第二章非貨幣性資產練習題及答案2014.3

1、第二章 非貨幣性資產 裘一、單項選擇題1.下列項目中，屬于貨幣性資產的是（ ）。A. 作為交易性金融資產的股票投資B.準備持有至到期的債券投資C.不準備持有至到期的債券投資D.作為可供出售金融資產的權益工具2.下列說法中，不正確的是（ om）。A.非貨幣性資產交換可以涉及少量補價，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25作為參考B.當交換具有商業(yè)實質并且公允價值能夠可靠計量時，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本C.不具有商業(yè)實質的交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本（不考慮存貨）D.收到補價時應確認收益，支付補價時不能確認收益3.甲股份

2、有限公司發(fā)生的下列非關聯交易中，屬于非貨幣性資產交換的是（ ）。A.以公允價值為 360 萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為 400 萬元的無形資產，并支付補價 40 萬元B.以賬面價值為 280 萬元的固定資產換入丙公司公允價值為 200 萬元的一項專利權，并收到補價 80 萬元C.以公允價值為 320 萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為 460 萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元4.以下交易具有商業(yè)實質的是（ m）。A.以一項固定資產換入一項固定資產B.以一項長期股權投

3、資換入一項長期股權投資 C.以一批存貨換入一項設備D.以一批商品換入一批商品5.2013年10月，甲企業(yè)用一輛汽車換入兩種原材料A和B，汽車的賬面價值為150000元，公允價值為160000元，材料A的公允價值為40000元，材料B的公允價值為70000元，增值稅稅率為17，計稅價格等于公允價值，甲企業(yè)收到補價31300元。則原材料的入賬價值總額為（ p）元。 A.91300 B.110000 C.128700 D.1313006.2013年10月，甲公司以一臺生產經營用設備換入乙公司的一輛生產經營用小轎車，該設備的賬面原值為50萬元，不含稅公允價值為35萬元，累計折舊為20萬元；乙公司小轎車

4、的不含稅公允價值為29萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協(xié)議，乙公司支付甲公司7.02萬元補價，甲公司為換入小轎車發(fā)生相關稅費3萬元。甲公司未對該設備提減值準備。假設交易具有商業(yè)實質，換入換出資產的公允價值均可靠計量，且雙方換入設備、小轎車的增值稅進項稅額都可以抵扣。則甲公司換入資產的入賬價值為（ m）萬元。A.30 B.29 C.32 D.27甲公司換入小轎車的入賬價值35+35×1729×177.02332（萬元）。7.2013年7月，A公司以一項固定資產與B公司的一項長期股權投資進行資產置換，A公司另向B公司支付補價3萬元。資料如下：A公司換出：固定資產，

5、原值為30萬元，已計提折舊4.50萬元，公允價值為27萬元；B公司換出：長期股權投資，賬面余額為28.50萬元，已計提減值準備6萬元，公允價值為30萬元；假定該項交換具有商業(yè)實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。則A公司該項非貨幣性資產交換產生的利得為（ m）萬元。（假定不考慮各種稅費） A. 1.50 B.30 C.22.50 D.278.2013年5月，甲公司用一批賬面價值為165萬元，不含稅公允價值為200萬元的原材料和原價為235萬元，已計提累計折舊100萬元，公允價值128萬元的固定資產一臺與乙公司交換其賬面價值為240萬元，公允價值為300萬元的長期股權投資，公允價值等于

6、計稅價格。甲、乙公司增值稅率均為17。乙公司支付甲公司補價62萬元(200+200*17%+128-300)。在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，乙公司取得的原材料和固定資產的入賬價值分別為（ m）萬元。A.200和128 B.234和128 C.165和135 D.220.73和141.27答案 A解析 換入資產入賬價值總額30062200×17328（萬元）原材料公允價值所占比例200/（200128）60.98固定資產公允價值所占比例128/（200128）39.02則換入原材料的成本328×60.98200（

7、萬元）換入固定資產的成本328×39.02128（萬元）9.A企業(yè)2013年10月10日將一批庫存商品換入一臺設備，并收到對方支付的補價38.8萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，不含增值稅的公允價值為150萬元，計稅價格為140萬元，適用的增值稅率為17；換入設備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元。A企業(yè)因該項非貨幣性資產交換影響損益的金額為（ oom）萬元。A.140 B.150 C.120 D.3010.企業(yè)發(fā)生的具有商業(yè)實質且換入換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在沒有補價的情況下，如果同時換入多項資產，應當按照（ ）的比例，對換入資產的成本

8、總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。A.換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額B.換出各項資產的公允價值占換出資產公允價值總額C.換入各項資產的賬面價值占換入資產賬面價值總額D.換出各項資產的賬面價值占換出資產賬面價值總額二、多項選擇題1.下列各項目中，屬于貨幣性資產的有（ om）。A.存出投資款B.銀行本票存款C.交易性金融資產D.持有至到期投資E.可供出售金融資產2.具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量情況下，計算補價占整個交易金額25比例時，下列公式中正確的有（ om）。A.收到的補價÷換出資產公允價值<25B.收到的補價÷（收到的補價換出資產公允價

9、值）<25C.支付的補價÷（支付的補價換入資產的賬面價值）<25D.支付的補價÷（支付的補價換出資產公允價值）<25E.支付的補價÷換入資產的賬面價值<253.下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（ om）。A.以固定資產換入股權B.以銀行匯票購買原材料C.以銀行本票購買固定資產D.以無形資產換入原材料E.以長期股權投資換入無形資產4.下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（ om）。A.以市價400萬元的股票和票面金額200萬元的應收票據換取公允價值為750萬元的機床B.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備

10、，另收取補價140萬元C.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的專利技術換取一套電子設備，另支付補價160萬元D.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補價200萬元E.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另交付市價為120萬元的債券5.下列各項交易中，不屬于非貨幣性資產交換的有（ om）。A.以固定資產換入股權B.以銀行匯票購買原材料C.以銀行存款購買固定資產D.以無形資產換入原材料E.以一項投資性房地產換入交易性金融資產6.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯交換中，屬于非貨幣性資產交換的有（ om）。A.以公允價值為2

11、60萬元的交易性金融資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價70萬元B.以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并支付補價30萬元C.以公允價值為300萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為500萬元的設備，并收到補價75萬元D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元E.以公允價值為309萬元的交易性金融資產換己公司賬面價值為420萬元的存貨7.下列表述符合“換入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量”條件的有（ m）。A. 換入資產或換出資產存在活躍市場B.換入資產或換出

12、資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場C.換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的D.能采用估值技術計算E.能估計未來現金流量和折現率計算現值8.采用估值技術確定的公允價值符合下列（ ）條件之一的，視為能夠可靠計量。A.采用估值技術確定的公允價值估計數的變動區(qū)間很小B.在公允價值估計數變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定C.采用估值技術確定的公允價值估計數的變動區(qū)間很大D.在公允價值估計數變動區(qū)間內，各種用于確

13、定公允價值估計數的概率無法確定E.在公允價值估計數變動區(qū)間內，能夠準確估計出公允價值的數值9.下列各項中，可視為非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的有（ ）。A.未來現金流量的風險、金額相同，時間相同B.未來現金流量的時間、金額相同，風險不同C.未來現金流量的風險、時間相同，金額不同D.未來現金流量的風險、時間、金額均不同E.換入資產與換出資產的預計未來現金流量不同且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的10.在不涉及補價情況下，下列關于不具有商業(yè)實質的非貨性資產交換說法正確的有（ ）。A.不確認非貨幣性資產交換損益B.增值稅不會影響換入存貨入賬價值的確定C.涉及多項資產交換，按換入各項資

14、產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值與應支付的相關稅費之和進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值D.對于換入存貨實際成本的確定，通常按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費作為實際成本E.可能確認非貨幣性資產交換損益11.某公司以庫存原材料交換一座庫房，該原材料的賬面成本為90萬元，不含稅售價100萬元，增值稅稅率17%，已計提的存貨跌價準備5萬元。該庫房在原企業(yè)的賬面價值為75萬元，公允價值為100萬元，該公司收到補價17萬元。該公司以下正確的會計處理有（ om）。A. 固定資產（庫房）入賬價值為80萬元B.固定資產（庫房）入賬價值為75

15、萬元C.固定資產（庫房）入賬價值為100萬元D.存貨賬面余額減少90萬元E.存貨跌價準備可以同時轉銷，也可到期末調整12.在換入資產按公允價值計量的情況下，換出資產為固定資產、無形資產的，其換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，可計入（ m）。A.營業(yè)外收入 B.其他業(yè)務收入 C.營業(yè)外支出D.其他業(yè)務成本 E.投資收益三、計算題（一）資料：2013年7月，大華公司決定以庫存商品和交易性金融資產B股票與A公司交換其持有的長期股權投資和固定資產設備一臺。大華公司庫存商品賬面余額為150萬元，公允價值（計稅價格）為200萬元；B股票的賬面余額為260萬元（其中：成本為210萬元，公允價值變動為

16、50萬元），公允價值為300萬元。A公司的長期股權投資的賬面余額為300萬元，公允價值為336萬元；固定資產設備(2009年以后購買的）的賬面原值為240萬元，已計提折舊100萬元，公允價值144萬元，另外A公司向大華公司支付銀行存款29.52萬元，其中公允價值不同是（200+300）-（336+144）=500-480=20萬元，增值稅之差34-24.48=9.52萬元。【（200+200×17%+300）-（336+144+144×17%）=534-504.48=29.52作為補價】。大華公司和A公司換入的資產均不改變其用途。假設兩公司都沒有為資產計提減值準備，整個交易

17、過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費，大華公司和A公司的增值稅稅率均為17。非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。要求：（1）計算大華公司換入各項資產的成本；（2）編制大華公司有關會計分錄；（3）計算A公司換入各項資產的成本；（4）編制A公司有關會計分錄。1答案解析（1）計算大華公司換入各項資產的成本； 第一步 判斷：一般是這樣計算：29.52/500=5.9%，小于25，應按照非貨幣性資產交換核算。（是否應該這樣計算更合理 29.52/534=5.53%） 第二步 將資產價值與增值稅分離，分別計算。大華公司換出商品增值稅銷項稅額= 200×17%=34萬元大華公司

18、換入設備增值稅進項稅額=144×17%=24.48萬元 第三步 計算大華公司換入資產成本總額20030020480（萬元）長期股權投資公允價值的比例336/（336144）70固定資產公允價值的比例144/（336144）30則換入長期股權投資的成本480×70336（萬元）換入固定資產的成本480×30144（萬元）（2）大華公司編制的有關會計分錄：借：長期股權投資 3 360 000 固定資產 1 440 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 244 800 銀行存款 295 200 貸：主營業(yè)務收入 2 000 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34

19、0 000 交易性金融資產成本 2 100 000 公允價值變動 500 000 投資收益 400 000借：公允價值變動損益 500 000 貸：投資收益 500 000借：主營業(yè)務成本 1 500 000 貸：庫存商品 1 500 000（3）計算A公司換入各項資產的成本： 第一步 判斷：一般是這樣計算：29.52/500=5.9%，小于25，應按照非貨幣性資產交換核算。（是否應該這樣計算更合理 29.52/534=5.53%） 第二步 將資產價值與增值稅分離，分別計算。A公司換入商品增值稅進項稅額= 200×17%=34萬元A公司換出設備增值稅銷項稅額=144×17%

20、=24.48萬元 第三步 計算A公司換入資產成本總額33614420500（萬元）庫存商品公允價值的比例200/（200300）40交易性金融資產公允價值的比例300/（200300）60則換入庫存商品的成本500×40200（萬元）換入交易性金融資產的成本500×60300（萬元）借：固定資產清理 1 400 000 累計折舊 1 000 000 貸：固定資產 2 400 000借：庫存商品 2 000 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 340 000 交易性金融資產成本 3 000 000 貸：長期股權投資 3 000 000 固定資產清理 1 440 000 應

21、交稅費應交增值稅（銷項稅額） 244 800 投資收益 360 000 銀行存款 295 200借：固定資產清理 40 000 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產利得40 000 （二）資料：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17。2014年1月18日，甲公司和乙公司經研究決定進行資產置換。2014年3月1日，甲公司收到乙公司的補價36萬元，2014年4月1日，甲公司和乙公司辦理完畢資產所有權劃轉手續(xù)。甲公司以其庫存商品、無形資產換入乙公司的機器設備一臺。甲公司換出的庫存商品賬面價值為300萬元，公允價值為360萬元；無形資產賬面原值為400萬元，已計提攤銷額200萬元，公允價值為240

22、萬元。換入機器不需要安裝直接交付使用，另支付運費166.8萬元，預計可使用5年，凈殘值為15萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：（1）判斷是否屬于非貨幣性資產交換。（2）計算投入資產的入賬成本。（3）編制2014年3月1日甲公司收到補價的會計分錄。（4）編制2014年4月1日非貨幣性資產交換取得固定資產的會計分錄。（5）計算甲公司2014年度應計提的折舊金額。 答案  （1）判斷是否屬于非貨幣性資產交換。判斷：36÷6006<25，因此屬于非貨幣性資產交換。（這樣計算是否更合理 36÷（600+360×17）5.44<25）（2

23、）計算換入資產的入賬成本換入資產的入賬成本360240360×1736166.8792（萬元）（3）編制2014年3月1日,甲公司收到補價的會計分錄 借：銀行存款 36 貸：預收賬款 36（4）編制2014年4月1日非貨幣性資產交換取得固定資產的會計分錄 借：固定資產 792 預收賬款 36 累計攤銷 200 貸：主營業(yè)務收入 360 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 360×1761.2 無形資產 400 營業(yè)外收入非貨幣性資產交換利得 40 銀行存款 166.8（5）計算2014年年折舊額792×25×812211.2（萬元）參考答案一、單項選擇題1答

24、案 B解析 貨幣性資產的定義是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產規(guī)定的條件。2答案 D解析 非貨幣性資產交換在具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量時，可以確認資產轉讓損益，而與收支補價無關。如果換出換入為存貨的，還應該考慮存貨產生的增值稅金額。3答案 A解析 非貨幣性資產交換，它是指交易雙方以非貨幣性資產進行交換，最終交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產，我們將后者稱為補價。在實際中，是否屬于非貨幣性資產交換，可以用以下

25、公式判斷：（1） 收到補價的企業(yè)：收到的補價 / 換出資產的公允價值<25（2） 支付補價的企業(yè)：支付的補價 /（ 支付的補價換出資產公允價值 ） <25選項A比例40/（36040）10, 屬于非貨幣性資產交換；選項B比例80/28028.57，不屬于非貨幣性資產交換；選項C比例140/（140320）30.4, 不屬于非貨幣性資產交換；選項D比例30/4207.1，雖然低于25，但是準備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產交換。4答案 C解析 因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產生現金流量，設備作為固定資產要在較長的時間內

26、為企業(yè)帶來現金流量，兩者產生現金流量的時間相差較大，即存貨與固定資產產生的未來現金流量顯著不同，交易具有商業(yè)實質。5答案 B解析 甲公司換入的原材料流動性相對較強，換入資產與換出資產產生現金流量的時間相差較大，所以該交易具有商業(yè)實質。甲公司換入原材料的入賬價值總額換出汽車的公允價值支付的相關稅費收到的補價可以抵扣的增值稅進項稅額160000031300（4000070000）×17110000（元）。甲企業(yè)的處理應是：借：固定資產清理    150000 貸：固定資產     

27、0;        150000借：原材料A   （1600003130018700）×40000/（4000070000） 原材料B   （1600003130018700）×70000/（4000070000） 應交稅費應交增值稅（進項稅額）  18700 銀行存款      31300 貸：固定資產清理        &#

28、160; 160000借：固定資產清理     10000 貸：營業(yè)外收入處置固定資產利得   10000乙企業(yè)的賬務處理：借：固定資產   （倒擠） 貸：其他業(yè)務收入 110000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 18700 銀行存款 31300借：其他業(yè)務成本     （題目沒有給出相關的金額） 貸：原材料6答案 C解析 甲公司換入小轎車的入賬價值35+35×1729×177.02332（萬元）。7答案 A解析 

29、借：長期股權投資 （273） 30 貸：固定資產清理 （304.5） 25.5 銀行存款 3 營業(yè)外收入非流動資產處置利得 （ 2725.5） 1.58答案 A解析 換入資產入賬價值總額30062200×17328（萬元） 原材料公允價值所占比例200/（200128）60.98 固定資產公允價值所占比例128/（200128）39.02 則換入原材料的成本328×60.98200（萬元） 換入固定資產的成本328×39.02128（萬元）9答案 D解析 該項交易具有商業(yè)實質。該企業(yè)的會計處理為：借：銀行存款38.8 固定資

30、產135 貸：主營業(yè)務收入150 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）23.8借：主營業(yè)務成本120 貸：庫存商品120從上面的會計分錄可以看出，該企業(yè)影響損益的金額15012030（萬元）。10答案 A解析 應按換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例對換入資產的成本總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。二、多項選擇題1答案 ABD2答案 AD解析 在計算公式中，分子為補價（無論是收到還是支付，金額是一樣的），分母是整個交易金額，收到補價方即為換出資產的公允價值，支付補價方可以是換入資產的公允價值。也可以是支付的補價加上換出資產的公

31、允價值，因此，上列中選項BC.E為錯誤。3答案 ADE解析 銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產。故選項BC不屬于非 貨幣性資產交換。4答案 BCE解析 選項A：200/750×10026.67，大于25，不屬于非貨幣性資產交換；選項B：140/600×10023.33，小于25，屬于非貨幣性資產交換；選項C：160/（600160）×10021.05，小于25，屬于非貨幣性資產交換；選項D：200/600×10033.33，大于25，不屬于非貨幣性資產交換；選項E：本題目中未特別說明債券是否屬于

32、非貨幣性資產，如果其屬于非貨幣性資產，則該交換肯定是非貨幣性資產交換；如果其屬于貨幣性資產，因為120/（120600）16.67%，小于25，因此也屬于非貨幣性資產交換。5答案 BC解析 非貨幣性資產交換，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換（包括股權換股權，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性資產交換）。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。銀行匯票和銀行存款不屬于非貨幣性資產，故應選BC。6答案 ABE解析 A選項：70÷（70260）21%<25%，所以判斷為非貨幣性交換。B選項：30÷（30170）15%<25%

33、，或30÷20015%<25%，所以判斷為非貨幣性交換。C選項：75÷30025%，所以判斷為貨幣性交換。D選項，判斷為貨幣性交換。7答案 ABC解析 符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。（1）換入資產或換出資產存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值。（2）換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。對于同類或類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。（3）換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區(qū)間很小，或者在公允