會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題

1、【例題 ?單選題】 2012 年 12 月 31 日，甲公司庫(kù)存丙材料的實(shí)際成本為100 萬(wàn)元。不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為 80 萬(wàn)元，擬全部用于生產(chǎn) 1 萬(wàn)件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為 40 萬(wàn)元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原160 元下降為110 元。估計(jì)銷(xiāo)售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬(wàn)元。不考慮其他因素，2012 年 12 月 31 日。甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為（）萬(wàn)元。（ 2013 年）A.68B.70C.80D.100【答案】 A【解析】丁產(chǎn)品的成本100 40140（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值110-2 108（萬(wàn)

2、元），發(fā)生了減值，說(shuō)明材料應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；材料的可變現(xiàn)凈值68 萬(wàn)元（=110-40-2 ），相比成本100 萬(wàn)元，發(fā)生減值，則2012 年 12 月 31 日丙材料的賬面價(jià)值為68 萬(wàn)元?！纠} ?單選題】 2013 年 12 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，約定甲公司于2014 年 1 月 12 日以每噸2 萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）向乙公司銷(xiāo)售K 產(chǎn)品200 噸。 2013 年 12 月 31 日，甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品 300 噸，單位成本為 1.8 萬(wàn)元，單位市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為 1.5 萬(wàn)元（不含增值稅） 。甲公司預(yù)計(jì)銷(xiāo)售上述 300 噸庫(kù)存產(chǎn)品將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)

3、用和其他相關(guān)稅費(fèi) 25 萬(wàn)元。不考慮其他因素， 2013 年 12 月 31 日，上述 300 噸庫(kù)存產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。（ 2014 年）A.425B.525C.540D.550【答案】無(wú)答案【解析】 有合同部分： 200 噸庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值 =2×200 - 25×200/300=383.33 （萬(wàn)元），其成本 =1.8 ×200=360（萬(wàn)元） ，可變現(xiàn)凈值大于成本，所以該部分庫(kù)存商品未減值， 期末按照成本計(jì)量；無(wú)合同部分： 100 噸庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值 =1.5 ×100 - 25×100/300=141.67 （萬(wàn)元） ，其成

4、本 =1.8 ×100=180（萬(wàn)元） ，可變現(xiàn)凈值小于成本， 發(fā)生減值， 期末該部分商品按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。上述 300 噸庫(kù)存產(chǎn)品的賬面價(jià)值 =1.8 ×200+141.67=501.67 （萬(wàn)元）。因此本題無(wú)答案?！纠} ?單選題】大江公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2016 年 1 月 26日 B 公司與 M公司簽訂銷(xiāo)售合同：由大江公司于2016 年 3 月 6 日向 M公司銷(xiāo)售筆記本電腦1 000 臺(tái)，每臺(tái)1.2 萬(wàn)元。 2016 年 1 月 31 日大江公司庫(kù)存筆記本電腦1 200 臺(tái)，單位成本1 萬(wàn)元，賬面成本為1 200 萬(wàn)元。 2016 年 1

5、 月 31 日市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)0.95 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05 萬(wàn)元。 2016 年 1 月 31 日筆記本電腦的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.1 200B.1 180C.1 170D.1 230精選文庫(kù)【答案】 B【解析】由于大江公司持有的筆記本電腦數(shù)量1 200 臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷(xiāo)售合同的數(shù)量1000 臺(tái)。因此， 1 000 臺(tái)有合同的筆記本電腦和超過(guò)合同數(shù)量的200 臺(tái)筆記本電腦應(yīng)分別計(jì)提可變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)=1000×1.2=1 200（萬(wàn)元），超過(guò)合同數(shù)量部分的估計(jì)售價(jià) =200×0.95=190 （萬(wàn)元）。銷(xiāo)售合同約定數(shù)量 1 000

6、臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值 =1 200-1 000×0.05=1 150 （萬(wàn)元） ，成本 =1 000 ×1=1 000（萬(wàn)元） ，賬面價(jià)值為 1 000 萬(wàn)元；超過(guò)部分的可變現(xiàn)凈值 =200×0.95 - 200×0.05=180（萬(wàn)元） ，其成本 =200×1=200（萬(wàn)元） ，賬面價(jià)值為 180 萬(wàn)元。該批筆記本電腦賬面價(jià)值=1 000+180=1 180 （萬(wàn)元）?！纠}·單選題】甲公司期末原材料的賬面余額為100 萬(wàn)元， 數(shù)量為 10 噸，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額 20 萬(wàn)元。 該原材料專門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20 臺(tái) A 產(chǎn)品

7、。該合同約定A 產(chǎn)品每臺(tái)售價(jià)10 萬(wàn)元 ( 不含增值稅 ) 。將該原材料加工成20 臺(tái) A 產(chǎn)品尚需加工成本總額為95 萬(wàn)元。估計(jì)銷(xiāo)售每臺(tái)A 產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1 萬(wàn)元。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為 9 萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5 萬(wàn)元。 該原材料期末的賬面價(jià)值為() 萬(wàn)元。A.85B.75C.100D.105【答案】 A【解析】原材料是專門(mén)用于生產(chǎn)A 產(chǎn)品的，所以要先計(jì)算A 產(chǎn)品是否發(fā)生減值。A 產(chǎn)品的成本=100 95=195( 萬(wàn)元 ) ， A 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =20×10 - 20×1=180(萬(wàn)元 ) ， A 產(chǎn)品發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)算材料可

8、變現(xiàn)凈值。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值 =20×10 -95- 20×1=85(萬(wàn)元 ) ，低于其成本 100 萬(wàn)元，因此該原材料期末賬面價(jià)值為85 萬(wàn)元。【例 2-6 】20×9 年 12 月 31 日，甲公司庫(kù)存原材料鋼材的賬面價(jià)值為600 000 元，可用于生產(chǎn)1 臺(tái) C 型機(jī)器，相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為550 000 元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用。由于鋼材的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格由1500000 元下降為 1350 000 元，但其生產(chǎn)成本仍為 1 400 000 元，即將該批鋼材加工成 C型機(jī)器尚需投入 800 000 元

9、，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為 50 000 元。根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價(jià)值：第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 =C型機(jī)器估計(jì)售價(jià) - 估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金 =1 350 000-50 000=1 300 000 （元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即鋼材價(jià)格的下降和C型機(jī)器銷(xiāo)售價(jià)格的下降表明C 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器

10、的估計(jì)售價(jià)- 將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本- 估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）該批鋼材的可變現(xiàn)凈值 500 000 元小于其成本 600 000 元，因此該批鋼材的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值 500 000 元，即該批鋼材應(yīng)按 500 000 元列示在 20×9年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。2精選文庫(kù)【例題·單選題】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2012 年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1 200 件，其實(shí)際成本為360

11、 萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30 萬(wàn)元。 2012 年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400 件。 2012 年 12 月 31 日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷(xiāo)合同，其市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件0.26 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005 萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響，該公司 2012 年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。A.6B.16C.26D.36【答案】 B【解析】（ 1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值 =（ 0.26 0.005 ）×（ 1 200 400） =204（萬(wàn)元）；（ 2）期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額 =3

12、60×（ 1 200 400） /1 200 20436（萬(wàn)元）；（ 3）期末存貨已提準(zhǔn)備額 =30×（1 200 400） /1 200 =20（萬(wàn)元）；（ 4）期末存貨應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備額 =36 20=16（萬(wàn)元）【例題 ?計(jì)算分析題】大華公司為核電站發(fā)電企業(yè)，2016 年 1 月 1 日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為300 000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為40 年。根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2016 年1月 1日預(yù)計(jì) 40 年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用40 000 萬(wàn)元，且金額較大。在考慮貨幣時(shí)

13、間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為3%。已知： (P/F， 3%， 40) 0.3066。要求：(1)編制 2016 年 1 月 1 日固定資產(chǎn)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制 2016 年和 2017 年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制 40 年后實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?1）固定資產(chǎn)入賬金額 =300 000+40 000× 0.3066=312 264（萬(wàn)元）。借：固定資產(chǎn)312 264貸：在建工程300 000預(yù)計(jì)負(fù)債12 264（2） 2016 年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用 =12 264× 3%=367.92（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用367.92貸：預(yù)

14、計(jì)負(fù)債367.92 2017 年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用 =（12 264+367.92）× 3%=378.96（萬(wàn)元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用378.96貸：預(yù)計(jì)負(fù)債378.96（3）借：預(yù)計(jì)負(fù)債40 000貸：銀行存款40 0003精選文庫(kù)例 1.某企業(yè)于 1998 年 12 月 20 日購(gòu)置并投入使用一項(xiàng)常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原價(jià)為400000 元，預(yù)計(jì)使用年限為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值12000 元，在 2001 年 12 月30 日按規(guī)定提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000 元，在 2003 年 12 月 28 日將該固定資產(chǎn)變價(jià)處置，收到變價(jià)收入11000 元 (假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅

15、費(fèi))。該固定資產(chǎn)經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，所得稅稅率為33%，要求 :計(jì)算該固定資產(chǎn)每年的折舊額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。注：年折舊率 =2÷ 5× 100%=40%會(huì)計(jì)分錄： 1999 年計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用 160000貸：累計(jì)折舊160000 2000 年計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用 96000貸：累計(jì)折舊96000 2001 年計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用 57600貸：累計(jì)折舊57600 2001 年計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失20000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000 2001 年納稅調(diào)整時(shí) 20000× 33%=6

16、600 元借：遞延所得稅資產(chǎn)6600貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅6600 2002 年計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用 27200貸：累計(jì)折舊27200 2002 年納稅調(diào)整時(shí) 10000× 33%=3300 元借：所得稅 3300貸：遞延稅款3300 2003 年計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用 27200貸：累計(jì)折舊27200 2003 年納稅調(diào)整時(shí)借：所得稅 3300貸：遞延稅款3300變價(jià)處置固定資產(chǎn)A、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理12000累計(jì)折舊368000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：固定資產(chǎn)400000B、收到變價(jià)收入時(shí)借：銀行存款11000貸：固定資產(chǎn)清理110004精選文庫(kù)C、結(jié)轉(zhuǎn)固

17、定資產(chǎn)凈損益時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失1000貸：固定資產(chǎn)清理1000【例題·單選題】某企業(yè)2014 年 6 月購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為100 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為 5.6 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用年限為5 年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該設(shè)備 2015 年應(yīng)計(jì)提折舊額為（）萬(wàn)元。A.24B.32C.20D.8【答案】 B【解析】第一個(gè)折舊年度的折舊× 2÷5=40（萬(wàn)元）；第二個(gè)折舊年度的折舊（ 100-40 ）× 2÷ 5=24（萬(wàn)元）；2015 年應(yīng)計(jì)提折舊額 =40× 6÷ 12+24÷

18、12× 6=32（萬(wàn)元）?！纠}·單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2015 年 7 月 5 日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為600 萬(wàn)元，增值稅102 萬(wàn)元，以上款項(xiàng)以支票支付。安裝過(guò)程中領(lǐng)用本公司原材料80 萬(wàn)元，該設(shè)備 2015 年 8 月 8 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付車(chē)間使用。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，同時(shí)對(duì)該固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，則2016 年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元?！敬鸢浮?C【解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=600+80=680 （萬(wàn)元）；固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在2015 年 9 月開(kāi)始計(jì)提折舊。第一個(gè)折舊年度 應(yīng)計(jì)

19、提的折舊額=680×（1-5%）× 5÷ 15=215.33（萬(wàn)元）。第二個(gè)折舊年度2016.9.1-2017.8.31 應(yīng)計(jì)提的折舊額 =680 ×（ 1-5%）× 4 ÷15=172.27（萬(wàn)元）。2016 年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額=215.33× 8÷ 12+172.27×4÷ 12=200.98（萬(wàn)元）。【例 3-6】20× 9 年 6 月 30 日，甲公司一臺(tái)生產(chǎn)用升降機(jī)械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機(jī)械購(gòu)買(mǎi)于20×5年6月30日，甲公司已將

20、其整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，原價(jià)400000 元（其中的電動(dòng)機(jī)在20× 5 年 6 月 30 日的市場(chǎng)價(jià)格為 85 000 元），預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為10 年，采用年限平均法計(jì)提折舊。為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率，甲公司決定對(duì)其進(jìn)行改造，為此購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)更大功率的電動(dòng)機(jī)替代原電動(dòng)機(jī)。新購(gòu)置電動(dòng)機(jī)的價(jià)款為82 000 元，增值稅稅額為 13 940 元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過(guò)程中，輔助生產(chǎn)車(chē)間提供了勞務(wù)支出15 000 元。假定原電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，沒(méi)有任何價(jià)值。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理為：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程在本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)

21、的確認(rèn)條件，應(yīng)予資本化； 同時(shí)終止確認(rèn)原電動(dòng)機(jī)價(jià)值。20× 9 年 6 月 30 日，原電動(dòng)機(jī)的價(jià)值=85 000-（ 85 000÷ 10）× 4=51 000（元）借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失51 0005精選文庫(kù)在建工程升降機(jī)械189 000累計(jì)折舊升降機(jī)械160 000貸：固定資產(chǎn)升降機(jī)械400 000（2）更新改造支出借：工程物資新電動(dòng)機(jī)82 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 940貸：銀行存款95 940借：在建工程升降機(jī)械97 000貸：工程物資新電動(dòng)機(jī)82 000生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本15 000（3）在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)升降

22、機(jī)械286 000貸：在建工程升降機(jī)械286 000【例題】甲公司 2010 年 6 月 30 日購(gòu)入一棟寫(xiě)字樓，當(dāng)日即用于對(duì)外出租。該寫(xiě)字樓的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為 3 100 萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi) 150 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為40 年，預(yù)計(jì)殘值為131 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 1 萬(wàn)元， 甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。該寫(xiě)字樓的年租金為 400 萬(wàn)元， 當(dāng)年租金于年末一次結(jié)清。甲公司對(duì)此房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2015年12月31日寫(xiě)字樓的可收回價(jià)值為2 484 萬(wàn)元，假定凈殘值、 折舊方法、 折舊年限均未發(fā)生變化。 （不考慮相關(guān)稅費(fèi)）要求：（ 1）編制 2010 年和 2011 年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（

23、2）編制 2015 年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（ 3）編制 2016 年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。【答案】（ 1） 2010 年取得時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)3 250貸：銀行存款3 250收租金時(shí)：借：銀行存款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200計(jì)提折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本39 （ 3250-131+1 ） / 40/12 ×6貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊392011 年取得租金時(shí)：借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400計(jì)提折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本78貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊78（ 2） 2015 年收取租金時(shí)：借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400計(jì)提折舊時(shí)：6精選文庫(kù)借：其他業(yè)務(wù)成本78貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折

24、舊78計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失337 3250- （78×5+39） -2484貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備337（ 3） 2016 年收取租金時(shí)：借：銀行存款400貸：其他業(yè)務(wù)收入400計(jì)提折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本722484/（ 40-5.5 ） 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊72【例 4-3 】20×9年 2 月，甲公司從其他單位購(gòu)入一塊土地， 并在這塊土地上開(kāi)始自行建造兩棟廠房。 20×9 年 11 月，甲公司預(yù)計(jì)廠房即將完工，與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時(shí)開(kāi)始起租。20×9年12 月 5

25、 日，兩棟廠房同時(shí)完工。該塊土地使用權(quán)的成本為9 000 000 元 , 至 20×9年 12 月 5日，土地使用權(quán)已攤銷(xiāo)165000 元；兩棟廠房的實(shí)際造價(jià)均為12 000 000 元，能夠單獨(dú)出售。為簡(jiǎn)化處理， 假設(shè)兩棟廠房分別占用這塊土地的一半面積，并且以占用的土地面積作為土地使用權(quán)的劃分依據(jù)。假設(shè)甲公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司的賬務(wù)處理如下：由于甲公司在購(gòu)入的土地上建造的兩棟廠房，其中的一棟廠房用于出租，因此應(yīng)當(dāng)將土地使用權(quán)中對(duì)應(yīng)部分同時(shí)轉(zhuǎn)為為投資性房地產(chǎn)=9 000 000 ×1/2=4 500 000(元 )借：固定資產(chǎn)廠房12 000 000投資性房地

26、產(chǎn)廠房12 000 000貸：在建工程廠房24 000 000借：投資性房地產(chǎn)4 500 000累計(jì)攤銷(xiāo)82 500貸：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)4 500 000 （9 000 000 ÷2）投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)82 500 （165 000 ÷2）【例題·單選題】 大華公司于 2010 年 12 月 31 日將一辦公樓對(duì)外出租并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 租期為 3 年，每年 12 月 31 日收取租金 200 萬(wàn)元，出租時(shí)該辦公樓的賬面原價(jià)為 3 000 萬(wàn)元，已提折舊 200 萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備 160 萬(wàn)元，尚可使用年限 22 年，大華公司對(duì)該辦公樓采用年限平均

27、法計(jì)提折舊，假定無(wú)殘值。 2012 年末該辦公樓的可收回價(jià)值為1920 萬(wàn)元。假定辦公樓的折舊方法、預(yù)計(jì)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值一直未發(fā)生變化。2013 年 12 月 31 日租期屆滿大華公司將其出售，收到2 000 萬(wàn)元存入銀行，已知營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。則大華公司出售該辦公樓時(shí)對(duì)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為（）萬(wàn)元。A.176B.76C.-280D.-380【答案】 B【解析】2010 年年末辦公樓的賬面價(jià)值=3 000-200-160=2 640（萬(wàn)元）；7精選文庫(kù)2011 年年末辦公樓的賬面價(jià)值 =2 640-2 640/22=2 520 （萬(wàn)元）；2012 年年末未提減值時(shí)辦公樓的賬面價(jià)值=2 52

28、0-2 640/22=2 400 （萬(wàn)元）；2012 年 12 月 31 日辦公樓的可收回價(jià)值為1 920 萬(wàn)元，所以需要計(jì)提減值準(zhǔn)備=2 400-1920=480（萬(wàn)元）；2013 年年末辦公樓的賬面價(jià)值 =1 920-1 920/20=1 824 （萬(wàn)元）；出售時(shí)對(duì)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額 =2 000 ×（1-5%） -1 824=76 （萬(wàn)元）【例題 ?計(jì)算分析題】長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司）于2012 年 1 月 1 日將一幢商品房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為 3 年，每年 12月 31 日收取租金 200 萬(wàn)元，出租時(shí)，該幢商品房的成本為5 000 萬(wàn)元，公

29、允價(jià)值為6 000 萬(wàn)元， 2012 年 12 月 31 日，該幢商品房的公允價(jià)值為6 300 萬(wàn)元， 2013 年 12 月 31日，該幢商品房的公允價(jià)值為6 600萬(wàn)元， 2014 年 12 月 31 日，該幢商品房的公允價(jià)值為6 700 萬(wàn)元， 2015 年 1 月 10 日將該幢商品房對(duì)外出售，收到 6 800萬(wàn)元存入銀行。要求：編制長(zhǎng)江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】（1）2012 年 1 月 1 日借：投資性房地產(chǎn)成本6 000貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品5 000其他綜合收益1 000（2）2012 年 12 月 31

30、 日借：銀行存款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)300貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300（3）2013 年 12 月 31 日借：銀行存款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)300貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300（4）2014 年 12 月 31 日借：銀行存款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100（5）2015 年 1 月 10日借：銀行存款6 800貸：其他業(yè)務(wù)收入6 800借：其他業(yè)務(wù)成本6 700貸：投資性房地產(chǎn)成本6 000公允價(jià)值變動(dòng)700同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益700貸：其他業(yè)務(wù)成本7008精選文庫(kù)

31、借：其他綜合收益1 000貸：其他業(yè)務(wù)成本1 000也可以合并編制分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本5 000其他綜合收益1 000公允價(jià)值變動(dòng)損益700貸：投資性房地產(chǎn)成本6 000公允價(jià)值變動(dòng)700【例題 ?計(jì)算分析題】 2010 年 12 月 16 日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫(xiě)字樓出租給乙公司，租賃期為3 年，租賃期開(kāi)始日為 2011 年 1 月 1 日，年租金為 240 萬(wàn)元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：（ 1） 2010 年 12 月 31 日，甲公司將該寫(xiě)字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 預(yù)計(jì)尚可使用46 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20 萬(wàn)元

32、，采用年限平均法計(jì)提折舊，不存在減值跡象。該寫(xiě)字樓于2006 年 12 月 31 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1 970 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50 年，預(yù)計(jì)凈殘值為20 萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（ 2） 2011 年 1 月 1 日，預(yù)收當(dāng)年租金 240 萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。（ 3） 2012 年 12 月 31 日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，并且能夠合理估計(jì)該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值， 為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息， 將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為2 000 萬(wàn)元。（ 4

33、） 2013 年12 月 31 日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為2 150 萬(wàn)元。（ 5） 2014 年1 月 1 日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫(xiě)字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為2 100 萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。要求：（ 1）編制甲公司 2010 年 12 月 31 日將該寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（ 2）編制甲公司 2011 年 1 月 1 日收取租金、 1 月 31 日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。（ 3）編制甲公司 2012 年 12 月 31 日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)

34、分錄。（ 4）編制甲公司 2013 年 12 月 31 日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（ 5）編制甲公司 2014 年 1 月 1 日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） （ 2014 年）【答案】（1）2010 年 12 月 31 日借：投資性房地產(chǎn)1 970累計(jì)折舊156 （ 1 970-20 ）/50 ×4貸：固定資產(chǎn)1 970投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊156（ 2） 2011 年 1 月 1 日預(yù)收租金借：銀行存款240貸：預(yù)收賬款2409精選文庫(kù)2011年 1月 31日每月確認(rèn)租

35、金收入=240/12=20 （萬(wàn)元）每月計(jì)提的折舊額=（ 1 970-156-20 ） /46/12=3.25（萬(wàn)元）借：預(yù)收賬款20貸：其他業(yè)務(wù)收入20 （ 240/12 ）借：其他業(yè)務(wù)成本3.25貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊3.25（3）2012 年 12 月 31 日借：投資性房地產(chǎn)成本2 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊234156+ （ 1 970-156-20）/46 ×2貸：投資性房地產(chǎn)1 970盈余公積26.4利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)237.6（4）2013 年 12 月 31 日借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益150貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150（5）2014 年 1 月 1 日借：銀行存款2 100貸：其他業(yè)務(wù)收入2 100借：其他業(yè)務(wù)成本2 150貸：投資性房地產(chǎn)成本2 000公允價(jià)值變動(dòng)150借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150貸：其他業(yè)務(wù)成本150【例題·計(jì)算分析題】甲公司 2015 年 1