鄒云麗-審計程序和技術(共88頁).ppt

1、1審計程序和技術-CGA審計實務手冊 實質性測試 鄒云麗 2002年9月2審計程序和技術分析性復核審計重要性主要帳項審計程序 -營業(yè)收入 -存貨和營業(yè)成本 -應收賬款和應付賬款項目經(jīng)理3分析性復核一 定義二 審計全過程運用三 分析性復核的方法四 分析性復核在案例中的運用五 分析性復核信息的來源六 發(fā)現(xiàn)異常事項的處理七 注意事項 4分析性復核-定義11號具體準則定義： CPA分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異。5分析性復核-審計全過程運用審計計劃階段：了解業(yè)務情況、確認潛在風險區(qū) 域和異常事項審計實施階段：作為實質性測試程序收集審計證

2、據(jù)，提高審計效率審計報告階段：對調整后會計報表整體復核獨立審計準則要求在審計計劃階段和報告階段運用分析性復核。獨立審計準則要求在審計計劃階段和報告階段運用分析性復核。6分析性復核-國外研究結論 分析性復核可以探測出超過40%的實際存在的錯誤 分析性復核用于審計計劃階段最為有效，有助于指出需要深入檢查的錯誤或風險區(qū)域 對于大量獨立性交易的檢查，分析性審計程序的可靠性超過傳統(tǒng)審計的直接測試思考： 為什么媒體首先發(fā)現(xiàn)了銀廣夏？7分析性復核-審計實施階段 作為實質性測試時，分析性復核可以與詳細測試單獨 或兩者結合使用。 分析性復核可以為會計信息的完整性、準確性和有效 性提供證據(jù)，但無法證明所有權、實際

3、存在或發(fā)生 分析性復核單獨使用取決于賬戶的重要性、內控有效性等因素 結合使用時，分析性復核實施時間一般要先于詳細測試 分析性復核作為實質性測試時，審計人員應考慮： 分析性復核的目的及對結果的依賴程度 被審計單位的業(yè)務性質以及信息的可分解程度 信息的來源、可靠性和相關性8分析性復核-方法1閱讀 重要文件、記錄對會計報表的影響2比較、瀏覽 和數(shù)據(jù)相關3用邏輯關系確認 檢查賬戶間的邏輯關系 4綜合運用 1111號準則列舉方法：簡單比較、比率分析、結構百分比和趨勢分析號準則列舉方法：簡單比較、比率分析、結構百分比和趨勢分析9分析性復核-方法（續(xù)）審計實務中應用：審計實務中應用： 簡單比較： 兩點間變化

4、率、變化額 比率分析： 財務指標 資產流動性 周轉率 償債能力 盈利能 力 結構百分比：資產負債表 資產總額100% 損益表 營業(yè)收入100% 趨勢分析： 時間序列 統(tǒng)計模型10分析性復核-本案例中運用審計計劃階段：113（全年） 113.1至113.6（10個月） 方法：比率分析 審計實施階段 費用的分析性復核 30-3（舉例）審計報告階段：16-2 比率分析 2.1至2.4 簡單比較 損益表結構百分比可補充的審計程序: 審計計劃階段簡單比較、資產負債表結構比有助發(fā)現(xiàn)審計重點區(qū)域 11分析性復核-本案例運用（續(xù)）分析性復核在不同階段的記錄要求分析性復核在不同階段的記錄要求一般指南： 賬戶重要

5、程度 相同審計目標其他實質性測試是否存在 收集證據(jù)的有效性及對結論支持的程度審計計劃階段：備忘錄中，應記錄分析過的比率和異常事項，以 及對下一步審計的影響; 其他細節(jié)由于不形成證 據(jù)不支持審計結論，不必形成文件審計實施階段：作為實質性測試的分析程序應詳細記錄審計報告階段：對于異常事項的解釋、提請合伙人注意的事項等 應詳細記錄 應將客戶各年度重要比率和趨勢的分析結果記錄于永久性檔案，以便為以后年度分析程序提供對比。12初步分析性復核初步分析性復核比率比率備注備注本期1前期2變動如果沒有比例性數(shù)據(jù)，應作出解釋。 盈利能力盈利能力 1、銷售毛利率（毛利/銷售收入） W/P113.6 附注32、銷售凈

6、利率（凈利潤*/銷售收入） W/P113.6附注33、資本凈利率（凈利潤*/資本收益） W/P113.6附注34、銷售收入/流動資產凈值 W/P113.6附注1，2，45、人均凈利潤* W/P113.6附注36、每單位生產能力創(chuàng)造的銷售收入N/AN/A 7、銷售費用率（費用*/銷售收入）（另用一張表）根據(jù)年末數(shù)據(jù)填寫。 營運能力營運能力 存貨周轉率 W/P113.6附注2，3存貨周轉天數(shù) W/P113.6附注2應收帳款收帳天數(shù) W/P113.6附注1 變現(xiàn)能力變現(xiàn)能力 流動比率 W/P113.6附注1，2，4已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤/利息費用） W/P113.6附注3 權益權益 N/AN/AN

7、/A對業(yè)主管理的公司不適用。負債/凈資產 長期資產/凈資產 價值價值 每股帳面價值+ 換算成為全年數(shù)額（12/10） 13初步分析性復核-結論結論：George A. 聲明公司在經(jīng)營上做了很多改進以擴大銷售，各種比率的變化與他的說法一致。初步分析性復核的結果是：無需改變后續(xù)的審計程序。 * 將業(yè)主管理者的工資進行標準化處理：1以X5年10月31日為結束日的10個月的期間數(shù)據(jù)。2根據(jù)年度結束日為X4年12月31日的數(shù)據(jù)。 W/P 113.2113.5 X5（10個月） X4稅前所得股利收入年終獎金換算成全年數(shù)額（12/10）14初步分析性復核-備忘錄經(jīng)營成果與財務比率之間的核對分析經(jīng)營成果與財務

8、比率之間的核對分析1George A. 聲明：為了擴大銷售，他決定嘗試用延長付款期限的方式提供更好的信用條款來吸引新顧客。應收帳款的收款期變長，部分地解釋了年末應收帳款余額的增加，從而又反映為流動比率的提高。2George A. 聲明：為了擴大銷售，他決定通過增加存貨，從而減少缺貨來向客戶提供更好的服務。 存貨周轉時間的延長和存貨的增加使流動比率提高。3George A. 聲明：存貨增加的直接結果是，公司能更多地利用由供貨商提供的數(shù)量折扣。 這些數(shù)量折扣會使單位銷貨成本降低，最終體現(xiàn)在提高毛利和凈收益的各種比率中。4George A. 聲明：他預期在本年年初利率會顯著下降。 為使這種預期資本化

9、，George A. 決定用其在銀行的浮動利率活期貸款購買一項一年期的定期存款。 短期投資的增加表現(xiàn)為流動資產的增加，但是因為銀行貸款也增加了，所以對流動比率的影響并不顯著。15分析性復核分析性復核-費用費用 X5X41. 利息費用/平均負債=44000.00/385688.55=42272.72/354206.60 =11.4%=11.9%2. 長期資產的保險費/長期資產凈值=510000.00/435968.40=490000.00/356728.06 =117%=137%3. 維修和保養(yǎng)費/固定資產凈值=8158.27/435968.40=7531.94/356728.06 =1.87%

10、=2.11%4. 節(jié)假日工資/工資總額=118091.35/363437.20=111789.38/351538.94 =32.5%=31.8%5攤銷額/銷售凈額=35469.66/929917.11=39947.96/907886.69 =3.81%=4.40%各種比率發(fā)生的差異不大，是合理的。16最終的分析性復核最終的分析性復核比率比率備注備注本期本期前期前期變動額變動額如果沒有比例性數(shù)據(jù)，應作出解釋。 盈利能力盈利能力 1 銷售毛利率76.7%73.8%2.9%底稿 113.6 附注32 銷售凈利*率7.1%5.3%1.8%底稿113.6 附注33 資本凈利*率N/AN/A 底稿113.

11、6 附注34 銷售收入/流動資產凈值8.917.2（8.3）底稿113.6 附注1，2，45 人均凈利潤*$6037$4359$1678底稿113.6 附注36 每一單位生產能力創(chuàng)造的銷售收入N/AN/A- 7 銷售費用*率（另用一張表）-見底稿2.3，2.4營運能力營運能力 1 存貨周轉率1.352.04（0.69）底稿113.6 附注2，32 存貨周轉天數(shù) 26717691底稿113.6 附注23 應收帳款收款期71638底稿113.6 附注1流動性流動性 1 流動比率1.331.210.14底稿113.6 附注1，2，42 已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤*/利息費用）2.512.130.50底

12、稿113.6 附注3權益權益 1 股東權益/資產總額N/AN/AN/A與業(yè)主管理（closely held）的公司無關2 債務總額/凈資產 3 固定資產/凈資產 價值價值 1 每股帳面價值 17最終分析性復核-結論結論結論：最終分析性復核的結果與為提高銷售額而發(fā)生的經(jīng)營性變動（如同G. Active描述的那樣）一致。根據(jù)最終的分析性復核，調整后的X5年度財務報表是合理的。 TW X6年3月16日。 * 對于所有者從事管理工作領取的薪金已做標準化處理。 以X5年度調整后的財務報表為依據(jù)。 底稿 2至2.4 以X4年12月31日年度為依據(jù)。 X5X5稅前所得X4X4股利收益$21037$21037

13、年終獎金$4764$4764(633)(633)18分析性復核-信息來源 可靠的來源可以提供高質量的信息，一般情況下：1 外部獨立信息較內部信息可靠2 會計系統(tǒng)之外的信息較來自系統(tǒng)內部的信息可靠3 良好的內控產生的信息較薄弱內控產生的信息可靠4 經(jīng)測試（審計）產生的信息較可靠5 多渠道來源的信息較單一渠道來源信息可靠6 分散的數(shù)據(jù)比集中的數(shù)據(jù)分析效果更好7 信息的相關性19分析性復核-信息來源（續(xù)）可能導致無效的分析性復核：可能導致無效的分析性復核： 1 用以分析比較的數(shù)據(jù)來源相同（自我論證） 2 信息不完整 3 信息錯誤 4 進行分析性復核的成本大于進行其他實質 性測試的成本 20分析性復核

14、-發(fā)現(xiàn)異常事項的處理 導致異常事項產生的原因導致異常事項產生的原因1客戶正常經(jīng)濟事項變化2分析程序本身的原因3錯誤4舞弊 解決對策解決對策1客戶解釋2審計人員自行查找3追加其他審計程序21分析性復核-發(fā)現(xiàn)異常事項的處理（續(xù)）應避免以下情況應避免以下情況： 1 輕易接受客戶不合理的解釋輕易接受客戶不合理的解釋 17%對上市公司的訴訟案件，客戶管理層對審 計人員作不實陳述 66%上市公司會計報表虛飾涉及公司高級管理層 2 因經(jīng)驗不足或時間緊迫停止深入調查因經(jīng)驗不足或時間緊迫停止深入調查 36%涉及CPA訴訟，發(fā)現(xiàn)審計人員已發(fā)現(xiàn)問題， 未 深入調查或產生懷疑22分析性復核-注意事項1重要賬戶和高風險

15、賬戶不應過分依賴分析 性復核2豐富的審計經(jīng)驗積累可以減少確認偏向3成本-效益原則23審計重要性審計重要性一 定義及理解二 不同報表使用者的關注角度三 重要性在審計工作中的運用重要性的計算重要性在本案例中的運用審計工作中對于重要性的其他考慮4不當運用重要性的情況24審計重要性-定義及理解定義：被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度 對會計報表使用者決策的判斷和決策的影響。理解：1 對審計人員來講，重要性是衡量會計報表是否合理、公允的工具2 從報表使用者角度理解，錯報或漏報是否對其決策產生誤導 審計工作中如何考慮重要性：可能的錯誤是什么？使用者如何使用報表？錯誤對使用者決策的影響程度？25審計重

16、要性-不同報表使用者的關注角度1一般情況下，關注企業(yè)獲利能力、資產質量、償債 能力2 投資者關注獲利能力及持續(xù)成長能力3 債權人關注獲利能力、償債能力、抵押資產的價值、 各種比率（銀行）4 債券持有人關注還本付息能力5 稅務部門關注扣除項目的正確性6 管理當局關注獲利能力是否符合獎勵條件等 26審計重要性-審計工作中的運用審計計劃階段：初步確定重要性水平，以確定所需要收 集的審計證據(jù)的數(shù)量。審計報告階段：根據(jù)調整后的報表重新考慮重要性水平， 以確定已執(zhí)行審計程序是否充分。27審計重要性-重要性的計算質與量兩方面的考慮質的考慮：1 處于盈虧臨界點的企業(yè)（ST 稅務方面的考慮-獲利年度開始）2 財

17、務比率從可接受到不可接受的變化（配股、增發(fā)、首發(fā)）3 影響企業(yè)履行重要合同（例如借款）4 影響獎金、紅利計劃5 其他情況（例如達到盈利預測或分析師預測）質對于重要性計算的影響一般是通過選用較低的計算比例來體現(xiàn)28審計重要性-重要性的計算（續(xù)）量的考慮：1 利潤總額的5%-10%2 毛利的5-5%（適用于虧損或利潤較低的新公司、商 品流通企 業(yè)）3 營業(yè)收入的5-5%4 所有者（股東）權益的5-5%5 資產總額的5-1%（適用于投資額較大，未進入正常 運營的公 司）6 費用的5-5%（適用于非營利機構，如辦事處、分公 司等） 29審計重要性-重要性的計算（續(xù)）注意事項：注意事項：1 通常情況下，

18、報表使用者更注重損益表，故重要性 的計算多與損益表數(shù)據(jù)相關2 以下情況應考慮是否對未審數(shù)據(jù)先行調整： 各年度間波動較大 年度內存在季節(jié)效應 存在較大金額的非經(jīng)常性損益 隨意性較強的項目或者隨利潤變動的項目思考：關于報表層次重要性水平選擇，國內準則是如何規(guī)定的？30審計重要性-本案例中的運用1運用的方法：利潤總額、收入、毛利、資產2期中審計時按照10個月推算全年，期末審計 時再次根據(jù)全年未審報表計算3根據(jù)利潤計算的股利、年終獎對于利潤總額 的調整4敏感因素的影響（初次接受委托采用較低的 計算比例）審計抽樣時運用報告階段衡量未調整不符事項的影響對案例的補充-報告階段的運用31審計重要性-審計工作中

19、的其他考慮1 報表層次重要性水平的分配-是否需要進行分配？如何分配？ 實務： 賬戶重要性水平一般為報表重要性的1/3至1/6 一般為報表重要性的20%至50% 抽樣重要性一般為報表重要性的75%（統(tǒng)計抽樣用以確定樣 本 數(shù)量）2 分析性復核時運用重要性判斷異常事項 判斷波動比例、變化絕對額是否超過賬戶重要性或評價重要3 記錄審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤 一般將報表重要性5%的錯誤確定為細微錯誤，不用作為 未調整不符事項記錄4 合并會計報表重要性的確定 一般應對每個主體和合并報表分別計算重要性水平32審計重要性-不當運用1濫用重要性2. 沒有重要性概念33實質性測試與符合性測試對比測試目的 實質性測試：

20、確認交易、余額的存在（發(fā)生）、完整、準確等 符合性測試：內部控制是否有效運行測試方法 實質性測試：核對文件、檢查資產、直接確認、重新計算 符合性測試：檢查文檔、觀察、調查、重新執(zhí)行舉例： 審計人員檢查客戶支票簽發(fā) 符合性測試關注控制要素的有效性（簽發(fā)人需核對發(fā)票、請款單， 適當批準），檢查復核、批準記錄，而實質性測試關注檢查信息 準確和有效性（如支票與發(fā)票金額一致）。 但兩種測試檢查的單據(jù)有可能一致（支票、發(fā)票）34雙重目的測試一種測試中同時關注控制的有效性和會計報表項目金額的錯報、漏報注意事項：1 設計審計程序時應關注索取兩種測試各自需要的證據(jù)2 從兩方面評價會計信息和測試結果3 如果測試環(huán)

21、節(jié)較多，可在設計審計符號和記錄錯誤時即考慮區(qū)分兩種測試，方便對結果的評估35期中審計與期末審計側重點 期中審計側重于符合性測試 期末審計側重于對資產負債表項目及剩余期間的業(yè)務的實質性測試期中審計可以執(zhí)行的實質性測試 期中審計時是否執(zhí)行實質性測試主要取決于項目重要性和風險評 價 損益表項目及其相關項目可考慮期中實質性測試 資產負債表項目測試在期末進行審計實務中，對于新客戶、內控或業(yè)務年內變化較大的客戶、集團客戶、經(jīng)濟業(yè)務復雜或業(yè)務量較大、審計報告時間要求緊迫的客戶盡量安排期中審計36會計帳項審計目的審計目的：審計目的： 存在或發(fā)生 完整性 權力或義務 評價與分攤 表達與披露關于會計報表項目的上述

22、目標認定由客戶管理層負責，CPA需進行驗證，對具體會計報表項目的審計程序圍繞以上目標展開。除此以外，還需關注什么？ 會計報表的總體合理性會計報表的總體合理性除權利義務外，其余目標同時涉及資產負債表秀項目和損益表項目37容易發(fā)生錯誤的會計帳項 應收賬款 營業(yè)收入 存貨 固定資產 應付賬款 根據(jù)錯誤發(fā)生頻率和金額大小統(tǒng)計38營業(yè)收入的審計-審計目的 交易的真實性、完整性 金額、會計處理的正確性 截止期限正確 銷售退回、銷售折扣和折讓處理正確 披露恰當39營業(yè)收入的審計-主要審計程序1 復核加計明細賬、總賬、報表，瀏覽明細賬。2 復核銷售合同、銷售發(fā)票、商品價目表、收銀單、運貨單、記 賬憑證等單據(jù)列

23、示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。3 查明主要業(yè)務實質，檢查客戶收入確認標志的正確性。4 分析收入、毛利（可按月份、品種）波動情況及變動原因。5 根據(jù)公司信用政策復核計算銷售折扣、折讓的金額計算及會 計處理的正確性。6 檢查期后異常銷售和銷售退回。7 檢查截止期前后的發(fā)貨單據(jù)。8 其他必要的審計程序。40對于本案例營業(yè)收入審計的說明（1） 實質性測試和符合性測試的結合（雙重目的的審計）實質性測試和符合性測試的結合（雙重目的的審計）實質性測試程序主要包括：加計、核對收款記錄、銷售日記賬、 總 賬（20-2） 復核4月份發(fā)票（20-1） 復核銷售折扣（20-2.1） 復核當期、期后銷售退回（20-2

24、.2） 分析性復核（20-3） 截止測試（20-4）而復核100份銷售發(fā)票、銷售日記賬、應收賬款、裝運單等程序（審計程序10）在符合性測試（230）時執(zhí)行。重視兩種測試的區(qū)別和聯(lián)系。 41銷售和收款循環(huán)銷售和收款循環(huán) 備忘錄備忘錄審計符號（audit ticks） 下列審計符號適用于工作底稿第230至231-7頁。S 檢查銷售發(fā)票副件。 檢查所有有關商品勞務稅和省級銷售稅的計算，測試總額的準確性。注意到顧客收到貨物的簽字；如果已給予信用的話，注意到批準賒銷的授權簽字。如果適用的話，將銷售發(fā)票日期與所附裝運單日期比較。審核合理性和分類。 追查X5年1月的銷售金額至應收帳款明細帳和銷售日記帳，所有

25、細節(jié)核對相符。追查全部銷售日記帳至總帳（收入、應收帳款、商品勞務稅和省級銷售稅）。 追查X5年1月的現(xiàn)金銷售到現(xiàn)金日記帳，所有細節(jié)核對相符。將現(xiàn)金銷售欄縱向加總，并追查至總帳（銀行存款、收入）。 P 追查銷售發(fā)票上的詳細情況到永續(xù)盤存制存貨記錄，核對已售商品的說明和數(shù)量。 復核永續(xù)盤存制中成本減少額的計算；根據(jù)永續(xù)盤存制記錄中的單位成本（購買）確定減少的金額是合理的。 L 將銷售發(fā)票上的銷售價格與為某一特定月份打印出來的經(jīng)過授權的商品價目表核對相符。 R 追查應收帳款明細帳中的未付款發(fā)票到標明已收到款項的明細帳分錄。 追查至進帳單副件。 追查進帳單副件至銀行對帳單。 檢查日期以驗證合理性。 E

26、 追查現(xiàn)金銷售總額到每日的銷售日記帳。 縱向加總銷售日記帳中的現(xiàn)金銷售欄。 追查全部現(xiàn)金銷售到進帳單存根。追查總額至銀行對帳單。 檢查日期以確保存款業(yè)務在同一天內進行。 復核附件以查證分類。 D 注意到已給予顧客折扣，計算折扣金額以查證準確性（在明細帳中）。 注意到折扣金額符合公司政策。 42銷售和收款循環(huán)測試（X5年1-10月）選擇樣本（根據(jù)銷售副件）類型審計程序銷售發(fā)票號碼日期顧客總額$銷售凈額G.S.TP.S.TC=現(xiàn)金銷售A=根據(jù)銷售發(fā)票確定的欠款 現(xiàn)金銷售總額存款總額1942X5/1/02Z+Z Constrution1410.24 S1248.0087.3674.88A P L D

27、 2465.91 R1966X5/1/04Hans Skylights333.35 S295.0020.6517.70A P L D 3441.49 R1990X5/1/07現(xiàn)金銷售73.45 S65.004.553.90C P L484.06 E 2014X5/1/09C a s t l e Improvements552.57 S489.0034.2329.34AP L D 2094.08 R2038X5/1/11Econo Home Improve277.98 S246.0017.2214.76AP L D 896.42 R2062X5/1/15North Shore Baths101.

28、69 S89.996.305.40AP L D 446.90 R2086X5/1/17現(xiàn)金銷售14.83 S13.120.920.79C P L240.19 E 43對于本案例營業(yè)收入審計的說明（2） 分析性復核程序（分析性復核程序（20-320-3） 案例中除分析毛利率變動外，還分析、對比了年度內銷售發(fā)票的數(shù)量、銷售金額。 何時運用上述方法？ 可以補充的分析性復核程序？44對于本案例營業(yè)收入審計的說明（3） 截止測試單據(jù)的選擇截止測試單據(jù)的選擇 案例以銷售發(fā)票為測試單據(jù)，原因？ 實務中如何選擇截止測試單據(jù)？根據(jù)審計人員確認的銷售實現(xiàn)標志！ 例如：發(fā)貨單、裝運單、安裝單據(jù)、驗收單據(jù)等45分析性

29、復核分析性復核-收入收入X5年年12月月31日日 X5X4變動%銷售凈額$929917.11$907886.692.42年內銷售發(fā)票數(shù)量 2922 28363.03每張發(fā)票銷售金額$ 318.25$ 320.13(0.59) 每張發(fā)票的平均銷售額有少量下降，而銷售次數(shù)增加了3.03%。這與X5年年度通貨膨脹率低，經(jīng)濟略有滑坡的事實是一致的。在最后2個月內，經(jīng)濟顯著回升，月銷售額也顯著增加。 銷售凈額$929917.11$907886.69 2.4銷貨成本216730.69237650.52（8.8）毛利713186.42670236.17 毛利率% 76.7% 73.8%2.9% 根據(jù)與Dav

30、id Active 的交談，毛利率的提高主要是因為采購存貨時獲得的數(shù)量折扣使成本降低。 46營業(yè)收入的審計-識別可能虛列營業(yè)收入的情況 在重要條款或重大或有條件未滿足前確認收入。合同、訂單未經(jīng)客戶確認或未實際執(zhí)行。客戶隨時有權退回或取消的項目。截止期前后簽訂的重大合約?？蛻粼俅武N售后才付款的項目?；Q或購回的項目。經(jīng)濟實質為融資的交易。不實的完工程度。代收款項違反行業(yè)慣例，采用激進的銷售政策偽造的交易。47營業(yè)收入的審計-案例分析Mattel,inc.(生產芭比娃娃的美國最大玩具制造商）存在的與收入有關的問題： 利用開票未提貨方式虛列銷售收入1500萬美元CPA的過失：1 符合性測試發(fā)現(xiàn)的錯誤

31、未查明原因，輕信客戶解釋2 對于每月收入波動異常情況，未進行分析性復核3 截止測試發(fā)現(xiàn)的截止日前重大銷售未關注4 未深入查明回函不符事項5 合伙人督導不足（異常業(yè)務、工作底稿復核）48存貨和營業(yè)成本的審計 -審計目的 實際存在、所有權、留置權 計價正確、成本核算適當，分配合理 減值準備計提適當 增減變動記錄正確、完整 資產質量、安全性 成本和收入配比49營業(yè)成本的主要審計程序 營業(yè)成本審計程序1 分析成本波動、配比情況2 倒軋營業(yè)成本50營業(yè)成本倒軋表年初原材料結存金額加:本年購入原材料減:年末原材料結存金額其他發(fā)出直接材料成本直接材料成本加:直接人工 制造費用 -產品生產成本產品生產成本加:

32、年初在產品金額減:年末在產品金額產成品成本產成品成本加:年初產成品金額減:年末產成品金額 其他發(fā)出產品銷售成本產品銷售成本51存貨的主要審計程序復核加計存貨明細表、明細帳、總帳金額，瀏覽明細賬。進行存貨監(jiān)盤，確定期末存貨數(shù)量。比較存貨品種構成，分析波動情況。復核購貨合同、購貨發(fā)票、驗收單、倉庫紀錄、記賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。檢查存貨發(fā)出計價政策，進行發(fā)出計價測試（計劃成本）或期末結存計價（實際成本）。了解生產工藝、成本核算方法，復核生產成本明細表，比較成本構成項目。復核生產成本分配標準和計算，檢查生產成本分攤的正確性。復核制造費用明細表，檢查制造費用的分配是否合理。復核資

33、產負債表前后主要原材料的購進價格、主要產成品的銷售價格，以確定存貨減值準備計提是否適當。復核資產負債表日前后原材料購買、產成品發(fā)出單據(jù)，確定存貨收發(fā)記錄截止適當。其他必要的審計程序。52存貨監(jiān)盤 -監(jiān)盤前準備工作準備工作 索取并評價客戶盤點計劃 實地察看存貨存放場所，確定盤點范圍 確定監(jiān)盤時間、雙方參與人員 了解盤點方法，考慮是否需要專家協(xié)助工作 編制監(jiān)盤計劃53存貨監(jiān)盤-現(xiàn)場監(jiān)盤現(xiàn)場監(jiān)盤 觀察現(xiàn)場，防止遺漏 抽盤兩種方法的結合運用 關注存貨質量，檢查是否有毀損、貶值的存貨 完成后再次觀察現(xiàn)場 索取完整的盤點紀錄、收發(fā)截止資料 54存貨監(jiān)盤-后續(xù)工作后續(xù)工作 核對盤點結果與倉庫紀錄 復核盤點結

34、果匯總表 完成數(shù)量的順推或倒軋 編制監(jiān)盤備忘55存貨監(jiān)盤-注意事項 所有權不屬于公司的存貨是否需盤點 寄放在他人處或外地場所的存貨 在產品盤點56本案例對存貨、成本的審計程序復核購貨日記賬（3個月）、現(xiàn)金支出日記賬購貨、付款的符合性測試（241至241-6），復核訂貨單、購貨發(fā)票、驗收單、付款支票、記賬憑證、明細帳存貨、倉儲的復核性測試（261） 復核8天過賬情況核對存貨數(shù)量、重新計算單位成本、比較最近購買價格（D-1.1至D-1.15）存貨監(jiān)盤（D-2）存貨收發(fā)截止測試、期后跟蹤測試（D-2.5）問題： 根據(jù)備忘（141-1），客戶收到購貨發(fā)票后才記錄存貨和應付賬款，而不是收到存貨時記錄?？?/p>

35、能會導致何種情況？審計人員是如何解決的？ 57存貨、成本審計中存在的問題 存貨數(shù)量虛增或品名、規(guī)格不符 修改盤點資料 利用時間、地點差異，重復計算存貨數(shù)量 盤點存貨存在所有權問題 調節(jié)盤點日和資產負債表日的存貨收發(fā)記錄 生產成本分類錯誤、分配標準不當 收入、成本不配比 直接調整營業(yè)成本賬戶 利用調節(jié)賬戶進行利潤操縱 減值準備計提不足58存貨、成本審計-案例分析道提斯食品公司存在問題： 虛列存貨，兩個年度分別提高凈利潤15%、39%CPA過失：1 對重要項目、內控薄弱項目未給予必要關注2 未進行存貨項目的分析性復核3 監(jiān)盤人員的監(jiān)盤工作流于形式4 不追索未決事項59應收賬款、應付賬款的審計-審計

36、目的 是否存在，是否歸客戶所有 增減變動記錄完整 金額正確 應收款是否可收回 債務是否有附帶條件 披露恰當60應收賬款、應付賬款的審計-主要審計程序 復核加計明細表、明細帳、總帳 分析余額波動情況 復核帳齡分析情況 函證并編制函證控制表 對重要項目或未回函項目進行替代測試 檢查期后收、付款情況 檢查應收賬款的可收回性 檢查是否有未入帳的負債 披露是否適當61函證 函證前的考慮 函證與審計目標的關系 函證的時間 樣本的選擇 審計人員控制函證全過程（樣本、設計、發(fā)出、收回） 關注回函不符事項 編制函證控制表62函證前的考慮函證的范圍與程度 被函證單位的特性：獨立、客觀性、回函習慣、回函期限、理解

37、力 函證帳項的固有風險和控制風險評價結果 函證結果的可靠性 函證設計（肯定式？否定式？空白？余額？交易？） 函證如何實施 對函證結果評估63函證與審計目標的關系應收賬款的函證 可靠的回函可以證明金額、存在、所有權，無法證明可收回性 函證寄銷存貨 可靠的回函可以證明存在及所有權，無法提供計價信息 函證應付賬款 可靠的回函可以證明存在、完整性、義務、金額考慮：一般情況下，應收賬款、應付賬款主要風險是什么？函證可以減少相應的風險嗎？替代測試呢？主要風險：應收賬款-高估資產 應付賬款-低估負債 64函證時間資產負債表日前（例如：期中審計）函證 適用于：審計時間要求緊迫 函證事項固有風險與控制風險較低資

38、產負債表日函證 盡早進行再次函證 適用于：未回函事項 回函確認后發(fā)生重大調整的事項 實施再次函證應考慮預留足夠的執(zhí)行替代測試時間65函證樣本的選擇一般應包括以下項目： 金額較大的項目 關聯(lián)方 重大或異常交易 交易頻繁事項 爭議或可能產生錯誤或舞弊事項函證樣本的選擇受函證目的的影響 例如：欲檢查應付賬款的完整性，應獲取存在未入帳的負債的證據(jù)。故選擇購貨金額較大的供貨商比選擇余額較大的供貨商函證更有效。考慮：案例中應收賬款、應付賬款函證是如何選擇函證樣本的？66回函不符事項 關注不符的原因及發(fā)生頻率 考慮：替代測試的可靠性 回函不符原因及性質 是否需要重新考慮相關帳項的審計程序67替代測試 適用項

39、目： 重要或敏感項目 未回函項目 替代測試實施的時間選擇 替代測試審計程序與函證目的相關 應收賬款：期后收款、合同、發(fā)票 驗證存在和金額 截止測試 驗證完整性 應付賬款：期后付款 存在性 驗收單或發(fā)票 完整性 替代測試的方法：檢查當期發(fā)生額 檢查期后發(fā)生額 68本案例對應收賬款的審計程序 復核帳齡分析（C-1） 函證及編制匯總表（C-1.3至C-1.24） 回函不符事項的檢查 未回函及客戶不要求發(fā)函項目的替代測試 復核壞賬損失及壞賬準備計提（C-2） 分析性復核（C-5） 截止信息（C-6）69應收帳款詢證函應收帳款詢證函W/P執(zhí)行人執(zhí)行人備注備注 對審計程序的修正對審計程序的修正 1 根據(jù)以

40、前年度審計程序的結果，適當修改本程序。 TW 2 獲取資產負債表日應收帳款清單。C-1.1C-1.2TW 3 確認應收帳款金額與總帳一致。CTW 帳戶數(shù)量百 分比金額百 分比帳齡在 天以上的帳戶金額和所占百分比35100%$184,079.66100%30天以上1029%$ 27,492.7515%60天以上1131%$ 14,262.818%90天以上617%$ 4,089.432%120天以上 發(fā)出的肯定式詢證函數(shù)量（要求的）1954%$162,076.5688%收到的回函總數(shù)（占要求數(shù)的%）1789%$151,643.2994%與客戶記錄不符的詢證函回函數(shù)量和金額211%$ 19,480

41、.1212%發(fā)出的否定式詢證函數(shù)量00$ 00收到的回函總數(shù)00$ 00與客戶記錄不符的詢證函回函數(shù)量和金額00$ 0070應收帳款詢證函應收帳款詢證函具體內容： 金額%統(tǒng)計結果 1. 要求的肯定式函證C-1.5162076.5988% /2. 未進行特別驗證的帳戶 22003.0712% /應收帳款合計 184079.66100% # %肯定式函證結果 1. 收到的回函 a) 證實余額的回函15 80% /122247.7076% / b）回函中報告有差異，因此需要調整的2 10% /29395.5918% / 17 90%151643.2994% 2. 未收到回函（用其他替代程序驗證） a

42、) 通過具體的期后付款1 5% /9725.966% / b）通過檢查發(fā)貨證據(jù)、銷售發(fā)票等進行解釋1 5% /707.340% / 2 10% 10433.306% 要求的肯定式函證總數(shù)19 100%162076.59100% 71應收帳款函證匯總表應收帳款函證匯總表 日期日期日 期口 頭詢證函證金額已證實金額備注 第1次函證第2次函證 承包商發(fā)出收回發(fā)出收回1Act ConstructionP X6/1/9X6/1/14 $4234.35C-1.6 4234.35 2Budget Home Improvements X6/1/23X6/1/29 7691.80C-1.7 7691.80 3C

43、alifornia SystemsP X6/1/9X6/1/20 13925.60C-1.8 13925.60 4Canadian Install SystemsP X6/1/9X6/1/17 9932.47C-1.9 9932.47 5College PaintersP X6/1/9X6/1/23X6/2/69725.96C - 1 . 1 0 9725.96口頭 詢 證 ， 并追查 至 現(xiàn) 金 收入。 6Econo Home ImprovementsP X6/1/9X6/1/13 28011.79C - 1 . 1 1 18352.69X6年1月3日收到$9659.10。7Fullhous

44、e RenovationsP X6/1/9X6/1/18 7975.09C - 1 . 1 2 7975.09 8G. & G. ConstructionP X6/1/9X6/1/13 4269.20C - 1 . 1 3 4269.20 9Hans SkylightsP X6/1/9X6/1/22 1383.80C - 1 . 1 4 1127.43X6年1月8日，$256.37元的項目被 退 回 ， 記入另 一 采 購 帳戶的貸方。10Kelly & Kelly ConstructionP X6/1/9X6/1/23X6/1/27 6942.05C - 1 . 1 5 69

45、42.05 11Kerrisdale DesignsP X6/1/9X6/1/14 10712.06C - 1 . 1 6 10712.06 12Pacific DesignsP X6/1/9X6/1/23X6/1/28 12401.75C - 1 . 1 7 12401.75 13Quality Home ImprovementsP X6/1/9X6/1/15 7235.71C - 1 . 1 8 7235.71 14Vancouver ContractorsP X6/1/9X6/1/13 11972.64C - 1 . 1 9 11972.64 15Willow IndustriesP X

46、6/1/9X6/1/23X6/1/31 11188.32C - 1 . 2 0 11188.32 16Z & Z ConstructionP X6/1/9X6/1/23X6/1/27 12982.35C - 1 . 2 1 12982.35 72本案例對應付賬款的審計程序 復核帳齡分析（AA-1） 函證及編制匯總表（AA-1.1, AA-1.5至AA-1.21） 復核購貨總額，確定函證樣本（ AA-1.2, AA-1.3,） 檢查不符事項，進行替代測試 截止信息、檢查未入賬負債（ AA-1.22）73問題1 審計應客戶要求不發(fā)函的應收賬款應關注哪 些潛在風險？ 2 案例中根據(jù)銷售成本倒軋購貨總額是否恰當？ 3 應收賬款、應付賬款的截止信息 74應收賬款審計-案例分析利品科特公司（出版商