中級會計實務2018中級會計高頻知識點第五節(jié)(I)斃考題(I)

1、一起學實務：2018中級會計高頻知識點第五章（2）第五章 長期股權投資第一節(jié) 長期股權投資的范圍和初始計量二、長期股權投資的初始計量企業(yè)合并取得的長期股權投資，應分別合并形成長期股權投資和合并方式外以其 他方式形成的長期股權投資確定初始投資成本(一)企業(yè)合并形成的長期股權投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或 事項。包括吸收合并、新設合并和控股合并。企業(yè)合并取得的長期股權投資，應分別同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的 企業(yè)合并計算確定初始投資成本。1.同一控制下的企業(yè)合并(1)同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同 的多方最終控

2、制且該控制并非暫時性的。(2)賬務處理合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 借：長期股權投資(被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)貸：負債(承擔債務賬面價值) 資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)資本公積 資本溢價或股本溢價(差額，可能在借方) 借：管理費用(審計、法律服務等相關費用)貸：銀行存款合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價借：長期股權投資(被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量 每股面值) 資本公積 股本溢價(差額)借：資本

3、公積 股本溢價(權益性證券發(fā)行費用) 貸：銀行存款【教材例 5-1】2 16 年 6 月 30 日，A 公司向其母公司 P 發(fā)行 10 000 000 股普通股(每股面值為 1 元，每股公允價值為 4.34 元)，取得母公司 P 擁有對 S 公司 100% 的股權，并于當日起能夠對 S 公司實施控制。合并后 S 公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2 16 年 6 月 30 日，P 公司合并財務報表中的 S 公司凈資產(chǎn)賬面價值為 40 000000 元。假定 A 公司和 S 公司都受 P 公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。不考慮相關稅費等其他因素影響。A 公司在合并日應確認對 S

4、 公司的長期股權投資，初始投資成本為應享有 S 公司在 P 公司合并財務報表中的凈資產(chǎn)賬面價值的份額，賬務處理為：借：長期股權投資 S 公司 40 000 000貸：股本 10 000 000資本公積 股本溢價 30 000 000【例題 1 多選題】下列關于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資會計處理表述中，正確的有( )。(2017 年)A.合并方發(fā)生的評估咨詢費用，應計入當期損益B.與發(fā)行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額C.與發(fā)行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入當期損益D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入其他綜合收益【答案】A

5、B。解析：選項 C，企業(yè)發(fā)行權益工具作為合并對價發(fā)生的直接相關的交易費用，應沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益;選項 D，合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留 存收益。【例題 2 單選題】2017 年 6 月 30 日，甲公司以銀行存款 2 000 萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司 80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為 6 400 萬 元，公允價值為 8 000 萬元; 2017 年 6月 30 日，母公司合并財務報表中的調整后乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為 12 500 萬元。乙公司個別報表

6、凈資產(chǎn)的賬面價值為 12 000 萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司在合并日，應確認的合并成本和資本公 積金額為( )萬元。A.10 000，0 B.10 000，1600 C.9 600，1200 D.9 600，400【答案】B。解析：同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資的入賬價值=12 500 80%=10 000(萬元)，應確認的資本公積=10 000-(2 000+6 400)=1600(萬元)。企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權最終形成同一控制下控股合并判斷是否屬于一攬子交易多次交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種倩況，通常表明應

7、將多 次交易事項作為 攬子交易進行會計處理;這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結果; 項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生;一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。賬務處理 不屬于一攬子交易  合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權益 賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽  新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原股權投資于合并日的  賬面價值  新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分投資所支付對價的賬

8、面價值的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本 溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。  合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則 核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理；因采用權益法核算而確認的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益其他變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉入當期損益。  處置后的剩余股權采用成本法或權益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉，處置后

9、的剩余股權改按金融工具確認和計量準則進行會計 處理的，其他綜合收益和其他所有者權益應全部結轉?！窘滩睦?5-2】2 16 年 1 月 1 日，A 公司取得同一控制下的 B 公司 25%的股份， 實際支付款項 90 000 000 元，能夠對 B 公司施加重大影響。相關手續(xù)于當日辦理完畢。當日，B 公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為 330 000 000 元(假定與公允價值相等)。2 16 年及 2 17 年度，B 公司共實現(xiàn)凈利潤 15 000 000 元，無其他所有者權益變動.2 18 年 1 月 1 日，A 公司以定向增發(fā) 30 000 000 股普通股(每股面值為 1 元，每股公允價值為 4.

10、5 元)的方式取得同一控制下另一企業(yè)所持有的 B 公司 35%股權，相關手續(xù)于當日完成。進一步取得投資后，A 公司能夠對 B 公司實施控制。當日，B 公司在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為 345 000 000 元。假定 A 公司和 B 公司采用的會計政策和會計期間相同，均按照 10%的比例提取法定盈余公積。A 公司和 B 公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關稅費等其他因 素影響。分析：1.確定的初始投資成本。合并日追加投資后 A 公司持有 B 公司股權比例為 60%(25%+35%)合并日 A 公司享有 B 公司在最終控制方合并財務報表中凈資產(chǎn)的

11、賬面 價值份額為 207 000 000 元(345 000 000 60%)2.長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理。原 25%的股權投資采用權益法核算，在合并日的原賬面價值為 93 750 000 元(90000 000+15 000 000 25%)。追加投資(35%)所支付對價的賬面價值為 30 000 000 元。合并對價賬面價值為 123 750 000 元(93 750 000 +30 000 000)。長期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額為 83 250 000 元(207000 000-123 750 000)，計入資本公積 股本溢價。合

12、并日，A 公司應進行的賬務處理為：借：長期股權投資 207 000 000貸：長期股權投資 投資成本 90 000 000 損益調整 3 750 000股本 30 000 000資本公積 股本溢價 83 250 000【例題 3 單選題】2015 年 1 月 1 日，M 公司取得 A 公司 25%的股份，實際支付款項 6 000 萬元，能夠對 A 公司施加重大影響，同日 A 公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為22 000 萬元(與公允價值相等)。2015 年度，A 公司實現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元，無其他所有者權益變動。2016 年 1 月 1 日，M 公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持

13、有的 A 公司 40%股權。為取得該股權，M 公司增發(fā) 2 000 萬股普通股，每股面值為 1 元，每股公允價值為 3.5 元;支付承銷商傭金 50 萬元。取得該股權時，相對于最終控制方而言的 A 公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為 23 000 萬元，M 公司所在集團最終控制方此前合并 A 公司時確認的商譽為 200 萬元。進一步取得投資后，M 公司能夠對 A 公司實施控制。假定M 公司和 A 公司采用的會計政策、會計期間相同。M 公司 2016 年 1 月 1 日的的賬務處理中，正確的是( )。A.確認資本公積 6 850 萬元。B.確認資本公積 6 900 萬元。C.確認資本公積 6 950 萬元。D.確認資本公積 6 750 萬元。【答案】A。解析：合并日長期股權投資的初始投資成本=23