增值稅籌劃的其他策略

1、第第5 5章章 增值稅的其他籌劃策略增值稅的其他籌劃策略增值稅的其他籌劃策略增值稅的其他籌劃策略閱讀資料閱讀資料 增值稅征收范圍可進(jìn)一步擴(kuò)大嗎增值稅征收范圍可進(jìn)一步擴(kuò)大嗎 結(jié)構(gòu)性減稅結(jié)構(gòu)性減稅2009稅收政策一大亮點(diǎn)稅收政策一大亮點(diǎn) 移動通信公司贈送行為如何繳稅移動通信公司贈送行為如何繳稅 我國增值稅制度對其稅制各要素均設(shè)計了我國增值稅制度對其稅制各要素均設(shè)計了多種選擇性，這為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提多種選擇性，這為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。供了可能性。 除了縮小稅基和適用低稅率兩種基本策略除了縮小稅基和適用低稅率兩種基本策略外，本章仍然將按照稅收籌劃的其他基本外，本章仍然將按照稅收籌劃的其

2、他基本策略展開對增值稅籌劃方法的剖析。策略展開對增值稅籌劃方法的剖析。 即從規(guī)避納稅義務(wù)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、延遲納稅、充分利即從規(guī)避納稅義務(wù)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、延遲納稅、充分利用稅收優(yōu)惠政策等方面討論增值稅的稅收籌劃方法。用稅收優(yōu)惠政策等方面討論增值稅的稅收籌劃方法。 第5章 增值稅的其他籌劃策略5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 規(guī)避納稅義務(wù)并不是指完全不承擔(dān)納稅義規(guī)避納稅義務(wù)并不是指完全不承擔(dān)納稅義務(wù)，通常是指回避重稅負(fù)而選擇輕稅負(fù)。務(wù)，通常是指回避重稅負(fù)而選擇輕稅負(fù)。 規(guī)避增值稅納稅義務(wù)主要表現(xiàn)為規(guī)避增值稅納稅義務(wù)主要表現(xiàn)為: 在可能的情況下運(yùn)用稅收優(yōu)惠在可能的情況下運(yùn)用稅收優(yōu)惠 在增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)交叉部分選

3、擇合適的納稅在增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)交叉部分選擇合適的納稅稅種從而選擇輕稅負(fù)稅種從而選擇輕稅負(fù)（依據(jù)什么選擇？）（依據(jù)什么選擇？） 增值稅轉(zhuǎn)型前：納稅人銷售自己使用過的屬增值稅轉(zhuǎn)型前：納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照價超過原值的，按照4的征收率減半征收的征收率減半征收增值稅；未超過原值的，免征增值稅。增值稅；未超過原值的，免征增值稅。 納稅人納稅人銷售舊貨銷售舊貨，一律，一律按按4的征收率減半的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)稅固定征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)稅固定資產(chǎn)指不同時具備以下條件：資產(chǎn)指不

4、同時具備以下條件： 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物； 銷售價格不超過其原值銷售價格不超過其原值的貨物。的貨物。 一般都滿足前兩條，銷售價格則有選擇余地。一般都滿足前兩條，銷售價格則有選擇余地。5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 一、固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃 某廠欲處理一臺使用過的閑置機(jī)床。該機(jī)床原值某廠欲處理一臺使用過的閑置機(jī)床。該機(jī)床原值30萬元，已萬元，已提折舊提折舊10萬元，在處理過程中要開支清理費(fèi)用萬元，在處理過程中要開支清理費(fèi)用1萬元。凈收萬元。凈收益計算公式為：益計算公式為： 凈收益

5、銷售價格（含稅）凈值清理費(fèi)用應(yīng)納增值凈收益銷售價格（含稅）凈值清理費(fèi)用應(yīng)納增值稅稅 方案一，以方案一，以29 萬元銷售，無增值稅萬元銷售，無增值稅凈收益：凈收益： 292018萬元萬元 方案二，按原值方案二，按原值30萬元銷售，無增值稅萬元銷售，無增值稅凈收益：凈收益：302019萬元萬元 方案三，以方案三，以30.5萬元銷售，萬元銷售，增值稅：增值稅：30.5/(14%)2%0.586萬元萬元凈收益：凈收益：30.500201 0.586 8.913萬元萬元 方案四，以方案四，以32萬元銷售，增值稅萬元銷售，增值稅：32 /(14%)2% 0.615萬元萬元凈收益：凈收益：32 201 0.

6、615 10.384萬元萬元5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 一、固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃 結(jié)論：當(dāng)舊固定資產(chǎn)的銷售價格低于原值時，結(jié)論：當(dāng)舊固定資產(chǎn)的銷售價格低于原值時，售價越高凈收益越大；而當(dāng)售價超出原值時，售價越高凈收益越大；而當(dāng)售價超出原值時，因為要繳納增值稅，則凈收益并不一定隨銷售因為要繳納增值稅，則凈收益并不一定隨銷售價格提高而提高。價格提高而提高。 WHY？請分析。？請分析。 臨界點(diǎn)籌劃臨界點(diǎn)籌劃 存在一個凈收益增減平衡點(diǎn)：存在一個凈收益增減平衡點(diǎn)： 設(shè)原值為設(shè)原值為P，銷售價格為，銷售價格為X，有，有 XX/(1+4%)2P 解方程得，解方程得，X1.0196P 這個解的含義如何理解？

7、這個解的含義如何理解？5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 一、固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃 2009年增值稅制度轉(zhuǎn)型后，有關(guān)制度進(jìn)一步細(xì)化。年增值稅制度轉(zhuǎn)型后，有關(guān)制度進(jìn)一步細(xì)化。首先首先是一般納稅人是一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅制度有所區(qū)別，和小規(guī)模納稅人納稅制度有所區(qū)別，其次其次一般納稅人又按照其銷售一般納稅人又按照其銷售的物品是否能夠和已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額而適用不同的政策。的物品是否能夠和已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額而適用不同的政策。 （1）一般納稅人銷售自己使用過的按稅收制度規(guī)定不得抵）一般納稅人銷售自己使用過的按稅收制度規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依

8、4%征收率征收率減半征收增值稅。減半征收增值稅。 （2）一般納稅人銷售自己使用過的）一般納稅人銷售自己使用過的2009年年1月月1日以后購進(jìn)日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，由于這類固定資產(chǎn)按規(guī)定是可以抵或者自制的固定資產(chǎn)，由于這類固定資產(chǎn)按規(guī)定是可以抵扣并已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的，故按照適用稅率征收增值稅扣并已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的，故按照適用稅率征收增值稅常規(guī)征稅常規(guī)征稅 （3）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按照適用稅率征收增值稅按照適用稅率征收增值稅常規(guī)征稅常規(guī)征稅 （4）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按）小規(guī)模納稅人銷售自己

9、使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅征收率征收增值稅與一般納稅人相比，多納稅還是少與一般納稅人相比，多納稅還是少納稅？納稅？ 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按按3%的征收率征收增值稅的征收率征收增值稅常規(guī)征稅常規(guī)征稅5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 一、固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃 （5）2008年年12月月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷售自己使用過的范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷售自己使用過的2008年年12月月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，由于這類日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，由

10、于這類固定資產(chǎn)未抵扣進(jìn)項稅額，故按照固定資產(chǎn)未抵扣進(jìn)項稅額，故按照4%征收率減半征收率減半征收增值稅。征收增值稅。 （6）2008年年12月月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅?；蛘咦灾频?/p>

11、固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 一、固定資產(chǎn)銷售價格的籌劃 對小規(guī)模納稅人的歧視政策使這些企業(yè)在市對小規(guī)模納稅人的歧視政策使這些企業(yè)在市場競爭中處于被動地位。場競爭中處于被動地位。 在有穩(wěn)定客戶的條件下，采取收取手續(xù)費(fèi)的在有穩(wěn)定客戶的條件下，采取收取手續(xù)費(fèi)的代購代銷經(jīng)營方式，將應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換代購代銷經(jīng)營方式，將應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為應(yīng)納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，可以回避其經(jīng)營劣勢。為應(yīng)納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，可以回避其經(jīng)營劣勢。 小規(guī)模納稅人企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)的代購代銷方小規(guī)模納稅人企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)的代購代銷方式：式： 不墊付資金不墊付資金 供貨方與購貨方之間仍可開具增值稅專用發(fā)票供貨

12、方與購貨方之間仍可開具增值稅專用發(fā)票 小規(guī)模納稅人提供中介服務(wù)小規(guī)模納稅人提供中介服務(wù)營業(yè)稅納稅義務(wù)營業(yè)稅納稅義務(wù) 優(yōu)點(diǎn)：避免小規(guī)模納稅人的身份缺陷，激活小規(guī)模納稅優(yōu)點(diǎn)：避免小規(guī)模納稅人的身份缺陷，激活小規(guī)模納稅人的經(jīng)營行為人的經(jīng)營行為5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 二、小規(guī)模納稅人靈活選擇代購代銷的經(jīng)營方式 【案例【案例5-2】P146：變經(jīng)銷為代購，既激活：變經(jīng)銷為代購，既激活業(yè)務(wù)又減輕稅負(fù)。業(yè)務(wù)又減輕稅負(fù)。 案例小結(jié)案例小結(jié) 盡管商業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅含稅征收率為（盡管商業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅含稅征收率為（3.85%）2.91%，低于服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率，低于服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率5，但煙草站選擇代，但

13、煙草站選擇代購代銷繳納營業(yè)稅的實際稅收負(fù)擔(dān)仍然是下降的，其原購代銷繳納營業(yè)稅的實際稅收負(fù)擔(dān)仍然是下降的，其原因？因？稅基稅基 另一方面，煙草站的籌劃方法由于回避了小規(guī)模納稅人另一方面，煙草站的籌劃方法由于回避了小規(guī)模納稅人的身份缺陷，既減輕了稅收負(fù)擔(dān)，又解決了為客戶提供的身份缺陷，既減輕了稅收負(fù)擔(dān)，又解決了為客戶提供增值稅專用發(fā)票的問題，這對煙草站而言是最重要的。增值稅專用發(fā)票的問題，這對煙草站而言是最重要的。 5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 二、小規(guī)模納稅人靈活選擇代購代銷的經(jīng)營方式 一般納稅人代銷行為通常有兩種方式，其稅一般納稅人代銷行為通常有兩種方式，其稅務(wù)處理各不相同：務(wù)處理各不相同： 收

14、取手續(xù)費(fèi)的代銷方式收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式繳納繳納5的營業(yè)稅的營業(yè)稅 視同買斷的代銷方式視同買斷的代銷方式繳納增值稅繳納增值稅 假設(shè)兩種方式下，中間商的毛收入相等，那假設(shè)兩種方式下，中間商的毛收入相等，那么哪種方式稅收負(fù)擔(dān)更輕一些，中間商獲取么哪種方式稅收負(fù)擔(dān)更輕一些，中間商獲取的純收益更大一些？的純收益更大一些？5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇 【案例案例5-3】P148：長安電器制造公司新近推出一長安電器制造公司新近推出一種家用電動攪拌器，由于在市場上尚無知名度，種家用電動攪拌器，由于在市場上尚無知名度，產(chǎn)品銷售狀況不佳，該家用電器制造公司決定委產(chǎn)品銷售狀況不佳，

15、該家用電器制造公司決定委托中新商業(yè)公司代銷其產(chǎn)品，并借此打開銷路。托中新商業(yè)公司代銷其產(chǎn)品，并借此打開銷路。待選的兩種代銷方案：待選的兩種代銷方案： 方案一：中新公司按照長安公司制定的價格方案一：中新公司按照長安公司制定的價格1000元元/件對外銷售，價稅合計件對外銷售，價稅合計1170元元/件。每月底，中件。每月底，中新公司向長安公司返回銷售清單，并按實際銷售新公司向長安公司返回銷售清單，并按實際銷售價格和銷售數(shù)量與長安公司結(jié)算貨款；同時，中價格和銷售數(shù)量與長安公司結(jié)算貨款；同時，中新公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額，向長安公司收新公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額，向長安公司收取取20%的代銷手續(xù)費(fèi)。的

16、代銷手續(xù)費(fèi)。 預(yù)計中新公司月銷售數(shù)量為預(yù)計中新公司月銷售數(shù)量為2000件，銷售額件，銷售額200萬萬元。則中新公司每月的手續(xù)費(fèi)收入為元。則中新公司每月的手續(xù)費(fèi)收入為40萬元，消萬元，消費(fèi)者總支出費(fèi)者總支出234萬元。萬元。5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇 長安公司收到中新公司的代銷清單時，要確長安公司收到中新公司的代銷清單時，要確認(rèn)銷售收入額認(rèn)銷售收入額200萬元及銷項稅額萬元及銷項稅額34萬元，萬元，支付中新公司手續(xù)費(fèi)支付中新公司手續(xù)費(fèi)40萬元。長安公司銷售萬元。長安公司銷售這批產(chǎn)品成本費(fèi)用為這批產(chǎn)品成本費(fèi)用為110萬元，可抵扣的進(jìn)萬元，可抵扣的進(jìn)項稅額為項稅額

17、為22萬元。則長安公司的收益與稅負(fù)萬元。則長安公司的收益與稅負(fù)如下：如下： 應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：342212萬元萬元 所得稅前收益：所得稅前收益：2001104050萬元萬元 中新公司的收益與稅負(fù)如下：中新公司的收益與稅負(fù)如下： 應(yīng)納營業(yè)稅：應(yīng)納營業(yè)稅：4052萬元萬元 所得稅前收益：所得稅前收益：40238萬元萬元5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇 方案二：雙方約定交接價格為方案二：雙方約定交接價格為800元元/件，價件，價差差200元元/件由中新公司所有。中新公司月銷件由中新公司所有。中新公司月銷售數(shù)量仍為售數(shù)量仍為2000件，每月收入還是件，每月收入還是4

18、0萬元。萬元。 長安公司收到中新公司的代銷清單時，要確長安公司收到中新公司的代銷清單時，要確認(rèn)銷售收入額認(rèn)銷售收入額160萬元及銷項稅額萬元及銷項稅額27.2萬元。萬元。長安公司收益與稅負(fù)如下。長安公司收益與稅負(fù)如下。 應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：27.2225.2萬元萬元 所得稅前收益：所得稅前收益：16011050萬元萬元 中新公司收益與稅負(fù)如下。中新公司收益與稅負(fù)如下。 應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：2001727.26.8萬元萬元 所得稅前收益：所得稅前收益：20016040萬元萬元 5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇 各方稅負(fù)、收支分析各方稅負(fù)、收支分析5.1 規(guī)避

19、增值稅納稅義務(wù) 三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇 ABC8001000BAC1000200 改變代銷方式，兩個公司的應(yīng)納稅狀況發(fā)生改變代銷方式，兩個公司的應(yīng)納稅狀況發(fā)生了變化，這是否影響兩個公司的收益？為什了變化，這是否影響兩個公司的收益？為什么？與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有關(guān)嗎？么？與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有關(guān)嗎？ 哪個方案的稅前收益大？這種收益來自何處？哪個方案的稅前收益大？這種收益來自何處？ 如果其中至少有一個公司是小規(guī)模納稅人，如果其中至少有一個公司是小規(guī)模納稅人，結(jié)果會怎樣？結(jié)果會怎樣？5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇 改變代銷方式，兩個公司的應(yīng)納稅狀況發(fā)生改變代銷方式，兩個公司的

20、應(yīng)納稅狀況發(fā)生了變化，這是否影響兩個公司的收益？為什了變化，這是否影響兩個公司的收益？為什么？與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有關(guān)嗎？么？與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有關(guān)嗎？ 哪個方案的稅前收益大？這種收益來自何處？哪個方案的稅前收益大？這種收益來自何處？ 如果其中至少有一個公司是小規(guī)模納稅人，如果其中至少有一個公司是小規(guī)模納稅人，結(jié)果會怎樣？結(jié)果會怎樣？5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇 5.2 延遲納稅 推遲納稅原則：一方面設(shè)法推遲銷售額推遲納稅原則：一方面設(shè)法推遲銷售額的實現(xiàn)，另一方面提前進(jìn)項稅額的抵扣。的實現(xiàn)，另一方面提前進(jìn)項稅額的抵扣。 本節(jié)內(nèi)容：本節(jié)內(nèi)容： 一、一、采取合適的結(jié)算方式策略采取合

21、適的結(jié)算方式策略 二、其他推遲繳納增值稅的策略二、其他推遲繳納增值稅的策略 不同的銷售及結(jié)算方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間不同的銷售及結(jié)算方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間不一樣，企業(yè)應(yīng)注意選擇于自己有利的銷售方式。不一樣，企業(yè)應(yīng)注意選擇于自己有利的銷售方式。 要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，關(guān)鍵是采取合適的結(jié)要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，關(guān)鍵是采取合適的結(jié)算方式。算方式。 例如凱利公司采取委托銀行收款方式銷售貨物。凱例如凱利公司采取委托銀行收款方式銷售貨物。凱利公司當(dāng)天就發(fā)貨，開具了增值稅專用發(fā)票，并辦利公司當(dāng)天就發(fā)貨，開具了增值稅專用發(fā)票，并辦理了托收手續(xù)。合同規(guī)定，下月初購貨款項到達(dá)。理了托收手續(xù)。合同規(guī)

22、定，下月初購貨款項到達(dá)。按照稅法規(guī)定，凱利公司當(dāng)月繳納了這批貨物的增按照稅法規(guī)定，凱利公司當(dāng)月繳納了這批貨物的增值稅款。對于凱利公司而言，貨款還沒有取得，就值稅款。對于凱利公司而言，貨款還沒有取得，就先墊付了增值稅款，似乎有點(diǎn)先墊付了增值稅款，似乎有點(diǎn)“冤枉冤枉”。更嚴(yán)重的。更嚴(yán)重的是是,如果一旦對方支付貨款延期或者交易失敗，凱如果一旦對方支付貨款延期或者交易失敗，凱利公司就會遭受損失。利公司就會遭受損失。 稅法是固定的，但交易方式是靈活的。稅法是固定的，但交易方式是靈活的。 5.2 延遲納稅 一、采取合適的結(jié)算方式策略 1.充分利用賒銷和分期收款方式充分利用賒銷和分期收款方式 采取賒銷和分期

23、收款方式銷售貨物，為書面采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 在此問題上，企業(yè)有充分的自主權(quán)和籌劃空在此問題上，企業(yè)有充分的自主權(quán)和籌劃空間，完全可以在貨款收到后履行納稅義務(wù)，間，完全可以在貨款收到后履行納稅義務(wù)，有效推遲納稅時間。有效推遲納稅時間。 注意合同的簽訂注意合同的簽訂 在產(chǎn)品銷售貨款一時無法收回或部分無法收在產(chǎn)品銷售貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，企業(yè)可選擇賒銷或分期收款結(jié)回的情況下，企業(yè)可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。算方式，盡量回避直

24、接收款方式。 5.2 延遲納稅 一、采取合適的結(jié)算方式策略 2.利用委托代銷方式銷售貨物利用委托代銷方式銷售貨物 委托代銷方式下，受托方將商品出售后，開具銷委托代銷方式下，受托方將商品出售后，開具銷貨清單給委托方，這時委托方才確認(rèn)銷售收入的貨清單給委托方，這時委托方才確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)并計提增值稅銷項稅額；實現(xiàn)并計提增值稅銷項稅額；未收到代銷清單及貨款未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。天的當(dāng)天。 委托代銷與總分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物的銷售行為納稅處理委托代銷與總分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物的銷售行為納稅處理上有什么異同點(diǎn)？上有什么異同點(diǎn)？ 根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的

25、產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且在商業(yè)企業(yè)實現(xiàn)銷售后再付款結(jié)算，就企業(yè)，且在商業(yè)企業(yè)實現(xiàn)銷售后再付款結(jié)算，就可采用委托代銷結(jié)算方式，回避直接收款等方式?？刹捎梦写N結(jié)算方式，回避直接收款等方式。這樣企業(yè)就可以根據(jù)其實際收到的貨款分期計算這樣企業(yè)就可以根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。銷項稅額，從而延緩納稅。 5.2 延遲納稅 一、采取合適的結(jié)算方式策略 1.利用節(jié)日順延記帳時間利用節(jié)日順延記帳時間2.創(chuàng)造條件及早抵扣進(jìn)項稅額創(chuàng)造條件及早抵扣進(jìn)項稅額 發(fā)生了進(jìn)項稅額后，并非立即就可以申請發(fā)生了進(jìn)項稅額后，并非立即就可以申請抵扣抵扣 。其規(guī)定

26、：。其規(guī)定： 工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物，須在驗收入庫后抵扣。工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物，須在驗收入庫后抵扣。 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物，須在付款后抵扣。商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物，須在付款后抵扣。 購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，須在勞務(wù)費(fèi)用支付后抵扣。購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，須在勞務(wù)費(fèi)用支付后抵扣。 防偽稅控專用發(fā)票抵扣時間規(guī)定：防偽稅控專用發(fā)票抵扣時間規(guī)定： 發(fā)票開具之日起發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。 在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算進(jìn)項稅額并申報抵扣。在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算進(jìn)項稅額并申報抵扣。5.2 延遲納稅 二、其他推遲繳納增值稅的策略 5.3 充分利用稅收優(yōu)惠 增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個稅種，如能增值稅是除企業(yè)所得稅

27、外優(yōu)惠政策最多的一個稅種，如能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。很好地利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。 案例一、抵債物資的銷售案例一、抵債物資的銷售 建筑材料銷售商王某系一般納稅人。某年建筑材料銷售商王某系一般納稅人。某年12月銷售給某房月銷售給某房屋開發(fā)公司鋁合金門窗屋開發(fā)公司鋁合金門窗100萬元。由于該開發(fā)公司資金周轉(zhuǎn)萬元。由于該開發(fā)公司資金周轉(zhuǎn)困難，王某多次索要未果。后來開發(fā)公司提出將該公司一困難，王某多次索要未果。后來開發(fā)公司提出將該公司一輛進(jìn)價輛進(jìn)價150萬元，已使用兩年的奔馳小汽車抵債，王某只得萬元，已使用兩年的奔馳小汽車抵債，王某只得同意。他幾經(jīng)打聽找到了小汽

28、車買主，對方愿以同意。他幾經(jīng)打聽找到了小汽車買主，對方愿以105萬元購萬元購買這輛小汽車。買這輛小汽車。 開發(fā)公司可免繳增值稅。而王某取得小汽車后轉(zhuǎn)手銷售開發(fā)公司可免繳增值稅。而王某取得小汽車后轉(zhuǎn)手銷售（不計印花稅和契稅等），應(yīng)納稅額：（不計印花稅和契稅等），應(yīng)納稅額：105/(117%)17%15.26萬元萬元附加稅費(fèi)附加稅費(fèi)1.52萬元萬元稅前收益：稅前收益： 105 15.26 1.52 88.22萬元萬元 合計納稅合計納稅16.78萬元萬元案例一、抵債物資的銷售（續(xù)） 籌劃方案一：王某作為中介幫助房屋開發(fā)公司銷籌劃方案一：王某作為中介幫助房屋開發(fā)公司銷售這輛小汽車。開發(fā)公司考慮無論采用

29、什么方法，售這輛小汽車。開發(fā)公司考慮無論采用什么方法，對其自身的利益都不受影響，都可免征增值稅，對其自身的利益都不受影響，都可免征增值稅，于是與王某達(dá)成協(xié)議。在這筆交易中，王某將經(jīng)于是與王某達(dá)成協(xié)議。在這筆交易中，王某將經(jīng)銷改為代理，從而既實現(xiàn)了銷改為代理，從而既實現(xiàn)了100萬元的銷貨款，又萬元的銷貨款，又取得了中介費(fèi)收入。取得了中介費(fèi)收入。 籌劃方案二：王某將該汽車購進(jìn)后短期使用一段籌劃方案二：王某將該汽車購進(jìn)后短期使用一段時間，再作為自己使用過的資產(chǎn)，以時間，再作為自己使用過的資產(chǎn)，以100萬元的價萬元的價格銷售，屬于銷售自己使用過的、價格未超過原格銷售，屬于銷售自己使用過的、價格未超過原

30、值的貨物，可免繳增值稅。值的貨物，可免繳增值稅。 此案例對企業(yè)處置不良資產(chǎn)，有什么借鑒？此案例對企業(yè)處置不良資產(chǎn)，有什么借鑒？案例二、農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè) 目前我國實行的是中范圍的增值稅，尚有部分領(lǐng)目前我國實行的是中范圍的增值稅，尚有部分領(lǐng)域包括大部分服務(wù)行業(yè)、農(nóng)業(yè)還未實行增值稅。域包括大部分服務(wù)行業(yè)、農(nóng)業(yè)還未實行增值稅。但為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，對收購農(nóng)產(chǎn)品、接受運(yùn)輸?shù)珵闇p輕納稅人負(fù)擔(dān)，對收購農(nóng)產(chǎn)品、接受運(yùn)輸勞務(wù)、收購廢舊物資可以按一定比例計算抵扣進(jìn)勞務(wù)、收購廢舊物資可以按一定比例計算抵扣進(jìn)項稅額。這屬于增值稅抵扣鏈條的不完整（不中項稅額。這屬于增值稅抵扣鏈條的不完整（不中性），企業(yè)需針對其進(jìn)行籌劃。性）

31、，企業(yè)需針對其進(jìn)行籌劃。 以農(nóng)牧產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，如果從生產(chǎn)原料以農(nóng)牧產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，如果從生產(chǎn)原料到加工出售均由一個企業(yè)完成，企業(yè)使用自產(chǎn)的到加工出售均由一個企業(yè)完成，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)牧產(chǎn)品原料不能按帳面金額計算進(jìn)項稅額進(jìn)行農(nóng)牧產(chǎn)品原料不能按帳面金額計算進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。怎么辦？抵扣。怎么辦？ 設(shè)法創(chuàng)造條件利用政策爭取進(jìn)項稅額抵扣。設(shè)法創(chuàng)造條件利用政策爭取進(jìn)項稅額抵扣。 【案例案例5-9】P166：城市乳品廠增值稅高稅城市乳品廠增值稅高稅負(fù)問題負(fù)問題 請分析該企業(yè)稅負(fù)偏重的原因？請分析該企業(yè)稅負(fù)偏重的原因？ 牧場不能享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅待遇，乳品加工牧場不能享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅待遇，乳

32、品加工廠不能依買價的廠不能依買價的1313計算進(jìn)項稅額。計算進(jìn)項稅額。 你有什么籌劃建議？你有什么籌劃建議？案例二、農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè) 機(jī)構(gòu)分設(shè)后增值稅稅負(fù)狀況會發(fā)生什么變化？機(jī)構(gòu)分設(shè)后增值稅稅負(fù)狀況會發(fā)生什么變化？ 分設(shè)后稅負(fù)降低和利潤增加從何而來？分設(shè)后稅負(fù)降低和利潤增加從何而來？從從稅制角度分析稅制角度分析 由于牧場和乳品加工廠屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。如果由于牧場和乳品加工廠屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。如果牧場將鮮奶價格提高，還會有什么變化？牧場將鮮奶價格提高，還會有什么變化？ 由此對生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)輸部門、廢舊物資回收單由此對生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)輸部門、廢舊物資回收單位的稅收籌劃有什么借鑒意義？位的稅收籌劃有什么借鑒意義？案例二、

33、農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè)案例三、人造板生產(chǎn)的稅收籌劃 一、案例基本情況一、案例基本情況 某中外合資的人造板生產(chǎn)公司主要生產(chǎn)中密度纖維某中外合資的人造板生產(chǎn)公司主要生產(chǎn)中密度纖維板，年生產(chǎn)能力板，年生產(chǎn)能力5萬立方米。萬立方米。 主要原材料：從當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)（主要原材料：從當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)（小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人）采購木片。這些木片是由當(dāng)?shù)氐囊环N屬于薪材類的采購木片。這些木片是由當(dāng)?shù)氐囊环N屬于薪材類的細(xì)小木種細(xì)小木種加工的。加工的。 主要產(chǎn)品：主要產(chǎn)品：人造板人造板。計劃添加家具生產(chǎn)線。計劃添加家具生產(chǎn)線。 問題問題1：企業(yè)增值稅稅負(fù)偏高在：企業(yè)增值稅稅負(fù)偏高在10以上。改變進(jìn)貨以上。改變進(jìn)貨渠道或者壓低進(jìn)

34、價都不可行。渠道或者壓低進(jìn)價都不可行。 問題問題2：該公司利潤比較優(yōu)厚，但享受：該公司利潤比較優(yōu)厚，但享受“兩免三減半兩免三減半”的的所得稅優(yōu)惠所得稅優(yōu)惠已經(jīng)結(jié)束。已經(jīng)結(jié)束。 如何尋找籌劃點(diǎn)？如何尋找籌劃點(diǎn)？案例三、人造板生產(chǎn)的稅收籌劃（續(xù)）二、案例籌劃解析二、案例籌劃解析 1）關(guān)于原材料采購的稅收籌劃）關(guān)于原材料采購的稅收籌劃 改變購進(jìn)渠道，到農(nóng)戶手里采購原木，再委托木材加工點(diǎn)加改變購進(jìn)渠道，到農(nóng)戶手里采購原木，再委托木材加工點(diǎn)加工成木片。工成木片。 請分析這樣處理的好處？為什么？請分析這樣處理的好處？為什么？ 結(jié)果：該公司結(jié)果：該公司2003年進(jìn)行上述操作后，當(dāng)年節(jié)省了年進(jìn)行上述操作后，當(dāng)年節(jié)省了170多萬多萬元的增值稅支出。元的增值稅支出。 2）利用）利用“增值稅即征即退增值稅即征即退”優(yōu)惠政策的稅收籌劃優(yōu)惠政策的稅收籌劃 據(jù)觀察和測量，該公司所用原材料屬于次小薪材類木料。據(jù)觀察和測量，該公司所用原材料屬于次小薪材類木料。 根據(jù)規(guī)定：對企業(yè)以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜根據(jù)規(guī)定：對企業(yè)以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，由稅務(wù)部門