我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題分析

1、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題分析 我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題分析 摘 要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)進(jìn)行的重大稅收改革舉措之一，對(duì)于此項(xiàng)舉措與舊的稅收體制有何區(qū)別，以及營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)程中存在哪些問(wèn)題，如何予以應(yīng)對(duì)等等問(wèn)題，本文進(jìn)行了具體的分析。 關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；改革 一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策規(guī)定和比擬 稅制改革前后，征稅范圍、稅點(diǎn)等均有較大變動(dòng)，具體如下： 改征增值稅的行業(yè) 改征增值稅的行業(yè)包括所有征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、效勞業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)。改革未完全鋪開前，先在試點(diǎn)行業(yè)試點(diǎn)，包括交通運(yùn)輸業(yè)、局部現(xiàn)代效勞業(yè)等。 試點(diǎn)行

2、業(yè)的稅制和之前的比擬 交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率11%，現(xiàn)代效勞業(yè)適用稅率6%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。與現(xiàn)行的增值稅稅率17%和低稅率13%相比，稅率更低。年應(yīng)征增值稅銷售額大于等于500萬(wàn)元的企業(yè)為一般納稅人，否那么為小規(guī)模納稅人。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供給稅效勞的企業(yè)、個(gè)體戶可按小規(guī)模納稅人納稅。 與試點(diǎn)前相比，交通運(yùn)輸業(yè)涵蓋的范圍有調(diào)整。之前，物流輔助效勞中倉(cāng)儲(chǔ)效勞除外，其余屬于交通運(yùn)輸業(yè)稅目，適用營(yíng)業(yè)稅稅率是3%。倉(cāng)儲(chǔ)效勞屬于效勞業(yè)稅目，適用營(yíng)業(yè)稅稅率是5%。試點(diǎn)后，交通運(yùn)輸業(yè)稅目，適用營(yíng)業(yè)稅稅率是11%，物流輔助效勞增值稅稅率是6%。 與試點(diǎn)前相比，現(xiàn)代效勞業(yè)

3、中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃范圍有調(diào)整。營(yíng)改增前，效勞業(yè)稅目的征收范圍包括租賃業(yè)，租賃業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率是5%。其中租賃業(yè)，包括將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，不包括融資租賃。融資租賃按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征稅，適用營(yíng)業(yè)稅稅率也是 5%。試點(diǎn)后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)只包括有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃，不包括房產(chǎn)租賃等不動(dòng)產(chǎn)租賃，適用增值稅稅率是17%。 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸效勞，或者經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃效勞，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的局部實(shí)行增值稅即征即退政策。這種稅收優(yōu)惠政策享受僅限一般納稅人。 二、營(yíng)業(yè)

4、稅改征增值稅存在問(wèn)題 營(yíng)改增的稅制改革在諸多方面產(chǎn)生了影響，也暴露出其存在的一些問(wèn)題，剖析這些問(wèn)題的本質(zhì)對(duì)于營(yíng)改增改革的推進(jìn)具有積極意義。在此，本文針對(duì)此次改革對(duì)物價(jià)、政府稅收以及分稅制的影響方面入手分析其中存在的問(wèn)題。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)物價(jià)的影響 從理論上而言，增值稅的采用對(duì)物價(jià)而言更多的是利好的消息，不會(huì)導(dǎo)致通貨膨脹。在稅制改革轉(zhuǎn)換時(shí)期，增值稅對(duì)物價(jià)的影響主要取決于財(cái)政目標(biāo)、被替代的稅種以及財(cái)政貨幣政策等因素。如果以保持總稅負(fù)不變?yōu)槟繕?biāo)，采用增值稅代替?zhèn)鹘y(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅，那么專業(yè)化分工企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)大大降低，全能廠的稅負(fù)那么會(huì)有所上升。全能廠的稅負(fù)上升對(duì)價(jià)格產(chǎn)生影響與否，需要考量該企業(yè)產(chǎn)品

5、的需求彈性，需求彈性小，就說(shuō)明稅負(fù)容易通過(guò)提高價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給普通消費(fèi)者，推動(dòng)價(jià)格水平的上升。如果稅制改革的目標(biāo)是增加稅收收入，也即提高稅負(fù)的總水平，那么物價(jià)就有可能受其影響，很可能會(huì)上升，但還不至于引起物價(jià)水平的持續(xù)上漲，即通貨膨脹?？紤]到國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，當(dāng)政府采取緊縮的財(cái)政貨幣政策時(shí)，居民手中的可支配收入就會(huì)受到影響，此時(shí)提高價(jià)格就會(huì)使商品滯銷，這就限制了供給商提高物價(jià)的可能性。即使是增加加稅負(fù)，也難以向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，稅制改革對(duì)物價(jià)的影響 從而受到限制。而此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的一個(gè)改革預(yù)期是不斷高起的物價(jià)能夠下降，這一預(yù)期是源自于此次稅改會(huì)消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)自然會(huì)降低生產(chǎn)本

6、錢，故而得出物價(jià)能夠有所下降的預(yù)期。從短期來(lái)看，這種預(yù)期是有些樂(lè)觀的，以進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)為例，雖然此次稅改會(huì)消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，但是由于油價(jià)等運(yùn)輸本錢的攀升抵消了減輕稅負(fù)的正面影響，物價(jià)能夠保持現(xiàn)有水平已實(shí)屬不易，更何談下降。再以此次試點(diǎn)的咨詢效勞業(yè)等現(xiàn)代效勞業(yè)為例，由于不能享受稅收抵扣的優(yōu)惠，非但不能減輕企業(yè)的稅負(fù)，反而會(huì)有所增加，從而導(dǎo)致企業(yè)的本錢會(huì)上升，最終會(huì)推動(dòng)物價(jià)的上漲。 對(duì)中央和地方稅收收入分配的沖擊 此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中需要解決的一個(gè)重要問(wèn)題，就是地方財(cái)政收入減少的問(wèn)題。此次稅改是對(duì)1994年分稅制的進(jìn)一步改革。在當(dāng)前的分稅制度下，營(yíng)業(yè)稅是地方第

7、一大稅種，而增值稅是中央和地方共享的稅種，其中中央政府要占75%，地方政府只占 25%，一旦進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，就會(huì)對(duì)地方政府的稅收收入帶來(lái)巨大的沖擊?；诖?，國(guó)務(wù)院決定在試點(diǎn)期間原歸屬于試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅稅收收入，改征增值稅后的收入仍然歸屬于試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在稅收收入分配上的爭(zhēng)議，而優(yōu)先考慮的是增值稅制度變革的目標(biāo)，但是這并非是根本之計(jì)，一旦將來(lái)試點(diǎn)推向全國(guó)，或者要進(jìn)行增值稅的立法時(shí)，這一分享比例就必須進(jìn)行變革，這是增值稅擴(kuò)圍將不得不面臨的最大問(wèn)題。 對(duì)國(guó)地稅關(guān)系的沖擊 中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征收和管理的工程主要有增值稅、消費(fèi)稅等稅種。而地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收和管理的工程主要有：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得

8、稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、耕地占用稅等稅種。由此可知，增值稅是由中央稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收管理，而營(yíng)業(yè)稅那么主要是由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收管理。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，如何協(xié)調(diào)兩套機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系是這次稅改必須面對(duì)的一個(gè)重要問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅屬地方稅種，屬于地方稅務(wù)系統(tǒng)征管，現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，到底是由國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)還是地方稅務(wù)系統(tǒng)征收，在稅收管理方面必須進(jìn)行協(xié)調(diào)。 三、政策建議 針對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的諸多影響和問(wèn)題，本文提出以下幾點(diǎn)政策建議： 調(diào)整中央和地方增值稅分配比重 通過(guò)調(diào)整中央地方增值稅分配比重，增加地方政府的分享比重是解決中央地方政府間

9、財(cái)權(quán)和事權(quán)不匹配情況的重要方式，同時(shí)也是解決當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后面臨地方政府財(cái)政收入下滑的重要手段。前面的分析中指出，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策將使一局部地方稅變更為中央地方共享稅，這意味著地方的財(cái)政收入將更加困難，中央和地方政府財(cái)權(quán)和事權(quán)不匹配現(xiàn)象更為嚴(yán)重。建立在充分的理論論證根底上，合理的配置中央地方增值稅分配比重是一個(gè)新的課題，但這為問(wèn)題的解決提供了可行方案。 改革其它稅制 針對(duì)地方稅中減少的問(wèn)題，可以將改革后的增值稅統(tǒng)一歸屬于中央政府，然后通過(guò)改革其它稅制增加地方稅收入。如現(xiàn)在呼聲較高的方案是將除個(gè)人所得稅外的其它所得稅均下放由各地方政府征收。個(gè)人所得稅由中央政府征收便于取得全社會(huì)統(tǒng)籌的社

10、會(huì)保險(xiǎn)待遇。此外，由于個(gè)人所得稅收入較低，對(duì)于地方財(cái)政的補(bǔ)充能力有限。選擇將企業(yè)所得稅交由地方政府征收有助于提高地方政府的收入，有效的補(bǔ)充因營(yíng)業(yè)稅改征增值稅導(dǎo)致的財(cái)政收入的下降，也有助于地方鼓勵(lì)地方政府招商引資、增加為企業(yè)效勞的熱情。所以通過(guò)改革其他稅制以配合營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將有效解決地方政府財(cái)政收入下降的問(wèn)題，但這一方案的實(shí)踐需要相當(dāng)?shù)膰?yán)謹(jǐn)科學(xué)的論證。 加大中央政府的轉(zhuǎn)移力度 我國(guó)中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付分為兩種，一為一般性轉(zhuǎn)移支付，一為專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。一般性轉(zhuǎn)移支付主要是中央政府對(duì)地方進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助，地方政府可以對(duì)資金進(jìn)行自主安排，這增加地方財(cái)政收入，緩解了中央與地方財(cái)權(quán)事權(quán)不匹配問(wèn)題。財(cái)政專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付那么主要是中央出于特定的政策目標(biāo)，對(duì)所轉(zhuǎn)移的資金規(guī)定其使用途徑。 在中央政府主導(dǎo)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策實(shí)施導(dǎo)致地方政府稅收下降，由于新政策正面效應(yīng)很大，中央政府應(yīng)勇于承當(dāng)稅收下降的負(fù)擔(dān)，而不是將地方政府的利益置于不顧。為降低地方財(cái)政收入減少的不利影響，可以使用進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)移支付的方式的方案予以解決。但這一方案的問(wèn)題在于