淺談企業(yè)會計內(nèi)部控制的研究

1、貴州財經(jīng)大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院20 17 屆畢業(yè)生論文淺談企業(yè)會計內(nèi)部控制自考專業(yè)： 班級形式： 考生姓名： 自考考號： 電話號碼： 中國貴州貴陽20 年 月目 錄一、 企業(yè)會計內(nèi)部控制相關(guān)概述1（一）企業(yè)會計內(nèi)部控制的含義1（二）企業(yè)會計內(nèi)部控制的目的1（三）企業(yè)會計內(nèi)部控制的內(nèi)容1（四）企業(yè)會計內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)1（五）企業(yè)會計內(nèi)部控制的方法1（六）企業(yè)會計內(nèi)部控制的作用1（七）進行企業(yè)會內(nèi)部計控制的必要性1二、企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題2（一）企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境氛圍較弱21.管理層對會計內(nèi)部控制的重視程度不夠22.會計內(nèi)部人員崗位權(quán)力和職責(zé)模糊2（二）缺乏長期有效的會計內(nèi)控機制31.企業(yè)內(nèi)部“一

2、把手”的權(quán)利缺乏監(jiān)管和制衡32.有效的整改機制難于“落地”33.缺乏有效的獎懲考核機制3（三）會計內(nèi)部控制的監(jiān)督不到位3三、加強企業(yè)會計內(nèi)部控制的策略4（一）加強企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)4（二）強化企業(yè)會計內(nèi)部控制活動執(zhí)行力51.建立有效的問題整改機制52.建立嚴(yán)明的獎懲考核機制53.選撥德才能兼?zhèn)涞闹谢鶎痈刹?（三）完善內(nèi)部監(jiān)管體系5（四）建立風(fēng)險評估機制5四、總結(jié)6參考文獻:7淺談企業(yè)會計內(nèi)部控制摘要企業(yè)會計內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，確保企業(yè)各項經(jīng)濟活動高效進行，確保企業(yè)的各項資產(chǎn)安全和完整，在進行企業(yè)會計管理的過程中，制定詳細(xì)和完備的控制措施和方法。隨著企業(yè)管理日益科學(xué)化，

3、會計內(nèi)部控制逐漸成為對企業(yè)進行有效管理的重要方法和手段。會計內(nèi)部控制對企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展起到了無可限量的作用，但也暴露出一些亟待解決的實際問題。本文首先從企業(yè)會計內(nèi)部控制的理論概述談起，然后提出了我國企業(yè)在會計內(nèi)部控制體系的建設(shè)和執(zhí)行過程中應(yīng)關(guān)注的一些主要問題，最后對加強我國企業(yè)會計內(nèi)部控制指出了自己的幾點建議。以提升企業(yè)管理能力，建立一個健全有效的會計內(nèi)部控制體系。關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 會計 內(nèi)部控制 我國關(guān)于會計內(nèi)部控制的理論研究才剛剛開始向會計內(nèi)部控制整體框架理論方向靠攏，對會計內(nèi)部控制的認(rèn)識還基本停留在會計內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)階段，還有很多人認(rèn)為會計內(nèi)部控制就只是內(nèi)部監(jiān)管；并且社會各界對會計內(nèi)部

4、控制的認(rèn)識也并不統(tǒng)一，沒有一個公認(rèn)的理論框架。因此本文針對企業(yè)會計內(nèi)部控制進行研究。1、 企業(yè)會計內(nèi)部控制相關(guān)概述（一）企業(yè)會計內(nèi)部控制的含義企業(yè)會計內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，確保企業(yè)各項經(jīng)濟活動高效進行，確保企業(yè)的各項資產(chǎn)安全和完整，在進行企業(yè)會計管理的過程中，制定詳細(xì)和完備的控制措施和方法。（二）內(nèi)部會計控制的目的內(nèi)部會計控制的目的是指內(nèi)部會計控制想要達到的目標(biāo)，單位實施內(nèi)部會計控制主要是為了達到以下三個基本目的：1、單位會計行為，保證會計資料真實、完整。2、堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保證單位資產(chǎn)安全完整。3、確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章

5、制度的貫徹執(zhí)行。（三）企業(yè)會計內(nèi)部控制的內(nèi)容會計內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)保護、保證賬目和財務(wù)報告真實性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。一個有效的會計內(nèi)部控制制度應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實施的有效程序。（四）企業(yè)會計內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)要建立、修正和維護一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，應(yīng)從以下三個方面考慮：1.建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境第一，管理者當(dāng)局必須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，如果管理者不愿為實現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)重視管理，不愿設(shè)立內(nèi)控制度或不能遵守建立的內(nèi)控制度，控制環(huán)境將受到很不利的影響。第二，設(shè)立合理的組織機構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)

6、的管理職能和報告關(guān)系，為每個組織劃分責(zé)任權(quán)限。第三，充分發(fā)揮審計的作用。第四，各職能部門授權(quán)一定要明確，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)利對等。第五，人事政策要確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力與正直品行。第六，各種管理控制方法靈活運用。2.建立一個有效的會計系統(tǒng)建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計會計制度日漸成為國家對會計的管理體制的情況下，會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設(shè)計。3.建立內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)，加強內(nèi)控隊伍建設(shè)內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)對每個崗位、每個部門和各項業(yè)務(wù)實施全面監(jiān)督反饋制度，實現(xiàn)與行政管理交叉控制，加強內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部控

7、制必須被監(jiān)督，監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，只有施行切實可靠的監(jiān)控，才能及時發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。（五）企業(yè)會計內(nèi)部控制的方法1.職權(quán)分管控制制度單位里某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)，如果集中于一個人身上，就會增加發(fā)生舞弊的可能性，或增加了發(fā)生錯誤后進行掩飾的可能性。為此，我們應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)密的貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位的相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，不得交由一人辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程。通過責(zé)任的確定和履行，促使每個分管人員盡職盡責(zé)，按規(guī)定操作，簽名蓋章以明確責(zé)任，借以提高工作效率，維護資產(chǎn)安全，保證資金的有效使用不相容職務(wù)的崗位分工制度是每一個單位內(nèi)部會計控制制度的核心內(nèi)

8、容，必須認(rèn)真對待。2.財產(chǎn)保全控制制度財產(chǎn)保全控制主要包括接近控制、定期盤點控制等。財產(chǎn)保全控制包括：（1）限制直接接觸，限制直接接觸主要指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對實物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制直接接觸的對象包括限制接觸現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)與存貨。（2）定期盤點，建立資產(chǎn)定期盤點制度，并保證盤點時資產(chǎn)的安全性。通?？刹捎孟缺P點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點中出現(xiàn)的差異應(yīng)進行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。（3）記錄保護，應(yīng)對企業(yè)各種文件資料（尤其是資產(chǎn)、財務(wù)、會計等資料）妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應(yīng)

9、留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計算機處理條件下尤為重要。（4）財產(chǎn)保險，通過對資產(chǎn)投保（如火災(zāi)險、盜竊險、責(zé)任險或一切險）增加實物受損補償機會，從而保護實物的安全。 （5）財產(chǎn)記錄監(jiān)控，對企業(yè)要建立資產(chǎn)個體檔案，資產(chǎn)增減變動應(yīng)及時全面予以記錄。加強財產(chǎn)所有權(quán)證的管理，改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價值納入財務(wù)報表體系內(nèi)，從而保證賬實的一致性。3.稽查核對控制制度權(quán)利的度量界定是很關(guān)鍵的一環(huán)。由于貨幣資金具有收支的重要功能，單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)進行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，不得越

10、權(quán)審批。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在其授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。當(dāng)今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，基本上都是由于授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)多、權(quán)利過大且控制不力的惡果。實際工作中，由于許多單位都實行“一支筆”審批制度，這樣必然會出現(xiàn)由于權(quán)利的過分集中而產(chǎn)生決策的某些失誤及決策的正確性保障。另外，對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也要講究度的限制。對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的權(quán)利授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運行。應(yīng)規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，每筆重大開支都必須事先提出用款申請并經(jīng)主管人員的審批，支出只能用于事先核準(zhǔn)的用途和目的。對超出規(guī)定范圍的資金

11、業(yè)務(wù)，財務(wù)人員可拒絕受理。對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防止貪污、侵占、挪用等不法行為。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理或接觸貨幣資金。4.預(yù)算管理控制制度單位經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面。通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況比較分析內(nèi)部各單位未完全預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施，確保各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。全面預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：（1）預(yù)

12、算體系的建立，包括預(yù)算項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序。（2）預(yù)算的編制和審定。（3）預(yù)算指標(biāo)的下達及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實。（4）預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)。（5）預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控。 （6）預(yù)算差異的分析與調(diào)整。（7）預(yù)算業(yè)績的考核。全面預(yù)算是集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門人員的相關(guān)合作。為此，有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會，組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的全面預(yù)算工作，確保預(yù)算的執(zhí)行。5.風(fēng)險控制風(fēng)險一般是指某一行動的結(jié)果具有變動性，風(fēng)險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。風(fēng)險分為來自生產(chǎn)經(jīng)營方面的經(jīng)營風(fēng)險和舉債帶來的財務(wù)風(fēng)險。單位要牢固樹立風(fēng)險意識，對市場和形勢謹(jǐn)慎估計，并能隨著國內(nèi)的經(jīng)濟環(huán)境和形勢的變化轉(zhuǎn)換經(jīng)營方式和理念，設(shè)置

13、風(fēng)險管理機制。風(fēng)險按其形成的原因一般可分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩類：（1）經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。（2）財務(wù)風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險又稱籌資風(fēng)險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)成果帶來的不確定性。6.人力資源控制對于作為經(jīng)濟運行的微觀基礎(chǔ)的企業(yè)而言，人力資源要素的數(shù)量和質(zhì)量狀況，人力資源所具有的忠誠、向心力和創(chuàng)造力，是企業(yè)興旺發(fā)達的活力和強大推動力所在。因此，如何充分調(diào)動企業(yè)人力資源的積極性、主動性、創(chuàng)造性，發(fā)揮人力資源的潛能，已成為企業(yè)管理的中心任務(wù)。7.內(nèi)部報告控制為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報告體系，全面反映經(jīng)濟活動，及時提供業(yè)務(wù)活動中的

14、重要信息。內(nèi)部報告體系的建立應(yīng)體現(xiàn)：反映部門經(jīng)管責(zé)任，符合例外管理的要求，報告形式和內(nèi)容簡明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。內(nèi)部報告要根據(jù)管理層次設(shè)計報告頻率和內(nèi)容詳簡。通常，高層管理者報告時間間隔時間長，內(nèi)容從重、從簡；反之，報告時間間隔短，內(nèi)容從全、從詳。8.管理信息系統(tǒng)控制管理信息系統(tǒng)控制包括兩方面的內(nèi)容，一方面是要加強對電子信息系統(tǒng)本身的控制。另一方面，要運用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實施。9.內(nèi)部審計控制內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)

15、部控制的再控制。內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。（六）內(nèi)部會計控制的作用1.保證會計法律和方針、政策在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行2.維護企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全完整3.減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險總之，企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，保護企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列方法、措施和程序。企業(yè)主要利用以財務(wù)會計信息為主的經(jīng)濟信息來控制、調(diào)節(jié)、計劃、制約和引導(dǎo)經(jīng)營活動。因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的完善對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。（七）進行企業(yè)會內(nèi)部計控制的必要

16、性會計內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管控當(dāng)中的一個重要組成單元，其對于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展有著決定作用，這是保證企業(yè)高效健康發(fā)展的一個基礎(chǔ)；再者，這也是會計工作的基本職能所需，既要反映核算又要進行監(jiān)督控制，這對于企業(yè)的真實狀況可以準(zhǔn)確的反映出來，加強企業(yè)套計內(nèi)部控制能保證財產(chǎn)和資金的安全，從而保證企業(yè)經(jīng)營的順利進行。加強企業(yè)套計內(nèi)部控制能有效提高套計信息質(zhì)量。企業(yè)的正常生產(chǎn)和運營與各項信息的準(zhǔn)確性有著密切的聯(lián)系，會計信息作為反映企業(yè)經(jīng)濟效益的載體，其真實性和可靠性對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。所以在企業(yè)的發(fā)展過程中，必須有效核實會計信息的真實性和可靠性，反復(fù)的查證和核實才能確保會計報表和會計賬簿數(shù)據(jù)記錄的準(zhǔn)

17、確性。二、企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題（一）企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境氛圍較弱1.管理層對會計內(nèi)部控制的重視程度不夠目前，我國企業(yè)仍以民營企業(yè)為主。眾所周知，很多民營企業(yè)的管理方式是以自身簡單經(jīng)驗出發(fā)，因此只重視企業(yè)的開發(fā)與銷售，卻忽視了會計內(nèi)部控制的重要作用。這些經(jīng)營者大多沒有接受過系統(tǒng)的管理學(xué)專業(yè)培訓(xùn)，即便對會計內(nèi)部控制有一定的認(rèn)識，也并不理解其全面含義與重要性，片面地認(rèn)為會計內(nèi)部控制就是規(guī)章制度，或者將會計內(nèi)部控制理解成會計控制、成本控制和內(nèi)部牽制等的簡單疊加。因此，管理層不重視開展會計內(nèi)部控制體系建設(shè)，在我國企業(yè)中并不鮮見，而這樣的做法就會直接導(dǎo)致無法精確進行成本控制和風(fēng)險管理，最終影響企業(yè)目

18、標(biāo)的實現(xiàn)。2.會計內(nèi)部人員崗位權(quán)力和職責(zé)模糊從中小企業(yè)來看，我國很多民營企業(yè)仍采用家族式管理，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)集中于一人之手，缺乏有效的制衡機制，這樣在決策中難免出現(xiàn)“一言堂”的局面，為錯誤決策提供了溫床。即便很多企業(yè)依照法律法規(guī)的要求建立起了股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等組織機構(gòu)，但卻是形同虛設(shè)，董事會沒有把自己定位為所有股東的代言人，也沒有很好地代表所有者對經(jīng)營者的管理活動實行監(jiān)督，更有甚者，董事會成員均為內(nèi)部執(zhí)行董事，所有者與經(jīng)營者角色交叉重疊嚴(yán)重，企業(yè)治理層面的控制流于形式。于是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)在這些企業(yè)中沒有發(fā)揮應(yīng)有作用，實現(xiàn)其法人治理的目的。（二）缺乏長期有效的會計內(nèi)控機制1.企

19、業(yè)內(nèi)部“一把手”的權(quán)利缺乏監(jiān)管和制衡首先，從宏觀發(fā)展角度來看企業(yè)內(nèi)部控制管理，應(yīng)當(dāng)?shù)杀举M用對公司運營管理的作用；其次，企業(yè)對于成本財務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)產(chǎn)生了過分的依懶性，但是卻在企業(yè)實行全面生產(chǎn)成本控制方面滿足不了它所要求的目標(biāo)；三是企業(yè)對生產(chǎn)成本費用約束激勵機制沒有一個高度的認(rèn)識層面，對成本費用的工作做的不到位，沒有及時有效的把有關(guān)成本費用的資料進行整理分析，從而引起了市場經(jīng)濟的不協(xié)調(diào)發(fā)展。四是對于降低生產(chǎn)成本費用的技術(shù)要求不到位；五是沒有一個長期穩(wěn)定的計劃，目光不夠長久，只是看中短期內(nèi)的經(jīng)濟效益，而造成了內(nèi)部控制的嚴(yán)重失調(diào)。2.有效的整改機制難于“落地”我國的許多企業(yè)，雖然在自我檢查過程中或者

20、外部檢查過程中，發(fā)現(xiàn)了很多會計內(nèi)部控制方面的一些問題，但有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)尤其是會計內(nèi)部控制的歸口管理部門領(lǐng)導(dǎo)只是注重發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量，沒有針對問題進行深刻的剖析和反思，也沒有針對所發(fā)現(xiàn)的問題給予具體的整改時間和解決方法，應(yīng)對過檢查后，很多問題往往被擱置，還是按照原有的方法執(zhí)行，在日后的檢查中，往往之前檢查出的問題沒有解決，反倒出現(xiàn)了很多類似的新問題，使得內(nèi)控檢查流于形式，沒有落到實處。3.缺乏有效的獎懲考核機制在會計內(nèi)部控制運行和檢查過程中，對于被查的單位缺少有效的獎懲考核機制，無法對測試結(jié)果進行考核和獎懲，尤其對管理層的違規(guī)更沒有相應(yīng)的考核措施，再好的制度，如果沒有相應(yīng)的獎懲考核措施來保障，那么制

21、度本身的約束力和威懾力都會大打折扣。我國的大部分企業(yè)雖然頒布了會計內(nèi)部控制管理手冊，但缺少配套的、嚴(yán)格的獎懲考核辦法，往往對于會計內(nèi)部控制的重視程度取決于各個公司領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度，有的公司實行了相對嚴(yán)格的獎懲措施，比如扣分制度和與績效獎金掛鉤的制度，在這種制度的控制下往往會計內(nèi)部控制工作做的往往很有成效，對于沒有相應(yīng)的獎懲制度的單位，會計內(nèi)部控制工作有時只能靠各個崗位自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，在會計內(nèi)部控制失效的同時，往往也存在著很大的會計內(nèi)部控制風(fēng)險。（三）會計內(nèi)部控制的監(jiān)督不到位會計內(nèi)部控制體系最重要的方面就是執(zhí)行，無論是會計內(nèi)部控制的外部審計還是管理層測試，所發(fā)現(xiàn)的問題多是由于沒有按照會計內(nèi)部控制

22、管理要求做，或是沒有認(rèn)真執(zhí)行會計內(nèi)部控制文件所造成的，也就是說大多的問題存在于執(zhí)行層面。很多企業(yè)雖然有一套完整的會計內(nèi)部控制制度，但對責(zé)任的劃分和量化不夠明確，缺乏監(jiān)督，使得制度在執(zhí)行時并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。 監(jiān)督是對會計內(nèi)部控制體系有效性進行評估的過程。持續(xù)、有效地監(jiān)督是保障會計內(nèi)部控制體系執(zhí)行的重要方面。企業(yè)員工利用內(nèi)部控制的漏洞大量收受賄賂，接受供應(yīng)商提供的回扣；內(nèi)外勾結(jié)，增加發(fā)票的金額，虛構(gòu)應(yīng)付款項，并提取現(xiàn)金；通過濫用供貨訂單，使公司為個人購貨支付款項；直接偷竊存貨和物資設(shè)備；銷售商品時不作記錄，并私自保留現(xiàn)金；隱匿收到的應(yīng)收款項并將其作為壞賬處理；收到已作為壞賬處理的應(yīng)賬款項，不

23、報告而中飽私囊；套取客戶支付的款項，開具非正式或自制收據(jù)等。企業(yè)會計內(nèi)部控制監(jiān)督不到位使得員工舞弊，違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生。三、加強企業(yè)會計內(nèi)部控制的策略（一）加強企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)建立適應(yīng)企業(yè)管理特點的會計內(nèi)部控制體系，內(nèi)控體系設(shè)計必須有自己獨到的特點。對企業(yè)而言，建設(shè)會計內(nèi)部控制體系的本質(zhì)在于為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定堅實的管理基礎(chǔ)，然后是保證生產(chǎn)經(jīng)營的效率與效果，最后才是保證財務(wù)報告的真實可靠。堅實的內(nèi)部管理體制可以提高企業(yè)的競爭力，一方面能有效控制企業(yè)管理中的重點環(huán)節(jié)、薄弱環(huán)節(jié)，提高企業(yè)經(jīng)營的效率和效果，另一方面在企業(yè)面臨外部風(fēng)險的時候，可以為企業(yè)抵御風(fēng)險提供牢固的壁壘，提高企業(yè)的綜合實

24、力，管理出效益是永恒的真理。 因此，企業(yè)在建設(shè)會計內(nèi)部控制體系之初就應(yīng)明確建設(shè)會計內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而不是為了適應(yīng)國外的相關(guān)法規(guī)，也不僅僅是為了保證財務(wù)報告的真實可靠。明確這一目標(biāo)后，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的行業(yè)特點建設(shè)具有自身特色的會計內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮內(nèi)部管理和會計內(nèi)部控制的職能，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ)。 企業(yè)環(huán)境對經(jīng)營活動的順利開展，尤其是會計內(nèi)部控制工作的順利進行有著不容忽視的影響，由此可見改善企業(yè)環(huán)境是加強會計內(nèi)部控制的一種重要的手段。首先應(yīng)當(dāng)全方位的改善企業(yè)文化環(huán)境正是因為企業(yè)的文化環(huán)境在一定程度上影響著員工的心理狀態(tài)乃至工作熱情約束著企業(yè)員工的行為舉止，因而文化環(huán)境

25、對企業(yè)的影響力可以說是毋庸置疑的要大力整改企業(yè)環(huán)境針對其中所存在的問題予以有針對性的解決從而促使員工認(rèn)真的對待每一個工作任務(wù)。（二）強化企業(yè)會計內(nèi)部控制活動執(zhí)行力1.建立有效的問題整改機制沒有一個行之有效的整改機制，會計內(nèi)部控制檢查就會只是處于發(fā)現(xiàn)問題的層面，還沒有起到解決問題和規(guī)避風(fēng)險的作用，企業(yè)各個分公司應(yīng)當(dāng)建立一個有效的整改機制，對發(fā)現(xiàn)的問題的原因進行深刻的分析，提出解決方案并要追查問題的解決成果，這樣才能對問題有一個清醒的認(rèn)識和徹底的解決。 2.建立嚴(yán)明的獎懲考核機制制定了規(guī)范，沒有執(zhí)行過程中的監(jiān)督和對執(zhí)行結(jié)果的考核，制度本身的約束力就會隨之受到損害。所以企業(yè)十分有必要將會計內(nèi)部控制執(zhí)

26、行納入考核指標(biāo)體系，定期進行檢查，將檢查結(jié)果列為考核依據(jù)，并進行相應(yīng)的獎懲。通過各項檢查以及考核等硬性指標(biāo)來推進體系發(fā)揮作用，使企業(yè)的決策層、管理層和操作層能夠按規(guī)定執(zhí)行體系的各項要求，保證會計內(nèi)部控制體系的正常運行。 3.選撥德才能兼?zhèn)涞闹谢鶎痈刹科髽I(yè)應(yīng)該積極引領(lǐng)知識經(jīng)濟發(fā)展方向，加大人才投資，采取“外引內(nèi)培”雙管齊下策略，提升中基層干部的專業(yè)技術(shù)素養(yǎng)和領(lǐng)導(dǎo)能力，使之成為會計內(nèi)部控制執(zhí)行的先鋒團隊。企業(yè)要制定健全的培訓(xùn)基層工作人員的計劃，把培養(yǎng)員工良好的職業(yè)道德以及基本業(yè)務(wù)水平當(dāng)成培訓(xùn)的主要目的，不斷提高會計工作人員的質(zhì)量與工作效率。通過以上三點，相信可以有效的完善企業(yè)內(nèi)部控制，并且逐漸的走

27、向正軌。（三）完善內(nèi)部監(jiān)管體系企業(yè)會計內(nèi)部控制是一個過程，是通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的，在這個過程中，也充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對管理目標(biāo)的追求。要保證他的切實執(zhí)行，就必須對會計內(nèi)部控制過程進行充分監(jiān)督、堅決杜絕形式主義。內(nèi)部審計對會計內(nèi)部控制的監(jiān)督如同企業(yè)的經(jīng)營治理一樣也是動態(tài)發(fā)展、不間斷的，是一項日常性工作。 企業(yè)進行內(nèi)部審計對于會計內(nèi)部控制的執(zhí)行具有較強的防范作用，作為企業(yè)中一個職能部門，其審計活動都是以企業(yè)的利益出發(fā)，可以及時的發(fā)現(xiàn)會計內(nèi)部控制中的有關(guān)問題，企業(yè)可以根據(jù)不同的方法進行有效的內(nèi)部審計，提高經(jīng)營活動中的風(fēng)險控制能力。此外，還應(yīng)該強化外部的監(jiān)督機制，政府加大監(jiān)督檢查力度，同時強化對社會中介結(jié)構(gòu)的約束機制，抓好注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督，鼓勵媒體曝光企業(yè)財務(wù)違法行為，發(fā)揮輿論監(jiān)督作用。（四）建立風(fēng)險評估機制目前，一些中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，也