第三章要素費用的歸集和分配

1、 1.要素費用的歸集與分配。（原材料費用和要素費用的歸集與分配。（原材料費用和職工薪酬職工薪酬) 2.輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配。輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配。 3.制造費用的歸集與分配。制造費用的歸集與分配。 4.廢品損失的歸集與分配。廢品損失的歸集與分配。 本章主要講授的是費用的本章主要講授的是費用的橫向分配橫向分配問題。問題。v費用的橫向分配費用的橫向分配：費用在各成本計算對象之間進：費用在各成本計算對象之間進行的分配。行的分配。v分配的總體原則分配的總體原則：如果某項費用可以直接歸屬于：如果某項費用可以直接歸屬于某種成本計算對象，則采用直接分配的方法。如果某種成本計算對象，則采用直接分配的方

2、法。如果某項費用是為多個成本計算對象共同開支的，則需某項費用是為多個成本計算對象共同開支的，則需要根據(jù)一定的標準在各成本計算對象之間進行適當要根據(jù)一定的標準在各成本計算對象之間進行適當?shù)拈g接分配，以明確各成本計算對象的費用金額。的間接分配，以明確各成本計算對象的費用金額。（1 1） 成果類：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。成果類：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。（2 2） 消耗類：生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工資、原材料消消耗類：生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工資、原材料消耗量或原材料費用等。耗量或原材料費用等。（3 3） 定額類：定額消耗量、定額費用等。定額類：定額消耗量、定額費用等。選擇的分配標準依

3、據(jù)：選擇的分配標準依據(jù)：1、必須與分配對象有著較為密切的聯(lián)系，、必須與分配對象有著較為密切的聯(lián)系，2、資料比較容易取得。、資料比較容易取得。消耗定額消耗定額-指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額定額消耗量定額消耗量-指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算的算的可可 以消耗的數(shù)量以消耗的數(shù)量費用定額和定額費用費用定額和定額費用-則是消耗定額和定額消則是消耗定額和定額消耗量耗量的貨幣表現(xiàn)的貨幣表現(xiàn) 某分配對象應某分配對象應分配的費用分配的費用=該對象的該對象的分配標準額分配標準額費用分配率費用分配率 待分配費用總額待分配費用總額費用分配率費用分配率= (受益對象

4、的受益對象的)分配標準總額分配標準總額v根據(jù)各項要素費用的分配金額編制各種費用分根據(jù)各項要素費用的分配金額編制各種費用分配表；配表；v根據(jù)費用分配表編制會計分錄；根據(jù)費用分配表編制會計分錄；v根據(jù)會計分錄登記各種成本費用總賬及明細賬。根據(jù)會計分錄登記各種成本費用總賬及明細賬。（1 1）直接用于）直接用于基本生產(chǎn)且專設成本項目基本生產(chǎn)且專設成本項目的要素費用，的要素費用，計入計入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶中相應的成本項目。賬戶中相應的成本項目。（2 2）直接用于）直接用于輔助生產(chǎn)且專設成本項目輔助生產(chǎn)且專設成本項目的要素費用，的要素費用，計入計入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶中相應的成本

5、項目。賬戶中相應的成本項目。（3 3）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設成本項目沒有專設成本項目的的要素費用，先計入要素費用，先計入“制造費用制造費用”賬戶而后賬戶而后分配轉(zhuǎn)入分配轉(zhuǎn)入相相應賬戶。應賬戶。（4 4）用于產(chǎn)品銷售、行政管理以及資金籌集的要素費）用于產(chǎn)品銷售、行政管理以及資金籌集的要素費用，分別計入用，分別計入“營業(yè)費用營業(yè)費用”、“管理費用管理費用”和和“財務財務費用費用”賬戶。賬戶。（5 5）用于建造固定資產(chǎn)、開發(fā)無形資產(chǎn)的要素費用不）用于建造固定資產(chǎn)、開發(fā)無形資產(chǎn)的要素費用不計入產(chǎn)品成本和期間費用，應分別計入計入產(chǎn)品成本和期間費用，應分別計入“在建工程

6、在建工程”和和“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶。賬戶。1.1.分配的依據(jù)分配的依據(jù)（原始憑證）有：各種領料單（或限（原始憑證）有：各種領料單（或限額領料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。額領料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。2.2.不需要分配：不需要分配：凡能直接確定成本計算對象的，直凡能直接確定成本計算對象的，直接計入有關產(chǎn)品成本明細賬下的接計入有關產(chǎn)品成本明細賬下的“原材料原材料”成本項成本項目。目。 （直接費用，直接計入）（直接費用，直接計入）3.3.需要分配需要分配：發(fā)生的材料費為幾種產(chǎn)品共同耗用，：發(fā)生的材料費為幾種產(chǎn)品共同耗用，則應采用適當?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品之間進行分配。則應采用適當?shù)姆椒ㄔ趲?/p>

7、種產(chǎn)品之間進行分配。 （間接費用，分配計入）（間接費用，分配計入）4.4.分配標準分配標準：產(chǎn)品的重量、體積、材料消耗定額等。：產(chǎn)品的重量、體積、材料消耗定額等。 產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品成本明細賬 ( (產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單) )車間名稱：第一車間車間名稱：第一車間 產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱： A A產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 年年6 6月月 單位單位: : 元元 200年年摘摘 要要產(chǎn)量產(chǎn)量( (件件) )直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費用費用成本成本合計合計月月日日61月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本38 00022 00046 000106 000630本月生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用630生

8、產(chǎn)費用合計生產(chǎn)費用合計630本月完工產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本630月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本5.5.原材料的定額消耗量比例分配法原材料的定額消耗量比例分配法分配程序及計算公式：分配程序及計算公式：（1 1）計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量）計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某種產(chǎn)品原材料某種產(chǎn)品原材料 定額消耗量定額消耗量 =該種產(chǎn)品該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 （2 2）計算原材料消耗量分配率）計算原材料消耗量分配率（3 3）計算各種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量）計算各種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量某種產(chǎn)品應分配的原某種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量材料實

9、際消耗量= =該種產(chǎn)品的原材料定該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量額消耗量原材料消耗量原材料消耗量分配率分配率（4 4）計算各種產(chǎn)品應分配的原材料實際費用）計算各種產(chǎn)品應分配的原材料實際費用材料單價材料單價 某種產(chǎn)品應分配的實某種產(chǎn)品應分配的實際原材料費用際原材料費用= =該種產(chǎn)品應分配的原材該種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量料實際消耗量原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和原材料實際消耗量原材料實際消耗量=v【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)8 8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料用原材料80008000千克，每公斤千克，每公斤

10、5.45.4元元, ,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品品500500件、乙產(chǎn)品件、乙產(chǎn)品400400件。單件產(chǎn)品原材料定額消件。單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為：甲產(chǎn)品耗量為：甲產(chǎn)品6 6千克，乙產(chǎn)品千克，乙產(chǎn)品5 5千克。要求：運千克。要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用用定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用的原材料費用。的原材料費用。（）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量（）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量5005006=30006=3000（千克）（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量乙產(chǎn)品原材料定額消耗量4004005=20005=2000（千克）（千克） （）材料消耗量分配率（）材料消耗量分配率8 000

11、 (3 000+2 000)=1.6 （）甲產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量（）甲產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量3 000 3 000 1. 6 = 4800(千克千克) 乙產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量乙產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量0000001. 6 3200(千克）千克）（）甲產(chǎn)品應分配的材料費用）甲產(chǎn)品應分配的材料費用480048005.45.42592025920（元）（元） 乙產(chǎn)品應分配的材料費用乙產(chǎn)品應分配的材料費用320032005.45.41728017280（元）（元） 某種產(chǎn)品應分配的原材料費用某種產(chǎn)品應分配的原材料費用= =該產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料費用分配率原材料費用分配率簡化計算分

12、配工作簡化計算分配工作：按原材料定額消耗量比例直接：按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費用的方法。分配原材料費用的方法。原材料費用分配率原材料費用分配率=(待分配料待分配料)原材料實際費用總額原材料實際費用總額各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和簡化方法：簡化方法：）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量5005006 630003000（千克）（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量乙產(chǎn)品原材料定額消耗量4004005 520002000（千克）（千克） ）材料費用分配率）材料費用分配率80000800005.45.4(3000+2000)(3000+2000)8.64

13、 8.64 ）甲產(chǎn)品應分配的材料費用）甲產(chǎn)品應分配的材料費用300030008.648.642592025920（元）（元） 乙產(chǎn)品應分配的材料費用乙產(chǎn)品應分配的材料費用200020008.648.641728017280（元）（元） 6.6.原材料的定額費用比例分配法原材料的定額費用比例分配法 計算步驟：計算步驟：（1 1）某種產(chǎn)品原材料定額費用）某種產(chǎn)品原材料定額費用 該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額費用單位產(chǎn)品原材料定額費用（2 2）原材料費用分配率）原材料費用分配率 各種產(chǎn)品原材料實際費用總額各種產(chǎn)品原材料實際費用總額各種產(chǎn)品定額費用總額各種產(chǎn)品定額費用總額（3 3）

14、某種產(chǎn)品應負擔的原材料費用）某種產(chǎn)品應負擔的原材料費用 某種產(chǎn)品原材料的定額費用某種產(chǎn)品原材料的定額費用原材料費用分配率原材料費用分配率解：解： 甲產(chǎn)品原材料費用定額甲產(chǎn)品原材料費用定額元元 乙產(chǎn)品原材料費用定額乙產(chǎn)品原材料費用定額元元 丙產(chǎn)品原材料費用定額丙產(chǎn)品原材料費用定額元元 材料費用分配率材料費用分配率19200（100030004000）2.4 甲產(chǎn)品應負擔的材料費用甲產(chǎn)品應負擔的材料費用0002.42400 元元 乙產(chǎn)品應負擔的材料費用乙產(chǎn)品應負擔的材料費用3 0002.47200 元元 丙產(chǎn)品應負擔的材料費用丙產(chǎn)品應負擔的材料費用4 0002.49600 元元書上例3-2.1.甲

15、乙產(chǎn)品材料定額費用;甲:A材料定額費用=150 6 10=9000(元元) B材料定額費用=150 8 8=9600乙:A材料定額費用=120 9 10=10800(元元) B材料定額費用=120 5 8=4800A材料定額費用總和=9000+10800=19800B材料定額費用總和=9600+4800=14400 342002.A料費用=19800/34200 37620=21780 B料費用=14400 /34200 37620=158403.分配A.B材料費A料分配率=21780/(9000+10800)=1.1甲分配A料=9000 1.1=9900(元元)乙分配A料=10800 1.1

16、=11880(元元)B料分配率=15840/(9600+4800)=1.1甲分配B料=9600 1.1=10560(元元)乙分配B料=4800 1.1=5280(元元)甲分配AB料共計=9900+10560=20460乙分配AB料共計=11880+5280=171607.7.材料費用分配表與會計處理材料費用分配表與會計處理 根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關總賬和明細賬。關總賬和明細賬。如下：如下：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品（基本生產(chǎn)直接耗用）產(chǎn)品（基本生產(chǎn)直接耗用） 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本車間（輔助生產(chǎn)耗用）車間（輔助生產(chǎn)耗用）

17、 制造費用制造費用車間（車間為組織和管理生產(chǎn)所耗用）車間（車間為組織和管理生產(chǎn)所耗用） 管理費用（企業(yè)行政管理部門所耗用）管理費用（企業(yè)行政管理部門所耗用） 銷售費用（企業(yè)銷售部門所耗用）銷售費用（企業(yè)銷售部門所耗用） 貸：原材料貸：原材料 （材料成本差異）（材料成本差異）【例】【例】1.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種產(chǎn)品共同耗某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種產(chǎn)品共同耗用用A材料材料7905千克，千克， A材料材料計劃單位成本計劃單位成本7元。元。 2.甲、乙、丙產(chǎn)品耗用甲、乙、丙產(chǎn)品耗用A材料的定額成本和本月產(chǎn)量資料如下。材料的定額成本和本月產(chǎn)量資料如下。甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)

18、品丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品A材料定額成本材料定額成本23元元45元元18元元本月產(chǎn)品投入生產(chǎn)量本月產(chǎn)品投入生產(chǎn)量 1000件件450件件800件件其中：本月完工數(shù)量其中：本月完工數(shù)量 780450460月末在產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品數(shù)量2203403.甲產(chǎn)品耗用的甲產(chǎn)品耗用的A材料在生產(chǎn)開始時一次投入，丙產(chǎn)品耗用的材料在生產(chǎn)開始時一次投入，丙產(chǎn)品耗用的A材料在生產(chǎn)過程中分批投入，月末對丙產(chǎn)品進行盤點，統(tǒng)計材料在生產(chǎn)過程中分批投入，月末對丙產(chǎn)品進行盤點，統(tǒng)計出尚有出尚有3400元元A材料（定額成本）未投入生產(chǎn)。材料（定額成本）未投入生產(chǎn)。要求要求:分配分配A材料材料,并編制會計分錄并編制會計分錄(假設假設A材料分

19、配采用定額成本材料分配采用定額成本比例法比例法,本月材差率為本月材差率為-3%)v 燃料與原材料同屬材料，其分配方法幾乎相同，所采用的燃料與原材料同屬材料，其分配方法幾乎相同，所采用的分配標準也很近似。分配標準也很近似。v 燃料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，可與動力費用一燃料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，可與動力費用一起專設起專設“燃料和動力燃料和動力”成本項目，還應增設成本項目，還應增設“燃料燃料”會計會計科目?？颇俊＝瑁夯旧a(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 貸：燃料（原材料貸：燃料（原材料-燃料）燃料）三種攤銷方法

20、的賬務處理以三種攤銷方法的賬務處理以及各自的適用條件。及各自的適用條件。 一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。（四）包裝物的發(fā)出和攤銷（四）包裝物的發(fā)出和攤銷三三. .外購動力費用的分配外購動力費用的分配1.1.不需要分配不需要分配：根據(jù)儀器所示耗用數(shù)量、單價計算。：根據(jù)儀器所示耗用數(shù)量、單價計算。2.2.需要分配（分配標準）需要分配（分配標準）：生產(chǎn)工時、機器工時、：生產(chǎn)工時、機器工時、定額消耗量比例等。定額消耗量比例等。電力費用電力費用用電度數(shù)用電度數(shù)基本生產(chǎn)車間動力用基本生產(chǎn)車間動力用基本生產(chǎn)車間照明用基本生產(chǎn)車間照明用輔助生產(chǎn)車間動力用輔助生產(chǎn)車間動

21、力用輔助生產(chǎn)車間照明用輔助生產(chǎn)車間照明用行政管理部門耗用行政管理部門耗用銷售部門耗用銷售部門耗用生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時機器工時等機器工時等各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品3.3.外購動力費用分配表的編制和會計處理外購動力費用分配表的編制和會計處理借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 制造費用制造費用車間車間 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本車間車間 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應付賬款（或銀行存款）貸：應付賬款（或銀行存款）四四. .工資及福利費的分配工資及福利費的分配 某產(chǎn)品應分配計時工資該產(chǎn)品的實際工時或定額工時某產(chǎn)品應分配計時工資該產(chǎn)品的實際工時或定額工時 工資費用分配率工資費用分配率（一）工資費用的

22、分配（一）工資費用的分配1.1.工資費用的內(nèi)容工資費用的內(nèi)容：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況支付的工資。加班加點工資以及特殊情況支付的工資。2.2.分配方法分配方法生產(chǎn)工時比例法（實際或定額）生產(chǎn)工時比例法（實際或定額）工資費用分配率工資費用分配率=某車間生產(chǎn)工人計時工資總額某車間生產(chǎn)工人計時工資總額該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）總數(shù)際或定額）總數(shù)3.3.工資費用分配表的編制和會計處理工資費用分配表的編制和會計處理 根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。根據(jù)工資費用分配表編制

23、會計分錄，登記有關總賬和明細賬。 會計分錄會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員工資）產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員工資） 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本車間（輔助生產(chǎn)人員工資）車間（輔助生產(chǎn)人員工資） 制造費用制造費用車間（車間管理、技術人員的工資）車間（車間管理、技術人員的工資） 管理費用（企業(yè)行政管理人員的工資、福利部門人員的工資）管理費用（企業(yè)行政管理人員的工資、福利部門人員的工資） 銷售費用（企業(yè)銷售部門人員的工資）銷售費用（企業(yè)銷售部門人員的工資） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬五五. .固定資產(chǎn)折舊費用的分配固定資產(chǎn)折舊費用的分配1.1. 折舊的計提范圍折舊的計提范圍：

24、2. 折舊費用分配表的編制與會計處理折舊費用分配表的編制與會計處理：根據(jù)編制的折：根據(jù)編制的折舊費用分配表，編制會計分錄，登記有關總賬及所屬明細賬。舊費用分配表，編制會計分錄，登記有關總賬及所屬明細賬。會計分錄會計分錄：借：制造費用借：制造費用車間車間 （生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費）（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費） 管理費用（行政管理部門的固定資產(chǎn)的折舊費）管理費用（行政管理部門的固定資產(chǎn)的折舊費） 銷售費用（銷售部門的固定資產(chǎn)的折舊費）銷售費用（銷售部門的固定資產(chǎn)的折舊費） 其他業(yè)務支出（經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊費）他業(yè)務支出（經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊費） 貸：累計折舊貸：累計折舊六六

25、. .利息費用利息費用1.1.短期借款的利息短期借款的利息：一般：一般是按季結(jié)算支付。是按季結(jié)算支付。采用預采用預提利息費用的辦法分月按計劃預提，季末實際支提利息費用的辦法分月按計劃預提，季末實際支付時調(diào)整。付時調(diào)整。 每月預提利息費用時每月預提利息費用時： 借：財務費用借：財務費用 貸：預提費用貸：預提費用( (應付利息應付利息) ) 季末實際支付利息費用時季末實際支付利息費用時：借：預提費用：借：預提費用( (應付利息應付利息) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.長期借款利息費用長期借款利息費用：一般是每年計算一次應付利：一般是每年計算一次應付利息，到期一次還本付息。息，到期一次還本付息

26、。每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應付利息時每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應付利息時：借：財務費用（在建工程）：借：財務費用（在建工程） 貸：長期借款貸：長期借款應計利息應計利息到期還本付息時到期還本付息時：借：長期借款：借：長期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款v稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。（注意：印花稅與其他稅管理費用的組成部分。（注意：印花稅與其他稅金賬務處理的不同）金賬務處理的不同）v有些是產(chǎn)品成本的組成部分（計入制造費用），有些是產(chǎn)品成本的組成部分（計入制造費用），有的則是期間費用的組成部分。有的則是期間費用的組成部分。待攤費用待攤費用預提費用預提費

27、用含義含義先行支付、而后分期攤?cè)胂刃兄Ц?、而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M用、攤銷期限各月成本費用、攤銷期限在在1 1年以內(nèi)的各項費用年以內(nèi)的各項費用預先計提為各月成本費用、預先計提為各月成本費用、以后再支付的各項費用以后再支付的各項費用特點特點先支付、后攤銷先支付、后攤銷先計提、后支付先計提、后支付性質(zhì)性質(zhì)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動負債流動負債內(nèi)容內(nèi)容預付水電費、保險費、租預付水電費、保險費、租金、報刊訂閱費等，金、報刊訂閱費等，一次一次支付大額修理費，一次購支付大額修理費，一次購買大額印花稅票，一次領買大額印花稅票，一次領用低值易耗品用低值易耗品等等預提水電費、保險費、租金、預提水電費、保險費、租金、報刊

28、訂閱費、修理費等報刊訂閱費、修理費等是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務，輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務，。 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車間按生產(chǎn)職能可劃分為：工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車間按生產(chǎn)職能可劃分為：基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間從事商品產(chǎn)品生產(chǎn)從事商品產(chǎn)品生產(chǎn)輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)和管理部門等服務的生產(chǎn)為基本生產(chǎn)和管理部門等服務的生產(chǎn) 輔助生產(chǎn)車間的類型：輔助生產(chǎn)車間的類型： 1、只提供一種勞務和作業(yè)：、只提供一種勞務和作業(yè)： 供水、供電、供汽、機修、運輸、供風。供水、

29、供電、供汽、機修、運輸、供風。 將將車間內(nèi)發(fā)生的全部費用按車間分別歸集，計算車間內(nèi)發(fā)生的全部費用按車間分別歸集，計算出該車間該種勞務和作業(yè)的總費用，月末無在產(chǎn)品，各出該車間該種勞務和作業(yè)的總費用，月末無在產(chǎn)品，各受益部門所接受的勞務作業(yè)服務也就是受益部門的所耗受益部門所接受的勞務作業(yè)服務也就是受益部門的所耗費用，因此，各輔助生產(chǎn)車間歸集的總費用就是該月該費用，因此，各輔助生產(chǎn)車間歸集的總費用就是該月該種勞務或作業(yè)的總成本，并且該總成本在各受益部門之種勞務或作業(yè)的總成本，并且該總成本在各受益部門之間按受益量的比例進行分配間按受益量的比例進行分配 2 2、生產(chǎn)產(chǎn)品：、生產(chǎn)產(chǎn)品： 生產(chǎn)基本生產(chǎn)所需要

30、的各種工具、刀具、刃具、生產(chǎn)基本生產(chǎn)所需要的各種工具、刀具、刃具、 模具、夾具等。成本歸集的方法同基本生產(chǎn)產(chǎn)品。模具、夾具等。成本歸集的方法同基本生產(chǎn)產(chǎn)品。 輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務所耗的各種生產(chǎn)費用之和，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務所耗的各種生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成這些產(chǎn)品和勞務的成本。但對于耗用這些產(chǎn)品和構(gòu)成這些產(chǎn)品和勞務的成本。但對于耗用這些產(chǎn)品和勞務的基本生產(chǎn)產(chǎn)品和各車間、部門來說，這些輔助勞務的基本生產(chǎn)產(chǎn)品和各車間、部門來說，這些輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務的成本又是一種費用，即輔助生產(chǎn)費生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務的成本又是一種費用，即輔助生產(chǎn)費用，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本的高低，對于基本生產(chǎn)用，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本的高低，對

31、于基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用的水平有著很大的影響，同產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用的水平有著很大的影響，同時，只有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本確定以后，才能計時，只有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本確定以后，才能計 算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，因此，必須正確、及時地組算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，因此，必須正確、及時地組織輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配?？椵o助生產(chǎn)費用的歸集和分配?？颇浚狠o助生產(chǎn)費用的歸集和科目：輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配是通過分配是通過“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。科目進行的。輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本某車間或某產(chǎn)品某車間或某產(chǎn)品輔助生產(chǎn)發(fā)生的各種費用輔助生產(chǎn)發(fā)生的各種費用（直接材料費用、直接人（直接材料費用

32、、直接人工費用、制造費用）工費用、制造費用） (+)產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)出分配轉(zhuǎn)出（按分配轉(zhuǎn)出（按受益量大?。┦芤媪看笮。?(-)余額：輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品余額：輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本成本科目科目（1）“制造費用制造費用”科目：輔助車間發(fā)生的制造科目：輔助車間發(fā)生的制造 費用先計入費用先計入“制造費用制造費用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”，然，然后后 再轉(zhuǎn)入再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”的借方，這時的借方，這時“輔助生輔助生產(chǎn)產(chǎn) 成本成本”科目的明細賬按科目的明細賬按成本項目成本項目設立專欄。設立專欄。（2）“制造費用制造費用”科目：輔助生產(chǎn)發(fā)生的制科目：輔助生產(chǎn)發(fā)生的制 造費用直接計入造費用直接

33、計入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目，這時輔助科目，這時輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 明細賬應按照成本項目與費用項目的結(jié)明細賬應按照成本項目與費用項目的結(jié)合設立專欄。合設立專欄。（1 1）借：制造費用）借：制造費用（輔助）車間（輔助）車間 貸：原材料貸：原材料 應付賬款、累計折舊、銀行存款等應付賬款、累計折舊、銀行存款等 借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本車間車間 貸：制造費用貸：制造費用（輔助）車間（輔助）車間 （2 2）借：輔助生產(chǎn)成本）借：輔助生產(chǎn)成本車間車間 貸：原材料貸：原材料 應付職工薪酬應付職工薪酬 應付賬款、累計折舊、銀行存款等應付賬款、累計折舊、銀行存款等 通常采用的分配方法有：通常采

34、用的分配方法有：直接分配法、順序分直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。 各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。在確定受益比例時，應注意將各輔助的情況。在確定受益比例時，應注意將各輔助生產(chǎn)之間相互提供的服務量予以剔除。生產(chǎn)之間相互提供的服務量予以剔除。 輔助生產(chǎn)費用分配率輔助生產(chǎn)費用分配率(輔助生產(chǎn)單位成本輔助生產(chǎn)單位成本)

35、=待分配輔助生產(chǎn)費用待分配輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量- 其他輔助生產(chǎn)車間勞務耗用量其他輔助生產(chǎn)車間勞務耗用量(輔助生產(chǎn)車間對外的勞務總量、輔助生產(chǎn)車間對外的勞務總量、外部受益部門的勞務量外部受益部門的勞務量)各受益部門應分配的費用各受益部門應分配的費用=該部門的耗用量該部門的耗用量輔助生產(chǎn)費用分配率輔助生產(chǎn)費用分配率根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本車間車間( (產(chǎn)品產(chǎn)品) ) 制造費用制造費用車間車間 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本車間車間采用直接

36、分配法計算工作簡便。當輔助生產(chǎn)采用直接分配法計算工作簡便。當輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務量差異較大時，分配結(jié)果車間相互提供產(chǎn)品或勞務量差異較大時，分配結(jié)果往往與實際不符，因此往往與實際不符，因此。 例：某公司設有供電、運輸和機修三個輔助例：某公司設有供電、運輸和機修三個輔助生產(chǎn)車間，某年生產(chǎn)車間，某年8月各輔助生產(chǎn)車間費用和月各輔助生產(chǎn)車間費用和向各受益對象提供勞務作業(yè)量資料如下：向各受益對象提供勞務作業(yè)量資料如下： 供應部門供應部門受益部門受益部門供電車間供電車間（千瓦小時）（千瓦小時）運輸車隊運輸車隊（噸公里）（噸公里）機修車間機修車間（工時）（工時）供電車間供電車間 9 000600運

37、輸車隊運輸車隊 1 500400機修車間機修車間 8 500 200A產(chǎn)品生產(chǎn)耗用產(chǎn)品生產(chǎn)耗用50 000第一基本生產(chǎn)車間第一基本生產(chǎn)車間70 000 8 0002 600第二基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間60 000 5 0001 900分廠管理部門分廠管理部門20 000 7 000 500合計合計210 00029 2006 000本月發(fā)生的輔助生本月發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用產(chǎn)費用21 00014 60024 0001.分配電費分配電費: 供電車間費用分配率供電車間費用分配率=21000210000-1500-8500= 0.105元/千瓦小時千瓦小時A產(chǎn)品生產(chǎn)分配電費產(chǎn)品生產(chǎn)分配電費=5000

38、0 0.105= 5250(元元)第一基本生產(chǎn)車間分配電費第一基本生產(chǎn)車間分配電費=70000 0.105= 7350(元元)第二基本生產(chǎn)車間分配電費第二基本生產(chǎn)車間分配電費=60000 0.105= 6300(元元)分廠管理部門分配電費分廠管理部門分配電費=20000 0.105= 2100(元元)借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 5250 制造費用制造費用第一基本生產(chǎn)車間第一基本生產(chǎn)車間 7350 -第二基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間 6300 - 分廠管理部門分廠管理部門 2100 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 21000 指按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序依次

39、排列，指按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序依次排列，按順序分配輔助生產(chǎn)費用的方法按順序分配輔助生產(chǎn)費用的方法. .受益少受益少的排在前，的排在前，先將費用分配出去，先將費用分配出去，受益多受益多的排在后面，后將費用分的排在后面，后將費用分配出去。配出去。 思路思路: :前序車間將費用分配給后序車間前序車間將費用分配給后序車間, ,而不再接受后而不再接受后序車間分配的費用序車間分配的費用, ,因此因此, ,排列在第二位和以后各輔助排列在第二位和以后各輔助生產(chǎn)車間的費用生產(chǎn)車間的費用, ,是由兩部分組成的是由兩部分組成的, ,即本車間直接發(fā)即本車間直接發(fā)生的費用和由前序車間分來的費用生的費用和由前序車

40、間分來的費用. . 這種方法這種方法輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 A車間 B車間 C 車間 A元 B元 C 元 A1 A2 B+A1 B1 C+A2+B1外部受益部門外部受益部門 一車間一車間 二車間二車間 分廠管理部門等分廠管理部門等 A3 A4 A5 B2 B3 B4 C1 C2 C3第一序車間第一序車間費用分配率費用分配率 =本車間直接發(fā)生的費用本車間直接發(fā)生的費用本輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量本輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量第二序及以后車第二序及以后車間費用分配率間費用分配率 =本車間直接發(fā)生的費用本車間直接發(fā)生的費用+前序車間前序車間分來的費用分來的費用本輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量本輔助生產(chǎn)車

41、間提供的勞務總量-前序車間所耗部分前序車間所耗部分某受益對象分配額某受益對象分配額=該受益對象的勞務耗該受益對象的勞務耗用量用量 費用分配率費用分配率 供應部門供應部門受益部門受益部門供電車間供電車間（千瓦小時）（千瓦小時）運輸車隊運輸車隊（噸公里）（噸公里）機修車間機修車間（工時）（工時）供電車間供電車間 9 000600運輸車隊運輸車隊 1 500400機修車間機修車間 8 500 200A產(chǎn)品生產(chǎn)耗用產(chǎn)品生產(chǎn)耗用50 000第一基本生產(chǎn)車間第一基本生產(chǎn)車間70 000 8 0002 600第二基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間60 000 5 0001 900分廠管理部門分廠管理部門20 00

42、0 7 000 500合計合計210 00029 2006 000本月發(fā)生的輔助生本月發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用產(chǎn)費用21 00014 60024 000假設按供電、運輸和機修的順序分配假設按供電、運輸和機修的順序分配:1.分配電費分配電費: 供電車間費用分配率供電車間費用分配率=21000210000= 0.1運輸車隊分配電費運輸車隊分配電費= 1500 0.1= 150(元元)機修車間分配電費機修車間分配電費= 8500 0.1= 850(元元)A產(chǎn)品生產(chǎn)分配電費產(chǎn)品生產(chǎn)分配電費= 50000 0.1= 5000(元元)第一基本生產(chǎn)車間分配電費第一基本生產(chǎn)車間分配電費= 70000 0.1=7 0

43、00(元元)第二基本生產(chǎn)車間分配電費第二基本生產(chǎn)車間分配電費= 60000 0.1= 6000(元元)分廠管理部門分配電費分廠管理部門分配電費= 20000 0.1= 2000(元元)借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本運輸車隊運輸車隊150 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間機修車間 850 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 5000 制造費用制造費用第一基本生產(chǎn)車間第一基本生產(chǎn)車間 7000 -第二基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間 6000 -分廠管理部門分廠管理部門 2000 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 210002.分配運輸費分配運輸費: 運輸車隊費用分配率運輸車隊費用分

44、配率=14600+15029200-9000=0.73機修車間分配運輸費機修車間分配運輸費= 200 0.73= 146(元元)第一基本生產(chǎn)車間分配運輸費第一基本生產(chǎn)車間分配運輸費= 8000 0.73= 5840(元元)第二基本生產(chǎn)車間分配運輸費第二基本生產(chǎn)車間分配運輸費= 5000 0.73= 3650(元元)分廠管理部門分配運輸費分廠管理部門分配運輸費= 7000 0.73= 5110(元元) ( =14600+150-146-5840-650= 5114)借：借： 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間機修車間 146 制造費用制造費用第一基本生產(chǎn)車間第一基本生產(chǎn)車間 5840 -第二基本生

45、產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間 3650 -分廠管理部門分廠管理部門 5114 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本運輸車隊運輸車隊 14750機修車間費用分配率機修車間費用分配率=3.分配修理費分配修理費:24000+850+1466000-600-400=4.9992第一基本生產(chǎn)車間分配修理費第一基本生產(chǎn)車間分配修理費= 2600 4.9992= 12997.92(元元)第二基本生產(chǎn)車間分配修理費第二基本生產(chǎn)車間分配修理費= 1900 4.9992= 9498.48(元元)分廠管理部門分配修理費分廠管理部門分配修理費= 500 4.9992= 2499.6(元元)借：借： 制造費用制造費用第一基本生產(chǎn)

46、車間第一基本生產(chǎn)車間 12997.92 -第二基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間 9498.48 -分廠管理部門分廠管理部門 2499.6 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本機修車間機修車間 24996 ： 輔助生產(chǎn)費用要進行兩次分配。輔助生產(chǎn)費用要進行兩次分配。某輔助生產(chǎn)車間某輔助生產(chǎn)車間應負擔其他輔助應負擔其他輔助生產(chǎn)車間的費用生產(chǎn)車間的費用= =該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務量產(chǎn)車間勞務量其他輔助生產(chǎn)車其他輔助生產(chǎn)車間費用分配率間費用分配率第一次分配第一次分配在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配，所采用的分在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配，所采用的分配率是交互分配率。

47、配率是交互分配率。某輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際費用某輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際費用=該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用 + 分配轉(zhuǎn)入數(shù)分配轉(zhuǎn)入數(shù) - 分配轉(zhuǎn)出數(shù)分配轉(zhuǎn)出數(shù)某輔助生產(chǎn)車間某輔助生產(chǎn)車間費用分配率費用分配率 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量= 第二次分配第二次分配是向輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進是向輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進行分配，所采用的分配率是對外分配率。行分配，所采用的分配率是對外分配率。輔助生產(chǎn)車間之外輔助生產(chǎn)車間之外的車間部門應負擔的車間部門應負擔的輔助生產(chǎn)費用的輔助生產(chǎn)費用=

48、 = 該車間部門勞務該車間部門勞務耗用量耗用量輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間費用分配率費用分配率 某輔助生產(chǎn)車間某輔助生產(chǎn)車間費用分配率費用分配率 =該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際費用該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際費用該輔助生產(chǎn)車間向外部車間部門該輔助生產(chǎn)車間向外部車間部門提供的勞務總量提供的勞務總量 供應部門供應部門受益部門受益部門供電車間供電車間（千瓦小時）（千瓦小時）運輸車隊運輸車隊（噸公里）（噸公里）機修車間機修車間（工時）（工時）供電車間供電車間 9 000600運輸車隊運輸車隊 1 500400機修車間機修車間 8 500 200A產(chǎn)品生產(chǎn)耗用產(chǎn)品生產(chǎn)耗用50 000第一基本生產(chǎn)車間第一基本生產(chǎn)車間

49、70 000 8 0002 600第二基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間60 000 5 0001 900分廠管理部門分廠管理部門20 000 7 000 500合計合計210 00029 2006 000本月發(fā)生的輔助生本月發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用產(chǎn)費用21 00014 60024 0001.第一次交互分配第一次交互分配交互分配率交互分配率=21000 (14600, 24000)210000 (29200, 6000)=0.1元元/千瓦小時千瓦小時(0.5元元/噸公里噸公里, 4元元/小時小時分配電費分配電費:運輸車隊分配電費運輸車隊分配電費= 1500 0.1= 150(元元)機修車間分配電費機修車

50、間分配電費= 8500 0.1= 850(元元) 分配運輸費分配運輸費:供電車間分配運輸費供電車間分配運輸費= 9000 0.5 = 4500(元元)機修車間分配運輸費機修車間分配運輸費= 200 0.5 = 100(元元) 分配修理費分配修理費:供電車間分配修理費供電車間分配修理費=600 4= 2400(元元)運輸車隊分配修理費運輸車隊分配修理費=400 4= 1600(元元)借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本運輸車隊運輸車隊 150 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間機修車間 850 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 1000借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間

51、4500 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間機修車間 100 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本運輸車隊運輸車隊 4600借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 2400 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運輸車隊運輸車隊 1600 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本機修車間機修車間 40002.各車間實際費用各車間實際費用供電車間實際費用供電車間實際費用= 21000+4500+2400-150-850 = 26900(元元)運輸車隊實際費用運輸車隊實際費用=14600+150+1600-4500-100 = 11750(元元)機修車間實際費用機修車間實際費用= 24000+850+100-240

52、0-1600 = 20950(元元)3.第二次對外分配第二次對外分配對外分配率對外分配率=26900 (11750, 20950)210000-150-850 (29200-9000-200, 6000-600-100)=0.1345元元/千瓦小時千瓦小時(0.5875元元/噸公里噸公里, 4.19元元/小時小時對外分配電費對外分配電費: A產(chǎn)品生產(chǎn)分配電費產(chǎn)品生產(chǎn)分配電費= 50000 0.1345= 6725(元元)第一基本生產(chǎn)車間分配電費第一基本生產(chǎn)車間分配電費= 70000 0.1345= 94150(元元)第二基本生產(chǎn)車間分配電費第二基本生產(chǎn)車間分配電費= 60000 0.1345=

53、 8070(元元)分廠管理部門分配電費分廠管理部門分配電費= 20000 0.1345 = 2 690(元元)對外分配運輸費對外分配運輸費:第一基本生產(chǎn)車間分配運輸費第一基本生產(chǎn)車間分配運輸費= 8000 0.5875= 4700(元元)第二基本生產(chǎn)車間分配運輸費第二基本生產(chǎn)車間分配運輸費= 5000 0.5875= 2937.5(元元)分廠管理部門分配運輸費分廠管理部門分配運輸費=7000 0.5875 = 4112.5(元元)對外分配修理費對外分配修理費:第一基本生產(chǎn)車間分配修理費第一基本生產(chǎn)車間分配修理費= 2600 4.19= 10894(元元)第二基本生產(chǎn)車間分配修理費第二基本生產(chǎn)車

54、間分配修理費= 1900 4.19= 7961(元元)分廠管理部門分配修理費分廠管理部門分配修理費= 500 4.19 = 2095(元元)借：借： 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 6725 制造費用制造費用第一基本生產(chǎn)車間第一基本生產(chǎn)車間 9415 -第二基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間 8070 -分廠管理部門分廠管理部門 2690 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 26900 借：借： 制造費用制造費用第一基本生產(chǎn)車間第一基本生產(chǎn)車間 4700 -第二基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間 2937.5 -分廠管理部門分廠管理部門 4112.5 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本運輸

55、車隊運輸車隊 11750借：借： 制造費用制造費用第一基本生產(chǎn)車間第一基本生產(chǎn)車間 10894 -第二基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間 7961 -分廠管理部門分廠管理部門 2095 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本機修車間機修車間 20950 另一種作法另一種作法:1.交互分配交互分配,將各輔助生產(chǎn)費用將各輔助生產(chǎn)費用(分配前直接生產(chǎn)費用分配前直接生產(chǎn)費用)在全部受益對象之間分配在全部受益對象之間分配(對外和對內(nèi)對外和對內(nèi));2.追加分配追加分配,將各各輔助生產(chǎn)車間在第一步交互分配將各各輔助生產(chǎn)車間在第一步交互分配時分配轉(zhuǎn)入的費用對進行追加分配時分配轉(zhuǎn)入的費用對進行追加分配(只對外只對外) 這樣

56、這樣,外部受益對象應負擔的輔助生產(chǎn)費用應是外部受益對象應負擔的輔助生產(chǎn)費用應是第一次分配額與第二次追加分配額之和第一次分配額與第二次追加分配額之和.：運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的：運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理對輔助生產(chǎn)成本費用進行分配的方法。原理對輔助生產(chǎn)成本費用進行分配的方法。1.1.為每種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本設置一個為每種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本設置一個未知數(shù)。未知數(shù)。2.2.針對每種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務，分別得出一個成針對每種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務，分別得出一個成本方程。本方程。該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用直接發(fā)生的費用+ +該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔

57、助生耗用其他輔助生產(chǎn)勞務量產(chǎn)勞務量其他輔助生產(chǎn)車間其他輔助生產(chǎn)車間勞務的單位成本勞務的單位成本=某輔助生產(chǎn)車間某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量提供的勞務數(shù)量該輔助生產(chǎn)車間提該輔助生產(chǎn)車間提供勞務的單位成本供勞務的單位成本3.3.將所有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本方程聯(lián)立。將所有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本方程聯(lián)立。4.4.求解聯(lián)立方程，得出各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的求解聯(lián)立方程，得出各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本。單位成本。5.5.以各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本為分配率，以各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本為分配率，將各種輔助生產(chǎn)費用一次性的分配給將各種輔助生產(chǎn)費用一次性的分配給所有受益單所有受益單位位

58、。（既包括其他輔助生產(chǎn)車間，也包括輔助生。（既包括其他輔助生產(chǎn)車間，也包括輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位）產(chǎn)車間以外的受益單位） 供應部門供應部門受益部門受益部門供電車間供電車間（千瓦小時）（千瓦小時）運輸車隊運輸車隊（噸公里）（噸公里）機修車間機修車間（工時）（工時）供電車間供電車間 9 000600運輸車隊運輸車隊 1 500400機修車間機修車間 8 500 200A產(chǎn)品生產(chǎn)耗用產(chǎn)品生產(chǎn)耗用50 000第一基本生產(chǎn)車間第一基本生產(chǎn)車間70 000 8 0002 600第二基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間60 000 5 0001 900分廠管理部門分廠管理部門20 000 7 000 500合計

59、合計210 00029 2006 000本月發(fā)生的輔助生本月發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用產(chǎn)費用21 00014 60024 00021000+9000y+600z=210000 x14600+1500 x+400z=29200y24000+8500 x+200y=6000z設供電車間實際單位成本為設供電車間實際單位成本為x元元,運輸車隊實際單運輸車隊實際單位成本為位成本為y元元,機修車間實際單位成本為機修車間實際單位成本為z元元,建立建立聯(lián)立方程聯(lián)立方程:待分配費用(本身發(fā)生的費用+分配轉(zhuǎn)入的費用）解出解出:x=0.13623498 y=0.5646945 z=4.2118237借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助

60、生產(chǎn)成本運輸車隊運輸車隊 204.35(1500 x 0.13623498) 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間機修車間 1158 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 6811.75 制造費用制造費用第一基本生產(chǎn)車間第一基本生產(chǎn)車間 9536.44 -第二基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間 8174.10 -分廠管理部門分廠管理部門 2724.70 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 28609.34210000 x0.13623498其他兩個車間費用的分配分錄略其他兩個車間費用的分配分錄略.分配電費：分配電費：(對所有的受益對象分配對所有的受益對象分配)：按：按計劃單位成本計劃單位成本