柯克蘭公司全面預算案例

1、歡迎共閱柯克蘭公司（Kirkland Company）全面預算編制案例柯克蘭公司（Kirkland company）牛產和銷售高檔巧克力，只通過高檔百貨商店銷 售?？驴颂m按季度編制全面預算，以下是柯克蘭公司編制的預算表：柯允蘭公司的總預算編制過程中有幾個計算需要標準成本和標淮數(shù)量。標準 （standards癇定了單位產品所需投入（如材料和人工）的數(shù)量和成本。一、業(yè)務預算1 .銷售預算，包括預計收現(xiàn)計劃表（見表 4 81） ， I1 , / , X I 八/ / I / （ 12 .生產預算生產預算公式：預計銷售單位十預期期末存貨單位一期初存貨單位這一過程從第一季度外始，延續(xù)到第四季度。每季的期

2、末存貨都成為下季的期初 存貨。若公司制造的產品超過一種，則生產預算要分產品編制。保有存貨所費不菲。rI 為了避免不必要的存貨成本，關鍵是要合得當?shù)拇尕浻媱?。保有存貨的成本應與未 能滿足客戶需求所致的可能銷售損失進行比較。因此，公司保有的存貨數(shù)量取決于 多個因素，包括：（1）公司客戶的iT貨模式；（2）生產和發(fā)運產品所需時間；（3）原材料 的可得性；（4）原材料供應商的可靠性。表482顯示柯克蘭公司的一份生產預算。 該生產預算的編制是把預計銷售單位加上預期期末存貨水平，再減去期初存貨，從 而得出該公司需產出的單位總數(shù)。3 .直接材料預算一旦知道了公司的預計產量要求，就可以對生產中耗用的資源進行預

3、算。直接材 料要依據(jù)生產預算中的產品單位預測，在編制該預算的同時，一般還編制材料的預 計現(xiàn)金支出計劃表。該表根據(jù)采購部門預期從供應商那里取得的信用條件來編制。 預計現(xiàn)金支出計劃表用于編制現(xiàn)金預算（見表484）。表4-8-3顯示柯克蘭公司 的一份直接材料預算。每個季度預計要生產的產品單位數(shù)量乘以制造單位產品所需 原材料的標準數(shù)量，得出生產所需的原材料數(shù)量；該數(shù)加上原材料的預期期末存貨， 即得出所需原材料總量；從所需原材料總量中減去期初原材料存貨，最終得出公司 需要采購的原材料數(shù)量。以下是公式：直接材料預算：（預計生產單位X單位產品原材料標準數(shù)量）+預期期末原材料存貸一期初原材料 .I 1 -存貸

4、4 .直接人工預算- I . T JJ 3/"/ J表4-8-5為柯克蘭公司的直接人工預算，編制時假設柯克蘭公司能夠按實際需要對人工數(shù)量進行調節(jié)。直接人工需要量是根據(jù)某期內預計生產的單位數(shù)量（在生產預算中確定）乘以生產單位產品所需的直接人工小時數(shù)計算得出的。直接人工小時總 需要量再換算為預計直接人工成本。雖然一家公司由于不同雇員的工資率有差異， 各項人工成本可能差異很大，但往往只采用單一的平均費率來計算直接人工成本。有些公司在各項人工費率之間差別較大時為每項人工編制單獨的計劃表。個別人工計劃表必須按產品分別編制，因為不同產品耗用的人工數(shù)量不同?？驴颂m公司的人工需要量在第一季最少，預計

5、當時只生產1400單位；在第三季最多，預計當時生產3600單位。注意，每小時直接人工成本保持在 7.50美元的水平 上固定不變。如果柯克蘭采用加班的辦法來滿足人工需要量，而不增雇勞工的話， 那么這一數(shù)字將由于加班津貼而上升。5、制造費用預算表4-8-6為柯克蘭公司的制造費用預算，顯示了制造費用預算 （按季列示）和相 關的預計現(xiàn)金支出（按季列示）?？驴岁P以直接人工小時為基礎來分配制造費用。根據(jù) 預計制造費用成本總額和預計直接人工小時數(shù)，公司汁算出變動分配率為2美元/ 直接人工小時。固定成本總額預計為每季6060美元，其中1500美元為非現(xiàn)金折舊支 出。進一步假定所有費用都在費用發(fā)生當期支付。變動

6、制造費用成本可以通過將變動制造費用分配率乘上作業(yè)基礎（產出單位、直接 人工小時、機器小時等等）來確定。變動制造費用=變動制造費用分配率X作業(yè)基礎表48 6中，2001年第一季的變動制造費用確定如下：將預計直接人工小時 l 戶八I I八120乘上變動制造費用分配率2.00美元/直接人工小時，即得出預計變動制造費用2240美元。 I.'-| 丁 /3 t，/ J固定制造費用在作業(yè)水平的較大范圍內保持固定，不隨產量要求的變動而變動。固定制造費用加上變動制造費用，最后得出預計制造費用成本合計。6.銷售和管理費用預算表4-8-7為柯克蘭公司的銷售和管理費用預算。銷售和管理費用預算取決于預 I -

7、計銷售的單位數(shù)量，此單位數(shù)量取自銷售預算。銷售費用對銷售的單位數(shù)量的依賴性很大，而許多管理職能對銷售業(yè)務也有輔助作用。表487中，柯克蘭公司的銷售和管理費用預算分為變動成本和固定成本內部分。該表假定變動銷售和管理費 用預計為每銷售單位1. 80美元。固定的廣告、保險、管理人員薪金和財產稅的成 本在發(fā)生當季支出。還有，在編制銷售和管理費用預算時，非現(xiàn)金開支（如折舊）要單獨提出，從現(xiàn)金預算中扣除。如表487所示，第一季的變動費用合計數(shù)1800美元是通過將預計銷量1000 單位乘上1.80美元的每單位預計變動銷售成本而得出的。 8000美元的固定銷售和管 理費用加上變動部分，得出預計銷售和管理費用合

8、計為 9800美元，再扣除非現(xiàn)金折 舊開支500美元，最后得到銷售和管理活動的現(xiàn)金支出。注意，固定費用在各季之間波動，盡管其不隨產量的變動而變動。這可能是由年歡迎共閱歡迎共閱內新增或報廢沒備導致折舊變動等這樣一些因素造成的。二、財務預算1.預計損益表預計損益表是根據(jù)預算過程中產生的信息編制的預測的損益表。預計損益表是總預算中的一張關鍵表，它提供未來一段期間內該組織的盈利能力估計，并且往往是對公司的這一期業(yè)績進行評價的主要參照基準。表488是柯克蘭公司的預計損,.J ；-益表。表4-8-8展示的是用吸收成本法編制的單一作業(yè)水平的預計損益表。該表依據(jù)I Q1-| 丁/一，/ /J的是靜態(tài)預算(st

9、atic budget),因為它確定的是在銷售作業(yè)的預定水平上賺得的收益。因為靜態(tài)預算僅僅反映作業(yè)的某個水平，所以無法提供作業(yè)的其他水平的有關信息。然而，許多公司無法確切地預測將要生產多少單位的產品，且能銷售出去多少 產品。彈性預算法讓這些公司明白預算是如何隨未來銷售和生產的不同假設而變化 I -I I二的。換句話說，彈性預算使經理們能夠觀察到預算對生產和銷售的變動是如何反應 的。表4-8-9展示了用變動成本法編制的柯克蘭公司的彈性預計損益表。彈性預算(flexible budget)使公司能夠對銷售水平在一定范圍內時的預計收益進行考察。彈性預算最好采用變動成本法格式編制，因為這種格式可將變動

10、成本(隨銷售作業(yè)的不同水平而變動)與固定成本(在銷售和制造作業(yè)的較大范圍內保持不變)區(qū)分開來。2.現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算(cash budget描述預算期的現(xiàn)金需要量。表 4810給出的柯克蘭公司 的現(xiàn)金預算是按季度編制的。編制現(xiàn)金預算所需的其他信息有：(1)公司預計在第一季和第二季分別支付設備款3000美元和2000美元（2）每季的計劃股利為1000美元；（3）公司必須在銀行保持最低余額 4000美元（4）利息在償還本金時支付；（5）預算期期初無未償貸款；（6）公司必須為借入資金支付年率為10%的利息?，F(xiàn)金預算是總預算的重要部分。即便公司產生了凈收益，但如果手頭沒有日常運 . I作所需的現(xiàn)金也會遇

11、到嚴重困難。比如，公司要是無法及時結清應付賬款的話，往往會損失折扣，還可能因付款延遲而受到罰款。更嚴重的是，供應商可能會拒絕公- I 丁 / i / 3 /，j" J司賒賬。因此，對公司的現(xiàn)金需要做出計劃是良好的財務管理所必不可少的。3.預計資產負債表預計資產負債表確定預算期末的資產、負債和所有者權益金額。表4 - 8- 11給出了一份比較式資產負債表，列示柯克蘭公司的年初實際數(shù)與年末預計數(shù)。2001年的12月31日的資產負債表數(shù)據(jù)是這樣得到來的。期末現(xiàn)金余額（a）取自表4810的現(xiàn)金預算：應收賬款（b）預計為表4-8-1中第四季銷售的30% （40000美元X 30%）依表4 8

12、4,期末原材料存貨（c）為：2000年420美元（700磅X 0.6美元/磅），預計2001年450美元（750磅X 0.6美元/磅）；預計產成品存貨（d）取自表4 8 2,為300單位，單位成本13美元（見表4 88） （300美元X 13美元=3900美元）；設計采購（e）的全年合計數(shù)5000美元取自現(xiàn)金預算（表4-8-10）累計折舊等于預計全年折舊的增加，而全年折舊費用（f）為6000美元（表4-8-6）加上2000美元（表487）,等于較年初增加8000美元；應付賬款（g）預計為第四季原材料采購（5580美元，取自表4-8- 3）的1/2。歡迎共閱留存收益預計如下（單位：美元）：2000年12月31日余額44900加：凈收益（取自表 488）56