非法手段不交或少交稅款的違法行為。 欠稅指納稅人拖欠稅款，不按規(guī)定期限繳納稅款的違章行為。 抗稅指納稅人對抗稅法拒絕納稅的嚴(yán)重違法行為。 騙稅指企事業(yè)單位采取(ciq)對所生產(chǎn)經(jīng)營的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款。第39頁/共43頁第三十九頁，共44頁。40課后習(xí)題(xt)1 (1)停車費(fèi)是對享受政府部門提供(tgng)的停車服務(wù)的使用者收取的費(fèi)用，該收費(fèi)在性質(zhì)上具有使用者直接受益的特征，屬于使用費(fèi)的范疇。 (2)與停車費(fèi)的情況相似，國家公園具有使用者直接受益的特征，屬于使用費(fèi)的范疇。 (3)司機(jī)駕照費(fèi)具有稅收所具有的強(qiáng)制性、固定性和無償性的