中國稅制之消費稅(共91頁).ppt

1、第三章消 費 稅2021年12月10日星期五第一節(jié)第一節(jié) 消費稅的概念消費稅的概念消費稅是以特定消費品或消費行為消費稅是以特定消費品或消費行為為課稅對象征收的一種稅。為課稅對象征收的一種稅。是一個世界性的稅種是一個世界性的稅種2021年12月10日星期五消費稅的特點消費稅的特點1.1.征收范圍具有較強的選擇性征收范圍具有較強的選擇性 2.2.征收環(huán)節(jié)單一征收環(huán)節(jié)單一 四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。 3.3.稅率差別較大稅率差別較大4.4.實行從價計征、從量計征以及從價與從量

2、結實行從價計征、從量計征以及從價與從量結合的計稅方法合的計稅方法 5.5.稅負可以轉(zhuǎn)嫁，是價內(nèi)稅稅負可以轉(zhuǎn)嫁，是價內(nèi)稅2021年12月10日星期五 第二節(jié) 消費稅的征稅范圍納稅人 稅率2021年12月10日星期五征稅范圍2021年12月10日星期五征稅范圍2021年12月10日星期五征稅品目1.煙 2.酒及酒精 3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽車輪胎 8.摩托車 9.小汽車 10.高爾夫球及球具 11.高檔手表13.木制一次性筷子 14.實木地板 12.游艇 2021年12月10日星期五2021年12月10日星期五消費稅的納稅人2021年12月10日星期五2

3、021年12月10日星期五2021年12月10日星期五2021年12月10日星期五卷煙消費稅的政策調(diào)整卷煙消費稅的政策調(diào)整財政部、國家稅務總局連續(xù)下發(fā)了三文件，對卷煙財政部、國家稅務總局連續(xù)下發(fā)了三文件，對卷煙的消費稅政策進行了調(diào)整的消費稅政策進行了調(diào)整, ,2009-5-12009-5-1開始實施開始實施. . 1 1、將生產(chǎn)環(huán)節(jié)甲、乙類卷煙計稅價格劃分標準確定、將生產(chǎn)環(huán)節(jié)甲、乙類卷煙計稅價格劃分標準確定為每標準條（為每標準條（200200支，下同）不含增值稅支，下同）不含增值稅調(diào)撥價為調(diào)撥價為7070元元（含（含7070元）元）. .2 2、將甲類、將甲類-從價計稅稅率由從價計稅稅率由45

4、%45%調(diào)整為調(diào)整為56%56%； 將乙類將乙類-由由30%30%調(diào)整為調(diào)整為36%36%； 將雪茄煙將雪茄煙-稅率由稅率由25%25%調(diào)整為調(diào)整為36%36%；3 3 、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)從價計征消費稅的稅率為、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)從價計征消費稅的稅率為5%5%。 2021年12月10日星期五三種計稅方法三種計稅方法適用范圍適用范圍計稅公式計稅公式1 1從價定率從價定率計稅計稅除列舉項目之外除列舉項目之外的應稅消費品的應稅消費品 應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率2 2從量定額從量定額計稅計稅啤酒、黃酒、成啤酒、黃酒、成品油品油應納稅額應納稅額= =銷售數(shù)銷售數(shù)量量單位稅額單位稅額3

5、3復合計稅復合計稅卷煙、糧食白酒、卷煙、糧食白酒、薯類白酒、薯類白酒、應納稅額：銷售額應納稅額：銷售額比例稅率比例稅率+ +銷售銷售數(shù)量單位數(shù)量單位稅額稅額2021年12月10日星期五( (一一) )銷售額確定銷售額確定計稅銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。1 1價款：價款中價款：價款中包含消費稅稅額包含消費稅稅額，但不包括，但不包括增值稅稅額；增值稅稅額；2 2價外費用：價外費用：內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。 即：即：對從價定率征收消費稅的消費品計算消費稅的對從價定率征收消費稅的消費品計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。銷售額與計算增值稅

6、的銷售額是一致的。2021年12月10日星期五計稅依據(jù)：計稅依據(jù)：一個化妝品的生產(chǎn)企業(yè)，其對外銷售化妝品一個化妝品的生產(chǎn)企業(yè)，其對外銷售化妝品一瓶一百元（不含稅價），成本一瓶一百元（不含稅價），成本6565元，利潤元，利潤5 5元，消費稅稅額是價格的元，消費稅稅額是價格的30%30%，所以售價所以售價=?=? 65 655 53030100100元。元。 消費稅消費稅=?=?30%30%， 增值稅增值稅?17%17%2021年12月10日星期五接上例接上例: :如果如果, ,銷售時銷售時, ,不僅收到不僅收到100100元的價款元的價款, ,還收到還收到1010元的價外收入呢元的價外收入呢?

7、?增值稅增值稅= =消費稅消費稅= =2021年12月10日星期五消費稅與增值稅計稅依據(jù)含消消費稅與增值稅計稅依據(jù)含消費稅和價外收入，不含增值稅。費稅和價外收入，不含增值稅。 2021年12月10日星期五【單選題單選題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購自用汽車一輛，支付貨款納稅人）訂購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）（含稅）250800250800元，另付設計、改裝費元，另付設計、改裝費3000030000元。該輛汽車計元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（征消費稅的銷售額為（）。）。A.214359A.214359元元 B.240000B.24000

8、0元元C.250800C.250800元元 D.280800D.280800元元【解析解析】（2508002508003000030000）（1 117%17%）240000240000元元2021年12月10日星期五3 3包裝物押金：包裝物押金： 應稅消費品連同包裝物銷售，應稅消費品連同包裝物銷售，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金( (收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外收取酒類

9、產(chǎn)品的包裝物押金除外) )，且單獨核算，且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1 1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。2021年12月10日星期五酒類包裝物押金酒類包裝物押金2021年12月10日星期五( (二二) )含增值稅銷售額的換算含增值稅銷售額的換算消費稅的計稅依據(jù)是含消費稅、不含增值稅消費稅的計稅依據(jù)是

10、含消費稅、不含增值稅的銷售額的銷售額應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額(1+增值稅稅率或征收率) 計算出的銷售額既是應稅消費品計征消費稅的計算出的銷售額既是應稅消費品計征消費稅的依據(jù)，也是其計征增值稅的依據(jù)。依據(jù)，也是其計征增值稅的依據(jù)。2021年12月10日星期五選擇題選擇題【例題【例題4 4】消費稅的計稅銷售額不應包含增值】消費稅的計稅銷售額不應包含增值稅稅額，如果銷售額中未扣除增值稅，需要稅稅額，如果銷售額中未扣除增值稅，需要運用公式進行換算，公式中的稅率或征收率運用公式進行換算，公式中的稅率或征收率不可能是不可能是( )( )。 3 3 13 13 17 17 2021年12月10日

11、星期五二、銷售數(shù)量規(guī)定二、銷售數(shù)量規(guī)定1.1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。2.2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。用數(shù)量。3.3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。費品數(shù)量。4.4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數(shù)量。進口數(shù)量。2021年12月10日星期五銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應稅消費品銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應稅消費品的數(shù)量。的數(shù)量。1.銷

12、售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。4.進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。2021年12月10日星期五計量單位換算標準計量單位換算標準 啤酒 1噸=988升 黃酒 1噸=962升 汽油 1噸=1 388升 柴油 1噸=1176升石腦油 1噸=1385升溶劑油 1噸=1282升潤滑油 1噸=1126升燃料油 1噸=1015升2021年12月10日星期五現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法。其基本白

13、酒、薯類白酒采用混合計算方法。其基本計算公式為：計算公式為： 應納稅額=應稅銷售數(shù)量定額稅率+應稅銷售額比例稅率 生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯白酒從量定額生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。進口、委托加工、計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。進口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關核定的進口征稅數(shù)量、委計稅依據(jù)分別為海關核定的進口征稅數(shù)量、委托方回收數(shù)量、移進使用數(shù)量。托方回收數(shù)量、移進使用數(shù)量。2021年12月10日星期五選擇題選擇題【例題例題7 7】某酒廠某酒廠20062006年年4 4月銷售自產(chǎn)糧食白酒

14、月銷售自產(chǎn)糧食白酒20002000斤，每斤酒售價斤，每斤酒售價4545元，連同價值元，連同價值1000010000元的包裝物一元的包裝物一起銷售，共取得不含稅銷售額起銷售，共取得不含稅銷售額100000100000元，本月應納元，本月應納消費稅為消費稅為( )( )。 A 1000 A 1000元元 B 18500B 18500元元 C 23500C 23500元元 D 21000D 21000元元 【答案答案】D D 【解析解析】糧食自酒消費稅實行復合計稅，應納糧食自酒消費稅實行復合計稅，應納稅額稅額=2000=20000.5+1000000.5+1000002020=21000(=2100

15、0(元元) )。2021年12月10日星期五選擇題選擇題【例題例題】在現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，除卷在現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外煙、糧食白酒、薯類白酒之外, ,其他一律不得其他一律不得采用從價定率和從量定額相結合的混合計稅采用從價定率和從量定額相結合的混合計稅方法。方法。( )( )2021年12月10日星期五( (一一) )卷煙從價計征的計稅依據(jù)：按調(diào)撥的價格和核卷煙從價計征的計稅依據(jù)：按調(diào)撥的價格和核定價格確定。定價格確定。調(diào)撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調(diào)撥價格由國家稅務總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易(定貨)會20

16、00年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定。核定價格是指由稅務機關按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：2021年12月10日星期五( (一一) )卷煙從價計征的計稅依據(jù)：按調(diào)撥的價格和核卷煙從價計征的計稅依據(jù)：按調(diào)撥的價格和核定價格確定。定價格確定。實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。非標準條包裝卷煙應當折算成標準包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標準條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。2021年12月10日星期五( (二二) )納稅人通過自設

17、非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。量征收消費稅。實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。非標準條包裝卷煙應當折算成標準包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標準條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。2021年12月10日星期五某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設一某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，非獨立核算的門市部，20

18、002000年年8 8月該廠將生產(chǎn)月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計價的一批汽車輪胎交門市部，計價6060萬元。門萬元。門市部將其零銷，取得含稅銷售額市部將其零銷，取得含稅銷售額77.2277.22萬元。萬元。汽車輪胎的消費稅稅率為汽車輪胎的消費稅稅率為3 3，該項業(yè)務應繳，該項業(yè)務應繳納的消費稅額為（納的消費稅額為（ ) )。應納稅額=77.22(1+17)3=2021年12月10日星期五( (三三) )納稅人用于以物易物、投資納稅人用于以物易物、投資入入股、抵償股、抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的類應稅消費品的最高銷售價格最

19、高銷售價格為依據(jù)計算消為依據(jù)計算消費稅。費稅?！纠}例題計算題計算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，按某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，按10%稅率交消費稅。稅率交消費稅。銷售葡萄酒銷售葡萄酒100萬元，本月拿萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸最高價為每噸200元，最低價每噸為元，最低價每噸為180元元消費稅消費稅：10010%2002001000010%10.40（萬元）（萬元）增值稅增值稅：10017%2001901000017%17.646（萬元）（萬元）2021年12月10日星期五選擇題選擇題【例題例題1010】納稅人用于納稅人用于( )( )的應稅消費品，的應稅消費品，應以其

20、同類應稅消費品的最高銷售額為依據(jù)應以其同類應稅消費品的最高銷售額為依據(jù)計算消費稅。計算消費稅。 A A 投資入股投資入股 B B 低償債務低償債務 C C 換取生產(chǎn)資料換取生產(chǎn)資料 D D 換取生活資料換取生活資料 【答案答案】ABCDABCD 【解析解析】應稅消費品只有在上述情況下，應稅消費品只有在上述情況下，以最高銷售價格確定消費稅的計稅銷售額。以最高銷售價格確定消費稅的計稅銷售額。2021年12月10日星期五納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，稅務機關有權調(diào)整其計業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，稅務機關有權調(diào)整其計稅收入

21、額，核定應納稅額。調(diào)整方法有四種稅收入額，核定應納稅額。調(diào)整方法有四種: :按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平按照成本加合理的費用和利潤按照其他合理的方法2021年12月10日星期五（五）（五）從高適用稅率從高適用稅率征收消費稅，有兩種情征收消費稅，有兩種情況：況：1.1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額；分別核算各自銷售額；2.2.將不同稅率應稅消費品組成成套消費將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。2021

22、年12月10日星期五一一. .生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)( (一一).).直接對外銷售直接對外銷售 從價計征從價計征 從量計征從量計征 混合計征混合計征2021年12月10日星期五自產(chǎn)自用的含義自產(chǎn)自用的含義所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應稅消費品所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用于其他方面。連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用于其他方面。2021年12月10日星期五自產(chǎn)自用的征稅規(guī)定自產(chǎn)自用的征稅規(guī)定用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅不納稅如：白酒生產(chǎn)藥酒、煙絲生產(chǎn)卷煙(避免重復征稅)用于

23、其他方面的，于移送使用時用于其他方面的，于移送使用時納稅納稅如：用于生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品、在建工程、提供勞務、饋贈、贊助、廣告、職工福利等2021年12月10日星期五小轎車移送下設企業(yè)做碰撞試驗，不是在本小轎車移送下設企業(yè)做碰撞試驗，不是在本企業(yè)做的破壞性實驗，應按視同銷售處理，企業(yè)做的破壞性實驗，應按視同銷售處理，無同類售價，以組價計算。無同類售價，以組價計算。在本企業(yè)的在本企業(yè)的, ,不納稅不納稅. .2021年12月10日星期五選擇題選擇題【例題例題 】下列各項中，應當征收消費稅的有下列各項中，應當征收消費稅的有（ ) )。 A 用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品B 用于獎勵代理商銷售業(yè)繢的應稅消

24、費品C 用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的應稅消費品D 用于捐助國家指定的慈善機構的應稅消費品【答案】BCD【解析】A選項中，將自產(chǎn)應稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,稅法規(guī)定不變消費稅，為的是避免重復征稅。2021年12月10日星期五自產(chǎn)自用的計稅價格自產(chǎn)自用的計稅價格按同類銷售品價格計稅按同類銷售品價格計稅如果同類產(chǎn)品價格不一，按照加權平均價格計稅價格明顯偏低又無正當理由的不得列入加權平均計算當月無銷售價格的，以上月或最近月份價格納稅2021年12月10日星期五【例題16】某酒廠5月份分三批銷售同一糧食白酒，第一批銷售5000箱，銷售額為625萬元；第二批銷售3000箱，銷售額為360萬元；第

25、三批銷售2000箱，銷售額為225萬元，則這一糧食白酒當月的加權平均銷售價格為：【答案】 62500006250000360000036000002250000022500000 計稅價格計稅價格 =1210 =1210元元/ /箱箱 5000+3000+20005000+3000+2000 2021年12月10日星期五自產(chǎn)自用的計稅價格自產(chǎn)自用的計稅價格沒有同類產(chǎn)品價格的，按照組成價計稅沒有同類產(chǎn)品價格的，按照組成價計稅增值稅中我們學習的組成計稅價格是怎樣的？消費稅會不會有區(qū)別？2021年12月10日星期五 價格成本利潤消費稅價格成本利潤消費稅 消費稅價格消費稅價格稅率稅率2021年12月1

26、0日星期五【例題例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒20002000斤用于廠慶斤用于廠慶慶祝活動，每斤白酒成本慶祝活動，每斤白酒成本1212元，無同類產(chǎn)品售價。計元，無同類產(chǎn)品售價。計算應納消費稅和增值稅（成本利潤率為算應納消費稅和增值稅（成本利潤率為10%10%，假設沒有，假設沒有進項稅）。進項稅）。 應納消費稅：應納消費稅： 從量征收的消費稅從量征收的消費稅200020000.50.510001000（元）（元）從價征收的消費稅從價征收的消費稅121220002000（1 110%10%）+1000+1000（1-20%1-20%）20%20%68506850（元（元）（

27、注：組價）（注：組價中包含從量征收的消費稅）中包含從量征收的消費稅）應納消費稅應納消費稅100010006850685078507850（元）（元）增值稅增值稅121220002000（1 110%10%）10001000（1-20%1-20%）17%17%5822.55822.5（元）（元）2021年12月10日星期五成本利潤率成本利潤率國稅總局說了算某公司正在緊張運行中，忽有人大吼一聲：都不許動！搶劫! 快把錢交出來！肅然無聲中. 有人輕拍胸口，松了一口氣：“嚇死了，我還以為是稅局的 2021年12月10日星期五【例題例題】某日用化工廠新自制化妝品一批，分給本某日用化工廠新自制化妝品一批，

28、分給本廠職工，無同類產(chǎn)品銷售價，已知這批化妝品的成廠職工，無同類產(chǎn)品銷售價，已知這批化妝品的成本為本為30000元。其應納消費稅稅額為：元。其應納消費稅稅額為：【答案答案】2021年12月10日星期五委托加工范圍的確定委托加工范圍的確定如果出現(xiàn)下列情形，應按銷售自制應稅消費如果出現(xiàn)下列情形，應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅：品繳納消費稅： 1. 1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品；受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品； 2. 2.受托方先將原材料賣給委托方，然后受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品；再接受加工的應稅消費品； 3. 3.受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)受托方以委托

29、方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。的應稅消費品。2021年12月10日星期五代收代繳消費稅的規(guī)定代收代繳消費稅的規(guī)定屬于委托加工應稅消費品的，消費稅由受托方向委屬于委托加工應稅消費品的，消費稅由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。托方交貨時代收代繳消費稅。但納稅人委托個體經(jīng)但納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律于委托方收回加工應稅營者加工應稅消費品，一律于委托方收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，不能免除委托方如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，不能免除委托方補交稅款的責任；對受托方應按征管法處以應代收補交稅款

30、的責任；對受托方應按征管法處以應代收代繳稅款代繳稅款5050以上以上3 3倍以下罰款。倍以下罰款。2021年12月10日星期五判斷題判斷題【例題例題1717】納稅人除委托個體經(jīng)營者加工應納稅人除委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品一律于委托方收回后在委托方所在稅消費品一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅外，其余的委托加工應稅消費地繳納消費稅外，其余的委托加工應稅消費品均由受托方在向委托方交貨時代收代繳消品均由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。費稅。( ( 【答案答案】2021年12月10日星期五委托加工應稅消費品應委托加工應稅消費品應納稅額計算納稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類

31、消費品的售價計受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：組價公式為： 組成計稅價格組成計稅價格=(=(材料成本材料成本+ +加工費加工費) )(1(1一消費稅稅率一消費稅稅率) ) 應代收代繳的消費稅應代收代繳的消費稅= =組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率 公式中：公式中：p138p138 1.材料成本為委托方提供加工材料的實際成本，即委托加工合同上注明(或其他方式提供)的材料成本，凡未提供材料成本的。受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本 2.加工費是

32、指受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。2021年12月10日星期五 價格材料成本加工費消費稅價格材料成本加工費消費稅 消費稅價格消費稅價格稅率稅率價格材料成本加工費價格價格材料成本加工費價格稅率稅率價格價格價格價格稅率材料成本加工費稅率材料成本加工費價格價格（1稅率）材料成本加工費稅率）材料成本加工費價格（材料成本加工費）價格（材料成本加工費）（1稅率）稅率）2021年12月10日星期五2021年12月10日星期五選擇題選擇題【例題例題1818】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒某企業(yè)委托酒廠加工藥酒1010箱，該藥酒箱，

33、該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價格，巳知委托方提供的原料成本無同類產(chǎn)品銷售價格，巳知委托方提供的原料成本2 2萬元，收取的加工費萬元，收取的加工費0.550.55萬元，則該酒廠代收代繳萬元，則該酒廠代收代繳的消費稅的消費稅( (稅率為稅率為1010) )為為( )( )。A 2550元 B 2833元 C 4817元D 8500元【答案答案】B B【解析解析】酒廠代收消費稅酒廠代收消費稅=(2+0.55)=(2+0.55)萬元萬元(1 (11010) )1010=2833(=2833(元元) )2021年12月10日星期五雙方稅務處理歸納雙方稅務處理歸納納稅人納稅人 消費稅稅處理消費稅稅處理增值稅處理增

34、值稅處理受托方受托方交貨時代收代繳交貨時代收代繳消費稅消費稅= =組成計稅價格組成計稅價格消費稅消費稅稅率稅率交貨時收?。航回洉r收?。簯{增值稅應納增值稅= =加工費加工費1717委托方委托方收回后：收回后：1 1直接出售或視同銷售：不交直接出售或視同銷售：不交消費稅；消費稅；2 2連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品并銷售：連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品并銷售：交消費稅，但可扣除委托加工交消費稅，但可扣除委托加工已納消費稅。已納消費稅。委托加工已納增值委托加工已納增值稅，取得專用發(fā)票稅，取得專用發(fā)票允許作為進項稅額允許作為進項稅額抵扣。抵扣。2021年12月10日星期五【例題例題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，甲酒廠為增值稅

35、一般納稅人，20092009年年7 7月發(fā)生以下月發(fā)生以下業(yè)務：業(yè)務：(1)(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食收購糧食3030噸，每噸收購價噸，每噸收購價20002000元，元，共計支付收購價款共計支付收購價款6000060000元。元。(2)(2)甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8 8噸，取得乙酒噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費2500025000元，元，代墊輔料價值代墊輔料價值

36、1500015000元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。格。 (3)(3)本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7 7噸，每噸不含稅銷噸，每噸不含稅銷售額售額1600016000元。元。 (4)(4)另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用1200012000元，取得普通元，取得普通發(fā)票。發(fā)票。要求： (1)計算乙酒廠應代收代繳的消費稅和應納增值稅。 (2)計算甲酒廠應納消費稅和增值稅。 2021年12月10日星期五【答案答案】 (1)(1)乙酒廠：乙酒廠： 代收代繳的消費稅的組成計稅價格代收代繳的消費稅的組

37、成計稅價格=(=(材料成本材料成本+ +加工加工 費費+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量* *定額稅率定額稅率) )(1-(1-消費稅稅率消費稅稅率) ) 303020002000(1-13(1-13)+(25000+15000)+8)+(25000+15000)+8* *20002000* *0.50.5(1-20%)=(1-20%)=？? ? 應代收代繳的消費稅應代收代繳的消費稅=?=?2525+8+8200020000 05=5= 應納增值稅應納增值稅=(25000+15000)=(25000+15000)171768006800元元 (2)(2)甲酒廠：甲酒廠： 銷售委托加工收回的白酒不交

38、消費稅銷售委托加工收回的白酒不交消費稅 應納增值稅：應納增值稅： 銷項稅額銷項稅額=7=716000160001717=19040=19040元元 進項稅額進項稅額=30=30200020001313+6800+12000+6800+120007 7=15440=15440元元 應納增值稅應納增值稅=19040=1904015440=360015440=3600元元 2021年12月10日星期五2021年12月10日星期五納稅環(huán)節(jié)和計稅方法納稅環(huán)節(jié)和計稅方法進口應稅消費品于報關進口時由海關代征消進口應稅消費品于報關進口時由海關代征消費稅。除國務院另有規(guī)定外，進口環(huán)節(jié)消費費稅。除國務院另有規(guī)定外

39、，進口環(huán)節(jié)消費稅一律不得減免。稅一律不得減免。根據(jù)進口應稅消費品的不同種類，進口消費根據(jù)進口應稅消費品的不同種類，進口消費稅的計算方法有三種，分別是從價定率辦法、稅的計算方法有三種，分別是從價定率辦法、從量定額辦法、從價定率辦法與從量定額混從量定額辦法、從價定率辦法與從量定額混合征收辦法。合征收辦法。2021年12月10日星期五2021年12月10日星期五有進出口經(jīng)營權的某外貿(mào)公司，有進出口經(jīng)營權的某外貿(mào)公司，20092009年年9 9月從國外進口卷煙月從國外進口卷煙320320箱（每箱箱（每箱250250條，每條條，每條200200支），支付買價支），支付買價2 000 0002 000 0

40、00元，元，支付到達我國海關前的運輸費用支付到達我國海關前的運輸費用120 000120 000元、保險費用元、保險費用80 80 000000元。已知進口卷煙的關稅稅率為元。已知進口卷煙的關稅稅率為20%20%，請計算卷煙在進口，請計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅。環(huán)節(jié)應繳納的消費稅。正確答案正確答案（1 1）每條進口卷煙消費稅適用比例稅率的價格（）每條進口卷煙消費稅適用比例稅率的價格（2 2 000 000000 000120 000120 00080 00080 000）（320320250250）（1 120%20%）0.60.6（1-36%1-36%）52.552.5（元）（元）單條

41、卷煙價格小于單條卷煙價格小于7070元，適用消費稅稅率為元，適用消費稅稅率為36%36%。（2 2）32032025025080 00080 000（條）（條）（3 3）進口卷煙應繳納的消費稅）進口卷煙應繳納的消費稅80 00080 00052.552.536%36%80 00080 0000.60.61 560 0001 560 000（元）（元）（4 4）進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅）進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅32032025025052.552.517%17%714000714000（元）（元）2021年12月10日星期五對外購已稅消費品對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，

42、銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。費品已納的消費稅稅款?？鄢秶牵嚎鄢秶牵簆152p1521.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.共11類2021年12月10日星期五需要特別說明的是：需要特別說明的是：第一，能夠扣除外購已納消費稅的應稅消費品，只有上述項目。而且這些項目中，必須是在同一稅目范圍內(nèi)扣除；第二，可以扣稅的已稅投入物必須是外購或委托加工收回的，不能是其他方式取得的。因此，對于通過接受投資、贈與、抵債等方式取得的已稅投入物，其所含的消費稅也是不能扣除的。2021年12月10日星期五

43、扣稅計算方法：按當期扣稅計算方法：按當期生產(chǎn)領用數(shù)量生產(chǎn)領用數(shù)量扣除外扣除外購應稅消費品已納消費稅，計算公式如下：購應稅消費品已納消費稅，計算公式如下：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品的買價外購應稅消費品的適用稅率期初庫存買價+當期購進買價期末庫存買價2021年12月10日星期五選擇題選擇題【例題例題 】某煙廠某煙廠4 4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為票上注明稅款為8.58.5萬元，本月生產(chǎn)領用萬元，本月生產(chǎn)領用8080，期初，期初尚有庫存的外購煙絲尚有庫存的外購煙絲2 2萬元，期末庫存煙絲萬元，期末庫存煙絲1212萬元，

44、萬元，該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是（該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是（ ) )。 A 6.8A 6.8萬元萬元 B 9.6B 9.6萬元萬元 C 12C 12萬元萬元 D 40D 40萬元萬元 【答案】C 【解析】消費稅的扣稅按外購應稅消費品當月生產(chǎn)領用部分確定。本月外購煙絲的買價=8.517=50(萬元)。生產(chǎn)領用部分的買價=5080=40(萬元)?；蛏a(chǎn)領用部分買價=2+5012=40(萬元)，準予扣除的消費稅=4030=12(萬元)。2021年12月10日星期五扣稅環(huán)節(jié)：扣稅環(huán)節(jié)：1.允許扣除的外購已納消費稅只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品，在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)繼續(xù)加工成應稅消

45、費品并銷售。2.對于進口環(huán)節(jié)巳繳納消費稅的應稅消費品，進口后在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要繼續(xù)加工成應稅消費品并銷售。3.對從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納消費稅一律不得扣除。4.對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。2021年12月10日星期五判斷題判斷題【例題】生產(chǎn)企業(yè)從其他工商企業(yè)購進的已【例題】生產(chǎn)企業(yè)從其他工商企業(yè)購進的已稅消費品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷的，稅消費品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷的，在計征消費稅時，生產(chǎn)耗用的外購應稅消費在計征消費稅時，生產(chǎn)耗用的外購應稅消費品的已納消費稅稅款準予扣除。品的已納消費稅稅款準予扣除。（ ) ) 【答案】 【解析】消費稅的扣

46、稅僅限于從工企業(yè)購進的應稅消費品或進口的應稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品并銷售，對從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品已納的消費稅，一律不得扣除。2021年12月10日星期五【例題例題計算題計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅人，1010月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關稅月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關稅完稅價格完稅價格150150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的的80%80%生產(chǎn)加工為成套化妝品生產(chǎn)加工為成套化妝品78007800件，對外批發(fā)銷售件，對外批發(fā)銷售60006000件，取得不含稅銷售額件，取得不含稅銷售額2902

47、90萬元；向消費者零售萬元；向消費者零售800800件，取得含稅銷售額件，取得含稅銷售額51.4851.48萬元。（化妝品的進萬元。（化妝品的進口關稅稅率口關稅稅率40%40%、消費稅稅率、消費稅稅率30%30%）要求：要求：（1 1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅。稅。（2 2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅。消費稅。2021年12月10日星期五正確答案正確答案進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：（150+150150+15040%40%）（

48、1-30%1-30%）=300=300（萬元）（萬元）進口散裝化妝品應繳納消費稅：進口散裝化妝品應繳納消費稅：30030030%=9030%=90（萬元）萬元）進口散裝化妝品應繳納增值稅：進口散裝化妝品應繳納增值稅：30030017%=5117%=51（萬元（萬元（2 2）國內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應繳納增值稅額：）國內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應繳納增值稅額：29029051.4851.48（1 117%17%） 17%17%51515.785.78（萬元）（萬元）國內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應繳納的消費稅額：國內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應繳納的消費稅額：29029051.4851.48（1 117%17%） 30%30%9090

49、80%80%28.228.2（萬元）（萬元） 2021年12月10日星期五消費稅退稅率的確定消費稅退稅率的確定 實行實行“征多少、退多少征多少、退多少”政策政策 當企業(yè)出口不同稅率的應稅消費品時，應分當企業(yè)出口不同稅率的應稅消費品時，應分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。2021年12月10日星期五出口免稅并退稅出口免稅并退稅即對出口的應稅消費品免征出口銷售環(huán)節(jié)消費稅，即對出口的應稅消費品免征出口銷售環(huán)節(jié)消費稅，消費稅的出口退稅是退還出口貨物在國內(nèi)采購環(huán)節(jié)消費稅的出口退稅是退還出口貨物

50、在國內(nèi)采購環(huán)節(jié)已經(jīng)負擔的消費稅。已經(jīng)負擔的消費稅。適用消費稅出口免稅并退稅的是：有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)委托代理出口應稅消費品。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應稅消費品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應稅消費品是不予退(免)稅的。2021年12月10日星期五出口免稅不退稅出口免稅不退稅出口免稅是按實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的出口免稅是按實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅；出口不退稅，是不予辦理退還消費消費稅；出口不退稅，是不予辦理退還消費稅，這是因為消費稅實行一次性課稅，稅，這是因為消費稅實行一次性課稅，因已因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，出口貨物價格中不免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，出口貨物價格中不含消費稅稅金，也就無須辦理退還消費稅。含消費稅稅金，也就無須辦理退還消費稅。適用消費稅免稅不退稅的是：有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品。2021年12月10日星期五出口不免稅也不退稅出口不免稅也不退稅對于一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)