企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的概念(共65頁(yè)).ppt

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容簡(jiǎn)介n1. 所得稅會(huì)計(jì)n2. 外幣業(yè)務(wù)n3. 借款費(fèi)用n4. 租賃n5. 債務(wù)重組n6. 貨幣交易n7. 或有事項(xiàng)n8. 商品期貨業(yè)務(wù)n9. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易n10. 會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正n11. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)n12. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告n13. 分部報(bào)告n14. 合并會(huì)計(jì)報(bào)表高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)參考書目n最新注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用書:n最新會(huì)計(jì)師考試用書:n我國(guó)頒布的最新具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則n美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則n國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則n廈門大學(xué),人民大學(xué),上海財(cái)經(jīng)大學(xué)等學(xué)校編著的教材等高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章 所得稅會(huì)計(jì)一、所得稅概述n(一)所得稅的產(chǎn)生n(二)所得稅的分類 n(三)所得稅與流轉(zhuǎn)稅

2、的區(qū)別 n(四)所得稅的性質(zhì)(一)所得稅的產(chǎn)生n現(xiàn)代所得稅始于19世紀(jì)初,戰(zhàn)爭(zhēng)是導(dǎo)致所得稅產(chǎn)生的溫床。 (二)所得稅的分類 n 內(nèi)資企業(yè)所得稅內(nèi)資企業(yè)所得稅n 法人所得稅法人所得稅(企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅) 外商投資企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)所得稅n按納稅人不同分為按納稅人不同分為 外國(guó)企業(yè)所得稅外國(guó)企業(yè)所得稅n 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅(三)所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別 n1.征稅對(duì)象不同n 所得稅:以純所得額為對(duì)象n 流轉(zhuǎn)稅:以銷售額或營(yíng)業(yè)額為對(duì)象n2.課稅環(huán)節(jié)不同n 所得稅:在收入和利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)征收n 流轉(zhuǎn)稅:在流通環(huán)節(jié)征收n3.課稅原則不同n 所得稅:以能負(fù)擔(dān)為立法原則,具有公平稅負(fù)的作用.n 流轉(zhuǎn)稅:

3、缺乏彈性.(四)所得稅的性質(zhì)n1. 收益分配觀n 是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配并調(diào)節(jié)其收水平的稅種,體現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系.n2. 費(fèi)用觀n 是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用支出. (四)所得稅的性質(zhì)n 在過(guò)去幾十年中，我國(guó)會(huì)計(jì)制度一直是把所得稅作為企業(yè)利潤(rùn)分配的一項(xiàng)內(nèi)容來(lái)處理，而在其他國(guó)家和地區(qū)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的有關(guān)準(zhǔn)則中，均是作為費(fèi)用處理。n 1994年以來(lái)，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度、稅收制度改革的深人，人們逐步認(rèn)識(shí)到利潤(rùn)分配是企業(yè)對(duì)稅后利潤(rùn)的分配，其性質(zhì)屬于所有者權(quán)益；而所得稅則是國(guó)家依法對(duì)企業(yè)純收益課征的稅收，它具有強(qiáng)制性、無(wú)償性，是企業(yè)的一項(xiàng)純支出，從性質(zhì)上看屬于一種費(fèi)用。財(cái)政部在制定所得稅

4、會(huì)計(jì)處理規(guī)定中改變了過(guò)去的做法，把所得稅作為費(fèi)用處理。n 與一般費(fèi)用相比，所得稅費(fèi)用有其特殊性：n 首先，所得稅是一種宏觀費(fèi)用支出。它直接構(gòu)成國(guó)家財(cái)政收入的來(lái)源，是企業(yè)消耗社會(huì)資源等而應(yīng)發(fā)生的支出，而不是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或收入而發(fā)生的支出。n 其次，所得稅是一種法定費(fèi)用。它的發(fā)生額取決于國(guó)家的所得稅法，具有無(wú)償性、固定性和強(qiáng)制性，這與由股東大會(huì)決定的按股權(quán)比例分配的利潤(rùn)不同。二 .所得稅會(huì)計(jì)概述 n(一)所得稅會(huì)計(jì)的概念n(二)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)n(三)所得稅的計(jì)算(一)所得稅會(huì)計(jì)的概念n 所得稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分,也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分,它是已國(guó)家現(xiàn)行所得稅法為準(zhǔn),在按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、

5、會(huì)計(jì)制度確定,計(jì)量和記錄涉稅會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上,進(jìn)行納稅調(diào)整,反映計(jì)稅差異,并按一定會(huì)計(jì)方法計(jì)算納稅人在一定時(shí)期應(yīng)交所得稅額,應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi),編制并報(bào)送所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表的專業(yè)會(huì)計(jì)。 (二)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)n最初只有現(xiàn)金收付制;n后來(lái),由于越來(lái)越多的企業(yè)廣泛采用權(quán)責(zé)發(fā)生制用于財(cái)務(wù)報(bào)告的目的,由于帳簿記錄轉(zhuǎn)換的不方便,在會(huì)計(jì)界的努力下,稅務(wù)當(dāng)局也接受了權(quán)責(zé)發(fā)生制用于納稅目的。n現(xiàn)在是現(xiàn)金收付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制均使用。 (三)所得稅的計(jì)算n 1.計(jì)算公式n應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額(應(yīng)稅收益)稅率n (1)稅率的確定n目前我國(guó)采取比例稅率。n年度應(yīng)納稅所得額(應(yīng)稅收益)3萬(wàn)元,稅率18%;n3萬(wàn)元年度應(yīng)納稅所得

6、額(應(yīng)稅收益)10萬(wàn)元,稅率27%;n10萬(wàn)元1500萬(wàn)元 不超過(guò)該部分收入的0.3% 3萬(wàn)元n業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=當(dāng)級(jí)銷售收入凈額當(dāng)級(jí)扣除比例+當(dāng)級(jí)速算增加數(shù) 稅法上確認(rèn)為費(fèi)用,但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為費(fèi)用。n 如:稅法規(guī)定,國(guó)有集體企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究費(fèi)用,比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上(含10%),其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 3.時(shí)間性差異n(1) 時(shí)間性差異的性質(zhì)n 它是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在確認(rèn)收入、費(fèi)用等計(jì)算口

7、徑上相同,但由于確認(rèn)的時(shí)間不同所產(chǎn)生的差異。n(2)特點(diǎn)n 這類差異會(huì)隨著時(shí)間的推移而消失。 (3)類型n 會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入的時(shí)間先于稅法。n比如:在投資和受資雙方企業(yè)的所得稅率不相同時(shí),而且投資方的所得稅率高于受資方的所得稅率,投資方采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資,當(dāng)受資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),投資方得到有關(guān)證據(jù)時(shí),會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資收益,稅法上卻要等到實(shí)際收到股利時(shí),才確認(rèn)投資收益。n 稅法上確認(rèn)為收入的時(shí)間先于會(huì)計(jì)。n比如:提前收取的租金、利息、使用費(fèi),在收到時(shí)就計(jì)稅,但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求在以后實(shí)際提供服務(wù)時(shí)才確認(rèn)為收入。(3)類型n 會(huì)計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)間先于稅法。n 比如:產(chǎn)品保修費(fèi),會(huì)計(jì)上是在產(chǎn)品銷售發(fā)

8、出保修單時(shí)估計(jì)確認(rèn),稅法是在實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)時(shí)才加以確認(rèn)。n n 稅法上確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)間先于會(huì)計(jì)。n 比如:固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用,稅法上采用加速折舊法,會(huì)計(jì)卻采用使用年限法,在固定資產(chǎn)使用的前半期,報(bào)稅的折舊費(fèi)用要大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊費(fèi)用。三、 所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理 n(一)應(yīng)付稅款法n(二)納稅影響會(huì)計(jì)法(一)應(yīng)付稅款法n1.定義n指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的方法。n2.核算要點(diǎn)n(1) 在該方法下,“所得稅”賬戶和“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”賬戶兩者的入帳金額相等;n(2) 按照稅法的規(guī)定確認(rèn)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”賬戶的金額;n(3) 不專門

9、設(shè)賬戶反映時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響,時(shí)間性差異以及對(duì)所得稅的影響一般在報(bào)表的補(bǔ)充資料中加以披露。3.應(yīng)付稅款法的賬務(wù)處理n 例題1:某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元,其中:國(guó)庫(kù)券利息收入有10萬(wàn)元,超標(biāo)招待費(fèi)有5萬(wàn)元,各種贊助支出5萬(wàn)元,企業(yè)會(huì)計(jì)折舊額為70萬(wàn)元,稅法折舊額為90萬(wàn)元,所得稅率為10%。請(qǐng)用應(yīng)付稅款法計(jì)算企業(yè)的所得稅并進(jìn)行賬務(wù)處理。n應(yīng)交所得稅=100-10+5+5+70-9010%n=8010%=8萬(wàn)元n借:所得稅 8萬(wàn)元n 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 8萬(wàn)元n另外在報(bào)表的附注中披露時(shí)間性差異20萬(wàn)元。(二)納稅影響會(huì)計(jì)法1. 定義 它是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,按照當(dāng)

10、期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額的合計(jì),確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下,時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,遞延和分配到以后各期。2.在稅率沒(méi)有變動(dòng)的情況下(納稅影響會(huì)計(jì)法的基本處理) n(1)賬戶設(shè)置n“所得稅”賬戶n“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”賬戶n“遞延稅款”賬戶n此處著重說(shuō)明”遞延稅款”賬戶n該賬戶的核算內(nèi)容:反映時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響;n該賬戶的使用方法:反映“所得稅”賬戶和“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”的差額,可能在借方,可能在貸方。(2)核算要點(diǎn)n在沒(méi)有永久性差異的情況下:n 根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的稅金,計(jì)入“所得稅”賬戶;n 根據(jù)應(yīng)稅收益計(jì)算的稅金,計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”

11、賬戶;n 兩者的差額計(jì)入“遞延稅款”賬戶。n在有永久性差異的情況下:n直接在會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅收益的基礎(chǔ)上考慮永久性差異,然后在計(jì)算稅金,并按以上步驟處理。 (3)核算實(shí)例n 某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為42萬(wàn)元,凈殘值為2萬(wàn)元,會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限5年,稅法采用年數(shù)總和法,使用年限4年,假定企業(yè)每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100萬(wàn)元,所得稅稅率10%。請(qǐng)采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行賬務(wù)處理。第一年n會(huì)計(jì)折舊=(42-2)5=8萬(wàn)元n稅收折舊=(42-2)(410)=16萬(wàn)元n折舊差額= - 8萬(wàn)元n會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅=10010%=10萬(wàn)元n應(yīng)稅收益計(jì)稅=(100-8)10%=9.2萬(wàn)元n借:所得稅 10萬(wàn)元

12、n貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 9.2萬(wàn)元n 遞延稅款 0.8萬(wàn)元n同時(shí),將時(shí)間性差異8萬(wàn)元,影響納稅金額0.8萬(wàn)元在報(bào)表的附注中披露。第二年n會(huì)計(jì)折舊=(42-2)5=8萬(wàn)元n稅收折舊=(42-2)(310)=12萬(wàn)元n折舊差額= -4萬(wàn)元n會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅=10010%=10萬(wàn)元n應(yīng)稅收益計(jì)稅=(100-4)10%=9.6萬(wàn)元n借:所得稅 10萬(wàn)元n貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 9.6萬(wàn)元n 遞延稅款 0.4萬(wàn)元n同時(shí),將時(shí)間性差異4萬(wàn)元,影響納稅金額0.4萬(wàn)元在報(bào)表的附注中披露。 第三年 會(huì)計(jì)折舊=(42-2)5=8萬(wàn)元n稅收折舊=(42-2)(210)=8萬(wàn)元n折舊差額=0萬(wàn)元n會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅=10

13、010%=10萬(wàn)元n應(yīng)稅收益計(jì)稅=(100-0)10%=10萬(wàn)元n借:所得稅 10萬(wàn)元n貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 10萬(wàn)元 第四年n會(huì)計(jì)折舊=(42-2)5=8萬(wàn)元n稅收折舊=(42-2)(110)=4萬(wàn)元n折舊差額=+4萬(wàn)元n會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅=10010%=10萬(wàn)元n應(yīng)稅收益計(jì)稅=(100+4)10%=10.4萬(wàn)元n借:所得稅 10萬(wàn)元n 遞延稅款 0.4萬(wàn)元n貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 10.4萬(wàn)元第五年n會(huì)計(jì)折舊=(42-2)5=8萬(wàn)元n稅收折舊=0萬(wàn)元n折舊差額=+8萬(wàn)元n會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅=10010%=10萬(wàn)元n應(yīng)稅收益計(jì)稅=(100+8)10%=10.8萬(wàn)元n借:所得稅 10萬(wàn)元n 遞延稅款

14、 0.8萬(wàn)元n貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 10.8萬(wàn)元n 通過(guò)以上處理,”遞延稅款”賬戶的余額為零,因?yàn)樗鼉H反映時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響,而時(shí)間性差異會(huì)隨著時(shí)間的推移而消失。 如果考慮永久性差異,又會(huì)怎樣呢? n例題1的第二年,假定有國(guó)債利息收入5萬(wàn)元,各種贊助支出10萬(wàn)元,此時(shí),應(yīng)作怎樣的賬務(wù)處理。n第二年n會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅=(100-5+10)10%=10.5萬(wàn)元n應(yīng)稅收益計(jì)稅=(100-5+10)-410%=10.1萬(wàn)元n借:所得稅 10.5萬(wàn)元n 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 10.1萬(wàn)元n 遞延稅款 0.4萬(wàn)元n同時(shí),將時(shí)間性差異4萬(wàn)元,影響納稅金額0.4萬(wàn)元在報(bào)表的附注中披露。n可見,與原來(lái)

15、的第二年的賬務(wù)處理比較,遞延稅款的金額未變,因?yàn)樗环从硶r(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響。 總結(jié)n在稅率沒(méi)有變動(dòng)的情況下n“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”賬戶只能按稅法規(guī)定反映入帳金額;n“所得稅”賬戶只能反映所得稅費(fèi)用;n“遞延稅款”賬戶只能反映時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響;n常常根據(jù)前兩個(gè)賬戶的金額和方向來(lái)推導(dǎo)“遞延稅款”賬戶的金額和方向。n如果存在時(shí)間性差異,而且n會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅應(yīng)稅收益計(jì)稅,”遞延稅款”計(jì)入貸方;3.在稅率發(fā)生變動(dòng)的情況下n納稅影響會(huì)計(jì)法分為:n遞延法n債務(wù)法遞延法n(1)定義n 它是將時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,遞延或分配到以后各期,并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。

16、 (2)具體做法n 稅率變動(dòng)當(dāng)期,對(duì)”遞延稅款”賬戶的余額不作調(diào)整,只需按新稅率進(jìn)行當(dāng)期的會(huì)計(jì)處n 在稅率變動(dòng)以后,轉(zhuǎn)銷”遞延稅款”時(shí),原稅率形成的按原稅率轉(zhuǎn)銷,新稅率形成的,按新稅率轉(zhuǎn)銷。當(dāng)時(shí)間性差異出現(xiàn)相反方向時(shí),才叫轉(zhuǎn)銷,而不需要看時(shí)間是哪一年,如原時(shí)間性差異為負(fù)數(shù),現(xiàn)在為正數(shù),方向相反,這時(shí),才叫轉(zhuǎn)銷n 本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅本期發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)似的的影響(遞延稅款貸、借)本期轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響(遞延稅款借、貸)(3)實(shí)例n 假定例題1的第二年起該企業(yè)的稅率有10%調(diào)整到20%,在這種情況下,運(yùn)用遞延法應(yīng)如何做賬務(wù)處理? 第一年n會(huì)計(jì)折舊=(42-2)5=8萬(wàn)元n

17、稅收折舊=(42-2)(410)=16萬(wàn)元n折舊差額=-8萬(wàn)元n會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅=10010%=10萬(wàn)元n應(yīng)稅收益計(jì)稅=(100-8)10%=9.2萬(wàn)元n借:所得稅 10萬(wàn)元n貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 9.2萬(wàn)元n 遞延稅款 0.8萬(wàn)元n同時(shí),將時(shí)間性差異8萬(wàn)元,影響納稅金額0.8萬(wàn)元在報(bào)表的附注中披露。第二年(稅率改變,按新稅率對(duì)當(dāng)期時(shí)間性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不調(diào)整遞延稅款的余額)n會(huì)計(jì)折舊=(42-2)5=8萬(wàn)元n稅收折舊=(42-2)(310)=12萬(wàn)元n折舊差額=-4萬(wàn)元n會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅=10020%=20萬(wàn)元n應(yīng)稅收益計(jì)稅=(100-4)20%=19.2萬(wàn)元n借:所得稅 20萬(wàn)元n貸:應(yīng)交稅

18、金-應(yīng)交所得稅 19.2萬(wàn)元n 遞延稅款 0.8萬(wàn)元n同時(shí),將時(shí)間性差異4萬(wàn)元,影響納稅金額0.8萬(wàn)元在報(bào)表的附注中披露。 第三年 會(huì)計(jì)折舊=(42-2)5=8萬(wàn)元n稅收折舊=(42-2)(210)=8萬(wàn)元n折舊差額=0萬(wàn)元n會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅=10020%=20萬(wàn)元n應(yīng)稅收益計(jì)稅=(100-0)20%=20萬(wàn)元n借:所得稅 20萬(wàn)元n貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 20萬(wàn)元 第四年(稅率變動(dòng)后,時(shí)間性差異出現(xiàn)相反方向,應(yīng)該轉(zhuǎn)銷遞延稅款,這是難點(diǎn),需很好掌握,思維模式已經(jīng)改變)n會(huì)計(jì)折舊=(42-2)5=8萬(wàn)元n稅收折舊=(42-2)(110)=4萬(wàn)元n折舊差額=+4萬(wàn)元n應(yīng)稅收益計(jì)稅=(100+4)20

19、%=20.8萬(wàn)元n遞延稅款轉(zhuǎn)銷,原稅率形成的按原稅率轉(zhuǎn)銷,類似于先進(jìn)先出法,此處轉(zhuǎn)銷的遞延稅款是第一年形成的,所以遞延稅款轉(zhuǎn)銷金額為410%=0.4萬(wàn)元。n此時(shí),所得稅費(fèi)用賬戶的金額需通過(guò)“應(yīng)交稅金”和”遞延稅款”賬戶的方向和金額確定?！八枚悺辟~戶按差額作帳。n借:所得稅 20.4萬(wàn)元n 遞延稅款 0.4萬(wàn)元n 貸:應(yīng)交稅金 20.8萬(wàn)元第五年(稅率變動(dòng)后,時(shí)間性差異出現(xiàn)相反方向,應(yīng)該繼續(xù)轉(zhuǎn)銷遞延稅款。)n會(huì)計(jì)折舊=(42-2)5=8萬(wàn)元n稅收折舊=0萬(wàn)元n折舊差額=+8萬(wàn)元n應(yīng)稅收益計(jì)稅=(100+8)20%=21.6萬(wàn)元n遞延稅款轉(zhuǎn)銷,原稅率形成的按原稅率轉(zhuǎn)銷,類似于先進(jìn)先出法,此處轉(zhuǎn)銷

20、的遞延稅款是第一年形成的,所以遞延稅款轉(zhuǎn)銷金額為410%+420%=1.2萬(wàn)元。n此時(shí),所得稅費(fèi)用賬戶的金額需通過(guò)“應(yīng)交稅金”和“遞延稅款”賬戶的方向和金額確定?！八枚悺辟~戶按差額作帳。n借:所得稅 20.4萬(wàn)元n 遞延稅款 1.2萬(wàn)元n 貸:應(yīng)交稅金 21.6萬(wàn)元債務(wù)法(國(guó)際上流行的方法)n(1)定義n它是指本期由于將時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,遞延或分配到以后各期,并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額,在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí),需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額。 (2)具體做法稅率變動(dòng)當(dāng)期,除了對(duì)當(dāng)期時(shí)間性差異按新稅率處理外,還應(yīng)對(duì)”遞延稅款”賬戶的余額加以調(diào)在稅率變動(dòng)以后,轉(zhuǎn)

21、銷”遞延稅款”時(shí),按新稅率轉(zhuǎn)銷。本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅本期時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))本期由于變動(dòng)或開征新稅調(diào)減的所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的所得稅負(fù)債(本期由于變動(dòng)或開征新稅調(diào)增的所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的所得稅負(fù)債)稅率變動(dòng)或開征新稅“遞延稅款”的調(diào)整方法和方向 調(diào)整金額 =“遞延稅款”賬戶調(diào)整前的余額原稅率(新稅率-原稅率)n=調(diào)整前時(shí)間性差異代數(shù)和(新稅率-原稅率)n=調(diào)整前時(shí)間性差異新稅率-調(diào)整前遞延稅款金額n調(diào)帳方向n如稅率調(diào)增,與原方向相同,如稅率調(diào)減,與原方向相反。(3)實(shí)例n 假定例題1的第二年起該企業(yè)的稅率有10%調(diào)整到20%,在這種情況下,運(yùn)用債務(wù)法應(yīng)如何做賬務(wù)處理?第

22、一年(賬務(wù)處理與遞延法相同) 會(huì)計(jì)折舊=(42-2)5=8萬(wàn)元n稅收折舊=(42-2)(410)=16萬(wàn)元n折舊差額=-8萬(wàn)元n會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅=10010%=10萬(wàn)元n應(yīng)稅收益計(jì)稅=(100-8)10%=9.2萬(wàn)元n借:所得稅 10萬(wàn)元n貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 9.2萬(wàn)元n 遞延稅款 0.8萬(wàn)元n同時(shí),將時(shí)間性差異8萬(wàn)元,影響納稅金額0.8萬(wàn)元在報(bào)表的附注中披露。第二年(稅率改變,在債務(wù)法下,此時(shí)是難點(diǎn)。因?yàn)槭嵌惵首儎?dòng)當(dāng)期,所以要調(diào)整遞延稅款的余額)n會(huì)計(jì)折舊=(42-2)5=8萬(wàn)元n稅收折舊=(42-2)(310)=12萬(wàn)元n折舊差額=-4萬(wàn)元n因稅率變動(dòng),遞延稅款注意應(yīng)有兩個(gè)內(nèi)容:n一是當(dāng)

23、期的時(shí)間性差異進(jìn)行處理,二是以往的金額要加以調(diào)整。n當(dāng)期的時(shí)間性差異影響所得稅的金額=420%=-0.8萬(wàn)元(貸方)n遞延稅款調(diào)整的金額=0.810%(20%-10%)=8(20%-10%)=0.8萬(wàn)元(稅率調(diào)增,與原方向相同,計(jì)入貸方)n所以遞延稅款第二年計(jì)入貸方的金額=1.6萬(wàn)元n第二年應(yīng)稅收益計(jì)稅=(100-4)20%=19.2萬(wàn)元n所得稅費(fèi)用賬戶的金額,只能根據(jù)應(yīng)交稅金和遞延稅款賬戶的金額和方向來(lái)定。 第二年的賬務(wù)處理為:n借:所得稅 20.8萬(wàn)元n貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 19.2萬(wàn)元n 遞延稅款 1.6萬(wàn)元n或者n借:所得稅 19.2萬(wàn)元n 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 19.2萬(wàn)元n

24、遞延稅款 0.8萬(wàn)元n借:所得稅 0.8萬(wàn)元n 貸:遞延稅款 0.8萬(wàn)元n同時(shí),將時(shí)間性差異4萬(wàn)元,影響納稅金額0.8萬(wàn)元,以及因稅率變動(dòng)遞延稅款調(diào)整的金額0.8萬(wàn)元在報(bào)表的附注中披露。 第三年(稅率變動(dòng)以后,按一般做法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可)n會(huì)計(jì)折舊=(42-2)5=8萬(wàn)元n稅收折舊=(42-2)(210)=8萬(wàn)元n折舊差額=0萬(wàn)元n應(yīng)稅收益計(jì)稅=(100-0)20%=20萬(wàn)元n借:所得稅 20萬(wàn)元n貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 20萬(wàn)元第四年(稅率變動(dòng)后,時(shí)間性差異出現(xiàn)相反方向,應(yīng)該轉(zhuǎn)銷遞延稅款,這時(shí),按債務(wù)法的原理,按新稅率轉(zhuǎn)銷即可)n會(huì)計(jì)折舊=(42-2)5=8萬(wàn)元n稅收折舊=(42-2)(1

25、10)=4萬(wàn)元n折舊差額=+4萬(wàn)元n應(yīng)稅收益計(jì)稅=(100+4)20%=20.8萬(wàn)元n遞延稅款轉(zhuǎn)銷,不管是哪一年形成的時(shí)間性差異,按債務(wù)法的原理,均按新稅率轉(zhuǎn)銷,所以遞延稅款轉(zhuǎn)銷金額為420%=0.8萬(wàn)元(借方)。n此時(shí),所得稅費(fèi)用賬戶的金額也需通過(guò)”應(yīng)交稅金”和”遞延稅款”賬戶的方向和金額確定?！彼枚悺辟~戶按差額作帳。n借:所得稅 20萬(wàn)元n 遞延稅款 0.8萬(wàn)元n 貸:應(yīng)交稅金 20.8萬(wàn)元 第五年(稅率變動(dòng)后,時(shí)間性差異出現(xiàn)相反方向,應(yīng)該繼續(xù)轉(zhuǎn)銷遞延稅款,方法相同)n會(huì)計(jì)折舊=(42-2)5=8萬(wàn)元n稅收折舊=0萬(wàn)元n折舊差額=+8萬(wàn)元n應(yīng)稅收益計(jì)稅=(100+8)20%=21.6萬(wàn)元

26、n遞延稅款轉(zhuǎn)銷金額為820%=1.6萬(wàn)元。n此時(shí),所得稅費(fèi)用賬戶的金額也需通過(guò)”應(yīng)交稅金”和”遞延稅款”賬戶的方向和金額確定?！彼枚悺辟~戶按差額作帳。n借:所得稅 20萬(wàn)元n 遞延稅款 1.6萬(wàn)元n 貸:應(yīng)交稅金 21.6萬(wàn)元債務(wù)法的有關(guān)問(wèn)題 1.稅率變動(dòng)方向和時(shí)期 n仍以前例1,假定稅率變動(dòng)時(shí)期為第四年,稅率有10%調(diào)整為5%,在債務(wù)法下,此時(shí),應(yīng)做如何賬務(wù)處理?n第一年至第三年,稅率沒(méi)有發(fā)生改變,與納稅影響會(huì)計(jì)法的一般處理相同。第一年n會(huì)計(jì)折舊=(42-2)5=8萬(wàn)元n稅收折舊=(42-2)(410)=16萬(wàn)元n折舊差額= - 8萬(wàn)元n會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)稅=10010%=10萬(wàn)元n應(yīng)稅收益計(jì)稅=(100-8)10%=9.2萬(wàn)元n借:所得稅