Ch要素費用的歸集和分配PPT課件

1、1材料費用的分配 周轉(zhuǎn)材料費用的分配 職工薪酬的分配 折舊費用的分配 其他費用的分配 第3章要素費用的歸集和分配第1頁/共83頁2導(dǎo)入案例 威爾計算機公司以生產(chǎn)OEM的筆記本為主營業(yè)務(wù)，作為計算機的制造商，其生產(chǎn)要素除了包括了計算機各種零配件和工人的費用，而且需要水、電和整個流水線上的所有生產(chǎn)設(shè)備的費用。 這些要素成本應(yīng)該怎么樣核算呢？ 這些要素費用是如何分配到成本中的？ 第2頁/共83頁3生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類 外購材料 外購燃料 外購動力 工資 福利費 折舊費 修理費 其他支出第3頁/共83頁4生產(chǎn)要素費用的分配 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)采用一定的方法進行歸集，并分配計入產(chǎn)品

2、成本中 首先按照費用要素的用途和要素，將各種費用要素區(qū)分計入產(chǎn)品成本的費用要素和不計入產(chǎn)品成本的費用要素 對計入產(chǎn)品成本的費用要素，按其與產(chǎn)品的關(guān)系進行歸集和分配 如果是專為某種產(chǎn)品而耗用的直接費用，則直接計入該產(chǎn)品成本 如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的間接費用，則采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本生產(chǎn)要素費用分配圖示 第4頁/共83頁5企業(yè)本期發(fā)生的全部生產(chǎn)要素費用產(chǎn)品成本費用非產(chǎn)品成本費用（期間費用）本月產(chǎn)品成本費用非本月產(chǎn)品成本費用直接費用間接費用甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品應(yīng)計入本月?lián)p益的期間費用不計入本月?lián)p益的期間費用第5頁/共83頁6材料費用的歸集和分配材料的核算內(nèi)容材料費用的分配原則原材料費用分

3、配對象的確定原材料費用分配的方法及分配標(biāo)準 3.1.5 燃料費用的分配 3.1.6 外購動力費的分配 第6頁/共83頁7材料的核算內(nèi)容 直接材料 構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料 產(chǎn)品制造工藝過程消耗的各種燃料和動力 產(chǎn)品主要實體相結(jié)合或有助于產(chǎn)品形成而耗用的各種輔助材料 間接材料 為組織生產(chǎn)、管理生產(chǎn)和保證生產(chǎn)正常進行而耗用的各種輔助材料、燃料、動力等 第7頁/共83頁8材料費用的分配原則 直接計入原則 對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，直接材料費用直接計入，間接材料費用采用簡便合理的方法分配計入“直接材料”項目 對于生產(chǎn)車間一般耗用的材料，計入“制造費用” 對于企業(yè)行

4、政管理部門一般耗用的材料，計入“管理費用” 重要性原則 對于直接用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，如果數(shù)量較少，金額較小，根據(jù)重要性原則，可全部計入“制造費用”第8頁/共83頁9原材料費用分配對象的確定 基本生產(chǎn)耗用的材料：基本生產(chǎn)各產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)消耗的材料：輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù) 各生產(chǎn)車間以及管理部門所消耗的各種間接材料：制造費用以及管理費用 自制材料耗用的材料：自制材料成本 委托加工耗用的材料：委托加工材料成本 第9頁/共83頁10 間接材料費用的分配方法 定額耗用量比例分配法 適用于：各項材料消耗定額健全且比較準確 產(chǎn)品材料定額成本比例分配法 適用于：幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料 產(chǎn)品重量比例分配

5、法 適用于：產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有直接聯(lián)系 產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 適用于：產(chǎn)品產(chǎn)量與所耗用的材料有密切聯(lián)系原材料費用分配的方法及分配標(biāo)準第10頁/共83頁11方法一 某產(chǎn)品材料 該產(chǎn)品 該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額耗用量 = 實際產(chǎn)量 材料定額消耗量材料定額耗 材料實際總耗用量用量分配率 = 各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的 該產(chǎn)品材料 材料定額耗用實際材料數(shù)量 = 定額耗用量 量分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品應(yīng)分配的 材料的材料費用= 實際材料數(shù)量 單價定額耗用量比例分配法 第11頁/共83頁12舉例 某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1400公斤，每公斤4元。A產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為1

6、20件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為3公斤；B產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為160件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤。 采用定額耗用量比例分配法分配材料費的結(jié)果如下： A產(chǎn)品材料定額消耗量1203360（公斤） B產(chǎn)品材料定額消耗量1604640（公斤） 材料消耗量分配率1400（360640） A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量504（公斤） B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量896（公斤） 合計 1400（公斤） A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用50442016（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用89643584（元） 合計 5600（元） 第12頁/共83頁13方法二 某產(chǎn)品材料 該產(chǎn)品 該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額耗用量 = 實際產(chǎn)量 材料定額消耗量 材料

7、費用 材料實際總耗用量材料單價 分配率 = 各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品的材料 材料費用 的材料費用= 定額消量 分配率第13頁/共83頁14舉例 某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1400公斤，每公斤4元。A產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為120件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為3公斤；B產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為160件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤。 采用定額耗用量比例分配法分配材料費的結(jié)果如下： A產(chǎn)品材料定額消耗量1203360（公斤） B產(chǎn)品材料定額消耗量1604 = 640（公斤） 材料費用分配率（14004）（360640） A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 3605.6 2016（元） B產(chǎn)品

8、應(yīng)分配的材料費用 6405.6 3584（元） 合計 5600（元） 第14頁/共83頁15材料定額費用比例法 定義及適用范圍 按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費用的一種方法 一般適用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況 計算公式 某產(chǎn)品材料 該產(chǎn)品 單位產(chǎn)品材料定額費用 = 實際產(chǎn)量 定額費用 材料定額 各種產(chǎn)品實際材料費用總額 成本分配率= 各種產(chǎn)品材料定額費用之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品材 材料定額 材料費用 = 料定額費用成本分配率第15頁/共83頁16舉例 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料

9、6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。 計算分配如下： 甲、乙產(chǎn)品材料定額費用 甲產(chǎn)品：A材料定額費用1506109000（元） B材料定額費用15088 9600（元） 甲產(chǎn)品材料定額費用合計 18600（元） 乙產(chǎn)品：A材料定額費用12091010800（元） B材料定額費用12058 4800（元） 乙產(chǎn)品材料定額費用合計 15600（元） 材料費用分配率 材料費用分配率37620/(18600+15600) 甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實際費用 甲產(chǎn)品：20460 (元) 乙產(chǎn)品：17160（元） 第16頁/共83頁17 產(chǎn)品重

10、量比例分配法 定義及適用范圍 產(chǎn)品重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費用的一種方法， 這種方法一般適用于產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接聯(lián)系的情況下采用。 計算公式 材料費用 材料實際總耗用量材料單價 分配率 = 各種產(chǎn)品重量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該產(chǎn)品的重量材料費用分配率 第17頁/共83頁18 舉例 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用材料30 400千克，每千克元。甲產(chǎn)品的重量為12 000千克，乙產(chǎn)品的重量為26 000千克， 采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費用的結(jié)果如下： 材料費用分配率= 12 000+26 000 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=12 0003.6

11、=43 200(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=26 0003.6=93 600(元) 第18頁/共83頁19產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 定義及適用范圍 產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法是按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費用的一種方法， 當(dāng)產(chǎn)品的產(chǎn)量與其所耗用的材料有密切聯(lián)系的情況下， 可采用這種方法分配材料費用。 計算公式 材料費用 材料實際總耗用量材料單價 分配率= 各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品 材料費用 的材料費用 = 實際產(chǎn)量 分配率第19頁/共83頁20舉例 例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用材料4 032千克，每千克6元，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為1 800件，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為2 400件， 采用產(chǎn)品產(chǎn)量

12、比例分配法分配材料費用的結(jié)果如下： 4 0326 材料費用分配率= 1 800+2 400 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=18005.76=10 368(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=24005.76=13 824(元) 第20頁/共83頁21材料費用分配表的編制及賬務(wù)處理 根據(jù)各個部門領(lǐng)料憑證匯總編制“材料費用分配表” 根據(jù)匯總的“材料費用分配表”，編制記賬憑證 會計分錄 領(lǐng)用材料時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用貸：原材料貸：材料成本差異（超支差）（節(jié)約差）第21頁/共83頁22舉例 某企業(yè)有兩個生產(chǎn)車間，一個基本生產(chǎn)車間，一個輔助生產(chǎn)車間。 基本生產(chǎn)車

13、間根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制的材料費用分配表見表3-1； 輔助生產(chǎn)車間和管理部門的材料費用分配表略。 編制的材料費用分配匯總表見表3-2。 第22頁/共83頁23表3-1 基本生產(chǎn)車間材料費用分配表分配對象分配對象直接計入直接計入分分 配配 計計 入入材料計劃材料計劃成本合計成本合計材料成本材料成本差異額差異額材料的材料的實際成本實際成本分配標(biāo)準分配標(biāo)準分配率分配率金金 額額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品85 6004501 338.7586 938.75869.3987 808.14乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品10 000150446.2510 446.25104.4610 550.71丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品5 0451 2003 5708

14、 61586.158 701.15小計小計100 6451 8002.9755 355106 0001060107 060制造費用制造費用7 000-7 000707 070合計合計107 645-5 355113 0001130114 130第23頁/共83頁24 表3-2 材料費用分配匯總表分配對象分配對象計劃成本計劃成本差異額差異額實際成本實際成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本106 0001 060107 060生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本24 00024024 240制造費用制造費用-基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間7 000707 070制造費用制造費用-輔助生產(chǎn)

15、車間輔助生產(chǎn)車間1 000101 010管理費用管理費用3 500353 535合合 計計141 5001 415142 915第24頁/共83頁25賬務(wù)處理 （1）根據(jù)發(fā)出材料的計劃成本，應(yīng)作如下的會計分錄：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 106 000 -輔助生產(chǎn)成本 24 000 制造費用-基本生產(chǎn)車間 7 000 -輔助生產(chǎn)車間 1 000 管理費用 3 500 貸：原材料 141 500第25頁/共83頁26（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，應(yīng)作如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 1 060 -輔助生產(chǎn)成本 240 制造費用-基本生產(chǎn)車間 70 -輔助生產(chǎn)車間 10 管理費用 35 貸：材

16、料成本差異 1 415v 如果材料成本差異為節(jié)約差，則應(yīng)用紅字作上述會計分錄。第26頁/共83頁27案例討論 適當(dāng)?shù)馁M用分配方法，指費用分配所依據(jù)的標(biāo)準與所分配對象有比較密切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較合理，而且分配標(biāo)準的資料比較容易取得，計算比較簡便。 分配間接計入費用的標(biāo)準一般有3類：成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；消耗類，如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資、機器工時、原材料消耗量或原材料消耗費用等；定額類，如定額消耗量、定額費用等。 對于材料費用來說，其分配方法主要有按照產(chǎn)品重量(體積、面積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等)比例分配法、定額消耗量(或定額費用)比例分配法等。 具體選擇哪種方法取決于所分配費用與分配

17、標(biāo)準之間的關(guān)系是否密切，材料費用分配方法選擇不當(dāng)將會嚴重影響材料成本的合理、正確計算。第27頁/共83頁28案例討論楊浩200X年7月從某財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)，應(yīng)聘到通遠設(shè)備造公司從事會計工作。第2年9月該公司開始生產(chǎn)甲、乙、丙3種產(chǎn)品共同耗用C材料。本公司以前采用按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例對材料費用進行分配。本月份共使用C材料300 000千克，每千克9元。有關(guān)資料如下表：產(chǎn)品名稱按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配按產(chǎn)品重量比例分配按材料定額消耗量比例分配甲產(chǎn)品300 000300 000216 000乙產(chǎn)品900 000500 000486 000丙產(chǎn)品1 500 0001 900 0001 998 000合計2

18、 700 0002 700 0002 70 0000第28頁/共83頁29 財務(wù)部張經(jīng)理向楊浩介紹了企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品使用的材料和產(chǎn)品的情況后，提出如下幾個問題，請楊浩在調(diào)查后回答：(1)本企業(yè)目前材料費用的分配方法是否合適?(2)本月份開始生產(chǎn)的新產(chǎn)品應(yīng)采用什么方法分配材料費用?(3)對本企業(yè)材料費用的分配方法提出進一步改進的意見。 假設(shè)經(jīng)過調(diào)查，楊浩發(fā)現(xiàn)，甲、乙、丙3種產(chǎn)品消耗材料的成本，與產(chǎn)品的重量有重要的關(guān)系，產(chǎn)品越重，消耗的材料就越多。而該企業(yè)的定額資料也不穩(wěn)定和完善。 要求：根據(jù)所學(xué)知識回答上述問題并說明理由。 第29頁/共83頁30燃料費用的分配 企業(yè)生產(chǎn)過程中使用的燃料，本質(zhì)上也屬于

19、材料，因而和材料費用的歸集和分配方法大致相同 如果能夠分清是哪種產(chǎn)品耗用燃料，則直接計入該產(chǎn)品的成本計算單 如果不能分清是哪種產(chǎn)品耗用燃料，則采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準分配計入各種產(chǎn)品的成本計算單，分配的方法同材料費用的分配第30頁/共83頁31外購動力費的分配 外購動力費是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動力費用 外購動力費通過編制“外購動力費用分配表”進行分配 基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購動力費的分配：記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目 基本生產(chǎn)車間一般耗用外部動力費的分配：記入“制造費用”科目 輔助生產(chǎn)車間耗用外部動力費的分配：記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目 行政管理部門耗用外購動力費用的分配：記入

20、“管理費用”科目第31頁/共83頁32舉例 某企業(yè)本月份共支付外購電力費用360 000元，根據(jù)各車間、 部門的電表所計量的用電度數(shù)為900 000度。 根據(jù)各車間、 部門用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時資料，編制的“外購動力費用分配表”見表3-3。 第32頁/共83頁33表3-3 外購動力費用分配表 360 000900 000合計8 00020 000水電費行政管理部門用32 00080 000水電費輔助生產(chǎn)車間用20 00050 000水電費車間一般用300 00080 000750 000小 計112 50030 000燃料及動力乙產(chǎn)品187 50050 000燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間分

21、配金額分配率分配標(biāo)準(定額工時)耗用數(shù)量(度)成本項目分配對象合計水電費行政管理部門用水電費輔助生產(chǎn)車間用水電費燃料及動力乙產(chǎn)品燃料及動力甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間分配金額分配率分配標(biāo)準(定額工時)耗用數(shù)量(度)成本項目分配對象第33頁/共83頁34借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 300 000 輔助生產(chǎn)成本 32 000 制造費用 20 000 管理費用 8 000 貸:銀行存款 360 000第34頁/共83頁35 某工業(yè)企業(yè)9月末查明各車間、部門耗電數(shù)為：基本生產(chǎn)車間耗電40000度，其中車間照明用電6000度；輔助生產(chǎn)車間耗電9000度，其中車間照明用電2800度；企業(yè)行政管理部門耗電7000度。該

22、月應(yīng)付外購動力費共計22400元。10月6日通過銀行支付外購電費。 要求： （1）按所耗電度數(shù)分配動力費用，A、B產(chǎn)品按生產(chǎn)工時分配電費。A 產(chǎn)品生產(chǎn)工時為30000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為20000小時。 （2）編制該月份分配外購電力費用的會計分錄。該企業(yè)基本生產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)有“燃料及動力“成本項目；輔助生產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)有“燃料及動力”成本項目。 （3）編制該月份支付外購電力費用的會計分錄 第35頁/共83頁36 分配電費： 電費單價=22400/（40000+9000+ 70000）元/度 按所耗電度數(shù)分配動力費用： AB產(chǎn)品按生產(chǎn)工時分配費用的分配率 34000*0.4/(30000+20000)=1

23、3600/50000=0.272(元/工時) A產(chǎn)品分配動力費用: 30000*0.272=8160元 B產(chǎn)品分配動力費用: 20000*0.272=5440元 分配外購電力費用的會計分錄:借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 8160 B產(chǎn)品 5440 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 2480 制造費用基本生產(chǎn)車間 2400 輔助生產(chǎn)車間 1120 管理費用 2800 貸：應(yīng)付賬款 22400 支付外購電力費用的會計分錄:借：應(yīng)付賬款 22400 貸：銀行存款 22400第36頁/共83頁37 “燃料及動力” 企業(yè)外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大時，應(yīng)專門設(shè)置“燃料及動力”成本項目 企業(yè)外購動力費、燃

24、料費占產(chǎn)品成本的比重較小時，可將燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目 第37頁/共83頁38案例討論 新新公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，耗用主要材料最多，燃料也占有相當(dāng)比重，但耗用的外購動力費用占的比重很小。 從管理和簡化核算上考慮，該公司在成本核算時，將燃料費用專設(shè)了“燃料”成本項目，而將動力費用全部計入制造費用（根據(jù)制造車間的儀表計算確認其數(shù)額）。請問該公司的做法是否可以？說明理由。 該公司后新調(diào)任張明為成本會計，張明上任后，將企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的外購動力費用全部直接列入基本生產(chǎn)成本的“直接材料”成本項目，你認為此種做法是否可以？為什么？ 第38頁/共83頁39周轉(zhuǎn)材料費用的

25、分配低值易耗品的分配包裝物的分配第39頁/共83頁40低值易耗品的分配 低值易耗品： 不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動資料,包括工具，管理用具、玻璃器皿等。 攤銷方法： 一次攤銷法 分期攤銷法 五五攤銷法 第40頁/共83頁41 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用專用工具一批,價值900元,采用一次攤銷法攤銷,基本生產(chǎn)車間上月領(lǐng)用生產(chǎn)工具1000元,本期應(yīng)攤200元;上期領(lǐng)管理用具1600元,本月報廢,殘值收入50元,采用五五攤銷法;鍋爐車間領(lǐng)用勞保用品150元,機修車間領(lǐng)用勞保用品240元,采用一次攤銷法。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 900 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 150 機修車間 240 貸：周

26、轉(zhuǎn)材料低值易耗品 1290 借：制造費用基本生產(chǎn)車間 750 原材料 50 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷 800 借：制造費用基本生產(chǎn)車間 200 貸：預(yù)付賬款 200第41頁/共83頁42 某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批，實際成本為4800元，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。另試用五五攤銷法作有關(guān)分錄。 領(lǐng)用時，借：長期待攤費用4800 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品4800 分月攤銷時，借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本200 （480024） 貸：長期待攤費用 200 第42頁/共83頁43領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用低值易耗品 4800 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫低值易耗品 4800領(lǐng)

27、用、報廢時各攤銷50%：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2400 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷 2400攤銷完畢后:借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷 4800 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用低值易耗品 4800 第43頁/共83頁443.2.2 包裝物的發(fā)出與分配 包裝物的發(fā)出 發(fā)出用于生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品的包裝物，記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”等總賬科目。 發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物，記入“銷售費用”科目。 發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 出借、出租包裝物 出借包裝物的價值攤銷和修理費用等，記入“銷售費用”科目。 出租包裝物收取的租金

28、作為“其他業(yè)務(wù)收入”，出租包裝物的價值攤銷和修理費等，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 第44頁/共83頁45職工薪酬的分配薪酬總額的構(gòu)成薪酬分配的原則薪酬分配的對象薪酬分配賬務(wù)處理第45頁/共83頁46薪酬總額的構(gòu)成 工資總額包括的內(nèi)容： 計時工資 計件工資 獎金 津貼和補貼 加班加點工資 特殊情況下支付的工資第46頁/共83頁47 工資總額不包括的內(nèi)容： 根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎 勞動保險和職工福利方面的各項費用 有關(guān)離休、退休人員待遇的各項支出、勞保支出 出差伙食補助 支付給承租人的風(fēng)險性補償收入 購買本企業(yè)股票和債券所得到的股息收入和利息收入第47頁/共83頁48工資核算的原始記錄

29、考勤記錄 產(chǎn)量記錄 單件小批生產(chǎn)企業(yè)：工作通知單 成批生產(chǎn)企業(yè)：工序進程單、工作班產(chǎn)量記錄第48頁/共83頁49考 勤 簿 200X年8月 單位:第二生產(chǎn)車間一組 編號編號姓名姓名工工資資等等級級出勤和缺勤情況出勤和缺勤情況出勤時間分析出勤時間分析缺勤時間分析缺勤時間分析遲遲到到或或早早退退備備 注注1234合合 計計計計時時工工作作夜夜班班工工作作加加班班加加點點.公公假假公公傷傷病病假假探探親親假假婚婚假假事事假假曠曠工工其其他他出出勤勤缺缺勤勤01趙義趙義62011102錢爾錢爾61922203孫山孫山521104李伺李伺52011105周伍周伍41831306吳柳吳柳420207鄭棋鄭

30、棋420108王久王久4201合合 計計-7787158 7-10-113-2-第49頁/共83頁50 工 作 通 知 單 200X年8月工作號令工作號令車間車間工段工段小組小組姓名姓名工號工號等級等級9708一車間一車間一工段一工段一小組一小組品志強品志強9708185級級產(chǎn)產(chǎn)品品或或定定單單號號零件零件編號編號工工序序機機床床號號工工作作等等級級計計量量單單位位數(shù)量數(shù)量工時定工時定額額開開工工時時間間完完工工時時間間實用實用工時工時交驗交驗數(shù)量數(shù)量合合格格數(shù)數(shù)量量返返修修數(shù)數(shù)量量工工廢廢數(shù)數(shù)量量料廢料廢數(shù)量數(shù)量缺缺額額檢查員檢查員號號廢品廢品通知通知單單工資工資計件計件單價單價合格合格品工

31、品工資資廢品廢品工資工資合計合計單單位位工工時時總總工工時時15 OA1955件件155751128015141191521014224第50頁/共83頁51 工序進程單 200X年8月車間名稱車間名稱工段工段產(chǎn)品型號產(chǎn)品型號部件及零件編號及名稱部件及零件編號及名稱投產(chǎn)數(shù)量投產(chǎn)數(shù)量一車間一車間一工段一工段8號號0012法蘭盤法蘭盤20機床號機床號任務(wù)完成情況任務(wù)完成情況檢查結(jié)果檢查結(jié)果姓名姓名工序工序數(shù)量數(shù)量工時定工時定額額開工開工實際工實際工時時交驗數(shù)交驗數(shù) 合格數(shù)合格數(shù)返返修修數(shù)數(shù)工廢工廢數(shù)數(shù)料料廢廢數(shù)數(shù)缺缺額額檢查員檢查員工作班產(chǎn)量工作班產(chǎn)量記錄編號記錄編號日期日期時間時間01李宏李宏1

32、20518982018-11-1197081902張勇張勇2183284818162-1197082003宋楊宋楊318238381818-1197082104邵靜邵靜418148162015-23-11970822第51頁/共83頁52 工作班產(chǎn)量記錄 200X年8月 班組:一車間第一小組 工工 人人工作任務(wù)工作任務(wù)檢查結(jié)果檢查結(jié)果工工 資資工工號號姓姓名名等等級級加加工工進進程程單單編編號號產(chǎn)產(chǎn)品品型型號號零零件件編編號號工工序序發(fā)發(fā)給給加加工工數(shù)數(shù)量量工工時時定定額額交交驗驗數(shù)數(shù)量量合合格格數(shù)數(shù)量量退退修修數(shù)數(shù)量量工工廢廢數(shù)數(shù)量量料料廢廢數(shù)數(shù)量量短短缺缺數(shù)數(shù)量量未未加加工工數(shù)數(shù)定定額額總

33、總工工時時實際實際工時工時檢驗檢驗員員計計件件單單價價合格合格品工品工資資廢廢品品工工資資工工資資合合計計19李宏李宏8081212052018-11-1009511203602038020張勇張勇80812218918162-16215025450-45021宋揚宋揚90812318121818-21620026468-46822邵靜邵靜7081241852018-23-90951119342-342第52頁/共83頁53工資費用的計算工資費用的計算包括應(yīng)付工資和提取應(yīng)付福利費的計算兩個部分應(yīng)付工資的計算包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等6個方面第

34、53頁/共83頁541. 計時工資的計算A. 月薪制：按職工固定的月標(biāo)準工資扣除缺勤工資計算工資應(yīng)付計時工資月標(biāo)準工資日工資工資缺勤天數(shù)月標(biāo)準工資日工資每天工作小時數(shù)缺勤小時數(shù)日工資月標(biāo)準工資全年平均每月工作日數(shù)（法一）月標(biāo)準工資全年平均每月日歷日數(shù)（法二）月標(biāo)準工資當(dāng)月滿勤日數(shù)（法三）三種方法的比較法一計算簡便，容易理解，應(yīng)用廣泛法二計算簡便，不容易理解法三計算準確，比較麻煩第54頁/共83頁55舉例 職工周穎月標(biāo)準工資為900元，2002年10月份缺勤4天( 缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日， 其計時工資的計算結(jié)果如下: 全年平均每月工作日數(shù) 全年工作日數(shù) 365-1

35、04-11 = _ = _ =20.83(天) 全年月份數(shù) 12 日工資 900 = = 43.21(元 應(yīng)付計時工資 = 900-243.21 = 813.58(元) 在上述計算應(yīng)付計時工資時，缺勤天數(shù)用的是天， 這是因為采用這種方法計算日工資時，星期天或節(jié)假日不付工資，所以，在缺勤期間有星期天或節(jié)假日也不扣工資。 第55頁/共83頁56B.日薪制應(yīng)付計時工資日工資出勤日數(shù)其中：日工資按照上述三種方法之一計算職工周穎月標(biāo)準工資為900元，2002年10月份缺勤4天( 缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日，若采用日薪制時，職工周穎應(yīng)付計時工資的計算結(jié)果為:應(yīng)付計時工資 = 1

36、843.21=(元)第56頁/共83頁57 月薪制和日薪制之比較 月薪制按照缺勤扣款的方式計算，計算比較方便 日薪制有利于正確計算生產(chǎn)工人的工資，但是每個月都要計算，因而工作量較大第57頁/共83頁582.計件工資的計算計件工資是根據(jù)規(guī)定的計件單價和完成合格品計算支付的工資在計算計件工資時，料廢應(yīng)付工資，而工廢則不支付工資A.個人計件工資的計算應(yīng)付計件工資（合格品數(shù)量料廢數(shù)量）計件單價計件單價某等級工資標(biāo)準產(chǎn)量定額或某產(chǎn)品定額工時某等級小時工資率第58頁/共83頁59舉例 例如，職工李宏偉10月份加工甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品85件。驗收時發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢5個，工廢4 個。該職工小時

37、工資率為元，制造甲產(chǎn)品定額工時為1小時，乙產(chǎn)品為2小時。 要求計算李宏偉本月份應(yīng)得計件工資。 甲產(chǎn)品計件單價 =13=3(元) 乙產(chǎn)品計件單價 =23=6(元) 應(yīng)付計件工資 =(100-4)3+856=798(元) 第59頁/共83頁60B. 集體計件工資的計算 由4名等級不同的工人組成的小組，本月份完成合格品產(chǎn)量 200件，計件單價每件元。其余資料見下表。集體應(yīng)付計件工資 200 18.48 = 3696(元)計件工資分配率 = _ 3 696 2 464每位職工應(yīng)付計件工資的計算結(jié)果如下：3 6962 464632-合計1 0088646841 140672576456760168160

38、1521524354326吳理鄭義隋意胡言應(yīng)付計件工資分配率計時工資實際工作小時小時工資率等級姓名632-合計1681601521524354326吳理鄭義隋意胡言應(yīng)付計件工資分配率計時工資實際工作小時小時工資率等級姓名第60頁/共83頁613.獎金的計算支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部的獎勵標(biāo)準進行計算4.津貼和補貼的計算為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和其他特殊原因支付給職工的津貼以及給職工的物價補貼按國家規(guī)定的種類和標(biāo)準計算第61頁/共83頁625.加班加點工資的計算按規(guī)定支付給職工的加班工資和加點工資計算公式應(yīng)付加班加點工資加班加點天數(shù)日工資規(guī)定

39、的支付標(biāo)準（系數(shù)）在上式中，規(guī)定的支付標(biāo)準（系數(shù)）是：正常工作時間外，按標(biāo)準工資的150%計算（系數(shù)為）；星期天，按標(biāo)準工資的200%計算（系數(shù)為2）；節(jié)假日，按標(biāo)準工資的300%計算（系數(shù)為3）。第62頁/共83頁636.特殊情況下支付的工資根據(jù)國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，職工因病、工傷、產(chǎn)假、婚假、事假、探親等原因按規(guī)定支付的工資按國家規(guī)定的標(biāo)準和考勤記錄計算 例如，職工吳兵本月份病假6天，吳兵工齡為5年，日工資為56元。按規(guī)定病假工資為本人標(biāo)準工資的80%。則吳兵的病假工資為:65680%=268.80(元)第63頁/共83頁64 應(yīng)付工資和實發(fā)工資的計算應(yīng)付工資應(yīng)付計時工資應(yīng)付計件工資獎金

40、津貼和補貼加班加點工資特殊情況下支付的工資實發(fā)工資應(yīng)發(fā)工資代扣款項 提取應(yīng)付福利費的計算提取的應(yīng)付福利費職工工資總額14%第64頁/共83頁65 職工工資單 200X年8月 車間：第一車間生產(chǎn)工人職工職工姓名姓名月標(biāo)準月標(biāo)準工工 資資日日工工資資缺缺 勤勤應(yīng)付標(biāo)應(yīng)付標(biāo)準工資準工資獎金獎金津貼和補津貼和補貼貼病假病假特殊情況特殊情況下下支付的工支付的工資資應(yīng)付應(yīng)付工資工資家屬家屬醫(yī)藥醫(yī)藥費費房租房租水電水電費費小計小計實發(fā)金實發(fā)金額額崗位崗位津貼津貼副食副食補貼補貼天天數(shù)數(shù)金額金額產(chǎn)假產(chǎn)假李偉李偉529.2525250479.25120308040-749.25-49.2549.25700張強張

41、強423.4020120403.4010030703014-647.4070-70577.40. .合合 計計28200-600276005760 2400 6000 1440 520125438454002100250041345第65頁/共83頁66薪酬分配的原則 分清應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用與不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用 企業(yè)行政管理部門人員的工資，記入“管理費用”科目 醫(yī)務(wù)、福利人員的工資：記入“管理費用”科目 離退休人員的工資：記入“管理費用”科目 專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資：記入“銷售費用”科目 分清直接計入成本的工資費用與間接計入相應(yīng)的產(chǎn)品成本 生產(chǎn)工人的工資計入“生產(chǎn)成本”科目 車間管理人員

42、的工資，記入“制造費用”科目第66頁/共83頁67薪酬費用的分配方法與賬務(wù)處理 工資費用的內(nèi)容 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)付職工工資總額通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算 包括應(yīng)付職工的工資費用和提取的職工福利費兩部分第67頁/共83頁68 應(yīng)付工資的賬務(wù)處理應(yīng)付工資的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬第68頁/共83頁69 應(yīng)付福利費的賬務(wù)處理應(yīng)付福利費的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用（管理人員和福利部門人員的福利費）在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬第69頁/共83頁70生產(chǎn)一種商品時 對于生產(chǎn)車間發(fā)生的直接工資費用在生產(chǎn)一種產(chǎn)品時， 可將其全部列入該產(chǎn)品的成本中； 根據(jù)“工資費用分配表”

43、，可編如下會計分錄: 借:生產(chǎn)成本 153 110 制造費用 37 140 管理費用 20 720 在建工程 47 750 貸: 應(yīng)付職工薪酬 258 720第70頁/共83頁71生產(chǎn)多種商品時 如果生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則應(yīng)采用一定的方法分配計入各種產(chǎn)品成本中。 直接工資費用的分配方法一般采用按實際工時或定額工時的比例進行分配。 其計算公式如下: 直接工資 直接工資總額 費用分配率 = _ _ 各種產(chǎn)品實際(或定額)工時之和 某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品實際 直接工資 配的直接工資 = (或定額)工時 分配率第71頁/共83頁72舉例 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計

44、58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負擔(dān)的工資費用。 工資費用分配明細表58 000202 900合計20 00020 00018 0001 0001 000900甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品分配金額（元）分配率分配標(biāo)準分配對象合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品分配金額（元）分配率分配標(biāo)準分配對象第72頁/共83頁73折舊費用折舊的范圍與因素折舊方法3.4.3 折舊費用的核算第73頁/共83頁74折舊的范圍與因素 不計算折舊： 未使用和不需用的固定資產(chǎn) 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn) 提前報廢的固定資產(chǎn) 應(yīng)計提折舊： 房屋和建