其他綜合收益解讀與理解

1、其他綜合收益的理解企業(yè)在計(jì)算利潤(rùn)表中的其他綜合收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除所得稅影響; 在計(jì)算合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益時(shí)， 除了扣除所得稅影響以外，還需要分別計(jì)算歸屬于母公司所有者的其他綜合收益和歸屬于少數(shù)股東的其他綜合收益。1. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得( 除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外) 。2. 可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額形成的利得和損失。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)將折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額間的差額計(jì)入資本公積。3. 權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)

2、益變動(dòng)形成的利得和損失。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資單位按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。4. 存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成的利得和損失。 企業(yè)將作為存貨或自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)。5. 金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的， 應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)， 并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。6. 套期保值 ( 現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期) 形成的利得或損失。7. 與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得

3、稅影響所形成的利得和損失。在實(shí)務(wù)中存在著這樣的誤解， 認(rèn)為當(dāng)期所有在 “資本公積其他資本公積” 科目下核算的項(xiàng)目，都屬于其他綜合收益的列報(bào)內(nèi)容，但事實(shí)并非如此：1. 股份支付所形成的所有者權(quán)益變動(dòng)不能作為其他綜合收益列報(bào)。企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付授予職工或其他方的權(quán)益工具，應(yīng)按確定的金額記入“管理費(fèi)用”等科目，同時(shí)增加資本公積( 其他資本公積 ) 。行權(quán)日， 按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，將其從“資本公積其他資本公積”科目轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本( 或股本 ) ”、“資本公積資本溢價(jià)( 或股本溢價(jià)) ”等科目。2. 企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所形成的所有者權(quán)益變動(dòng)不能作為其他綜合收益列報(bào)。企業(yè)發(fā)行

4、可轉(zhuǎn)換公司債券，先將其中的負(fù)債部分和權(quán)益部分進(jìn)行分拆，前者被計(jì)入“應(yīng)付債券”科目，后者被計(jì)入“資本公積其他資本公積”科目。行權(quán)日，原記入“資本公積其他資本公積”科目的金額會(huì)轉(zhuǎn)入“資本公積資本溢價(jià)( 或股本溢價(jià) ) ”。其他綜合收益一般情況下等于計(jì)入資本公積其他資本公積的金額，屬于其他綜合收益的情況包括以下情況：1. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失。2. 可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額形成的利得和損失。3. 權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)形成的利得和損失。4. 存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成的利得和損失。5. 金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失

5、。6. 套期保值（現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）形成的利得或損失。7. 與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失。但是當(dāng)期所有在“資本公積其他資本公積”科目下核算的項(xiàng)目，并不都屬于其他綜合收益的列報(bào)內(nèi)容，比如：1. 股份支付所形成的所有者權(quán)益變動(dòng)不能作為其他綜合收益列報(bào)。企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付授予職工或其他方的權(quán)益工具，應(yīng)按確定的金額記入“管理費(fèi)用” 等科目，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。行權(quán)日，按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，將其從“資本公積其他資本公積”科目轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”等科目。2. 企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所形

6、成的所有者權(quán)益變動(dòng)不能作為其他綜合收益列報(bào)。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，先將其中的負(fù)債部分和權(quán)益部分進(jìn)行分拆，前者被記入“應(yīng)付債券”科目，后者被記入“資本公積其他資本公積”科目。行權(quán)日，原記入“資本公積其他資本公積”科目的金額會(huì)轉(zhuǎn)入“資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”。其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。也可以認(rèn)為是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。其他綜合收益列報(bào)的內(nèi)容：計(jì)入資本公積其他資本公積的金額1. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失。2. 可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額形成的利得和損失。3. 權(quán)益法下被投資單位其他所有者

7、權(quán)益變動(dòng)形成的利得和損失。4. 存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成的利得和損失。5. 金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失。6. 套期保值（現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）形成的利得或損失。7. 與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失。并非當(dāng)期所有在“資本公積其他資本公積”科目下核算的項(xiàng)目，都屬于其他綜合收益的列報(bào)內(nèi)容，比如：1. 股份支付所形成的所有者權(quán)益變動(dòng)不能作為其他綜合收益列報(bào)。2. 企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所形成的所有者權(quán)益變動(dòng)不能作為其他綜合收益列報(bào)。另外公允價(jià)值變動(dòng)損益，投資收益不屬于其他綜合收益的范疇。還需要注意，外幣報(bào)表折算時(shí)產(chǎn)生的外幣報(bào)表折

8、算差額也屬于其他綜合收益。其他綜合收益其他綜合收益（Other Comprehensive Income，簡(jiǎn)稱 OCI ）是指企業(yè)根據(jù)規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)和損失扣除影響后的凈額。企業(yè)在計(jì)算中的其他綜合收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除所得稅影響；在計(jì)算中的其他綜合收益時(shí)，除了扣除所得稅影響以外， 還需要分別計(jì)算歸屬于所有者的其他綜合收益和歸屬于少數(shù)的其他綜合收益。相關(guān)規(guī)定企業(yè)在編制時(shí)， 應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表 “其他綜合收益 ”項(xiàng)目和 “”項(xiàng)目下增列 “”項(xiàng)目。企業(yè)在編制時(shí)，除應(yīng)當(dāng)按照上述做法進(jìn)行調(diào)整以外， 還應(yīng)當(dāng)在 “綜合收益總額 ”項(xiàng)目下單獨(dú)列示 “歸屬于所有者的綜合收益總額 ”項(xiàng)目和 “歸屬于的綜合收益總額 ”

9、項(xiàng)目。除利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)表的列報(bào)需要做上述調(diào)整以外， 企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。內(nèi)容(一 )屬于其他綜合收益的情況包括以下情況：一是的、 減值及處置導(dǎo)致的的增加或減少。也包括將重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，重分類日公允價(jià)值與的差額計(jì)入“其他資本公積 ”的部分。以及將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或計(jì)量的金融資產(chǎn)的，對(duì)于原記入的相關(guān)金額進(jìn)行攤銷或于處置時(shí)轉(zhuǎn)出導(dǎo)致的其他資本公積的減少。二是確認(rèn)按照核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少。這里需區(qū)分兩種情況：。(1) 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，采用權(quán)益

10、法核算確認(rèn)的被投資單位除凈損益以外的其他變動(dòng)，導(dǎo)致的的增加，不是資本交易，是持有。因此，不論是在投資單位的個(gè)別報(bào)表還是，均應(yīng)歸屬于其他綜合收益。(2) 對(duì)投資，在編制合并報(bào)表時(shí)，只有因子公司的其他綜合收益而在合并報(bào)表中按權(quán)益法確認(rèn)的其他資本公積和的變動(dòng)才是其他綜合收益， 子公司因?qū)е碌幕虻淖儎?dòng)使得合并報(bào)表按權(quán)益法相應(yīng)確認(rèn)的其他資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的變動(dòng)不是其他綜合收益。三是計(jì)入其他資本公積的工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出。四是的增加或減少。五是與計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目相關(guān)的影響。針對(duì)不確認(rèn)為而直接計(jì)入的所得稅影響。其他。如：(1) 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)

11、量的，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原，其差額計(jì)入所有者權(quán)益導(dǎo)致的的增加，及處置時(shí)的轉(zhuǎn)出。(2) 計(jì)入其他資本公積的，滿足運(yùn)用條件的境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的或中有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出。(二 )不屬于其他綜合收益的情況：一是所有者資本投入導(dǎo)致的(或 )與() 的增加。包括捐贈(zèng)視為資本投入而確認(rèn)的資本公積(資本溢價(jià) )增加。二是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)導(dǎo)致的的增加，以及導(dǎo)致的所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的減少。三是同一控制下，合并方在企業(yè)合并中取得的與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值面值總額 )的差額，調(diào)整資本公積或而導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。(或發(fā)行股份四是在編制時(shí)按照核算的除凈損益和其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)導(dǎo)致投

12、資單位相應(yīng)確認(rèn)的 “”的增減變動(dòng)。如對(duì)子公司投資，在編制合并報(bào)表時(shí)，采用權(quán)益法核算，對(duì)于子公司因產(chǎn)生的或留存收益的變動(dòng)而相應(yīng)確認(rèn)的“其他資本公積”的變動(dòng)。五是以權(quán)益結(jié)算的， 在確認(rèn)時(shí)相應(yīng)增加 “其他資本公積 ”，以及在行權(quán)日減少 “其他資本公積”和確認(rèn)的 “資本溢價(jià) ”導(dǎo)致的資本公積的變動(dòng)。六是減資導(dǎo)致的的減少。 包括：收購(gòu)本公司股份、 的轉(zhuǎn)讓和注銷而導(dǎo)致的所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動(dòng)。七是高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取和使用，導(dǎo)致所有者權(quán)益項(xiàng)目“專項(xiàng)儲(chǔ)備 ”的增加或減少。八是其他權(quán)益性交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。如：(1) 購(gòu)買擁有的對(duì)子公司的股權(quán)，在編制時(shí)，因購(gòu)買新取得的與按照新增持股比例計(jì)

13、算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日 (或合并日 )開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額， 調(diào)整 (資本溢價(jià) )，資本公積不足沖減的，調(diào)整，此處理導(dǎo)致的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的增減變動(dòng)不屬于其他綜合收益。(2) 母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額計(jì)入所有者權(quán)益的部分。(3) 接受或控股股東的直接或間接的捐贈(zèng) (包括直接捐贈(zèng)現(xiàn)金或、直接豁免或代為清償債務(wù)等 )，導(dǎo)致的資本公積 ( 資本溢價(jià) )的增加。(4) 收到的由其控股或其他原根據(jù)為補(bǔ)足當(dāng)期利潤(rùn)而支付的現(xiàn)金，按原則處理導(dǎo)致的(資本溢價(jià) )的增加。(5) 企業(yè)購(gòu)買上市公司，被購(gòu)買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購(gòu)買企業(yè)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理導(dǎo)致的資本公積 (資本溢價(jià) )的增減變動(dòng)。(6) 上市公司將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格(低于市價(jià) )轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員(該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是)，上市公司按照的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按照授予日的公允價(jià)值