采購與付款循環(huán)的審計(jì)(共37頁).ppt

1、第十章第十章 采購與付款循環(huán)的審計(jì)采購與付款循環(huán)的審計(jì)本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第一節(jié)第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述采購與付款循環(huán)概述第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：l熟悉采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及涉及的主熟悉采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及涉及的主要會計(jì)記錄。要會計(jì)記錄。l掌握采購與付款循環(huán)涉及的主要內(nèi)部控制及其控掌握采購與付款循環(huán)涉及的主要內(nèi)部控制及其控制測試。制測試。l熟悉應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)及相關(guān)賬

2、戶實(shí)施的實(shí)質(zhì)熟悉應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)及相關(guān)賬戶實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。性程序。l掌握對應(yīng)付賬款函證時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)。掌握對應(yīng)付賬款函證時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)。l掌握對固定資產(chǎn)實(shí)施的分析程序的內(nèi)容及固定資掌握對固定資產(chǎn)實(shí)施的分析程序的內(nèi)容及固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的正確性。產(chǎn)折舊計(jì)提的正確性。第一節(jié)第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述采購與付款循環(huán)概述一、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄一、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄采購與付款業(yè)務(wù)通常經(jīng)過：采購與付款業(yè)務(wù)通常經(jīng)過： 請購請購訂貨訂貨驗(yàn)收驗(yàn)收付款付款2021-12-9第十章5( (一一) )請購單請購單 由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫

3、，送交采購部門，申請購買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。部門，申請購買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。( (二二) )訂購單訂購單 由采購部門填寫由采購部門填寫 事先連續(xù)編號事先連續(xù)編號 ，向另一企業(yè)購買訂購單上，向另一企業(yè)購買訂購單上指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。( (三三) )驗(yàn)收單驗(yàn)收單 收到商品、資產(chǎn)時(shí)編制收到商品、資產(chǎn)時(shí)編制 事先連續(xù)編號事先連續(xù)編號 的憑證，列示從供應(yīng)的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。( (四四) )賣方發(fā)票賣方發(fā)票 賣方發(fā)票由供應(yīng)商開具，載明發(fā)運(yùn)的貨物或提

4、供的勞務(wù)、應(yīng)賣方發(fā)票由供應(yīng)商開具，載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等。付款金額和付款條件等。( (五五) )付款憑單付款憑單 付款憑單是采購方應(yīng)付憑單部門編制的，載明已收到的商品、付款憑單是采購方應(yīng)付憑單部門編制的，載明已收到的商品、資產(chǎn)或接受的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款日期，是采購方企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)或接受的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款日期，是采購方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。2021-12-9第十章6( (六六) )轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬交易交易( (

5、即不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)交易即不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)交易) )的原始憑證的原始憑證編制的。編制的。( (七七) )付款憑證付款憑證 付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款支出交易的記賬憑證。記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款支出交易的記賬憑證。( (八八) )應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬( (九九) )庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（十）供應(yīng)商對賬單（十）供應(yīng)商對賬單2021-12-9第十章7二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 (一一)請購商品和勞務(wù)請購商

6、品和勞務(wù) 請購單是采購交易軌跡的起點(diǎn)請購單是采購交易軌跡的起點(diǎn),是證明有關(guān)采購交易的是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)發(fā)生生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。倉庫、其他部門都可以編制。由于都可認(rèn)定的憑據(jù)之一。倉庫、其他部門都可以編制。由于都可以填列請購單，不便事先編號；以填列請購單，不便事先編號； 為加強(qiáng)控制，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主為加強(qiáng)控制，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。管人員簽字批準(zhǔn)。 大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需物資的購買均作一般授權(quán)，但對大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需物資的購買均作一般授權(quán)，但對資本支出和租賃合同，企業(yè)則通常要求作特別授權(quán)，只允許指資本支出和租賃合同，企業(yè)則通常

7、要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請購。定人員提出請購。(二二)編制訂購單編制訂購單 采購部門只對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。采購部門只對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。 訂購單應(yīng)填寫所需商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地訂購單應(yīng)填寫所需商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以順序編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。址等，預(yù)先予以順序編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。 訂購單正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)送至驗(yàn)收部門訂購單正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)送至驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。部門和編制請購單的部門。 2021-12-9第十章8 (三三)驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品 有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)

8、收部門接受供應(yīng)商發(fā)有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門接受供應(yīng)商發(fā)運(yùn)來的商品。運(yùn)來的商品。 驗(yàn)收部門驗(yàn)收后，應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一驗(yàn)收部門驗(yàn)收后，應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號預(yù)先按順序編號的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。品的依據(jù)。 驗(yàn)收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時(shí)，應(yīng)取驗(yàn)收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們對所采購的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收人員以確立他們對所采購的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收人員還應(yīng)將其中的還應(yīng)將其中的一

9、聯(lián)驗(yàn)收單送交應(yīng)付憑單部門一聯(lián)驗(yàn)收單送交應(yīng)付憑單部門。 驗(yàn)收單本身是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)驗(yàn)收單本身是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的債的“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。認(rèn)定的重要憑證。 2021-12-9第十章9(四四)儲存已驗(yàn)收的商品儲存已驗(yàn)收的商品 將已驗(yàn)收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)將已驗(yàn)收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨(dú)立，授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的“存在存在”認(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。(五五)

10、編制付款憑單編制付款憑單 記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門編制付款憑單。這項(xiàng)功能記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門編制付款憑單。這項(xiàng)功能的控制包括：的控制包括：1.1.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性。確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性。2.2.確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性 計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 。3.3.編制有預(yù)先順序編號編制有預(yù)先順序編號 存在、完整性存在、完整性 的付款憑單，并附上支持性的付款憑單，并附上支持性憑證憑證( (如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)存在存在 。4.4.獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性獨(dú)立檢查付款憑單

11、計(jì)算的正確性 計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 。5.5.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱 分類分類 。6.6.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款 存在存在 。2021-12-9第十章10 (六六)確認(rèn)與記錄負(fù)債確認(rèn)與記錄負(fù)債 (七七)付款付款 通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。 (八八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出記錄現(xiàn)金、銀行存款支出2021-12-9第十章11第二節(jié)第二節(jié) 采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試一、

12、采購交易的內(nèi)部控制及其測試一、采購交易的內(nèi)部控制及其測試（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系：表的關(guān)系：表10-110-12021-12-9第十章12 ( (二二) ) 采購交易的內(nèi)部控制采購交易的內(nèi)部控制1.1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離采購與付款交易不相容崗位包括采購與付款交易不相容崗位包括(1)(1)請購與審批；請購與審批；(2)(2)詢價(jià)與確定供應(yīng)商；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；(3)(3)采購合同的訂立與審批；采購合同的訂立與審批；(4)(4)采購、驗(yàn)收、會計(jì)記錄；采購、驗(yàn)收、會計(jì)記錄；(5)(5)付款審批與付款執(zhí)行付款審批與付款執(zhí)行。2 2、授

13、權(quán)批準(zhǔn)內(nèi)部控制、授權(quán)批準(zhǔn)內(nèi)部控制 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。不得超越審批權(quán)限。3 3、充分的憑證和記錄、充分的憑證和記錄4 4、實(shí)物控制、實(shí)物控制5 5、監(jiān)督檢查內(nèi)部控制、監(jiān)督檢查內(nèi)部控制2021-12-9第十章13二、付款交易的內(nèi)部控制二、付款交易的內(nèi)部控制三、采購與付款循環(huán)的控制測試三、采購與付款循環(huán)的控制測試2021-12-9第十章142021-12-9第十章15第三節(jié)第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1 1、測試登記入賬的采購業(yè)務(wù)

14、、測試登記入賬的采購業(yè)務(wù)是真實(shí)的是真實(shí)的。2 2、測試已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已登記入賬。、測試已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已登記入賬。 3 3、測試登記入賬的購貨業(yè)務(wù)都經(jīng)過正確的計(jì)價(jià)、測試登記入賬的購貨業(yè)務(wù)都經(jīng)過正確的計(jì)價(jià) 4 4、測試登記入賬的購貨業(yè)務(wù)的分類是否正確。、測試登記入賬的購貨業(yè)務(wù)的分類是否正確。 5 5、測試購貨業(yè)務(wù)記錄是否及時(shí)。、測試購貨業(yè)務(wù)記錄是否及時(shí)。 6 6、測試購貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確、測試購貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總地匯總2021-12-9第十章16【單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】以下審計(jì)程序最能證實(shí)固定資產(chǎn)的存在認(rèn)以下審計(jì)程序最能證實(shí)固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定的是（定的

15、是（ ）。）。A.以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，追查至采購合同和發(fā)票以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，追查至采購合同和發(fā)票B.以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬C.以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)實(shí)物以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)實(shí)物D.獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，符合加計(jì)是否正確獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，符合加計(jì)是否正確【答案】C【解析】選項(xiàng)A證實(shí)的是固定資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定；選項(xiàng)B證實(shí)的是固定資產(chǎn)的完整性認(rèn)定；選項(xiàng)D證實(shí)的是固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程

16、序一、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序一、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：被審計(jì)單位：S S公司公司項(xiàng)目：項(xiàng)目：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款編制：編制：X X 日期：日期：索引號：索引號：FDFD財(cái)務(wù)報(bào)表截止日財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/ /期間：期間： 復(fù)核：復(fù)核：Y Y 日期：日期：審計(jì)目審計(jì)目標(biāo)標(biāo)可供選擇的可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序D D1 1獲取或編制應(yīng)付賬款獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表明細(xì)表AEAE2 2根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序ACAC3 3函證函證應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款B B4 4檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間，是

17、否存檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間，是否存在在未入賬的未入賬的應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款B B5 5針對已償付的應(yīng)付賬款，針對已償付的應(yīng)付賬款，追查追查至銀行對賬單、銀行至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付前真實(shí)償付ABAB6 6針對異常或大額交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購針對異常或大額交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購貨折扣或退回，會計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交貨折扣或退回，會計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計(jì)記錄，

18、以分析交易的真實(shí)性、合理性證和會計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性ABCDABCD7 7被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計(jì)處理是否正確務(wù)重組方式下的會計(jì)處理是否正確ABCDABCD8 8檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性E E9 9檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)重要程序之分析程序：重要程序之分析程序：1.將將期末期末應(yīng)付賬款余額與應(yīng)付賬款余額與期初期初余額進(jìn)行比較，分析余額進(jìn)行比較，分析波動波動原

19、因；原因；2.分析分析長期掛賬長期掛賬的應(yīng)付賬款的應(yīng)付賬款（1）判斷被審計(jì)單位是否）判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力缺乏償債能力或利用應(yīng)或利用應(yīng)付賬款付賬款隱瞞利潤隱瞞利潤，并注意其是否可能無需支付。，并注意其是否可能無需支付。（2）對）對確實(shí)無需支付的確實(shí)無需支付的應(yīng)付賬款的會計(jì)處理是否應(yīng)付賬款的會計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。正確，依據(jù)是否充分。（3）關(guān)注賬齡）關(guān)注賬齡超過超過3年年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。情況。3.計(jì)算計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)，

20、應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；4.分析分析存貨和營業(yè)成本存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動，判斷應(yīng)等項(xiàng)目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。付賬款增減變動的合理性。重要程序之函證應(yīng)付賬款：重要程序之函證應(yīng)付賬款：1.函證必要性函證必要性（1）一般情況下，）一般情況下，并不必須并不必須函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證注冊會計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。來

21、證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。（2）函證應(yīng)付賬款）函證應(yīng)付賬款情形情形如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。2.函證對象函證對象（1）較大較大金額的債權(quán)人的賬戶；金額的債權(quán)人的賬戶；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)）資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要重要供貨人供貨人的債權(quán)人的賬戶。的債權(quán)人的賬戶。3.函證方式函證方式最好采用最好采用積極函證方式積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。，并具體說明應(yīng)付金額。4.函證控制函證控制 注冊

22、會計(jì)師必須對函證的過程（包括選取需要函證的注冊會計(jì)師必須對函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求債賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證?？偙恚瑢ξ椿睾?，應(yīng)考慮是否再次函證。 5.函證的函證的替代程序替代程序 如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)采如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，付賬款明

23、細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。重要程序之查找未入賬的應(yīng)付賬款：重要程序之查找未入賬的應(yīng)付賬款：1檢查債務(wù)檢查債務(wù)形成的形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款收報(bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。2檢查檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額的的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票

24、的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。是否合理。3獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單對賬單，并將對，并將對賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等）在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性。4針對針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)賬單及有關(guān)付

25、款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。5結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫入庫資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫單）單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間。認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間。二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：被審計(jì)單位： S S公司公司項(xiàng)目：項(xiàng)目：固定資

26、產(chǎn)固定資產(chǎn)編制：編制：X日期：日期：2011/01/06索引號：索引號：ZO財(cái)務(wù)報(bào)表截止日財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：期間：2010/12/31復(fù)核：復(fù)核：Y日期：日期：2011/06/08 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)可供選擇的可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序D D1 1獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對是否相符是否相符ADAD或或BDBD2 2實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序A A3 3實(shí)地檢查重要固定

27、資產(chǎn)實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)C C4 4檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)ABDCABDC5 5檢查本期固定資產(chǎn)的增加檢查本期固定資產(chǎn)的增加ABDABD6 6檢查本期固定資產(chǎn)的減少檢查本期固定資產(chǎn)的減少ABAB7 7檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出ABDCABDC8 8檢查固定資產(chǎn)的租賃檢查固定資產(chǎn)的租賃D D9 9獲取獲取暫時(shí)閑置暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的相關(guān)的會計(jì)處理會計(jì)處理是否正確是否正確D D1010獲取獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用已提足

28、折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄證明文件，并作相應(yīng)記錄A A1111獲取獲取持有待售持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、作相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會計(jì)處理是否正確會計(jì)處理是否正確B B1212檢查固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠足夠ABDABD1313檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對于合并范否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動，記錄應(yīng)予合

29、并抵銷的金額圍內(nèi)的購售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額D D1414對應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的對應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會計(jì)處理是否正確計(jì)算方法和資本化金額，以及會計(jì)處理是否正確DEDE1515檢查購置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在檢查購置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾CECE1616檢查固定資產(chǎn)的檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀情況。結(jié)合

30、對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露記錄，同時(shí)提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露D D1717檢查檢查累計(jì)折舊累計(jì)折舊D D1818檢查固定資產(chǎn)的檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備E E1919檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)列報(bào)重要程序之對固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序：重要程序之對固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序：1基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較

31、，并考基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：（1）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；比較；（2）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。行本期各月、本期與以前各期的比較。2確定可接受的差異額。確定可接受的差異額。3將實(shí)際情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。將實(shí)際情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。4如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。5評估實(shí)質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。評估實(shí)質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。重要程序之實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)：重要程序之實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)：1實(shí)地檢查的目的實(shí)地檢查的目的實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否