關(guān)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅

1、LOGOv關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象 準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品.v納稅人納稅人 進(jìn)口貨物的收貨人 出口貨物的發(fā)貨人 進(jìn)出境物品的所有人v關(guān)稅的優(yōu)惠關(guān)稅的優(yōu)惠 法定減免:P108（重點(diǎn)） 特定減免（了解） 臨時(shí)減免 （了解）關(guān)稅的計(jì)稅管理關(guān)稅的計(jì)稅管理v關(guān)稅稅額計(jì)算公式關(guān)稅稅額計(jì)算公式 關(guān)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率v計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) 關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。v進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格價(jià)格 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格貨價(jià)+采購費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞

2、務(wù)等費(fèi)用）。 貨價(jià)以成交價(jià)格為基礎(chǔ),成交價(jià)格是指買方為購買該貨物,并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。 成交價(jià)格的調(diào)整：海關(guān)估價(jià)P110v出口貨物的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格 以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格應(yīng)包括貨物運(yùn)至境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi),不包含出口關(guān)稅和支付給境外的傭金。 海關(guān)估價(jià)方法 v進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算的計(jì)算 進(jìn)口貨物： 海運(yùn)進(jìn)口貨物,應(yīng)計(jì)算至卸貨口岸,如果該貨物的卸貨口岸是內(nèi)河(江)口岸，則應(yīng)計(jì)算至內(nèi)河(江)口岸。 空運(yùn)、陸運(yùn)進(jìn)口貨物,計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸,如果運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)

3、費(fèi)支付至目的地口岸,則計(jì)算至目的 地口岸。 出口貨物： 出口貨物的銷售價(jià)格，如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，則該運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。v應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率 從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量單位貨物稅額 復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率v課堂訓(xùn)練課堂訓(xùn)練51v關(guān)稅繳納關(guān)稅繳納 申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。 納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理

4、人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。不能按期繳納稅款，經(jīng)海總部署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長不得超過6個(gè)月. v計(jì)算題：計(jì)算題： 某市大型商貿(mào)公司為增值稅的一般納稅人，2012年2月進(jìn)口化妝品一批，支付國外的買價(jià)220萬元、國外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)4萬元；支付運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用20萬元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用11萬元；支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8萬元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用3萬元。（注：關(guān)稅稅率20%，消費(fèi)稅稅率30%） 要求：計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。v 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅 （220+4+20+11）20%51萬元v 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅進(jìn)口

5、環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅 （220+4+20+11+51）（1-30%） 30% 131.14萬元v 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅 （220+4+20+11+51）（1-30%） 17% 74.31萬元LOGOv征稅對(duì)象征稅對(duì)象 是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。 分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè)：無限納稅義務(wù) P121 非居民企業(yè)：有限納稅義務(wù) P121 所得來源地的判定 P121低稅率適用的情況：小型微利企業(yè)低稅率適用的情況：小型微利企業(yè) 預(yù)提所得稅的稅率預(yù)提所得稅的稅率（減按（減按10%）v稅率稅率 基本稅率基本稅率 低稅率低稅率 25

6、% 25% 20% 20% v企業(yè)所得稅的優(yōu)惠企業(yè)所得稅的優(yōu)惠 法定減免稅 P124 免稅收入 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得 高新技術(shù)企業(yè)減稅 創(chuàng)投企業(yè)抵免 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免 其他稅收優(yōu)惠 P124125 注意：會(huì)涉及到納稅調(diào)整減少v企業(yè)所得稅的計(jì)稅管理企業(yè)所得稅的計(jì)稅管理 計(jì)算公式一（直接法）： 應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 課堂訓(xùn)練68 計(jì)算公式二（間接法）： 應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 納稅調(diào)整增加額：“不準(zhǔn)扣除的”和“超過準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的” 納稅調(diào)整減少額：稅收優(yōu)惠政策中可以加計(jì)扣除的 會(huì)計(jì)利潤的形成：P139表63和表

7、64v收入總額的確定收入總額的確定 銷售貨物收入 勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 接受捐贈(zèng)收入 其他收入 (指除上述各項(xiàng)收入外的一切收入、包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。) 視同銷售：P127 法人所得稅：對(duì)貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，不作銷售處理。v不征稅收入：不征稅收入： 財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金 其他不征稅收入v扣除的原則扣除的原則 P127v扣除的項(xiàng)目扣除的項(xiàng)目 原則：相關(guān)性、合理性、收益性、配比性、不重復(fù)

8、 凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)期間(或一個(gè)營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出； 凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間(或幾個(gè)營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 v準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本；成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本；費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用；銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用；銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用 稅金：指已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、土地增稅金：指已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、資源稅、關(guān)稅以及教育費(fèi)附加（簡稱六稅一費(fèi)）值稅、資源稅、關(guān)稅以及教育費(fèi)附加（簡稱六稅一費(fèi)） 損失：損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)損失：損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各

9、項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。失。v準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn) 這些扣除的項(xiàng)目絕大部分按稅法和會(huì)計(jì)制度都允許從收入中扣除，但稅法對(duì)扣除有范圍和標(biāo)準(zhǔn)的限制，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 “不超標(biāo)準(zhǔn)不用調(diào)，超過標(biāo)準(zhǔn)要調(diào)增”。 工資、薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按工資薪金總額的2%、14%、2.5%計(jì)算扣除。 職工教育經(jīng)費(fèi)超過部分，可結(jié)轉(zhuǎn)。 課堂訓(xùn)練61 五險(xiǎn)一金 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或

10、者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 借款費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過按照

11、金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 課堂訓(xùn)練62 匯兌損失 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 課堂訓(xùn)練63 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 課堂訓(xùn)練64 固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分

12、期扣除 課堂訓(xùn)練65 公益性捐贈(zèng)支出 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 課堂訓(xùn)練6-6 有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 財(cái)產(chǎn)損失 納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除。v不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 可能會(huì)涉及納稅調(diào)整增加額 具體的內(nèi)容: 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 企業(yè)所

13、得稅稅款； 稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出； 贊助支出； 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 與取得收入無關(guān)的其他支出。v虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ) 稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長不能超過5年。 課堂訓(xùn)練6-7v企業(yè)所得稅的計(jì)稅管理企業(yè)所得稅的計(jì)稅管理 應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅額的計(jì)算 課堂訓(xùn)練 6-9v境外投資和經(jīng)營所得應(yīng)納稅款

14、的計(jì)算境外投資和經(jīng)營所得應(yīng)納稅款的計(jì)算 納稅人來源于境外的所得，在并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征所得稅時(shí)，允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除數(shù)額不得超過其境外所得依我國稅法規(guī)定計(jì)算的所得稅稅額。v征收管理征收管理 企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表 LOGOv納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 稅法規(guī)定，中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人 從20

15、00年1月1日起,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者也為納稅人 。 上述納稅人按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為居民納稅人和非居民納稅人,分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。 v居民納稅人居民納稅人 負(fù)無限納稅義務(wù)。 在中國境內(nèi)(不包括港澳臺(tái)地區(qū),下同)有住所的個(gè)人。是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。 在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度內(nèi),在中國境內(nèi)居住滿365日。 對(duì)于“臨時(shí)離境”的納稅人,如果在一個(gè)納稅年度里,一次離境不超過30天或多次累計(jì)不超過90天,仍然認(rèn)定為居民納稅人。v非居民納稅人非居民納稅人 負(fù)有限納稅義務(wù)。 在中國境內(nèi)無住所

16、且不居住的個(gè)人。 在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個(gè)人。 非居民納稅人來源于中國境內(nèi)的所得,不管支付地是境內(nèi),還是境外,只要是來源于境內(nèi)的所得,都要納稅. 例如:某外籍人員受雇于我國境內(nèi)某合資企業(yè),月薪5000美元,其中2000美元在境內(nèi)支付,3000美元由境外母公司支付給其家人,則其來源于我國境內(nèi)的所得是5000美元.v應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)稅所得項(xiàng)目 工資、薪金所得 除工資薪金以外，還包括獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其它所得。 但下列津貼和補(bǔ)助不予征稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、

17、誤餐補(bǔ)助。 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報(bào)酬所得 指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得（共29項(xiàng)） 稿酬所得 （指個(gè)人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得） 特許權(quán)使用費(fèi)所得 利息、股息、紅利所得 國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外 財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得： 個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得 其他所得v所得來源的確定所得來源的確定 來源于中國境內(nèi)的所得有: P151 共九項(xiàng)v稅率稅率 工資薪金所得 適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率。稅率為5%-45% P152 表7-1 生產(chǎn)經(jīng)營等所得的適用稅率 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得，以及個(gè)人獨(dú)資

18、企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率。 P152 表7-2 注意：對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得 如果對(duì)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。 如果對(duì)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，其所得按工資薪金所得項(xiàng)目適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率。 稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得。適用20%的稅率。 特別掌握：其中有3個(gè)稅目有加征或減征的規(guī)定 勞務(wù)報(bào)酬所得： 根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高”，是指個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。 對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000

19、元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。 因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。見表73 稿酬所得： 按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際的稅率為14%。 財(cái)產(chǎn)租賃所得： 自2001年1月1日起，個(gè)人出租房屋減按10%稅率征稅。v稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 法定免稅項(xiàng)目 P153 法定減稅項(xiàng)目 P153 補(bǔ)充減免稅v個(gè)人所得稅的計(jì)稅管理個(gè)人所得稅的計(jì)稅管理 工資、薪金所得 應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500或4800元）適用稅率-速算扣除數(shù) P152表7-1 課堂訓(xùn)練71 全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法 當(dāng)月工資薪金費(fèi)用扣除額時(shí)。課堂訓(xùn)

20、練7-3 當(dāng)月工資薪金費(fèi)用扣除額時(shí)。課堂訓(xùn)練7-4 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本費(fèi)用及損失）適用稅率-速算扣除數(shù) P152表7-2 課堂訓(xùn)練7-7 對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) =（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）適用稅率-速算扣除數(shù) =（納稅年度收入總額-350012）適用稅率-速算扣除數(shù) P152表7-1或表7-2 說明 應(yīng)納稅所得額為：每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額。在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足一年的，以其實(shí)際經(jīng)營期為納稅年度。 適用同個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)。

21、“必要費(fèi)用”是指按月減除3500元。 課堂訓(xùn)練78 勞務(wù)報(bào)酬所得 每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）適用稅率-速算扣除數(shù) 每次收入大于4000元的 應(yīng)納稅額=每次收入額（1-20%）適用稅率-速算扣除數(shù) 應(yīng)用舉例： 某歌星2012年5月舉辦一場演唱會(huì)，取得收入2000元，應(yīng)納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅所得額=（2000-800）1200元 應(yīng)納稅額120020%=240元。 某歌星2012年5月舉辦一場演唱會(huì)，取得收入50000元，應(yīng)納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅所得額=50000（1-20%）40000元 應(yīng)納稅額=4000030%-2000=10000元。 稿酬所得應(yīng)納稅

22、額的計(jì)算 每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（1-30%） =（每次收入額-800）20%（1-30%） 每次收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（1- 30%） =每次收入額（1-20%）20%（1-30%） 注意次的規(guī)定 課堂訓(xùn)練7-9 特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=（每次收入額-800）20% 每次收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率=每次收入額（1-20%）20% 財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 每次月收入不超過4000的 應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修

23、繕費(fèi)用（800元為限）-800元 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額：包括納稅人在出租財(cái)產(chǎn)的過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加 允許扣除的修繕費(fèi)用以每次800元為限，一次扣不完，準(zhǔn)予下一次繼續(xù)扣 每次月收入超過4000的 應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）（1-20%） 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率 財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對(duì)于個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率 =（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）20% 利息、股息、紅利

24、所得、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率 =每次收入額20% 綜合計(jì)算題：課堂訓(xùn)練79v個(gè)人所得稅的征收管理個(gè)人所得稅的征收管理 自行申報(bào)納稅 自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人： 1.從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的； 2.沒有扣繳義務(wù)人的； 3.年所得12萬元以上的。 4.從境外取得所得的； 5.稅務(wù)主管部門規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。 自行申報(bào)納稅的納稅期限、地點(diǎn)及方式 代扣代繳 扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。 扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任 扣繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上

25、至3倍的罰款。 代扣代繳的期限 應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)。 LOGO 定義：資源稅是以單位或個(gè)人開發(fā)利用的國有礦山資源和鹽為征稅對(duì)象而征收的一種稅。 納稅人：資源稅的納稅人是在境內(nèi)從事應(yīng)稅資源開采或生產(chǎn)并進(jìn)行銷售或自用的所有單位和個(gè)人。 資源稅的稅目及稅率：P177 優(yōu)惠：P181v計(jì)稅管理：計(jì)稅管理： 從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率 從量定額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率 課堂訓(xùn)練81LOGO 定義：以城鎮(zhèn)土地為對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，是使用城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)土地的單位和個(gè)人。 征稅范圍：包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所

26、有的土地。不包括農(nóng)村的土地。 稅率：P186 表84 優(yōu)惠：P186 計(jì)稅管理 應(yīng)納稅額計(jì)稅土地面積（平方米）適用稅率 課堂訓(xùn)練83LOGOLOGO 定義：是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。 納稅義務(wù)人：土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個(gè)人等。 土地增值稅的征稅范圍：（三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)） 標(biāo)準(zhǔn)之一：轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否國家所有。 標(biāo)準(zhǔn)之二：土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓。 標(biāo)準(zhǔn)之三：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入。v對(duì)以下具體

27、事項(xiàng)的征稅情況，判定如下：對(duì)以下具體事項(xiàng)的征稅情況，判定如下： 1.出售-征稅。 包括三種情況：（1）出售國有土地使用權(quán)；（2）取得國有土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造后出售；（3）存量房地產(chǎn)買賣。 2.繼承、贈(zèng)與。 繼承-不征稅（無收入）。 贈(zèng)與中公益性贈(zèng)與、贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人-不征稅；非公益性贈(zèng)與-征稅。 3.出租-不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移） 4.房地產(chǎn)抵押 抵押期-不征；抵押期滿，不能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債-征。 5.房地產(chǎn)交換 單位之間換房，有收入的-征；個(gè)人之間互換自住房-不征。 6.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè)-不征；將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓-征。 7.合作建房

28、建成后自用-不征；建成后轉(zhuǎn)讓-征。 8.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 9.房地產(chǎn)的代建房行為 10.房地產(chǎn)的重新評(píng)估 稅率 土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率 見P194表89 優(yōu)惠：P195及表810v計(jì)稅管理：計(jì)稅管理： 應(yīng)納稅額=土地增值額適用稅率-扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù) 應(yīng)稅收入 包括貨幣、實(shí)物、其他收入。v確定增值額的扣除項(xiàng)目確定增值額的扣除項(xiàng)目 對(duì)于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可扣除： (1)取得土地使用權(quán)所支付的金額， 包括：地價(jià)款及按規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。 (2)房地產(chǎn)開發(fā)成本 (3)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用-期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的

29、貸款證明的： 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）5%以內(nèi) 納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，或不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的： 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）10%以內(nèi) (4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只能扣“兩稅一費(fèi)”， 非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣“三稅一費(fèi)”。 (5)財(cái)政部規(guī)定的其它扣除項(xiàng)目 從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計(jì)20%的扣除： 加計(jì)扣除費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）20% 對(duì)于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可扣除： (1).房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格。 評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)成新度折扣率 (2).取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。 (3).轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。 增值額的確定（計(jì)稅依據(jù)） 土地