國際稅收 第一章 導論

1、國際稅收國際稅收課程：專業(yè)必修課程：專業(yè)必修考試：平時（考試：平時（10%）+期中開卷（期中開卷（30%）+期末閉卷（期末閉卷（60%)教材：國際稅收（第五版），朱青主編，教材：國際稅收（第五版），朱青主編，2011年年4月，中國月，中國人民大學出版社人民大學出版社參考書目：參考書目：l國際稅收學，鄧力平主編，清華大學出版社，國際稅收學，鄧力平主編，清華大學出版社，2005年年10月。月。p國際稅收國際稅收,饒友玲等編，饒友玲等編，2008年年5月，首都經貿大學出版社月，首都經貿大學出版社l國際貿易、稅務研究、涉外稅務、世界經濟等雜志國際貿易、稅務研究、涉外稅務、世界經濟等雜志本課程要研究學習

2、的主要內容l國際稅收的含義國際稅收的含義l稅收管轄權的問題稅收管轄權的問題l國際重復征稅問題國際重復征稅問題l國際避稅問題國際避稅問題l國際稅收優(yōu)惠問題國際稅收優(yōu)惠問題l國際稅收協(xié)調問題等國際稅收協(xié)調問題等主要教學方式l課堂教學課堂教學教師講授主要內容和要點教師講授主要內容和要點課堂就問題發(fā)表觀點課堂就問題發(fā)表觀點l學生廣泛閱讀和收集資料學生廣泛閱讀和收集資料l師生共同研究和探討難點和熱點問題師生共同研究和探討難點和熱點問題l如何解決對跨國企業(yè)和自然人的征稅問題？如何解決對跨國企業(yè)和自然人的征稅問題？l如何解決跨國企業(yè)和自然人的避稅問題？如何解決跨國企業(yè)和自然人的避稅問題？l國與國之間如果對待

3、上述問題？國與國之間如果對待上述問題？l面對強勢的國際金融交易問題，一國稅收面對強勢的國際金融交易問題，一國稅收當局能否解決？當局能否解決？l稅收征管制度和稅負問題的國際化方案？稅收征管制度和稅負問題的國際化方案？第一章第一章 導論導論第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概論國際稅收概論第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收問題的產生國際稅收問題的產生第三節(jié)第三節(jié) 經濟全球化下的稅收經濟全球化下的稅收國際關系國際關系新形勢下的思考l據商務部公布的數據，從據商務部公布的數據，從1979年到年到2008年底，歷年注冊成立的外商投資企業(yè)累計年底，歷年注冊成立的外商投資企業(yè)累計達達66萬戶左右，累計實際使用外資金額約萬戶左右，累計

4、實際使用外資金額約為為8800億美元，自億美元，自1992年起我國已連續(xù)年起我國已連續(xù)16年成為世界上吸收外資最多的發(fā)展中國年成為世界上吸收外資最多的發(fā)展中國家。但與此同時，這家。但與此同時，這66萬多家的外企中，萬多家的外企中，有相當一部分企業(yè)長期處于長虧不倒的狀有相當一部分企業(yè)長期處于長虧不倒的狀態(tài)，有的反而越做越大。態(tài)，有的反而越做越大。l2009年年2月月14日，一中國貨船在俄羅斯海參崴日，一中國貨船在俄羅斯海參崴附近海域遇險，船上附近海域遇險，船上10名中國船員中有名中國船員中有3人獲救，人獲救，其余其余7人失蹤。根據國際海事組織（人失蹤。根據國際海事組織（IMO）的注）的注冊資料顯

5、示：貨船名叫冊資料顯示：貨船名叫“新星新星”號，懸掛號，懸掛“塞塞拉利昂拉利昂”方便旗；船主為浙江通宇船務有限公方便旗；船主為浙江通宇船務有限公司；運營者為廣州明洋船務有限公司。司；運營者為廣州明洋船務有限公司。l目前，在我國目前，在我國4000多萬載重噸遠洋船隊中，有多萬載重噸遠洋船隊中，有56%的船舶在境外登記注冊，懸掛外國旗（即的船舶在境外登記注冊，懸掛外國旗（即方便旗）經營。方便旗）經營。l2012年年9月月8日日自由比利時報自由比利時報透露，有著奢侈品界透露，有著奢侈品界“教父教父”之稱的阿爾諾已經申請成為比利時公民。之稱的阿爾諾已經申請成為比利時公民。63歲歲的阿爾諾在的阿爾諾在2

6、011年年福布斯福布斯富豪榜排名世界第四，財富豪榜排名世界第四，財富高達富高達410億美元。億美元。l深陷歐債危機的法國奧朗德政府開征深陷歐債危機的法國奧朗德政府開征“富人稅富人稅”，引起，引起法國富人的恐慌，紛紛選擇法國富人的恐慌，紛紛選擇“逃離逃離”法國，來保護自己法國，來保護自己的財產的財產“不被吞噬不被吞噬”，能夠提供避稅的地區(qū)成為他們的，能夠提供避稅的地區(qū)成為他們的選擇。選擇。l據統(tǒng)計據統(tǒng)計2011年有年有1780名美國人放棄國籍，以此來減少名美國人放棄國籍，以此來減少自己的納稅額。自己的納稅額。l2012年年10月谷歌被法國稅務部門開出了月谷歌被法國稅務部門開出了10億歐元的稅億歐

7、元的稅單，以追討其把收入轉到愛爾蘭的逃稅?？鐕颈芏悊危宰酚懫浒咽杖朕D到愛爾蘭的逃稅。跨國公司避稅問題引起重視。問題引起重視。第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收概論國際稅收概論l一、什么是國際稅收一、什么是國際稅收l1.定義：開放經濟條件下，使納稅人的經濟活定義：開放經濟條件下，使納稅人的經濟活動擴大到境外，由于國與國之間稅收法規(guī)存在動擴大到境外，由于國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突，引起了一系列對跨國經濟活差異或相互沖突，引起了一系列對跨國經濟活動所涉及的稅收問題和稅收現象。動所涉及的稅收問題和稅收現象。l2.實質：兩個或兩個以上國家政府，課稅主權實質：兩個或兩個以上國家政府，課稅主權不同，在對

8、同一跨國納稅人的同一課稅對象分不同，在對同一跨國納稅人的同一課稅對象分別課稅而形成的征納關系中，所發(fā)生的國家之別課稅而形成的征納關系中，所發(fā)生的國家之間的稅收分配關系、稅收協(xié)調關系。間的稅收分配關系、稅收協(xié)調關系。l3、處理的有關主要問題：、處理的有關主要問題：l重復征稅問題重復征稅問題l稅收糾紛問題稅收糾紛問題l國際避稅問題國際避稅問題l稅收征管合作問題稅收征管合作問題l4、對國際稅收定義的理解、對國際稅收定義的理解l國際稅收不能脫離國家稅收而單獨存在，國際稅收不能脫離國家稅收而單獨存在，它是在國家稅收基礎上派生出來的它是在國家稅收基礎上派生出來的l國際稅收涉及的是跨國納稅人國際稅收涉及的是

9、跨國納稅人l課稅對象具有跨國性課稅對象具有跨國性l國際稅收的本質是國家之間的稅收權益國際稅收的本質是國家之間的稅收權益分配分配二、國際稅收的研究范圍二、國際稅收的研究范圍l1、廣義的研究范圍：、廣義的研究范圍：l跨國納稅人所涉及的商品稅、財產稅和所跨國納稅人所涉及的商品稅、財產稅和所得稅的征稅問題。得稅的征稅問題。l2、狹義的研究范圍：跨國納稅人的所得、狹義的研究范圍：跨國納稅人的所得稅和一般財產稅的征稅問題稅和一般財產稅的征稅問題l（1）所得稅）所得稅l一般性或經常性所得：經營所得、勞務所得、一般性或經常性所得：經營所得、勞務所得、投資所得、租賃所得、其他所得投資所得、租賃所得、其他所得l跨

10、國超額所得跨國超額所得l跨國資本利得跨國資本利得l跨國其他所得跨國其他所得l（2）財產稅）財產稅l靜態(tài)財產價值。適用一般財產稅和資本靜態(tài)財產價值。適用一般財產稅和資本稅稅l動態(tài)財政價值。適用遺產稅、繼承稅、動態(tài)財政價值。適用遺產稅、繼承稅、贈予稅等贈予稅等三、國際稅收與國家稅收之間的聯(lián)系三、國際稅收與國家稅收之間的聯(lián)系和區(qū)別和區(qū)別l1、聯(lián)系：、聯(lián)系：l（1）國家稅收是國際稅收的基礎）國家稅收是國際稅收的基礎l（2）國家稅收受國際稅收因素的影響）國家稅收受國際稅收因素的影響l2、區(qū)別、區(qū)別l（1）國家稅收具有強制性，國際稅收則是一種）國家稅收具有強制性，國際稅收則是一種稅收分配關系稅收分配關系l

11、（2）涉及的主體不同。國家稅收涉及國家和納）涉及的主體不同。國家稅收涉及國家和納稅人，國際稅收涉及兩個或兩個以上的國家稅人，國際稅收涉及兩個或兩個以上的國家l（3）國家稅收可以分為不同稅種；國際稅收沒）國家稅收可以分為不同稅種；國際稅收沒有自己單獨的稅種，它只能涉及一些由各國政有自己單獨的稅種，它只能涉及一些由各國政府開征的具體稅種府開征的具體稅種國際稅收和關稅、涉國際稅收和關稅、涉外稅收、國際稅務等外稅收、國際稅務等有什么區(qū)別？有什么區(qū)別？第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收問題的產生國際稅收問題的產生l一、商品稅（關稅）問題一、商品稅（關稅）問題l1.重商主義時期的關稅之戰(zhàn)重商主義時期的關稅之戰(zhàn)l2.1

12、703年英國和葡萄牙簽訂年英國和葡萄牙簽訂梅屈恩協(xié)定梅屈恩協(xié)定l3.1791年漢密爾頓提出關稅保護幼稚產業(yè)年漢密爾頓提出關稅保護幼稚產業(yè)l4.1860年英國與法國簽訂科布登年英國與法國簽訂科布登謝瓦利謝瓦利埃條約埃條約l5.二戰(zhàn)以后的關稅及貿易總協(xié)定二戰(zhàn)以后的關稅及貿易總協(xié)定l二、所得稅問題二、所得稅問題l1.20世紀初期資本主義國家由商品稅向所得稅為主世紀初期資本主義國家由商品稅向所得稅為主的發(fā)展的發(fā)展l2.跨國公司大量出現，跨國投資所得被重復征稅跨國公司大量出現，跨國投資所得被重復征稅l3.所得稅制度普遍建立，減輕重復征稅成為可能所得稅制度普遍建立，減輕重復征稅成為可能l4.跨國公司轉移收

13、入進行國際避稅跨國公司轉移收入進行國際避稅l三、財產稅問題三、財產稅問題l1.跨國流動和投資活動使得財產國際化，出現重復征跨國流動和投資活動使得財產國際化，出現重復征稅問題。稅問題。l2.1872年英國與瑞士簽訂了一個避免對遺產兩國重年英國與瑞士簽訂了一個避免對遺產兩國重復征收繼承稅的稅收協(xié)定，標志著財產課稅的國際復征收繼承稅的稅收協(xié)定，標志著財產課稅的國際協(xié)調開始。協(xié)調開始。第三節(jié)第三節(jié) 經濟全球化下的經濟全球化下的 稅收的國際關系稅收的國際關系l一、如何保護主權國家的稅收制度問題一、如何保護主權國家的稅收制度問題l1、稅收管轄權、稅收管轄權l(xiāng)2、如何成為、如何成為“贏家贏家”？l3、經濟一

14、體化三難：、經濟一體化三難：政府對政府對經濟的經濟的管理管理經濟全球化經濟全球化國家主權國家主權二、國際稅收競爭與協(xié)調l1、國際稅收競爭、國際稅收競爭l（1）含義：指主權國家通過減稅和利用）含義：指主權國家通過減稅和利用各種稅收優(yōu)惠政策等常規(guī)方式或采用避稅各種稅收優(yōu)惠政策等常規(guī)方式或采用避稅港等特殊形式來吸引他國稅基的一種行為。港等特殊形式來吸引他國稅基的一種行為。l（2）適度競爭與過度競爭）適度競爭與過度競爭沒有國際合作，不久的將來對所得和資沒有國際合作，不久的將來對所得和資本的課稅都將不復存在，政府只能依靠本的課稅都將不復存在，政府只能依靠消費稅了。（奧特）消費稅了。（奧特）l2、國際稅收

15、協(xié)調、國際稅收協(xié)調l（1）含義：面對國際稅收競爭，主權國）含義：面對國際稅收競爭，主權國家之間采用不同類型的方式來約束國際稅家之間采用不同類型的方式來約束國際稅收競爭的一種規(guī)范與現象。收競爭的一種規(guī)范與現象。l（2）協(xié)調的作用）協(xié)調的作用l3、區(qū)域稅收一體化、區(qū)域稅收一體化l三、國際稅收的發(fā)展趨勢三、國際稅收的發(fā)展趨勢l1.增值稅、消費稅的協(xié)調成為商品課稅協(xié)調的核心內容。增值稅、消費稅的協(xié)調成為商品課稅協(xié)調的核心內容。l2.所得稅之間的競爭更為激烈。所得稅之間的競爭更為激烈。l財政降格的問題產生財政降格的問題產生l所得稅稅率降低之爭所得稅稅率降低之爭l大量避稅地產生大量避稅地產生l3.區(qū)域性稅

16、收協(xié)調前景廣闊。區(qū)域性稅收協(xié)調前景廣闊。l歐盟、北美自由貿易區(qū)、東盟等歐盟、北美自由貿易區(qū)、東盟等l4.加強稅收征管與合作，打擊避稅和逃稅行為。加強稅收征管與合作，打擊避稅和逃稅行為。l5.電子商務的征稅問題。電子商務的征稅問題。l四、債務危機下歐盟內部稅收管理的變化四、債務危機下歐盟內部稅收管理的變化l1.針對金融業(yè)，開征新稅種針對金融業(yè)，開征新稅種l2010年年10月，歐洲委員會發(fā)布月，歐洲委員會發(fā)布金融部門稅收通訊金融部門稅收通訊，建議在，建議在歐盟范圍內對金融部門征收金融活動稅（歐盟范圍內對金融部門征收金融活動稅（FAT），在全球范圍），在全球范圍內對金融交易征收金融交易稅（內對金融交

17、易征收金融交易稅（FTT）l2.加強國際稅收監(jiān)管與合作，打擊偷逃稅和避稅行為加強國際稅收監(jiān)管與合作，打擊偷逃稅和避稅行為l希臘每年因避稅和偷逃稅造成的稅款流失高達希臘每年因避稅和偷逃稅造成的稅款流失高達300億歐元（占億歐元（占GDP的的13%）l3.注重加強商品和勞務領域稅收征管注重加強商品和勞務領域稅收征管l主要應對所得稅減少的局面主要應對所得稅減少的局面l4.通過碳稅擴大國際稅收權益通過碳稅擴大國際稅收權益l2012年年1月月1日起實施日起實施“碳配額碳配額”，對超過配額的歐盟外部航空，對超過配額的歐盟外部航空公司征收公司征收“碳稅碳稅”案例：（中國新聞網2007年05月02日 ）l20

18、06年青島地稅部門在一次針對外籍員工的稅收檢查中發(fā)現，一家日資企年青島地稅部門在一次針對外籍員工的稅收檢查中發(fā)現，一家日資企業(yè)青島公司的日籍主管收入明顯偏低。工作人員對該公司財務人員和該名業(yè)青島公司的日籍主管收入明顯偏低。工作人員對該公司財務人員和該名日本主管展開稅收詢問，但是對方拒不配合檢查，而該公司也存在不完全日本主管展開稅收詢問，但是對方拒不配合檢查，而該公司也存在不完全履行代扣代繳義務的嫌疑。此間地稅部門于履行代扣代繳義務的嫌疑。此間地稅部門于2006年下半年提出專項情報請年下半年提出專項情報請求上報中國國家稅務總局，請求通過國際稅收情報交換來獲取該主管在日求上報中國國家稅務總局，請求

19、通過國際稅收情報交換來獲取該主管在日本的收入情況。本的收入情況。 l國家稅務總局隨即聯(lián)系了日本國內的稅務部門，將青島市地稅部門提出的國家稅務總局隨即聯(lián)系了日本國內的稅務部門，將青島市地稅部門提出的交換請求發(fā)給對方，并很快得到了日本國家主管稅務部門的回復。交換請求發(fā)給對方，并很快得到了日本國家主管稅務部門的回復。l日本方面提供的資料顯示，該日本主管三年多來累計隱瞞境外收入上百萬日本方面提供的資料顯示，該日本主管三年多來累計隱瞞境外收入上百萬元，而該公司也沒有按照中國法律的規(guī)定如實代扣代繳稅款。在證據面前，元，而該公司也沒有按照中國法律的規(guī)定如實代扣代繳稅款。在證據面前，該日本主管承認了隱瞞收入的事實，被追繳稅款連帶罰款共計二十五萬余該日本主管承認了隱瞞