上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾防范體系研究

1、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾防范體系研究摘要防范上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾問題是一項(xiàng)極其復(fù)雜 艱巨的系統(tǒng)工程本文分析其關(guān)鍵在于造就有效的財(cái)務(wù)報(bào)告供 給、需求主體并進(jìn)而分別從供給、需求主體兩方面著重闡述了 為此目標(biāo)所需采取的諸項(xiàng)具體舉措包括完善公司治理結(jié)構(gòu)、提 升投資者素質(zhì)等同時(shí)本文也指出、探討了在制度層面應(yīng)進(jìn)行的 其他配套改革這些制度主要分為會(huì)計(jì)制度、證券監(jiān)管法規(guī)、注 冊(cè)會(huì)計(jì)師制度三方面；并在最后對(duì)政府部門如何強(qiáng)化對(duì)這一問 題的監(jiān)督提出了建議財(cái)力報(bào)告粉飾一直是證券市場(chǎng)的“ 痼 疾”極大危害了投資者的利益以及證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置功 能的發(fā)揮因而各國(guó)政府、學(xué)界均將其作為研究的重點(diǎn)我國(guó)會(huì)計(jì) 學(xué)者近年來也對(duì)這一問

2、題展開了研究（ 黃世忠 1999 ；陸建橋1999 ；劉杰 19995 等 ）這些研究側(cè)重于證實(shí)這一問題的存在分 析其表現(xiàn)形式本文擬對(duì)如何構(gòu)健上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾防范 體系談點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量是一 項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程而完善公司治理結(jié)構(gòu)提升投資者 素質(zhì)造就有效的財(cái)務(wù)報(bào)告供給、需求主體、是其中的一條根本 性措施；與此同時(shí)也必須實(shí)施如加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的監(jiān)督、 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則、 “ 以及建立健全相關(guān)法律制度等配 套措施一、造就有效的財(cái)務(wù)報(bào)告供給、需求主體上市公司管理 層與投資者之間客觀上存在著信息不對(duì)稱財(cái)務(wù)報(bào)告是消除這 一不對(duì)稱的主要方式之一或者說財(cái)務(wù)報(bào)告是這兩

3、者之間圍繞 財(cái)務(wù)信息相互博弈的結(jié)果 (Scott1997) 因此防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾 的根本性出路在于從這二者入手造就恰當(dāng)?shù)闹黧w讓它們擁有 足夠的理性、適度的手段 1打造有效的財(cái)務(wù)報(bào)告需求主體當(dāng) 前上市公司存在財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾現(xiàn)象的主要原因應(yīng)在于需求主 體缺位即尚未形成有效的財(cái)務(wù)信息需求市場(chǎng)因此治理財(cái)務(wù)報(bào) 告粉飾必須側(cè)重解決這一問題、其關(guān)鍵性的舉措包括完善上市 公司的治理結(jié)構(gòu)和提升投資者素質(zhì)完善公司治理結(jié)構(gòu)首先應(yīng) 加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力為此必須 完善公司產(chǎn)權(quán)制度完善的產(chǎn)權(quán)制度是股東等市場(chǎng)主體根據(jù)真 實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行交易活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ)只有完善的產(chǎn)權(quán) 制度才能使得勝東追求資本收益

4、的最大化才能形成其與公司 管理層之間經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系進(jìn)而形成真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求 主體而產(chǎn)權(quán)制度的完善必須達(dá)到；形成以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分散化為 前提的多元所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成具有民主程序特征的集體 產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成剩余索取權(quán)與控制管理權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)； 形成剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)于上市公司的產(chǎn)權(quán)現(xiàn)狀 而言主要問題表現(xiàn)為國(guó)有股股東實(shí)際缺位以及股權(quán)的過分集 中相應(yīng)地應(yīng)采取如下措施 (1) 設(shè)立純經(jīng)濟(jì)性而非行政性的國(guó)有 資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)以解決上市公司國(guó)有股股東實(shí)際缺位問題該機(jī) 構(gòu)不直接從事國(guó)有資產(chǎn)的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)其身份只如同擁有眾多企業(yè)股份的股東依靠投資所獲得的法律認(rèn)可的股權(quán)對(duì)上市 公司享有監(jiān)督權(quán)、收益權(quán)

5、通過行使國(guó)有股股東表決對(duì)上市公司 的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施有效的監(jiān)督對(duì)于該機(jī)構(gòu)所發(fā)生的行為失當(dāng)應(yīng) 嚴(yán)格運(yùn)用有關(guān)的法律及人民代表大會(huì)的監(jiān)督等手段予以糾正 (2) 解決國(guó)有股、法人股的流通問題以營(yíng)造其有效運(yùn)作機(jī)制這一問 題的解決既有助于國(guó)有股、法人股股東有效地行使“ 用腳股票”等監(jiān)督方式增強(qiáng)其參與上市公司監(jiān)控的動(dòng)機(jī)；也利于上市 公司股權(quán)的分散化上市公司股權(quán)的分散化即社會(huì)性是其最大 的特征之一因?yàn)楣蓹?quán)的分散能夠在股東間形成制約保證公司 的利益得到充分尊重然而由于種種原因我國(guó)當(dāng)前國(guó)有股、法人 股占到上市公司總殷本的 70 這一現(xiàn)狀顯然不利于中小股東 利益的保障其次應(yīng)完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制以加強(qiáng)監(jiān)控 者對(duì)公司

6、管理層行為的了解提高其信息收集、評(píng)判能力以及增 加其監(jiān)控手段上市公司在這一方面所出現(xiàn)的問題通常表現(xiàn)為 道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇為此注重如下措施(1) 健全董事會(huì)在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事并負(fù)責(zé)對(duì)董事提名、高級(jí)管理層的聘用與報(bào) 酬、審計(jì)以及重大關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)表示意見 (2) 建立審計(jì)委員或 充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用引入審計(jì)委員會(huì)這一機(jī)構(gòu)它主要由公 司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成負(fù)責(zé)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行 審計(jì)監(jiān)督并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)等或者將這一權(quán)力 賦予監(jiān)事會(huì) (3) 建立董事會(huì)與管理層之間一種基于合約的委托 代理關(guān)系明文規(guī)定雙方的責(zé)權(quán)利關(guān)系這些措施將得以強(qiáng)化董 事會(huì)、監(jiān)事會(huì)監(jiān)控工作的客觀性使其更能代表中

7、小股東的利益 第三應(yīng)完善外部監(jiān)控機(jī)制當(dāng)前在這一方面應(yīng)采取的主要舉措 如下 (1) 培育公司間購并市場(chǎng)出臺(tái)有關(guān)法規(guī)鼓勵(lì)涉及上市公司 的購并行為促使股東的 “ 用腳投票 ”機(jī)制得以充分發(fā)揮功能 換言之若公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)狀況不佳或被發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息披露虛假 等可能陷入被收購的境地(2) 形成經(jīng)理人的代理權(quán)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制逐 步培育經(jīng)理市場(chǎng)使得股東能夠及時(shí)在經(jīng)理市場(chǎng)挑選合理的人 選取代不稱職的管理人員根據(jù)信號(hào)顯示理論(Fama1980) 等這 類市場(chǎng)的發(fā)育將有力地推動(dòng)公司管理層重視真實(shí)財(cái)務(wù)信息的 披露第四提升投資者品質(zhì)打造有效財(cái)務(wù)信息需求主體唯此才能形成對(duì)真實(shí)財(cái)務(wù)信息的有效需求與解讀以及對(duì)上市公司的 有效約束為此 (

8、1) 必須發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者讓成為證券市場(chǎng)投資者 的主體在真實(shí)財(cái)務(wù)信息的需求與吸收上機(jī)構(gòu)投資者與個(gè)人投 資者是不同的機(jī)構(gòu)投資者更注重投資而不是投機(jī)因此對(duì)上市 公司真實(shí)財(cái)務(wù)信息的需求度更高而且對(duì)財(cái)務(wù)信息的解讀、反饋 能力更強(qiáng)美國(guó)等資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明只有當(dāng)機(jī) 構(gòu)投資者成為市場(chǎng) “主力 ”才能形成有效的上市公司財(cái)務(wù)信 息需求主體我國(guó)機(jī)構(gòu)投資者的開戶數(shù)至 2000 年 7 月末只占總 開數(shù)的 0.44 因而大力發(fā)展基金等機(jī)構(gòu)投資者已是當(dāng)務(wù)之急 (2)應(yīng)提高個(gè)人投資者的素質(zhì)個(gè)人投資者無疑也是證券市場(chǎng)投 資者的主要構(gòu)成之一我國(guó)當(dāng)前在這一點(diǎn)上尤為突出個(gè)人投資 者現(xiàn)為 5000 多萬戶占投資者開戶總數(shù)

9、和 99.56 但這些投資 者的整體素質(zhì)尚有待提高以學(xué)歷結(jié)構(gòu)來看其中大學(xué)本科以上 的僅占 11.5 因此必須推動(dòng)這些個(gè)體投資者的不斷成熟例如 善于運(yùn)用法律手段保護(hù)自身權(quán)益使其就整體而言逐步走上理 性投資之路 2 打造有效的財(cái)務(wù)信息供給主體由于財(cái)務(wù)報(bào)告由 上市公司提供因而防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的關(guān)鍵之一亦在于健全公司的內(nèi)部控制制度籍此才能確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制符合 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符等但 遺憾的是當(dāng)前上市公司的內(nèi)部控制普遍比較薄弱例如有些公 司與母公司之間人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)尚未分開新近修訂的會(huì)計(jì) 法已明確規(guī)定各公司當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度這無疑對(duì)扭轉(zhuǎn) 這一局面具有重要的積極意

10、義這一問題若得不到解決相關(guān)規(guī) 定往往會(huì)難以遵守因此有關(guān)部門應(yīng)注意制定各種內(nèi)部控制制 度的范式或指引以供公司參考二、改革相關(guān)制度減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的動(dòng)機(jī)應(yīng)該指出有些粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)是可以通過完 善相關(guān)制度來消除或緩解的具本說明如下 1 消除我國(guó)國(guó)有控 股上市公司營(yíng)中“ 政治掛鉤 ” 的色彩政企分開一直是近年來 改革的一項(xiàng)重點(diǎn)工作但時(shí)至今日政企尚未徹底分開否則就不 會(huì)有 “ 官出數(shù)字?jǐn)?shù)字出官 ” 的現(xiàn)象發(fā)生也不會(huì)出現(xiàn)地方政府 對(duì)上市公司的頻頻干預(yù)因而應(yīng)著力健立這樣一種機(jī)制政府不 去干預(yù)上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不要 “要數(shù)字 ”“ 要利潤(rùn) ”而應(yīng) 該從一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展出發(fā)要求 公

11、司提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告 2 完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制和管理人員薪酬制度目前上市公司大股東對(duì)經(jīng)理人員業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)多是財(cái)務(wù) 指標(biāo)這必然會(huì)助長(zhǎng)其道德風(fēng)險(xiǎn)粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)告為解決這一 問題這些公司應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法予以修改我們?cè)谶@里 給出美國(guó)董事協(xié)會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)因素如下(1) 領(lǐng)導(dǎo)能力 (2)戰(zhàn)略規(guī)劃(3) 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) (4)繼任規(guī)劃 (5) 人力資源管理 (6) 與股東和所有 當(dāng)事人進(jìn)行有效的溝通 (7)與外部關(guān)系 (8) 與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的 關(guān)系上市公司現(xiàn)行的薪酬制度亦需進(jìn)行改革例如上海貝嶺等 少數(shù)上市公司當(dāng)前正在試行認(rèn)股權(quán)計(jì)劃 (Stockoption) 應(yīng)該說 認(rèn)股權(quán)可將管理人員的個(gè)人利益同公司股東的長(zhǎng)期利

12、益聯(lián)系 起來避免了以基本工資和年度資金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下管 理人員的短期化行為傾向 3完善股票發(fā)行制度當(dāng)前股票發(fā)行 制度正處于由核準(zhǔn)制向進(jìn)一步市場(chǎng)化方向改革時(shí)期其中仍存 在導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的誘因例如對(duì)首次公開發(fā)行股 票的一些硬性規(guī)定如近三年連續(xù)盈利等再例如配股條件中規(guī) 定的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)等因此應(yīng)繼續(xù)股票發(fā)行制度的市場(chǎng)化 與科學(xué)化例如推行主承銷商保薦制度在滿足充分披露要求的 條件下均可以公開發(fā)行股票；將配股條件由單變量固定控制改 為多變量變動(dòng)控制 4 修改股票暫停上市和終止上市條件根據(jù) 現(xiàn)行規(guī)定如果上市公司連續(xù)三年同現(xiàn)虧損公司將被處以暫停 股票上市即淪落為 PT 公司應(yīng)該說這一規(guī)定本

13、身是符合證券市 場(chǎng)規(guī)范運(yùn)作的問題是該規(guī)定較為簡(jiǎn)單往往使得一些上市公司可以通過財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾來逃避處罰對(duì) ST 公司也存在類似問題為解決這類問題即需要對(duì)規(guī)定作相應(yīng)修改使上市公司很難再 通過財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾得以 “ 文過飾非 ”例如可從以下幾個(gè)方面 予以完善第一可考慮將經(jīng)常性損益作為主要的考核指標(biāo)；第二 增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量為負(fù)值這一指標(biāo)；第三增加非會(huì)計(jì)參數(shù)比如 公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已處于嚴(yán)重的非正常狀態(tài)等三、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則和會(huì)計(jì)制度壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 留有過多的靈活性和真空地帶是財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的重要前提因 此防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和全計(jì)制度予以完善主 要包括一方面適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和

14、會(huì)計(jì)制度遵循的基本原則 1 將提高會(huì)計(jì)信息的可靠性作為首要目標(biāo)眾所周知可靠性和 相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要質(zhì)量特征可靠性和相關(guān)性孰輕 孰重一直是一個(gè)爭(zhēng)論不休的話題但從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況看如果 一味強(qiáng)調(diào)借鑒國(guó)際慣例盲目側(cè)重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性則可能加 重財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的嚴(yán)重性因而當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的可靠性更為重 要這是我們審視我國(guó)近幾年來會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真后得出的結(jié) 論 2 正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系應(yīng)在盡可能的范圍內(nèi)減 少可供公司會(huì)計(jì)選擇的余地尤其是對(duì)于收入和費(fèi)用的確認(rèn)計(jì) 量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范以在一定程度上減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉 飾的可能性盡管這是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作因?yàn)椤?無論政策制定者是否意識(shí)到每一政策選擇都是

15、對(duì)不同個(gè)體偏好以及各種 可能影響的權(quán)衡 ” (AAA1977) 同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度若過 于強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性不給會(huì)計(jì)人員以適度的專業(yè)判斷空間也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量因此在強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性的同時(shí)也需要考慮如何保 持一定的靈活性另一方面盡量減少真空地帶既要檢視已頒布 的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度尋找并填平其中的真空地帶例如股份 有限公司會(huì)計(jì)制度對(duì)比例合并法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告、中期報(bào) 告的編制等做出了簡(jiǎn)單的規(guī)定但對(duì)會(huì)計(jì)人員來說如何進(jìn)行比 例合并中期報(bào)告的編制到底采用整體觀還是獨(dú)立觀等至今仍 模糊不清因此應(yīng)該考慮采取補(bǔ)救措施又要檢視當(dāng)前的實(shí)際發(fā) 現(xiàn)其中的新變化及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度比如當(dāng)前證券市場(chǎng)中的企業(yè)購并、股

16、份回購、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃等事項(xiàng)會(huì)計(jì) 上應(yīng)如何處理和披露四、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)揮“ 經(jīng)濟(jì)督察” 的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是 “客觀收集和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)和事項(xiàng)陳述的證據(jù)判斷這些證據(jù)與建立的標(biāo)準(zhǔn)符合程度并 將其結(jié)果傳遞給有關(guān)利益的使用人” 因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在確立財(cái)務(wù)報(bào)告可能性、防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾方面起著非常重要的 作用但由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度起步較晚在許多方面仍需加 以完善 1 強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)的靈魂與生命是其能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān) 鍵所在盡管我國(guó)具有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已完成脫 鉤改制工作為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性創(chuàng) 造了條件但我們?nèi)孕璨?/p>

17、取一定措施來強(qiáng)化這種獨(dú)立性從根本 上說有效的財(cái)務(wù)信息需求市場(chǎng)是最為有力的保證有研究表明對(duì)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息需求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不 高的最重要原因 （李樹華 1999） 從具體舉措上首先應(yīng)完善會(huì)計(jì) 師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制 度上的保障證券監(jiān)管部門頒布的上市分司章程指引等有關(guān) 法規(guī)在實(shí)際工作中并不能真正成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的 “ 保護(hù)傘 ”其主要原因在于一是上市公司多為內(nèi)部人所控制 盡管聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所在形式上由股東大會(huì)決定但實(shí)質(zhì) 上與大股東決定并二異；二是要換會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅揭示更換的 理由并不能達(dá)到所應(yīng)達(dá)到的目的對(duì)于前者我們的建議正如前文所述即公司

18、應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì)并由其負(fù)責(zé)聘用、更換會(huì)計(jì)師 事務(wù)；對(duì)于后者我們贊成要求公司在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)揭示 以下內(nèi)容會(huì)計(jì)師事務(wù)所變動(dòng)的性質(zhì)、理由；近年來非無保留審 計(jì)意見的情況等其次應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí) 質(zhì)上能夠保持獨(dú)立在當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)上政府官員干預(yù)上市公 司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì) 意見的現(xiàn)象并不鮮見在這樣一種背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師是難以保 持實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的為此我們必須采取相應(yīng)措施例如有關(guān)部門應(yīng) 為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事異地審計(jì)業(yè)務(wù) “ 保駕護(hù)航 ”等 2加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)近年來注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)業(yè) 已取得很大成績(jī)但由于這一行業(yè)在我國(guó)屬于一種新興行業(yè)也 由于

19、我國(guó)證券市場(chǎng)的迅猛發(fā)展其發(fā)展之快速是人們所始料不 及的因而為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠切實(shí)履行防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的 職責(zé)尚須進(jìn)一步加強(qiáng)該行業(yè)的法制建設(shè)具體包括首先應(yīng)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例我國(guó)的注 冊(cè)計(jì)師法制定于 1993 年距今已有 6 年其間注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè) 發(fā)生了翻天覆地的變化因此我們應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法作適當(dāng) 的修改同時(shí)為增強(qiáng)其可操作性還必須盡快出臺(tái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 實(shí)施條例其次應(yīng)完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范財(cái)務(wù)報(bào) 告粉飾提供技術(shù)支持三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施為提高我 國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用但與當(dāng)前審計(jì)工作實(shí) 際相比我們尚缺少一些準(zhǔn)則需盡快出臺(tái)例如由于沒有審計(jì)報(bào) 告指南一些注

20、冊(cè)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告存在諸如無保留意見審 計(jì)報(bào)告隨意增加說明段等問題的混亂現(xiàn)象因而應(yīng)盡快制定審 計(jì)報(bào)告指南 3 加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管政府有關(guān)部門 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管有利于提高審計(jì)質(zhì)量縮小在這一方 面的公眾期望差距例如近年來隨著各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開展 清理整頓工作的深入對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管已經(jīng)取得了顯 著的成效必須指出的是業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作而 非一項(xiàng)突擊性的事務(wù)同時(shí)還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有 關(guān)的懲戒辦法建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制4 重新審視合計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度在當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)上競(jìng)相壓價(jià)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行 為的存在是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)健康發(fā)展的重要障礙為解決這一 問題我們認(rèn)為必須重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)人制度為抑制會(huì)計(jì) 市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)而出現(xiàn)的 “劣幣驅(qū)逐良幣 ” 現(xiàn)象應(yīng)通過提高市 場(chǎng)準(zhǔn)入門檻的辦法促使具有證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼并達(dá)到上規(guī)模、上檔次、上水平凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境提高執(zhí)業(yè)質(zhì) 量之目的五、強(qiáng)化政府對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的監(jiān)督加強(qiáng)政府部門對(duì)