公司稅務(wù)運籌與節(jié)稅方案設(shè)計(共90頁).ppt

1、劉澄劉澄 教授教授/博士生導(dǎo)師博士生導(dǎo)師 E-mail：100083 北京科技大學(xué)管理學(xué)院北京科技大學(xué)管理學(xué)院Who Am I? 自我介紹自我介紹北京科技大學(xué)管理學(xué)院金融工程系主任、教授、博士生導(dǎo)師。北京科技大學(xué)管理學(xué)院金融工程系主任、教授、博士生導(dǎo)師。經(jīng)歷：在航空部、海通證券公司、中國建行、沈陽證券交易中經(jīng)歷：在航空部、海通證券公司、中國建行、沈陽證券交易中心、遼寧省國稅局、中央黨校等部門工作。心、遼寧省國稅局、中央黨校等部門工作。研究領(lǐng)域：金融、世界經(jīng)濟(jì)、稅收；近年來主要從事中國宏觀研究領(lǐng)域：金融、世界經(jīng)濟(jì)、稅收；近年來主要從事中國宏觀經(jīng)濟(jì)政策研究，承擔(dān)多項國家發(fā)展規(guī)劃項目研究，長期參經(jīng)濟(jì)

2、政策研究，承擔(dān)多項國家發(fā)展規(guī)劃項目研究，長期參與中央有關(guān)政策的調(diào)研與文件起草工作。與中央有關(guān)政策的調(diào)研與文件起草工作。電郵：電郵： 通訊地址：北京市學(xué)院路通訊地址：北京市學(xué)院路3030號號 北京科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院北京科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 稅收為何逐年加重？稅收為何逐年加重？我怎么辦我怎么辦導(dǎo)言導(dǎo)言. .為何需要稅務(wù)籌劃為何需要稅務(wù)籌劃不同投資形式的納稅效果比較不同投資形式的納稅效果比較某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外企聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外企聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)投資總額為投資總額為60006000萬元，注冊資本為萬元，注冊資本為30003000萬元，中方萬元，中方1200120

3、0萬元，萬元，占占40%40%，外方，外方18001800萬元，占萬元，占60%60%中方準(zhǔn)備以自己使用過的機(jī)器設(shè)備中方準(zhǔn)備以自己使用過的機(jī)器設(shè)備12001200萬元和房屋建筑物萬元和房屋建筑物12001200萬元投入萬元投入以機(jī)器設(shè)備作價以機(jī)器設(shè)備作價12001200萬元作為萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物注冊資本投入，房屋、建筑物作價作價12001200萬元作為其他投入萬元作為其他投入以房屋、建筑物作價以房屋、建筑物作價12001200萬元萬元作為注冊資本投入，機(jī)器設(shè)備作為注冊資本投入，機(jī)器設(shè)備作價作價12001200萬元作為其他投入萬元作為其他投入思考：那種方式更節(jié)稅？思考：那種方式更

4、節(jié)稅？12營業(yè)稅營業(yè)稅12005%60（萬元）（萬元）城建稅、教育費附加城建稅、教育費附加60（7%4%）6.6（萬元）（萬元）契稅契稅12003%36（萬元）（由（萬元）（由受讓方繳納）受讓方繳納）把房屋、建筑物直接作價給另一把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險，應(yīng)視同房產(chǎn)享利潤、共擔(dān)風(fēng)險，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要解繳營業(yè)稅、城建稅、轉(zhuǎn)讓，需要解繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅教育費附加及契稅稅法規(guī)定稅法規(guī)定:企業(yè)以設(shè)備作為企業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔(dān)投資業(yè)利潤分配，同時承擔(dān)投

5、資風(fēng)險，不征增值稅和相關(guān)稅風(fēng)險，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加金及附加1契稅契稅120012003%3%3636（萬元）（由受（萬元）（由受讓方繳納）讓方繳納）結(jié)論：中方企業(yè)在投資過程中，結(jié)論：中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差相差66.666.6萬元。萬元。企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備直接作價給另一企業(yè)，視備直接作價給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價一般達(dá)不到設(shè)備原價，不征一般達(dá)不到設(shè)備原價，不征增值稅增值稅稅法規(guī)定稅法規(guī)定:房屋、建筑物作為注

6、房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險，不征營業(yè)配，承擔(dān)投資風(fēng)險，不征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，但稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）需征契稅（由受讓方繳納）企業(yè)出售自己使用過的固定資企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不產(chǎn)，其售價不超過原值的，不征增值稅征增值稅2避稅與不避稅效果大不同避稅與不避稅效果大不同1. 1. 什么是稅務(wù)籌劃？什么是稅務(wù)籌劃？2. 2. 什么是聰明的稅務(wù)籌劃？什么是聰明的稅務(wù)籌劃？3. 3. 稅務(wù)籌劃內(nèi)容稅務(wù)籌劃內(nèi)容4. 4. 稅務(wù)籌劃方案設(shè)計稅務(wù)籌劃方案設(shè)計報告大綱報告大綱1. 1. 什么

7、是稅務(wù)籌劃？什么是稅務(wù)籌劃？l稅務(wù)籌劃概念稅務(wù)籌劃概念l稅務(wù)籌劃特點稅務(wù)籌劃特點l稅務(wù)籌劃目的稅務(wù)籌劃目的l稅務(wù)籌劃可行性稅務(wù)籌劃可行性l納稅籌劃條件納稅籌劃條件l稅務(wù)籌劃形式稅務(wù)籌劃形式l稅務(wù)籌劃類型稅務(wù)籌劃類型稅務(wù)籌劃特點稅務(wù)籌劃特點 合法性合法性 籌劃性籌劃性 目的性目的性 多變性多變性 納稅籌劃目的納稅籌劃目的減輕納稅負(fù)擔(dān)減輕納稅負(fù)擔(dān)規(guī)避稅收風(fēng)險規(guī)避稅收風(fēng)險延緩納稅延緩納稅任何稅收制度都存在漏洞任何稅收制度都存在漏洞國家的政策導(dǎo)向國家的政策導(dǎo)向不同國家或地區(qū)之間的稅負(fù)差異不同國家或地區(qū)之間的稅負(fù)差異國際稅收管轄權(quán)存在的稅負(fù)差異國際稅收管轄權(quán)存在的稅負(fù)差異稅務(wù)籌劃可行性稅務(wù)籌劃可行性合理

8、避稅是企業(yè)的合法權(quán)利合理避稅是企業(yè)的合法權(quán)利用足用好國家各種稅收政策用足用好國家各種稅收政策納稅籌劃的形式納稅籌劃的形式納稅人自行籌劃納稅人自行籌劃納稅人委托中介機(jī)構(gòu)籌劃納稅人委托中介機(jī)構(gòu)籌劃納稅人聘請稅收顧問籌劃納稅人聘請稅收顧問籌劃納稅納稅籌劃籌劃稅務(wù)籌劃類型稅務(wù)籌劃類型避稅避稅籌劃籌劃節(jié)稅節(jié)稅籌劃籌劃轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)稅籌劃籌劃特征特征非違法性非違法性低風(fēng)險，高收益性低風(fēng)險，高收益性策劃性策劃性特征特征引導(dǎo)性引導(dǎo)性調(diào)整性調(diào)整性特征特征純經(jīng)濟(jì)行為純經(jīng)濟(jì)行為取決于價格取決于價格不影響財政收入不影響財政收入了解稅法，尊重稅法了解稅法，尊重稅法了解稅法漏洞了解稅法漏洞對企業(yè)經(jīng)營活動妥善對企業(yè)經(jīng)營活動妥善安排

9、，使之符合避稅安排，使之符合避稅的要求的要求減輕稅收負(fù)擔(dān)分類減輕稅收負(fù)擔(dān)分類稅基式節(jié)稅稅基式節(jié)稅稅額式節(jié)稅稅額式節(jié)稅稅率式節(jié)稅稅率式節(jié)稅提高價格或降低價格提高價格或降低價格等方法將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)等方法將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費者或供應(yīng)商移給消費者或供應(yīng)商精通財務(wù)會計知精通財務(wù)會計知識和其他法律知識和其他法律知識，不致于將避識，不致于將避稅變成逃稅稅變成逃稅稅收法規(guī)分類稅收法規(guī)分類利用選擇性條文利用選擇性條文節(jié)稅節(jié)稅利用不明晰條文利用不明晰條文節(jié)稅節(jié)稅與企業(yè)現(xiàn)有各種條件相結(jié)合與企業(yè)現(xiàn)有各種條件相結(jié)合有利企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有利企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展考慮企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)考慮企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)保持與稅務(wù)部門密切的聯(lián)系與保持與

10、稅務(wù)部門密切的聯(lián)系與溝通，了解工作程序溝通，了解工作程序在某些模糊或新生事物的處理在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可上得到其認(rèn)可盡早獲取稅收政策調(diào)整信息盡早獲取稅收政策調(diào)整信息考慮稅負(fù)的整體性考慮稅負(fù)的整體性熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)政策熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)政策嚴(yán)格界定避稅與偷稅嚴(yán)格界定避稅與偷稅節(jié)稅效果顯著節(jié)稅效果顯著以稅法為直接依據(jù)以稅法為直接依據(jù)聘任稅務(wù)代理人員聘任稅務(wù)代理人員加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通加強(qiáng)對稅法的研究加強(qiáng)對稅法的研究稅務(wù)籌劃注意事項稅務(wù)籌劃注意事項掌握和理解各稅以及稅掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)反避稅的規(guī)收征管法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查

11、而造成的損失而造成的損失掌握和理解各稅有掌握和理解各稅有關(guān)計稅依據(jù)的規(guī)定，關(guān)計稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計稅依據(jù)確認(rèn)防止因計稅依據(jù)確認(rèn)的錯誤而受處罰的錯誤而受處罰掌握和理解各稅以及稅掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納稅申報收征管法有關(guān)納稅申報的規(guī)定，防止因申報錯的規(guī)定，防止因申報錯誤而受到的處罰誤而受到的處罰掌握和理解發(fā)票管理掌握和理解發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，防止因的有關(guān)規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰而受到的處罰籌劃避免籌劃避免稅收違法稅收違法行為行為掌握和理解各稅納稅義務(wù)發(fā)生的條件，防止因認(rèn)定的錯掌握和理解各稅納稅義務(wù)發(fā)生的條件，防止因認(rèn)定的錯誤而受到處罰誤而受到處罰 評

12、價稅務(wù)籌劃效果評價稅務(wù)籌劃效果只有更好，只有更好，沒有最好沒有最好！法律法規(guī)上可通法律法規(guī)上可通實際操作上可行實際操作上可行籌劃效果上可計籌劃效果上可計 征詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意，必要時通過立法征詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意，必要時通過立法途徑進(jìn)行納稅籌劃途徑進(jìn)行納稅籌劃 綜合企業(yè)稅負(fù)和發(fā)展戰(zhàn)略，確定適宜的綜合企業(yè)稅負(fù)和發(fā)展戰(zhàn)略，確定適宜的節(jié)稅方案節(jié)稅方案 結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)流程，解剖納稅環(huán)節(jié)，合結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)流程，解剖納稅環(huán)節(jié)，合理選擇應(yīng)納稅種理選擇應(yīng)納稅種 分析企業(yè)的稅負(fù)狀況，解剖企業(yè)的納稅分析企業(yè)的稅負(fù)狀況，解剖企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)，確立籌劃的重點結(jié)構(gòu)，確立籌劃的重點 分析企業(yè)的納稅環(huán)境，研究優(yōu)惠政策的分析企業(yè)的納稅環(huán)

13、境，研究優(yōu)惠政策的適應(yīng)性及政策調(diào)整適應(yīng)性及政策調(diào)整稅務(wù)籌劃的步驟稅務(wù)籌劃的步驟12345保險營銷員如何節(jié)稅保險營銷員如何節(jié)稅籌劃步驟：籌劃步驟：避免成為營避免成為營業(yè)稅納稅人業(yè)稅納稅人減少繳納所減少繳納所得稅得稅稅負(fù)結(jié)構(gòu)稅負(fù)結(jié)構(gòu)關(guān)鍵：關(guān)鍵：簽訂勞動合同，簽訂勞動合同，免繳營業(yè)稅免繳營業(yè)稅方案方案籌劃籌劃納稅人納稅人稅法提示：保險營銷員應(yīng)繳納營業(yè)稅、所得稅稅法提示：保險營銷員應(yīng)繳納營業(yè)稅、所得稅怎樣簽合同可以節(jié)稅怎樣簽合同可以節(jié)稅稅法稅法工程承包公司工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，對程承包合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，對工程承包

14、公司的此項業(yè)務(wù)則工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅稅目征收營業(yè)稅目征收營業(yè)稅案例案例 工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否，無論其是否參與施工，均應(yīng)參與施工，均應(yīng)按按“建筑業(yè)建筑業(yè)”稅目征稅目征收營業(yè)稅收營業(yè)稅破解合同破解合同里的節(jié)稅里的節(jié)稅玄機(jī)玄機(jī)稅法提示：運用稅目分類節(jié)稅稅法提示：運用稅目分類節(jié)稅建設(shè)單位甲有一工程，在工程承包公司乙的組建設(shè)單位甲有一工程，在工程承包公司乙的組織安排下，施工單位丙最后中標(biāo)織安排下，施工單位丙最后中標(biāo)合同合同工程承包公司工程承包公司乙應(yīng)納營業(yè)稅乙應(yīng)納營業(yè)稅（城建稅等附加

15、（城建稅等附加暫不計算）暫不計算）2020萬萬元元5%=100005%=10000元。元。稅收稅收施工單位丙與建設(shè)施工單位丙與建設(shè)單位甲簽了承包合單位甲簽了承包合同，合同金額為同，合同金額為300300萬元，建設(shè)單萬元，建設(shè)單位甲支付給工程承位甲支付給工程承包公司乙包公司乙2020萬元的萬元的中介服務(wù)費中介服務(wù)費工程承包公司乙通過這種方式簽訂合同可少繳工程承包公司乙通過這種方式簽訂合同可少繳40004000元的營業(yè)稅元的營業(yè)稅合同修改合同修改稅收稅收工程承包公司乙與建工程承包公司乙與建設(shè)單位甲直接簽訂合設(shè)單位甲直接簽訂合同，合同金額為同，合同金額為320320萬元，再把工程轉(zhuǎn)包萬元，再把工程轉(zhuǎn)

16、包給施工單位丙，完工給施工單位丙，完工后，乙向丙支付工程后，乙向丙支付工程款款300300萬元萬元 建筑業(yè)的總承包人將工建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額價款后的余額為營業(yè)額” 工程承包公司乙應(yīng)納營工程承包公司乙應(yīng)納營業(yè)稅（業(yè)稅（320-300320-300）3%=60003%=6000元元1 1、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入2 2、從稅收優(yōu)惠契入、從稅收優(yōu)惠契入3 3、從納稅人構(gòu)成契入、從納稅人構(gòu)成契入4 4、從影響納稅額的因素契入、

17、從影響納稅額的因素契入稅收籌劃的契入點稅收籌劃的契入點 1 1、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入瞄準(zhǔn)主要稅種瞄準(zhǔn)主要稅種稅負(fù)彈性大，稅收籌稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大劃的潛力也越大稅負(fù)彈性取決于稅種的要素構(gòu)成稅負(fù)彈性取決于稅種的要素構(gòu)成稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就超重稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就超重稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕分析哪些稅種有稅分析哪些稅種有稅收籌劃價值收籌劃價值稅種的稅負(fù)彈性稅種的稅負(fù)彈性2 2、從稅收優(yōu)惠契入、從稅收優(yōu)惠契入用好用足稅用好用足稅收優(yōu)惠政策收優(yōu)惠

18、政策稅率優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅基優(yōu)惠稅基優(yōu)惠退稅優(yōu)惠退稅優(yōu)惠納稅人不得曲納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收手段騙取稅收優(yōu)惠優(yōu)惠納稅人應(yīng)充分納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申定程序進(jìn)行申請，避免因程請，避免因程序不當(dāng)而失去序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益應(yīng)有權(quán)益3 3、從納稅人構(gòu)成契入、從納稅人構(gòu)成契入凡不屬于某稅凡不屬于某稅種的納稅人，種的納稅人，無須繳納該項無須繳納該項稅收稅收避開成為某避開成為某稅種納稅人稅種納稅人轉(zhuǎn)為低稅轉(zhuǎn)為低稅率納稅人率納稅人 4 4、從影響納稅額的因素契入、從影響納稅額的因素契入影響應(yīng)納稅

19、額因素：影響應(yīng)納稅額因素：計稅依據(jù)、稅率計稅依據(jù)、稅率計稅依據(jù)越小，稅率越計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小低，應(yīng)納稅額也越小稅目：主動選擇稅目稅目：主動選擇稅目稅率：選擇低稅率稅率：選擇低稅率納稅環(huán)節(jié)：規(guī)避納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：規(guī)避納稅環(huán)節(jié)稅收要素是各稅種的細(xì)胞，稅收籌劃要稅收要素是各稅種的細(xì)胞，稅收籌劃要深入到稅收要素，才能取得實際效果深入到稅收要素，才能取得實際效果征稅范圍籌劃征稅范圍籌劃納稅人籌劃納稅人籌劃稅率籌劃稅率籌劃稅基籌劃稅基籌劃稅收優(yōu)惠籌劃稅收優(yōu)惠籌劃納稅環(huán)節(jié)籌劃納稅環(huán)節(jié)籌劃納稅時間籌劃納稅時間籌劃納稅地點籌劃納稅地點籌劃征稅機(jī)關(guān)籌劃征稅機(jī)關(guān)籌劃3.3.稅務(wù)籌劃內(nèi)容稅務(wù)籌劃內(nèi)

20、容征稅范圍籌劃征稅范圍籌劃灰色灰色地帶地帶營業(yè)稅營業(yè)稅增值稅增值稅自主選擇低稅自主選擇低稅率應(yīng)納稅種率應(yīng)納稅種納稅人籌劃納稅人籌劃 納稅人納稅人業(yè)務(wù)分拆，成為兩個業(yè)務(wù)分拆，成為兩個以上稅種的納稅人以上稅種的納稅人跨稅種間的選擇：跨稅種間的選擇：主動選擇低稅率稅種主動選擇低稅率稅種納稅人納稅人避免成為某稅避免成為某稅種的納稅人種的納稅人租賃變倉儲稅負(fù)可降低租賃變倉儲稅負(fù)可降低營業(yè)稅：租賃業(yè)、倉營業(yè)稅：租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅，儲業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為適用稅率相同，均為房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅： 租賃業(yè)：依照租金收入租賃業(yè)：依照租金收入的計算繳納的計算繳納 應(yīng)納稅額租金收入金應(yīng)納稅額租金收

21、入金額額倉儲業(yè)：倉儲業(yè)： 房產(chǎn)自用的，房產(chǎn)稅依照房房產(chǎn)自用的，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值計算繳納產(chǎn)余值計算繳納 應(yīng)納稅額房產(chǎn)原值應(yīng)納稅額房產(chǎn)原值（）籌劃重點？籌劃重點？實施途徑？實施途徑？比較：庫房倉儲比房屋租賃每年節(jié)稅萬元?？紤]到比較：庫房倉儲比房屋租賃每年節(jié)稅萬元?？紤]到出租變?yōu)閭}儲后，須增加保管人員，需要支付一定費用，但扣出租變?yōu)閭}儲后，須增加保管人員，需要支付一定費用，但扣除保管人員的工資費用、辦公費用仍可以節(jié)余十多萬元除保管人員的工資費用、辦公費用仍可以節(jié)余十多萬元租賃合同改為倉儲保管合同租賃合同改為倉儲保管合同某公司用于某公司用于出租的庫房出租的庫房有三棟，房有三棟，房產(chǎn)原值為產(chǎn)原值為萬元

22、，萬元，年租金收入年租金收入為萬為萬元。元。租金收入應(yīng)納稅額合租金收入應(yīng)納稅額合計為萬元計為萬元倉儲服務(wù)收入應(yīng)納稅倉儲服務(wù)收入應(yīng)納稅額為萬元額為萬元 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅（萬元）（萬元） 應(yīng)納房產(chǎn)稅應(yīng)納房產(chǎn)稅（萬（萬元）元） 應(yīng)納城建稅、教育費應(yīng)納城建稅、教育費附加附加（）（萬元）（萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅（萬元）（萬元） 應(yīng)納房產(chǎn)稅應(yīng)納房產(chǎn)稅（）（）（萬元）（萬元） 應(yīng)納城建稅、教育費應(yīng)納城建稅、教育費附加附加（）（萬元）（萬元）太劃算了！太劃算了！選擇低稅率的稅目選擇低稅率的稅目利用稅收優(yōu)惠利用稅收優(yōu)惠修改合同修改合同稅率籌劃稅率籌劃選擇低稅率選擇低稅率或零稅率或零稅率 以雇工關(guān)系簽署

23、雇傭合以雇工關(guān)系簽署雇傭合同同 李某每月應(yīng)繳納個人所李某每月應(yīng)繳納個人所得稅得稅= = (20000/12-1600)(20000/12-1600)5 53.33(3.33(元元) ) 以提供勞務(wù)的形式簽署以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同用工合同 李某每月應(yīng)繳納個人所李某每月應(yīng)繳納個人所得稅得稅(20000/12-(20000/12-1600)1600)2020131333(33(元元) )比較：前者比比較：前者比后者要劃算后者要劃算薪酬合同設(shè)計有學(xué)問薪酬合同設(shè)計有學(xué)問李某在一私營企業(yè)打工，約定年收入為李某在一私營企業(yè)打工，約定年收入為2000020000元元與私營企業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系與私營企

24、業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系? ?. 計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳納的個人所得稅少式比勞務(wù)形式繳納的個人所得稅少.計稅所得額比較大的時候，以勞務(wù)的形式計稅所得額比較大的時候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少比雇傭的形式繳納的個人所得稅少.如果確定以勞務(wù)報酬的形式取得收入，分如果確定以勞務(wù)報酬的形式取得收入，分次領(lǐng)取勞務(wù)報酬可節(jié)稅次領(lǐng)取勞務(wù)報酬可節(jié)稅結(jié)論結(jié)論稅法規(guī)定：勞務(wù)報酬一次性取得收入在稅法規(guī)定：勞務(wù)報酬一次性取得收入在2萬元以上就要加成征收萬元以上就要加成征收個人所得稅。將每次的收入部控制在個人所得稅。將每次的收入部控制在2萬元以下

25、，稅收負(fù)擔(dān)就會萬元以下，稅收負(fù)擔(dān)就會大大下降大大下降稅基籌劃稅基籌劃調(diào)整成本調(diào)整成本稅基遞延法稅基遞延法 加速折舊法加速折舊法折舊年限孰短法折舊年限孰短法存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法提取準(zhǔn)備金法提取準(zhǔn)備金法合并納稅法合并納稅法收入最小法收入最小法稅前費用扣除最大化稅前費用扣除最大化其它稅基最小法其它稅基最小法控制收入控制收入窄稅基窄稅基稅基即期實現(xiàn)法稅基即期實現(xiàn)法 稅基分別記帳法稅基分別記帳法稅基最小法稅基最小法稅基均衡法稅基均衡法 日常成本管理籌劃日常成本管理籌劃減少違規(guī)發(fā)票的減少違規(guī)發(fā)票的流入流入限制性費用的處限制性費用的處理理 福利化福利化資產(chǎn)處理方法資產(chǎn)處理方法稅基籌劃稅基籌劃

26、調(diào)整成本調(diào)整成本控制收入控制收入窄稅基窄稅基銷售的籌劃：減少收入或減緩收入進(jìn)度銷售的籌劃：減少收入或減緩收入進(jìn)度銷售結(jié)算銷售結(jié)算方式的選擇方式的選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制集團(tuán)內(nèi)部各集團(tuán)內(nèi)部各納稅人間納稅人間納稅銷售納稅銷售形式的選擇形式的選擇單一銷售單一銷售混合銷售混合銷售兼營兼營單獨核算單獨核算不單獨核算不單獨核算銷售價格銷售價格的確定的確定市場價格市場價格組成計稅價格組成計稅價格國家定價國家定價轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價促銷方式促銷方式銷售機(jī)構(gòu)銷售機(jī)構(gòu)的選擇的選擇設(shè)立辦事處設(shè)立辦事處常設(shè)分支機(jī)構(gòu)常設(shè)分支機(jī)構(gòu)獨立核算機(jī)構(gòu)獨立核算機(jī)構(gòu)稅基籌劃稅基籌劃窄稅基窄稅基企業(yè)利潤分配的納稅籌劃企

27、業(yè)利潤分配的納稅籌劃經(jīng)營所得向資本利潤轉(zhuǎn)化經(jīng)營所得向資本利潤轉(zhuǎn)化推遲獲利年度推遲獲利年度用好彌補以前年度虧損的所得稅政策用好彌補以前年度虧損的所得稅政策保留在低稅地區(qū)投資的利潤不分配保留在低稅地區(qū)投資的利潤不分配私營企業(yè)稅后計提生產(chǎn)發(fā)展基金私營企業(yè)稅后計提生產(chǎn)發(fā)展基金直接再投資退稅和追加投資退稅的選直接再投資退稅和追加投資退稅的選擇擇專業(yè)安裝公司節(jié)稅效果好專業(yè)安裝公司節(jié)稅效果好以平銷行為為主的商場走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立專業(yè)服務(wù)公司，實行獨立以平銷行為為主的商場走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立專業(yè)服務(wù)公司，實行獨立核算，獨立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)核算，獨立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)

28、廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù) 某大型商城銷售各種型某大型商城銷售各種型號的空調(diào)器臺，號的空調(diào)器臺，取得安裝調(diào)試和維修服務(wù)取得安裝調(diào)試和維修服務(wù)收入元收入元 銷售熱水器臺，銷售熱水器臺，取得安裝調(diào)試及維修服務(wù)取得安裝調(diào)試及維修服務(wù)收入元收入元 兩項收入合計兩項收入合計元元 繳納增值稅繳納增值稅元元稅負(fù)狀況稅負(fù)狀況 專業(yè)服務(wù)公司接受委托安專業(yè)服務(wù)公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額為裝服務(wù)的收入金額為元元 適用稅率征收營業(yè)稅適用稅率征收營業(yè)稅 公司應(yīng)納營業(yè)稅額為：公司應(yīng)納營業(yè)稅額為： （元）（元）方案方案企業(yè)實際少繳稅款企業(yè)實際少繳稅款元，稅收負(fù)擔(dān)下降元，稅收負(fù)擔(dān)下降了了組建組建專業(yè)專業(yè)服務(wù)服務(wù)公司公司

29、增值稅銷售方式選擇的稅收籌劃增值稅銷售方式選擇的稅收籌劃 某大型商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得某大型商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：增值稅的專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品六折銷售；一是商品六折銷售；二是購物滿二是購物滿200200元贈送價值元贈送價值6060元的商品（成本為元的商品（成本為4040元，均元，均為含稅價）；為含稅價）；三是購物滿三是購物滿200200元，給返還元，給返還6060元的現(xiàn)金。元的現(xiàn)金。 假定該商場銷售利潤率為假定該商場銷售利潤率為4040，銷售額為，銷售額為200200元的元的商品，其成本為商品，其成本為

30、120120元元 消費者同樣購買消費者同樣購買200200元的商品，對于該商場選擇哪元的商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢？種方式最為有利呢？ 打折銷售打折銷售 商品六折銷售，價值商品六折銷售，價值200200元的商品售價元的商品售價140140元。元。 應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅： 140140（1 11717）1717 120 120 （1 11717） 1717 2 29 9（元）（元） 贈送商品贈送商品 200200（1 1十十1717） 17 17120 120 （1 11717） 17 1711116262（元）（元） 贈送贈送6060元的商品視同銷售，應(yīng)繳增值稅：元的商品視同銷售

31、，應(yīng)繳增值稅： 6060（1 11717）171740 40 （1 11717）17172 29 9（元）（元） 合計應(yīng)繳增值稅：合計應(yīng)繳增值稅： 111162622 29 914145252（元）（元） 返還現(xiàn)金返還現(xiàn)金 銷售銷售200200元的商品，應(yīng)納增值稅為元的商品，應(yīng)納增值稅為11116262元。元。 上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，后兩種方案次之。額最少，后兩種方案次之。 稅法解讀稅法解讀 折扣銷售折扣銷售 銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方

32、的價格優(yōu)惠數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠 按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅 折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按增值稅條例物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物視同銷售貨物”中的中的“贈送贈送他人他人”計算征收增值稅。計算征收增值稅。 銷售折扣銷售折扣 銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及

33、早償還貨款，而協(xié)議許諾給購貨方的一種折方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠（如在扣優(yōu)惠（如在1010天內(nèi)付款，貨款折扣天內(nèi)付款，貨款折扣2 2；2020天天內(nèi)付款，折扣內(nèi)付款，折扣1 1；3030天內(nèi)全價付款）天內(nèi)全價付款） 銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，銷售折扣不得從銷售額中減除。財費用，銷售折扣不得從銷售額中減除。稅收優(yōu)惠類型：被動接受型、主動利用型、積極創(chuàng)造型稅收優(yōu)惠類型：被動接受型、主動利用型、積極創(chuàng)造型稅收優(yōu)惠籌劃稅收優(yōu)惠籌劃盡量使經(jīng)濟(jì)活動符合政策導(dǎo)向，主動利用稅收優(yōu)惠盡量使經(jīng)濟(jì)活動符合政策導(dǎo)向，主動利用稅收優(yōu)

34、惠對暫不符合優(yōu)惠條件的，積極創(chuàng)造條件，享受稅收優(yōu)惠對暫不符合優(yōu)惠條件的，積極創(chuàng)造條件，享受稅收優(yōu)惠減稅減稅免稅免稅退稅退稅稅額稅額抵免抵免國家行業(yè)政策的利用國家行業(yè)政策的利用國家現(xiàn)行稅收管理體制的運用國家現(xiàn)行稅收管理體制的運用國家某些社會政策的利用國家某些社會政策的利用消費稅實行一次課征制，一般選擇初始環(huán)節(jié)納稅，以后環(huán)節(jié)消費稅實行一次課征制，一般選擇初始環(huán)節(jié)納稅，以后環(huán)節(jié)不再納稅。在稅收籌劃上，只要做到在該環(huán)節(jié)不納稅或少納不再納稅。在稅收籌劃上，只要做到在該環(huán)節(jié)不納稅或少納稅，就可以減輕全環(huán)節(jié)稅負(fù)稅，就可以減輕全環(huán)節(jié)稅負(fù)增值稅實行全環(huán)節(jié)納稅，前一個環(huán)節(jié)不納稅或少納增值稅實行全環(huán)節(jié)納稅，前一個環(huán)

35、節(jié)不納稅或少納稅，后一個環(huán)節(jié)就要多納稅，不會減少全環(huán)節(jié)稅負(fù)稅，后一個環(huán)節(jié)就要多納稅，不會減少全環(huán)節(jié)稅負(fù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的廠家，一般將其門市部實行獨生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的廠家，一般將其門市部實行獨立核算，將其銷售部門改組為銷售公司，從而降立核算，將其銷售部門改組為銷售公司，從而降低其應(yīng)稅環(huán)節(jié)的銷售額，最終減少消費稅低其應(yīng)稅環(huán)節(jié)的銷售額，最終減少消費稅選擇不納稅或稅率低的納稅環(huán)節(jié)選擇不納稅或稅率低的納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)籌劃納稅環(huán)節(jié)籌劃納稅期限納稅期限按次按次按月按年按季度納稅時間籌劃納稅時間籌劃在稅法允許的在稅法允許的情況下，靈活情況下，靈活選擇納稅時間，選擇納稅時間，按次或按月等按次或按月等納稅，以降低納稅

36、，以降低納稅負(fù)擔(dān)納稅負(fù)擔(dān)納稅地點籌劃納稅地點籌劃選擇綜合稅負(fù)較低的國家或地區(qū)選擇綜合稅負(fù)較低的國家或地區(qū)選擇納稅環(huán)境佳的國家或地區(qū)選擇納稅環(huán)境佳的國家或地區(qū)國內(nèi)低稅區(qū)國內(nèi)低稅區(qū)經(jīng)濟(jì)特區(qū)經(jīng)濟(jì)特區(qū) 沿海（甚至沿海（甚至沿江）經(jīng)濟(jì)開放區(qū)沿江）經(jīng)濟(jì)開放區(qū) 經(jīng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū) 高新技高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū) 保稅區(qū)保稅區(qū) 老少邊窮地區(qū)老少邊窮地區(qū) 西部地西部地區(qū)區(qū)/東北地區(qū)東北地區(qū)國際低稅區(qū)國際低稅區(qū)納稅地點籌劃納稅地點籌劃選擇綜合稅負(fù)較低的國家或地區(qū)選擇綜合稅負(fù)較低的國家或地區(qū)選擇納稅環(huán)境佳的國家或地區(qū)選擇納稅環(huán)境佳的國家或地區(qū)國內(nèi)低稅區(qū)國內(nèi)低稅區(qū)國際低稅區(qū)國際低稅區(qū)不征收任何所得稅：

37、巴哈馬、百慕大群島、開曼群島、瑙魯征收所得稅但稅率較低：瑞士、列支敦士登、澤西島和根西島所得稅課征實行地域管轄權(quán)：香港、巴拿馬、塞浦路斯在國際避稅地設(shè)置中介公司，運用在國際避稅地設(shè)置中介公司，運用轉(zhuǎn)讓定價等手段降低稅賦轉(zhuǎn)讓定價等手段降低稅賦將利潤由稅率高的國將利潤由稅率高的國家轉(zhuǎn)移到稅率低的國家轉(zhuǎn)移到稅率低的國家家將向高進(jìn)口稅率國出將向高進(jìn)口稅率國出口貨物改為直接投資口貨物改為直接投資征稅機(jī)關(guān)籌劃征稅機(jī)關(guān)籌劃國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇國際稅收管轄權(quán)籌劃國際稅收管轄權(quán)籌劃避免雙重征稅避免雙重征稅享受國際稅收協(xié)享受國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇定中的優(yōu)惠待遇避免成為一個國家的避免成為一個國家的常設(shè)

38、機(jī)構(gòu)來降低稅賦常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅賦不同征稅機(jī)關(guān)的選擇不同征稅機(jī)關(guān)的選擇同一征稅機(jī)關(guān)的不同一征稅機(jī)關(guān)的不同分支機(jī)構(gòu)選擇同分支機(jī)構(gòu)選擇選擇稅負(fù)地的征選擇稅負(fù)地的征稅機(jī)關(guān)或地區(qū)稅機(jī)關(guān)或地區(qū)稅收籌劃方案要簡單、實用、無風(fēng)險稅收籌劃方案要簡單、實用、無風(fēng)險企業(yè)投資決策企業(yè)投資決策的稅收策劃的稅收策劃企業(yè)籌資中企業(yè)籌資中的稅務(wù)籌劃的稅務(wù)籌劃4.4.稅務(wù)籌劃方案設(shè)計稅務(wù)籌劃方案設(shè)計企業(yè)經(jīng)營決策企業(yè)經(jīng)營決策中的稅務(wù)籌劃中的稅務(wù)籌劃企業(yè)重組中企業(yè)重組中的稅務(wù)籌劃的稅務(wù)籌劃企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃研究

39、與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃擴(kuò)大投資的策劃擴(kuò)大投資的策劃投資地點的選擇投資地點的選擇高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)投資行業(yè)的選擇投資行業(yè)的選擇投資產(chǎn)業(yè)和從業(yè)人員：生產(chǎn)性企業(yè)、先投資產(chǎn)業(yè)和從業(yè)人員：生產(chǎn)性企業(yè)、先進(jìn)企業(yè)、出口企業(yè)、福利企業(yè)、勞服企進(jìn)企業(yè)、出口企業(yè)、福利企業(yè)、勞服企業(yè)業(yè)投資重點行業(yè)可享低稅率甚至零稅率優(yōu)投資重點行業(yè)可享低稅率甚至零稅率優(yōu)惠惠企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃擴(kuò)大投資的策劃擴(kuò)大投資的策劃企業(yè)性質(zhì)的選擇企業(yè)性質(zhì)的選擇

40、不同的所有形式：不同的所有形式：國有企業(yè)、外資企業(yè)、民營企業(yè)國有企業(yè)、外資企業(yè)、民營企業(yè)投資方式的選擇投資方式的選擇選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，不選擇選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，不選擇貨幣資金投資方式貨幣資金投資方式選擇分期投資方式，不選擇一次性投資選擇分期投資方式，不選擇一次性投資方式方式投資方式：貨幣資金投資投資方式：貨幣資金投資 存貨投資存貨投資 固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資 無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃擴(kuò)大投資的策劃擴(kuò)大投資的策劃投

41、資資金來源選擇投資資金來源選擇在投資總額中壓縮注冊資本比例在投資總額中壓縮注冊資本比例資金自我積累資金自我積累/借貸借貸企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃擴(kuò)大投資的策劃擴(kuò)大投資的策劃企業(yè)組織形式的選擇企業(yè)組織形式的選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇擇分公司與子公司的選擇分公司與子公司的選擇內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇合伙企業(yè)只課征各個合伙人分得收益的個人所合伙企業(yè)只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅得稅

42、個人獨資征個人所得稅個人獨資征個人所得稅股份公司征企業(yè)所得稅：大企業(yè)宜采用公司形股份公司征企業(yè)所得稅：大企業(yè)宜采用公司形式式企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃擴(kuò)大投資的策劃擴(kuò)大投資的策劃企業(yè)組織形式的選擇企業(yè)組織形式的選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇分公司與子公司的選擇分公司與子公司的選擇內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇子公司是獨立法人，獨立納稅子公司是獨立法人，獨立納稅分公司不是獨立法人，可以合并納稅

43、分公司不是獨立法人，可以合并納稅外資企業(yè)有減免稅的優(yōu)惠外資企業(yè)有減免稅的優(yōu)惠內(nèi)資企業(yè)也享有一些行業(yè)地區(qū)內(nèi)資企業(yè)也享有一些行業(yè)地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠，但幅度要小投資的稅收優(yōu)惠，但幅度要小企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃擴(kuò)大投資的策劃擴(kuò)大投資的策劃經(jīng)營期限、投資規(guī)模經(jīng)營期限、投資規(guī)模的選擇的選擇經(jīng)營期限或達(dá)到一定的投資規(guī)?？上硎芙?jīng)營期限或達(dá)到一定的投資規(guī)模可享受到某些優(yōu)惠到某些優(yōu)惠生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期限在生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期限在10年年以上，從事機(jī)場、港口、碼

44、頭、鐵路、以上，從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等基礎(chǔ)設(shè)施的外資企業(yè)，經(jīng)公路、電站等基礎(chǔ)設(shè)施的外資企業(yè)，經(jīng)營期在營期在15年以上，可享受稅收優(yōu)惠年以上，可享受稅收優(yōu)惠技術(shù)密集型、知識密集型企業(yè)外技術(shù)密集型、知識密集型企業(yè)外商投資超過商投資超過300萬美元，服務(wù)性萬美元，服務(wù)性行業(yè)的外商投資超過行業(yè)的外商投資超過500萬美元，萬美元，能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)投資決策的稅收策劃李某打算成立公司，預(yù)計年獲利李某打算成立公司，預(yù)計年獲利12萬元，請問以何萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？種方式組建公司可有最大稅后收益？方案方案1、成立有限責(zé)任

45、公司、成立有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅=1233%=3.96萬元萬元; 個人所得稅個人所得稅=(12-3.96)20%=1.608萬元萬元 稅后收益稅后收益=123.961.608=6.432萬元萬元方案方案2:成立個人獨資企業(yè)成立個人獨資企業(yè) 個人所得稅個人所得稅=1235%0.675=3.525萬元萬元 稅后收益稅后收益=123.525=8.475萬元萬元股份公司的籌劃股份公司的籌劃分配方案分配方案u深圳某股份限公司是一深圳某股份限公司是一個由企業(yè)員工出資組成的個由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為股份制企業(yè)，股份額為1000萬股（原始股）萬股（原始股）u一年以后企業(yè)取得稅后一年以

46、后企業(yè)取得稅后利潤利潤200萬元萬元采取采取1元金額分配股票方式發(fā)元金額分配股票方式發(fā)給股東個人給股東個人股票持有者為新增股票每股股票持有者為新增股票每股支付支付0.2元（）的稅，元（）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。發(fā)放股息、紅利也如此。企業(yè)改按四、六開配股，企業(yè)改按四、六開配股，60為集體股，為集體股，40為個人股，雖然個為個人股，雖然個人股每股仍繳人股每股仍繳0.2元的稅收，但：元的稅收，但：1集體股可以享受免稅集體股可以享受免稅24萬元（萬元（2006020）的優(yōu)惠；）的優(yōu)惠；2相當(dāng)于從國家手中取得相當(dāng)于從國家手中取得24萬元的投資；萬元的投資；3可節(jié)稅可節(jié)稅16萬元（萬元（2002020

47、06020）；）；企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃擴(kuò)大投資的策劃擴(kuò)大投資的策劃凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目的凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備的40%可從企業(yè)設(shè)備可從企業(yè)設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)時，銷售價格不超企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)時，銷售價格不超過其原值，免征增值稅，銷售價格超過原值時，過其原值，免征增值稅，銷售

48、價格超過原值時，應(yīng)按應(yīng)按4%的增收率減半征收增值稅的增收率減半征收增值稅在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過加速折舊，使固定通過加速折舊，使固定資產(chǎn)折舊提前扣除，可資產(chǎn)折舊提前扣除，可以使所得稅的稅基遞延，以使所得稅的稅基遞延，取得遞延納稅的時間價取得遞延納稅的時間價值收益值收益企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃擴(kuò)大投資的策劃擴(kuò)大投資的策劃企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，允企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除，當(dāng)許在繳納企業(yè)所得稅前扣除，當(dāng)年發(fā)生的

49、研發(fā)費用比上年增長年發(fā)生的研發(fā)費用比上年增長10%以上的，允許再按技術(shù)開發(fā)以上的，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的費實際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額度的應(yīng)納稅所得額納稅人應(yīng)該注意技術(shù)開發(fā)費納稅人應(yīng)該注意技術(shù)開發(fā)費的組成項目的內(nèi)容，加大投的組成項目的內(nèi)容，加大投入，特別是在技術(shù)開發(fā)費比入，特別是在技術(shù)開發(fā)費比上年增長幅度接近上年增長幅度接近10%的時的時候，以享受加扣的稅收優(yōu)惠候，以享受加扣的稅收優(yōu)惠企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)投資決策的稅收策劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃研究與開發(fā)費用的稅務(wù)籌劃擴(kuò)大投資的策劃

50、擴(kuò)大投資的策劃若投資組建子公司，子公司成為獨立若投資組建子公司，子公司成為獨立法人而單獨納稅；若成立分公司，則法人而單獨納稅；若成立分公司，則合并納稅，發(fā)生虧損也可互抵合并納稅，發(fā)生虧損也可互抵?jǐn)U大投資組織方式：舉辦分公司、控股子公司、收購、兼并擴(kuò)大投資組織方式：舉辦分公司、控股子公司、收購、兼并資金來源：貸款資金來源：貸款/稅后利潤稅后利潤若用稅后利潤投資，在符合若用稅后利潤投資，在符合一定條件時，外方可享受一定條件時，外方可享受”再投資退稅再投資退稅”的優(yōu)惠待遇的優(yōu)惠待遇企業(yè)籌資中的稅務(wù)籌劃企業(yè)籌資中的稅務(wù)籌劃不同籌資方式的選擇不同籌資方式的選擇外國投資者再投資退稅外國投資者再投資退稅短期

51、籌資有商業(yè)信用，短期借款短期籌資有商業(yè)信用，短期借款等方式；等方式；長期籌資有股票、債券、長期借長期籌資有股票、債券、長期借款、融資租賃等方式款、融資租賃等方式不同的籌資結(jié)構(gòu)和方式，稅負(fù)不不同的籌資結(jié)構(gòu)和方式，稅負(fù)不同同負(fù)債籌資能為企業(yè)帶來稅前負(fù)債籌資能為企業(yè)帶來稅前抵扣利息的好處抵扣利息的好處租賃、債務(wù)融資優(yōu)于股權(quán)融租賃、債務(wù)融資優(yōu)于股權(quán)融資資外國投資者再投資，經(jīng)營期不外國投資者再投資，經(jīng)營期不少于少于5 5年的，退還再投資部分己年的，退還再投資部分己繳納所得稅的繳納所得稅的40%40%稅款稅款再投資出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企再投資出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，或海南特區(qū)基礎(chǔ)設(shè)建設(shè)項業(yè)，或海南特區(qū)基礎(chǔ)設(shè)

52、建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于少于5 5年的，全部退還其再投年的，全部退還其再投資部分己繳納的企業(yè)所得稅稅資部分己繳納的企業(yè)所得稅稅款款利用銀行借款的籌劃利用銀行借款的籌劃某鋼廠利用某鋼廠利用10年積累起年積累起500萬元，用這萬元，用這500萬元購買設(shè)備萬元購買設(shè)備進(jìn)行投資，收益期進(jìn)行投資，收益期10年，每年平均盈利年，每年平均盈利100萬元，該鋼廠萬元，該鋼廠適用所得稅稅率為適用所得稅稅率為33該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：1003333萬元萬元10年累計應(yīng)納企業(yè)所得稅年累計應(yīng)納企業(yè)所得稅330萬元萬元若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸

53、款若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款500萬元，利息年支付萬元，利息年支付額為額為5萬元，則萬元，則10年后企業(yè)累計繳納企業(yè)所得稅（年后企業(yè)累計繳納企業(yè)所得稅（1005）3310313.5萬元萬元 ，那么，那么10年減少稅負(fù)年減少稅負(fù)16.5萬元萬元企業(yè)經(jīng)營決策中的稅務(wù)籌劃企業(yè)經(jīng)營決策中的稅務(wù)籌劃企業(yè)經(jīng)營方式選擇企業(yè)經(jīng)營方式選擇存貨計價方式選擇存貨計價方式選擇對企業(yè)收入的策劃對企業(yè)收入的策劃經(jīng)營價格選擇與轉(zhuǎn)讓價格經(jīng)營價格選擇與轉(zhuǎn)讓價格控制收入取得的時間，盡量延緩以便延緩納稅時間，或恰到好處控制收入取得的時間，盡量延緩以便延緩納稅時間，或恰到好處地控制收入時間以創(chuàng)造有利的獲利年度地控制收入時間以創(chuàng)造有

54、利的獲利年度對銷貨退回、銷貨折讓、折扣要盡早沖減，以便控制收入總額對銷貨退回、銷貨折讓、折扣要盡早沖減，以便控制收入總額通過轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整收入通過轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整收入通貨膨脹時，采用后進(jìn)先出法，可擴(kuò)大企業(yè)成本，降低當(dāng)前稅負(fù)，且通貨膨脹時，采用后進(jìn)先出法，可擴(kuò)大企業(yè)成本，降低當(dāng)前稅負(fù)，且可降低無期經(jīng)營風(fēng)險可降低無期經(jīng)營風(fēng)險企業(yè)經(jīng)營決策中的稅務(wù)籌劃企業(yè)經(jīng)營決策中的稅務(wù)籌劃對成本費用的策劃對成本費用的策劃不允許列支的即使會計上已作支出，計算應(yīng)納稅所得額時也要調(diào)整，不允許列支的即使會計上已作支出，計算應(yīng)納稅所得額時也要調(diào)整，以防稅務(wù)稽查而產(chǎn)生罰款損失以防稅務(wù)稽查而產(chǎn)生罰款損失允許列支的成本費用應(yīng)盡量提足、列

55、足；限制列支的應(yīng)按限額控制，允許列支的成本費用應(yīng)盡量提足、列足；限制列支的應(yīng)按限額控制，不應(yīng)超標(biāo)列支，以減少多列而引起日后不應(yīng)有的超列損失不應(yīng)超標(biāo)列支，以減少多列而引起日后不應(yīng)有的超列損失可通過關(guān)聯(lián)交易減少收入或增大費用，降低稅款支出可通過關(guān)聯(lián)交易減少收入或增大費用，降低稅款支出企業(yè)重組中的稅務(wù)籌劃企業(yè)重組中的稅務(wù)籌劃企業(yè)合并中的稅務(wù)籌劃企業(yè)合并中的稅務(wù)籌劃企業(yè)分立中的稅務(wù)籌劃企業(yè)分立中的稅務(wù)籌劃企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和置換中的稅務(wù)籌劃置換中的稅務(wù)籌劃收購虧損企業(yè)收購虧損企業(yè)混合銷售的企業(yè)可考慮分立經(jīng)混合銷售的企業(yè)可考慮分立經(jīng)營：分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，營：分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，

56、如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等件生產(chǎn)企業(yè)等有免稅項目企業(yè)可考慮分立：有免稅項目企業(yè)可考慮分立：分立有利于獲得低所得稅稅率分立有利于獲得低所得稅稅率股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對轉(zhuǎn)讓所得征收所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對轉(zhuǎn)讓所得征收所得稅增資擴(kuò)股：不涉及稅收問題增資擴(kuò)股：不涉及稅收問題 注意：注意： 企業(yè)的合并、分立、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換都有應(yīng)稅與企業(yè)的合并、分立、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換都有應(yīng)稅與免稅之分。下面以企業(yè)合并來說明：免稅之分。下面以企業(yè)合并來說明： 應(yīng)稅合并應(yīng)稅合并 在企業(yè)合并時，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)在企業(yè)合并時，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法讓

57、、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。繳納所得稅。 被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，業(yè)彌補。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。被合計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。 企業(yè)為合并而回購本公司股票，回購價格與發(fā)行企業(yè)為合并而回購本公司股票，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不價格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從

58、應(yīng)納稅所得中扣除，屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計入應(yīng)納稅所得。也不計入應(yīng)納稅所得。p 免稅合并免稅合并p合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)( (以下簡以下簡稱非股權(quán)支付額稱非股權(quán)支付額) )，不高于所支付的股權(quán)票面價值，不高于所支付的股權(quán)票面價值( (或支或支付的股本的賬面價值付的股本的賬面價值)20%)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)?shù)?，?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理

59、 ： (1)(1)被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。關(guān)的所得彌補。 p (2) (2)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基

60、礎(chǔ)確定。成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。 如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。所得。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的股東視為無償放棄所持有的舊股。的股