企業(yè)會計準則五之股份支付

1、.企業(yè)會計準則第11 號股份支付主要內容股份支付的涵義及分類股份支付的會計處理回購股票進行職工激勵期權獎勵的處理股份支付的涵義及分類一、股份支付的涵義概念及內容（1）股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份制企業(yè)支付給職工的報酬，除了工資（包括一切構成工資總額的）、福利費、五險一金（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金）、工會經費、 職工教育經費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員工資和醫(yī)療費用、辭退福利等外，還包括以股份為基礎的支付。一、股份支付的涵義概念及內容（2）我國證券法 、公司法和上市公司股權激勵

2、管理辦法（試 行）等規(guī)定，企業(yè)可通過股票期權等權益工具對職工實行激勵辦法，已完成股權分置改革的上市公司，允許建立股權激勵機制。本準則以上述法律規(guī)定為依據，規(guī)范了此類激勵辦法的會計確認、計量和列報。企業(yè)授予職工股票期權、 認股權證等衍生工具或其他權益工具以換取職工提供的服務，從而實現對職工的激勵或補償，實質上屬于職工薪酬的組成部分。但與職工薪酬的計量原則不同。一、股份支付的涵義概念及內容（3）股份、 股份期權或其他權益工具是除了現金薪酬和其他員工福利以外給予董事、監(jiān)事、高管人員及一般員工薪酬的一部分。一般不可能直接計量所取得的上述人員薪酬中的一個特定組成部分相對應的服務， 也不可能獨立計量全部薪

3、酬的公允價值。另外，股份或股份期權有時是作為獎金安排的一部分，而不是作為基本薪酬的一部分授予的，如激勵這些人員繼續(xù)在企業(yè)工作或為提高業(yè)績而努力。授予股份或股份期權，企業(yè)支付了額外的薪酬以獲得額外的利益，但估計這些額外利益的公允價值可能比較困難。如果企業(yè)不能可靠計量所取得服務的公允價值，應間接地參考所授予的權益工具在對方提供服務之日的公允價值來計量所取得的商品或服務以及相應增加的權益。二、股份支付的分類（一）以權益工具結算的股份支付。 是指企業(yè)為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。 權益工具， 是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同，包括股份、 股份期權及

4、其他權益工具。權益工具是一種金融工具， 也是一種所有權憑證， 體現了一種合約權利， 最常見的權益工具是普通股。 本準則所指的權益工具是企業(yè)自身權益工具。（二）以現金結算的股份支付。是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現金或其他資產義務的交易。三、本準則適用范圍適用于上市和非上市公司的董事、 監(jiān)事、 高級管理人員及一般員工的股份支付計劃。 但不涉及下列交易：以權益工具為基礎支付而取得商品的交易（非貨幣性資產交換）；發(fā)行權益工具取代本企業(yè)債務的交易（債務轉為資本） ；企業(yè)合并中發(fā)行權益工具取得其他企業(yè)凈資產的交易；;.以權益工具作為對價取得其他金融工具等。以上交易雖也涉及

5、股份支付， 但其確認、 計量及披露與企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易的確認、計量及披露不同， 分別由不同的會計準則規(guī)范。四、與股份支付相關的幾個概念（1）1、授予日。是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。獲得批準是指企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構的批準。在授予日， 權益工具還沒有支付給職工或其他方。授予日必須滿足既有要約又有承諾，一方向另一方發(fā)出要約的時間不是授予日，而應是另一方作出承諾的時間，即董事、監(jiān)事、 高管人員以及一般員工等同意通過他們的服務獲得股份支付的時間。四、與股份支付

6、相關的幾個概念（2）2、等待期。是指可行權條件得到滿足的期間。股份支付在授予后通常不能立即行權，而是必須履行一定服務年限或達到一定業(yè)績條件才可行權。業(yè)績條件分為市場條件和非市場條件。市場條件是指行權價格、可行權狀況以及可行使與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價至少上升至何種水平才可行權的規(guī)定。 非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標后才可行權的規(guī)定。四、與股份支付相關的幾個概念（3）3、行權日，是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。4、可行權日，是指可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權益工具或

7、現金權利的日期。行權條件包括服務年限條件和業(yè)績條件。四、與股份支付相關的幾個概念（4）5、公允價值。是在熟悉情況和自愿的各方之間進行的公平交易中，可能發(fā)生的資產交換、負債清償或授予的權益工具交換的交易金額。授予股份期權等權益工具的公允價值， 應按其市場價格計量； 無市場價格的， 應參照具有相同交易條款的期權的市場價格； 以上兩者均無法獲取的， 應采用期權定價模型估計， 選用的模型至少應當考慮以下因素： （ 1）期權的行權價格； （ 2）期權的有效期； （ 3）標的股份的現行價格；（ 4）股價預計波動率； （ 5）股份的預計股利； （ 6）期權有效期內的無風險利率。股份支付的會計處理五、股份支付

8、的確認（1）（一）以權益工具結算的股份支付的確認1、以權益工具結算的股份支付換取職工服務的確認（1）授予后立即可行權支付的確認授予后立即可行權的換取職工服務的以權益工具結算的股份支付，應當在授予日確認，按權益工具的公允價值計入相關成本或費用并相應增加資本公積。借：有關成本費用科目（公允價值）貸：股本（面值）貸：資本公積資本溢價（公允價值面值）五、股份支付的確認（2）如一些股份增值權立即給予， 不要求董事、 監(jiān)事、高管人員及一般員工等完成一段時間的服務即有權享有該部分現金款項。故應立即確認所取得的服務及相應產生的負債。;.借：有關成本費用科目（公允價值）×××貸：應

9、付職工薪酬×××行權日，作會計分錄如下：借：應付職工薪酬×××貸：銀行存款×××五、股份支付的確認（3）(2) 授予后需滿足可行權條件的以權益工具結算的股份支付的確認準則規(guī)定， 除了立即可行權的股份支付外，無論是權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的換取職工服務的以權益工具結算的股份支付， 在等待期內的每個資產負債表日，應當將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。五、股份支付的確認（4）（二）以現金結算的股份支付的確認1、

10、授予后立即可行權的以現金結算的股份支付的確認應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，并相應增加負債。確認時：借：生產成本、制造費用、管理費用等科目×××貸：應付職工薪酬×××股份支付用現金結算時：借：應付職工薪酬×××貸：銀行存款×××五、股份支付的確認（5）2、授予后需滿足可行權條件的以現金結算的股份支付的確認完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日， 企業(yè)應根據最新取得的可行權職工人數變動等后續(xù)信

11、息作出最佳估計，修正預計可行權的權益性工具數量。在可行權日， 最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權數量一致。根據預計可行權的權益工具數量和上述權益工具的公允價值，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額， 作為當期應確認的成本費用金額，同時形成相應的負債。六、股份支付的計量（1）（一）股份支付計量的基本原則準則規(guī)定， 以權益工具結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。 以現金結算的股份支付的計量，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量， 確認成本費用和相應的應付職工薪酬，每期權益工具公允價值變動計入當期損益。六、股份支付

12、的計量（2）（二）預計可行權權益工具的數量企業(yè)應在等待期內的每個資產負債表日，根據職工人數變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權權益工具數量。在可行權日，最終預計可行權權益工具數量應當與實際可行權數量一致。六、股份支付的計量（3）（三）計入成本費用的股份支付金額的計算根據預計可行權的權益工具數量和上述權益工具的公允價值，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。;.【例 1】【例 2】【例 3】六、股份支付的計量（4）（四）可行權日及之后1權益結算的股份支付，不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整；全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢的，

13、 應在行權有效期截止日在所有者權益內部結轉， 不沖減成本費用。2現金結算的股份支付，可行權日之后、負債結算日之前的公允價值變動計入當期損益?！纠?4】【例 5】回購股票進行職工激勵期權獎勵的處理七、企業(yè)回購股票進行職工期權激勵的處理（1）公司法 允許公司以回購股份形式獎勵職工， 收購資金從稅后利潤中支付。 屬于權益結算的股份支付，處理過程如下：（一）按照公司法規(guī)定預留未分配利潤企業(yè)實行職工期權激勵所需資金，應控制在當期可供投資者分配的利潤數額之內。預留回購股份的全部支出應當通過備查簿入賬，對預留的未分配利潤作如下會計分錄：借：利潤分配未分配利潤×××貸：資本公積其

14、他資本公積×××七、企業(yè)回購股票進行職工期權激勵的處理（2）（二）回購股份企業(yè)回購的股份，并未向工商管理部門注銷，因此不能沖銷股本，而是在實際回購股份時，應當按照回購股份的全部支出，作如下會計分錄：借：庫存股×××貸：銀行存款×××七、企業(yè)回購股票進行職工期權激勵的處理（3）（三）確認成本費用按照股份支付準則關于權益工具結算的股份支付換取職工服務的規(guī)定，企業(yè)應當在等待期內每個資產負債表日，將取得的職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時增加資本公積。作如下會計分錄：借：有關成本費用科目貸：資本公積其他資本

15、公積七、企業(yè)回購股票進行職工期權激勵的處理（4）（四）職工行權企業(yè)應按收到的股票價款，借記“銀行存款” 等科目，同時轉銷等待期內在資本公積中累計確認的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積資本溢價”科目。 【例 6】【例 7】【例8】八、股份支付的披露（1）企業(yè)應當在附注中披露與股份支付的性質和范圍有關的下列信息（一）與股份支付有關的信息披露1、當期授予、行權和失效的各項權益工具總額。2、期末發(fā)行在外的股份期權或其他權益工具行權價格的范圍和合同剩余期限。;.3、當期行權的股份期權或其他權益工具以其行權日價格計算的加權平均

16、價格。4、權益工具公允價值的確定方法。企業(yè)對性質相似的股份支付信息可以合并披露。八、股份支付的披露（2）（二）股份支付交易對當期財務狀況、經營成果影響的信息披露企業(yè)應當在附注中披露股份支付交易對當期財務狀況和經營成果的影響，至少包括下列信息：1、當期因以權益結算的股份支付而確認的費用總額。2、當期因以現金結算的股份支付而確認的費用總額。3、當期以股份支付換取的職工服務總額及其他方服務總額。;.清代 “紅頂商人 ”胡雪巖說：“做生意頂要緊的是眼光，看得到一省，就能做一省的生意；看得到天下，就能做天下的生意；看得到外國，就能做外國的生意?！笨梢?，一個人的心胸和眼光，決定了他志向的短淺或高遠；一個人的希望和夢想，決定了他的人生暗淡或輝煌。;.人生能有幾回搏，有生不搏待何時！所有的機遇和成功，都在充滿陽光，充滿希望的大道之上！我們走過了黑夜，就迎來了黎明；走過了荊棘，就迎來了花叢；走過了坎坷，