第四章會計循環(huán)(二)

1、會計學(xué)原理（第三版）主編： 石本仁 譚小平中國人民大學(xué)出版社2014.7第四章 會計循環(huán)（二）章首故事給小企業(yè)做賬3本章要點 掌握持續(xù)經(jīng)營與會計分期 掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)及其區(qū)別 了解賬項調(diào)整的必要性和依據(jù) 掌握期末應(yīng)予調(diào)整的項目及其調(diào)整分錄的編制 了解結(jié)賬的必要性 掌握結(jié)賬的程序 掌握基本財務(wù)報表的編制 了解會計電算化第一節(jié) 期末賬項調(diào)整 一、會計確認的基礎(chǔ) （一）持續(xù)經(jīng)營與會計分期 持續(xù)經(jīng)營是指會計一般假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的將來（無明顯反證的情況下）都可連續(xù)地經(jīng)營下去。正因為有持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)前提，我們才能按正常的市價對企業(yè)的資產(chǎn)和負債進行計量。 對于一個永續(xù)經(jīng)營的企業(yè)而言，由于企業(yè)經(jīng)營沒

2、有終結(jié)，從理論上講是無法提供企業(yè)最終的經(jīng)營成果的，由此必須設(shè)定另一個基本假設(shè)會計期間或會計分期，即對一個永續(xù)經(jīng)營的企業(yè)人為地劃分為相等的各個期間，從而對外提供這些期間的企業(yè)財務(wù)信息。接上頁 （二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 1、配比原則 配比原則就是指企業(yè)在進行會計核算時，其收入應(yīng)與為取得這筆收入而所發(fā)生的相關(guān)成本、費用相互配比。 在會計核算工作中的配比原則有兩層含義：1）因果配比，即將收入與其對應(yīng)的成本（費用）相配比；2）期間配比，即將本期的收入與本期的費用相配比。接上頁 在企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，基于會計分期假設(shè)，企業(yè)在每一會計期末，要將本期的營業(yè)收入和本期的成本、費用相比較，以計算本期

3、盈虧。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，收入和費用的歸屬期間與現(xiàn)金（銀行存款）收支行為之間關(guān)系有三種可能： 1）本期內(nèi)收到的款項就是本期已獲得的收入，本期已支付的款項就是本期應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用。 2）本期內(nèi)收到的款項但不屬于本期獲得的收入或本期內(nèi)已支付款項而不應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)的費用。 3）屬于本期獲得的收入但尚未收到款項，屬于本期應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用但尚未支付款項。接上頁 上述第一種情況，收入和費用的收支期間和應(yīng)歸屬期間一致，確定為本期的收入和本期的費用不存在任何問題。至于第二種和第三種情況下，則有兩種辦法來確定它們是否屬于本期的收入和費用，一種為收付實現(xiàn)制，另一種為權(quán)責(zé)發(fā)生制。 2、收付實現(xiàn)制 收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金

4、制。它確定本期收入和費用，是以款項實際收到和付出為標準。 3、權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制。它確定本期收入和費用，是以權(quán)利或義務(wù)的發(fā)生與否為標準來確認收入和費用。 4、收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較 （見下頁）接上頁第一節(jié) 期末賬項調(diào)整 二、賬項調(diào)整 （一）賬項調(diào)整的必要性及依據(jù) （二）應(yīng)予調(diào)整的項目 1、應(yīng)計項目的調(diào)整 應(yīng)計費用（例4-1 P79） 應(yīng)計收入（例4-2 P79） 2、遞延項目的調(diào)整 預(yù)付費用的分攤（例4-3 P79） 預(yù)收收入的實現(xiàn)（ 例4-4 P80） 3、估計項目的調(diào)整 壞賬準備（例4-5 P80-81） 固定資產(chǎn)折舊（ 例4-6 P81）接上頁（二）調(diào)整分錄的過賬與調(diào)

5、整后的試算 例4-7（P81-84）三、工作底稿工作底稿是實務(wù)工作中會計人員為了提高工作效率而編制的一種多欄式草表，在此基礎(chǔ)上可以方便地編制會計報表。編制工作底稿的程序為：第一步：繪制工作底稿表(格式見表4-3)；第二步：將調(diào)整前各分類賬金額過入調(diào)整前試算表借貸欄；第三步：將調(diào)整分錄過入調(diào)整欄；第四步：計算調(diào)整后試算表借貸欄金額；第五步：將利潤表和資產(chǎn)負債表項目過入相應(yīng)的利潤表和資產(chǎn)負債表欄，同時計算利潤表中的本年利潤，并將本年利潤入資產(chǎn)負債表中。 例4-8（P84）第二節(jié) 結(jié)賬 一、結(jié)賬的必要性 結(jié)賬就是指在會計期末將各賬戶余額結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)至下期，以結(jié)束這一期間的會計記錄工作。 在會計期末，通

6、過結(jié)清與利潤表相關(guān)的各賬戶，可計算出本期的經(jīng)營成果，而對與資產(chǎn)負債表相關(guān)的賬戶則結(jié)轉(zhuǎn)至下期，這樣既結(jié)束了本期的會計工作，又為下一期的會計工作做好了準備，使下期的會計核算工作在新的起點上又重新開始。 會計期末，要根據(jù)賬戶的類型來進行結(jié)賬。對實賬戶，要計算出余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)到下一個會計期間，使本期的期末余額成為下一期的期初余額；對虛賬戶，則要求全部予以結(jié)清。第二節(jié) 結(jié)賬 二、結(jié)賬程序 （一）虛賬戶結(jié)清 1、編制結(jié)賬分錄 例4-9（P86） 2、結(jié)清“本年利潤”賬戶 例4-9（P87） （二）實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)過程 例4-10（P88-89） 三、結(jié)賬后試算表 例4-11（P89）第三節(jié) 編制財務(wù)報表 一

7、、財務(wù)報告概述 財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是財務(wù)報告的中心部分，是向外界傳遞會計信息的主要手段。 財務(wù)報表是一個企業(yè)所有已發(fā)生的交易或事項，按照會計準則確認為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等要素，在可靠計量和正確記錄的基礎(chǔ)上，再次確認為報表項目而形成的書面文件。 按其所反映的內(nèi)容可分為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表；按編制的時期，可分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)報表。一個企業(yè)基本的財務(wù)報表是資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表，而一般企業(yè)除了上面所提到三張報表外，還要編制所

8、有者權(quán)益變動表。第三節(jié) 編制財務(wù)報表 二、基本財務(wù)報表的編制 1、資產(chǎn)負債表 例4-12 （P91） 2、利潤表 例4-13 （P91） 3、現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時期由企業(yè)的經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動所引起的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況的財務(wù)報表，用來揭示企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所引起的各種現(xiàn)金流入、流出與凈流量的變動情況。 例4-14、15、16 （P92-93） 4、三張基本報表之間的關(guān)系（P93-94）第四節(jié) 會計電算化 一、會計電算化與傳統(tǒng)手工會計處系統(tǒng)的異同 會計電算化系統(tǒng)與手工會計處理系統(tǒng)的共同點表現(xiàn)在： （1）遵守相同的會計理論與會計處理

9、方法，對會計信息進行加工處理的原理是一樣的； （2）遵守相同的會計準則等會計規(guī)范； （3）它們的目標和功能基本相同。 會計電算化與手工會計處理的區(qū)別表現(xiàn)在： （1）運算工具不同 （2）信息載體不同 （3）會計信息的表示方法不同 （4）信息處理方式不同 （5）信息輸出的內(nèi)容和方式不同第四節(jié) 會計電算化 二、會計電算化系統(tǒng)的構(gòu)成 會計電算化系統(tǒng)一般由賬務(wù)處理系統(tǒng)（又稱核心子系統(tǒng)）和專業(yè)核算子系統(tǒng)（又稱外圍子系統(tǒng)）兩個部分構(gòu)成。 賬務(wù)處理系統(tǒng)包括系統(tǒng)管理、憑證管理、出納管理、賬簿管理、報表管理五個子系統(tǒng)模塊，這是電算化會計軟件所必不可少的模塊；專業(yè)核算子系統(tǒng)則由工資管理、固定資產(chǎn)管理、成本管理、采購

10、管理、銷售管理等模塊構(gòu)成。 三、會計電算化的發(fā)展趨勢 向管理型、開放型 、網(wǎng)絡(luò)型的方向發(fā)展是會計電算化的發(fā)展趨勢 對于大多數(shù)不是專門從事財務(wù)軟件或ERP系統(tǒng)開發(fā)的同學(xué)來講，一方面要軋實掌握會計處理的基本流程和理論；另一方面，也要學(xué)習(xí)財務(wù)軟件或ERP系統(tǒng)的操作流程，以便熟練地運用這些先進的信息管理工具。本章概念（關(guān)鍵詞） 持續(xù)經(jīng)營 會計分期 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實現(xiàn)制 配比原則 應(yīng)計費用 應(yīng)計收入 預(yù)計費用 預(yù)收收入 壞賬準備 折舊 結(jié)賬 實賬戶 虛賬戶 對賬 財務(wù)報告 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表 會計電算化本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻 1、葛家澍 杜興強等著，會計理論，復(fù)旦大學(xué)出版社，2005 2、陳信元主編 戴欣苗、王彩萍、陳振婷副主編，2005：會計學(xué)，上海財經(jīng)大學(xué)出版社 3、企業(yè)會計準則基本準則 4、企業(yè)會計準則應(yīng)用指南 5、劉峰主編、潘琰，林斌副主編 2000：會計學(xué)基礎(chǔ)，高等教育出版社 6、艾文國編著，會計電算化，2003，高等教育出版社簡答題 1、什么是永續(xù)經(jīng)營，為何要進行會計分期。 2、比較收付實現(xiàn)制