稅務(wù)會計6關(guān)稅會計

1、湖南師范大學(xué)出版社情境情境6 關(guān)稅會計關(guān)稅會計【情境要求情境要求】l 1明確關(guān)稅的納稅人與征稅范圍；l 2能夠進(jìn)行關(guān)稅的計算與會計處理?！灸芰σc能力要點】l 1掌握關(guān)稅的納稅人與征稅范圍；l 2熟悉關(guān)稅的優(yōu)惠政策；l 3掌握從價計征關(guān)稅的計算；l 4掌握進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理。1 上海某機電進(jìn)出口企業(yè)從英國進(jìn)口機械設(shè)備一臺，以離岸價上海某機電進(jìn)出口企業(yè)從英國進(jìn)口機械設(shè)備一臺，以離岸價格成交，成交價格折合人民幣格成交，成交價格折合人民幣805萬元，其中包括買方向境外采萬元，其中包括買方向境外采購代理人支付的買方傭金購代理人支付的買方傭金5萬元，但不包括向賣方支付的傭金萬元，但不包括向賣方支付

2、的傭金6萬萬元，使用該貨物而向境外支付的商標(biāo)使用費元，使用該貨物而向境外支付的商標(biāo)使用費15萬元；另支付運抵萬元；另支付運抵上海港的運費上海港的運費25萬元，保險費萬元，保險費5萬元；支付上海港至本企業(yè)的陸萬元；支付上海港至本企業(yè)的陸運費運費3萬元。萬元。 任務(wù)要求任務(wù)要求1、確定該批貨物的完稅價格；、確定該批貨物的完稅價格；2、計算進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅金額稅額；、計算進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅金額稅額；3、對貨物進(jìn)口及國內(nèi)運輸環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理、對貨物進(jìn)口及國內(nèi)運輸環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理 關(guān)稅是我國現(xiàn)行稅法體系中，專門由海關(guān)代表國家對關(guān)稅是我國現(xiàn)行稅法體系中，專門由海關(guān)代表國家對進(jìn)出口貨物和物品征

3、收的一種流轉(zhuǎn)稅。在關(guān)稅額的計算中，進(jìn)出口貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在關(guān)稅額的計算中，關(guān)鍵要掌握關(guān)稅完稅價格確定的有關(guān)規(guī)定，以及以不同價格關(guān)鍵要掌握關(guān)稅完稅價格確定的有關(guān)規(guī)定，以及以不同價格方式成交的進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算方法，并能夠?qū)M(jìn)出口方式成交的進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算方法，并能夠?qū)M(jìn)出口業(yè)務(wù)中關(guān)稅涉稅交易進(jìn)行正確賬務(wù)處理。為此接下來，我們業(yè)務(wù)中關(guān)稅涉稅交易進(jìn)行正確賬務(wù)處理。為此接下來，我們將全面學(xué)習(xí)有關(guān)關(guān)稅計征及會計處理的業(yè)務(wù)知識。將全面學(xué)習(xí)有關(guān)關(guān)稅計征及會計處理的業(yè)務(wù)知識。 2任務(wù)目標(biāo)1掌握關(guān)稅的納稅人與征稅范圍 2熟悉關(guān)稅稅則、稅目和稅率 3熟悉關(guān)稅的優(yōu)惠政策任務(wù)重點1關(guān)稅的納稅人與

4、征稅范圍 2關(guān)稅稅則、稅目 3關(guān)稅的優(yōu)惠政策任務(wù)難點征稅范圍和優(yōu)惠政策1233 關(guān)稅是海關(guān)代表國家關(guān)稅是海關(guān)代表國家依法對進(jìn)出境貨物、物依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂所謂“境境”指關(guān)境，又指關(guān)境，又稱稱“海關(guān)境域海關(guān)境域”或或“關(guān)關(guān)稅領(lǐng)域稅領(lǐng)域”，是國家，是國家海海關(guān)法關(guān)法全面實施的領(lǐng)域。全面實施的領(lǐng)域。 注意：關(guān)境與國境并不是注意：關(guān)境與國境并不是同一個概念。同一個概念。 關(guān)稅關(guān)稅的的納稅納稅人人 進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。 關(guān)稅關(guān)稅的征

5、收范的征收范圍圍 關(guān)稅的征稅范圍關(guān)稅的征稅范圍( (對象對象) )是進(jìn)出我國國是進(jìn)出我國國境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其他攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)境的個人物品。方式進(jìn)境的個人物品。 4關(guān)稅關(guān)稅的的稅則稅則、稅稅目目1、正文、正文海關(guān)進(jìn)口稅則海關(guān)進(jìn)口稅則 出口稅則出口稅則2、附錄、附錄進(jìn)口商品稅目稅率表、進(jìn)口商品關(guān)稅配額稅目稅率進(jìn)口商品稅目稅率表、進(jìn)口商品關(guān)稅配

6、額稅目稅率表、進(jìn)口商品稅則暫定稅率表、出口商品稅則暫定表、進(jìn)口商品稅則暫定稅率表、出口商品稅則暫定稅率表、入境旅客行李物品和個人郵遞物品稅目稅稅率表、入境旅客行李物品和個人郵遞物品稅目稅率表、非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品稅率表等附表率表、非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品稅率表等附表 海關(guān)進(jìn)出口稅則海關(guān)進(jìn)出口稅則4關(guān)稅稅關(guān)稅稅率率 稅率類型稅率類型特別關(guān)稅特別關(guān)稅報復(fù)性關(guān)稅：報復(fù)性關(guān)稅： 反傾銷稅與反補貼反傾銷稅與反補貼稅：稅： 保障性關(guān)稅：保障性關(guān)稅：進(jìn)口稅率進(jìn)口稅率最惠國稅率：最惠國稅率： 協(xié)定稅率：協(xié)定稅率： 特惠稅率：特惠稅率：普通稅率：普通稅率： 關(guān)稅配額稅率關(guān)稅配額稅率 暫定稅率：暫定稅率：出口稅率出口

7、稅率征收出口關(guān)稅的商品征收出口關(guān)稅的商品只是只是20種，稅率也較種，稅率也較低。采用的都是從價低。采用的都是從價定率征稅的方法。定率征稅的方法。 4法定免繳關(guān)稅的貨物特定減免、暫不繳納關(guān)稅的貨物酌情減免關(guān)稅的貨物 (1)關(guān)稅稅額在人民幣關(guān)稅稅額在人民幣50元以元以下的一票貨物；下的一票貨物；(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；(3)外國政府、國際組織無償贈外國政府、國際組織無償贈送的物資；送的物資；(4)在海關(guān)放行前損失的貨物；在海關(guān)放行前損失的貨物；(5)進(jìn)出境運輸工具裝載的途中進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。必需的燃料、物料和飲食用品。 (1)在海

8、關(guān)放行前遭受損在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減繳關(guān)稅。的受損程度減繳關(guān)稅。 (2)法律規(guī)定的其他免繳或者法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨物，海關(guān)根據(jù)規(guī)減繳關(guān)稅的貨物，海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。定予以免繳或者減繳。2任務(wù)目標(biāo)1掌握關(guān)稅完稅價格的確認(rèn) 2掌握進(jìn)出口貨物關(guān)稅的計算 3熟悉關(guān)稅的繳納、補繳和退稅任務(wù)重點1關(guān)稅完稅價格的確認(rèn) 2進(jìn)口貨物關(guān)稅的計算 3出口貨物關(guān)稅的計算 4關(guān)稅的繳納方法、繳納期限、補繳和退稅任務(wù)難點1、關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)1233進(jìn)口貨物完稅價格的確認(rèn)以成交價以成交價為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)的完的完稅稅價格價格1進(jìn)口貨物的成交價格

9、應(yīng)當(dāng)符合下列條件1-4條2計入完稅價格的費用 ：1-6條3不能計入完稅價格的費用：1-3條進(jìn)進(jìn)口口貨貨物海物海關(guān)關(guān)的估價的估價 相同或類似貨物成交價格方法相同或類似貨物成交價格方法( (最低價格最低價格) )。 倒扣價格方法。倒扣價格方法。 計算價格方法計算價格方法 其他合理的方法其他合理的方法 加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物運往境外修理的貨物運往境外加工的貨物暫時進(jìn)境貨物租賃方式進(jìn)口貨物留購的進(jìn)口貨樣等予以補稅的減免稅貨物3特殊進(jìn)口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格(1)以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格。 完稅價格=(離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金)(1+出口稅率) (2)出口

10、貨物海關(guān)估價方法。出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定： 同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格； 同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格； 根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格； 按照合理方法估定的價格。 某企業(yè)2014年將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時成交價格58萬元，發(fā)生境外運費和保險費共計6萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境，進(jìn)境時同類設(shè)備價格65萬元；發(fā)生境外修理費8萬元，料件費9萬元，境外運輸費和保險費共計3萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率20%.試計算該設(shè)備進(jìn)境時

11、的關(guān)稅完稅價格。根據(jù)運往境外修理的貨物，關(guān)稅完稅價格相關(guān)規(guī)定：進(jìn)境時的關(guān)稅完稅價格=893=20（萬元） 業(yè)務(wù)案例3滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額從量計稅從價計稅復(fù)合計稅應(yīng)納稅額關(guān)稅計稅方法 某公司進(jìn)口一臺機器設(shè)備，成交價格為404萬元人民幣，運費和保險費共為1.5萬元，成交價格中包含有該公司向境外采購代理人支付的購貨傭金4萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為15，試計算該公司應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅。在完稅價格中應(yīng)包括運費和保險費，但不包括支付的買方傭金。所以應(yīng)納關(guān)稅（4041.54）1560.225（萬元 ） 業(yè)務(wù)案例3關(guān)稅的稅收優(yōu)惠關(guān)稅的繳納方法關(guān)稅的繳納期限關(guān)稅的補繳和退稅 關(guān)稅的繳納2任務(wù)目標(biāo)1掌握自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理

12、 2熟悉代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理任務(wù)重點1自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理 2自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理 3代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理任務(wù)難點自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理1233賬戶設(shè)置與核算要求 例6-1某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進(jìn)口排氣量20升的小轎車一批，完稅價格為人民幣650萬元，款項尚未支付。進(jìn)口關(guān)稅稅率為25，消費稅稅率為9、增值稅稅率為17。根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)繳關(guān)稅和商品采購成本計算如下： 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅稅額=65025=1625(萬元)應(yīng)交消費稅稅額=650（1+25%）（1-9%）9=80357 1(萬元) 應(yīng)交增值稅稅額=982857 117%=

13、151785 7(萬元) (1)購買國外商品時： 借：物資采購 650 貸：應(yīng)付賬款國外某供貨商 650 (2)計算稅費時： 借：物資采購 242857 1 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 1625 應(yīng)交消費稅80357 1 3業(yè)務(wù)舉例(4)上繳稅費時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 1625 應(yīng)交消費稅80357 1 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 151785 7 貸：銀行存款 394642 8 (4)支付貨款，商品入庫時： 借：應(yīng)付賬款國外某供貨商 650 貸：銀行存款 650 借：庫存商品892857 1 貸：物資采購892857 13業(yè)務(wù)舉例例6-2 某進(jìn)出口公司自營出口商品一批，完稅價為人民幣120

14、萬元，貨款尚未收到，出口關(guān)稅稅率為20，根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。有關(guān)會計處理如下： 應(yīng)交出口關(guān)稅稅額=12020=24(萬元) 借：應(yīng)收賬款國外某購貨商 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 借：營業(yè)稅金及附加 24 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交出口關(guān)稅 243自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理3代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理例6-3某進(jìn)出口貿(mào)易公司受某單位委托代理進(jìn)口一批商品，進(jìn)口貨款6 500 000元已匯入進(jìn)出口公司存款戶。該進(jìn)口商品我國口岸價格為USD800 000，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20，當(dāng)日的外匯牌價為USD1=RMB664，代理手續(xù)費按貨價2收取，該批商品已運達(dá)指定口岸，公司與委托單

15、位辦理有關(guān)結(jié)算。 該批商品的人民幣貨價=800 000664=5 312 000(元) 進(jìn)口關(guān)稅稅額=5 312 00020=1 062 400(元) 代理手續(xù)費=5 312 0002=106 240(元) 會計處理如下： (1)收到委托方的貨款時： 借：銀行存款 6 500 000 貸：應(yīng)付賬款單位 6 500 000 (2)向國外匯出商品款項時： 借：應(yīng)收賬款外商 5 312 000 貸：銀行存款 5 312 000 (3)進(jìn)口關(guān)稅結(jié)算時： 借：應(yīng)付賬款單位 1 062400 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 l 062 4003代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理 (4)將貨物交付委托單位收取勞務(wù)費時： 借：應(yīng)付賬款單位 5 418 240 貸：應(yīng)收賬款外商 5 312 000 代購代銷收入 106 240 (5)將委托單位剩余的進(jìn)口貨款退回時： 借：應(yīng)付賬款單位 19 360 貸：銀行存款 19 3603代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理例6-4 某進(jìn)出口公司代理某企業(yè)出口一批商品。我國口岸的完稅價格為人民幣600 000元，出口關(guān)稅稅率為25，代理手續(xù)費按貨價2收取。計算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下： 進(jìn)口關(guān)稅稅額=600 00025=150 000(元) 代理手