《稅務會計》第十章財產(chǎn)稅和行為稅會計

1、第十章第十章 財產(chǎn)稅和行為稅會計財產(chǎn)稅和行為稅會計2021年12月8日星期三第二節(jié)第二節(jié) 契稅會計契稅會計第三節(jié)第三節(jié) 車船稅會計車船稅會計第四節(jié)第四節(jié) 城市維護建設稅和教育費附加會計城市維護建設稅和教育費附加會計第五節(jié)第五節(jié) 車輛購置稅會計車輛購置稅會計第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計第六節(jié)第六節(jié) 印花稅會計印花稅會計2021年12月8日星期三學習目標學習目標（一）知識目標（一）知識目標了解財產(chǎn)稅與行為稅的相關(guān)基礎知識；了解財產(chǎn)稅與行為稅的相關(guān)基礎知識；掌握財產(chǎn)稅與行為稅應納稅額的確定；掌握財產(chǎn)稅與行為稅應納稅額的確定；掌握財產(chǎn)稅與行為稅的會計處理。掌握財產(chǎn)稅與行為稅的會計處理。（二）技能

2、目標（二）技能目標能夠靈活運用所學知識，對案例進行分析；能夠靈活運用所學知識，對案例進行分析；具備運用理論知識進行財產(chǎn)稅和行為稅會計處理具備運用理論知識進行財產(chǎn)稅和行為稅會計處理的能力。的能力。2021年12月8日星期三第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅會計房產(chǎn)稅會計一、房產(chǎn)稅概述一、房產(chǎn)稅概述（一）房產(chǎn)稅的概念（一）房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房屋的計稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅的特點（二）房產(chǎn)稅的特點1. 1. 房產(chǎn)稅屬于個別財產(chǎn)稅房產(chǎn)稅屬于個別財產(chǎn)稅2. 2. 征稅范圍僅

3、限于城鎮(zhèn)經(jīng)營性房屋征稅范圍僅限于城鎮(zhèn)經(jīng)營性房屋3. 3. 按照不同使用方式規(guī)定征稅辦法按照不同使用方式規(guī)定征稅辦法2021年12月8日星期三（三）房產(chǎn)稅的納稅人（三）房產(chǎn)稅的納稅人征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人（四）房產(chǎn)稅的征稅對象與征稅范圍（四）房產(chǎn)稅的征稅對象與征稅范圍1. 1. 房產(chǎn)稅的征稅對象房產(chǎn)稅的征稅對象: :房產(chǎn)房產(chǎn)2.2.征稅范圍征稅范圍: :城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū), ,不包不包括農(nóng)村括農(nóng)村2021年12月8日星期三（五）房產(chǎn)稅的稅率（五）房產(chǎn)稅的稅率 一種是按房產(chǎn)原值一次減除一種是按房產(chǎn)原值一次減除10%10%30%30%后

4、后的余值計征，稅率為的余值計征，稅率為l.2%l.2%； 另一種是按房產(chǎn)出租的租金收入計征，另一種是按房產(chǎn)出租的租金收入計征，稅率為稅率為l2%l2%。（六）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠（六）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠2021年12月8日星期三二、房產(chǎn)稅應納稅額的計算二、房產(chǎn)稅應納稅額的計算（一）計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。1. 1. 從價計征從價計征2. 2. 從租計征從租計征（二）應納稅額的確定（二）應納稅額的確定1. 1. 從價計征的計算從價計征的計算應納稅額應稅房產(chǎn)原值應納稅額應稅房產(chǎn)原值（1 1扣除比例）扣除比例）1.2%1.2%2. 2. 從租計

5、征的計算從租計征的計算應納稅額租金收入應納稅額租金收入12%12%（或（或4%4%）2021年12月8日星期三三、房產(chǎn)稅的會計處理三、房產(chǎn)稅的會計處理1. 1. 會計科目的設置會計科目的設置“應交稅金應交稅金應交房產(chǎn)稅應交房產(chǎn)稅”2. 2. 會計處理會計處理企業(yè)計算預繳的房產(chǎn)稅時企業(yè)計算預繳的房產(chǎn)稅時借：管理費用其他業(yè)務成本借：管理費用其他業(yè)務成本 貸：應交稅金貸：應交稅金應交房產(chǎn)稅應交房產(chǎn)稅當實際繳納房產(chǎn)稅時，當實際繳納房產(chǎn)稅時，借：應交稅金借：應交稅金應交房產(chǎn)稅應交房產(chǎn)稅 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金2021年12月8日星期三四、房產(chǎn)稅的稅收管理四、房產(chǎn)稅的稅收管理1.1.

6、 納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間2. 2. 納稅期限納稅期限3. 3. 納稅地點納稅地點2021年12月8日星期三第二節(jié)第二節(jié) 契稅會計契稅會計一、契稅概述一、契稅概述（一）契稅的概念（一）契稅的概念契稅是以在我國境內(nèi)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的土地和房屋為契稅是以在我國境內(nèi)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的土地和房屋為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。（二）契稅的特點（二）契稅的特點1. 1. 契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅2. 2. 契稅由產(chǎn)權(quán)承受人納稅契稅由產(chǎn)權(quán)承受人納稅（三）契稅的納稅人（三）契稅的納稅人在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地

7、、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。人。2021年12月8日星期三（四）契稅的征稅對象（四）契稅的征稅對象我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，具體包括以下五項內(nèi)容我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，具體包括以下五項內(nèi)容: :1. 1. 國有土地使用權(quán)出讓國有土地使用權(quán)出讓2. 2. 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓3. 3. 房屋買賣房屋買賣4. 4. 房屋贈與房屋贈與5. 5. 房屋交換房屋交換（五）契稅的稅率（五）契稅的稅率3%3%5%5%的幅度稅率的幅度稅率（六）稅收優(yōu)惠（六）稅收優(yōu)惠2021年12月8日星期三二、契稅應納稅額的計算二、契稅應納稅額的計算1.1. 計稅依據(jù)：不動產(chǎn)的價格計稅依據(jù)：不動產(chǎn)的價格2.

8、2. 應納稅額的確定：應納稅額計稅依據(jù)應納稅額的確定：應納稅額計稅依據(jù)稅率稅率2021年12月8日星期三三、契稅的會計處理三、契稅的會計處理1. 1. 會計科目的設置會計科目的設置“應交稅金應交稅金應交契稅應交契稅”2. 2. 會計處理會計處理企業(yè)按照規(guī)定計算應繳納的契稅企業(yè)按照規(guī)定計算應繳納的契稅借：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn) 貸：應交稅金貸：應交稅金應交契稅應交契稅企業(yè)在上繳契稅時企業(yè)在上繳契稅時借：應交稅金借：應交稅金應交契稅應交契稅 貸：銀行存款貸：銀行存款2021年12月8日星期三四、契稅的稅收管理四、契稅的稅收管理 1. 1. 納稅義務發(fā)生時間納稅

9、義務發(fā)生時間 契稅的納稅義務發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房契稅的納稅義務發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。 2. 2. 納稅期限納稅期限 納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起1010日內(nèi)，向土日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。 3. 3. 納稅地點納稅地點 契稅在土地、房屋所在地的征

10、收機關(guān)繳納。契稅在土地、房屋所在地的征收機關(guān)繳納。 2021年12月8日星期三第三節(jié)第三節(jié) 車船稅會計車船稅會計一、車船稅概述一、車船稅概述（一）車船稅的概念（一）車船稅的概念在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華中華人民共和國車船稅暫行條例人民共和國車船稅暫行條例（以下簡稱（以下簡稱車船稅暫行條車船稅暫行條例例）應繳納的一種財產(chǎn)稅。）應繳納的一種財產(chǎn)稅。（二）車船稅的特點（二）車船稅的特點1. 1. 車船稅既是對內(nèi)稅也是對外稅車船稅既是對內(nèi)稅也是對外稅2. 2. 實行代扣代繳制度實行代扣代繳制度2021年12月8日星期三（三）車船稅的納稅

11、人及扣繳義務人（三）車船稅的納稅人及扣繳義務人 車船稅的納稅人是在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人車船稅的納稅人是在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或管理人，即在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人?；蚬芾砣耍丛谖覈硟?nèi)擁有車船的單位和個人。從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構(gòu)為機從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務人。動車車船稅的扣繳義務人。（四）車船稅的征收范圍（四）車船稅的征收范圍 是指依法應當在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)是指依法應當在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。定減免的車船外）。2021年12月8日星期三（五）車船稅的稅目與稅額（五

12、）車船稅的稅目與稅額稅稅 目目計稅單位計稅單位每年稅額每年稅額/ /元元備備 注注載客汽車載客汽車每輛每輛6060660660包括電車包括電車載貨汽車載貨汽車按自重每噸按自重每噸1616120120包括半掛牽引車、掛包括半掛牽引車、掛車車三輪汽車低速三輪汽車低速貨車貨車按自重每噸按自重每噸2424120120摩托車摩托車每輛每輛3636180180船舶船舶按凈噸位每按凈噸位每噸噸3 36 6拖船和非機動駁船分拖船和非機動駁船分別按船舶稅額的別按船舶稅額的50%50%計計算算（六）車船稅的稅收優(yōu)惠（六）車船稅的稅收優(yōu)惠2021年12月8日星期三二、車船稅應納稅額的計算二、車船稅應納稅額的計算載客

13、汽車和摩托車應納稅額車輛數(shù)載客汽車和摩托車應納稅額車輛數(shù)適用單位稅額適用單位稅額載貨汽車和三輪汽車低速貨車應納稅額自重噸位載貨汽車和三輪汽車低速貨車應納稅額自重噸位適適用單位稅額用單位稅額船舶應納稅額凈噸位數(shù)船舶應納稅額凈噸位數(shù)適用單位稅額適用單位稅額拖船和非機動駁船應納稅額凈噸位數(shù)拖船和非機動駁船應納稅額凈噸位數(shù)適用單位稅額適用單位稅額50%50%客貨兩用汽車車船稅應納稅額應該分兩步計算，分別計客貨兩用汽車車船稅應納稅額應該分兩步計算，分別計算乘人部分和載貨部分的應納稅額。這兩部分應納稅額算乘人部分和載貨部分的應納稅額。這兩部分應納稅額的計算公式如下：的計算公式如下： 乘人部分應納稅額車輛數(shù)

14、乘人部分應納稅額車輛數(shù)（載客汽車適用稅額（載客汽車適用稅額50%50%） 載貨部分應納稅額自重噸位載貨部分應納稅額自重噸位適用單位稅額適用單位稅額2021年12月8日星期三三、車船稅的會計處理三、車船稅的會計處理企業(yè)在計提車船稅的時候，企業(yè)在計提車船稅的時候，借：管理費用借：管理費用 貸：應交稅金貸：應交稅金應交車船稅應交車船稅實際繳納稅金時，實際繳納稅金時，借：應交稅金借：應交稅金應交車船稅應交車船稅 貸：銀行存款貸：銀行存款2021年12月8日星期三四、車船稅的稅收管理四、車船稅的稅收管理1.1. 納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間2. 2. 納稅地點納稅地點3. 3. 納稅申報納稅申報20

15、21年12月8日星期三第四節(jié)第四節(jié) 城市維護建設稅和教育費附加會計城市維護建設稅和教育費附加會計一、城市維護建設稅一、城市維護建設稅（一）城市維護建設稅概述（一）城市維護建設稅概述1. 1. 城市維護建設稅的概念城市維護建設稅的概念是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅三稅”）的單位和個人就其實際繳納的的單位和個人就其實際繳納的“三稅三稅”稅額為計稅依據(jù)而稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。征收的一種稅。2. 2. 城市維護建設稅的特點城市維護建設稅的特點（1 1）具有附加稅性質(zhì)）具有附加稅性質(zhì)（2 2）具有特定目的，只能?？顚Ｓ茫┚哂刑囟康模荒軐?/p>

16、款專用（3 3）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設計不同的比例稅率）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設計不同的比例稅率（4 4）征收范圍廣）征收范圍廣2021年12月8日星期三3. 3. 城市維護建設稅的納稅人城市維護建設稅的納稅人是指負有繳納是指負有繳納“三稅三稅”義務的單位和個人義務的單位和個人4. 4. 城市維護建設稅的稅率城市維護建設稅的稅率（1 1）納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為）納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%7%。（2 2）納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為）納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%5%。（3 3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者建制鎮(zhèn)的，稅率）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者建制鎮(zhèn)的，稅率為為l%l%。5

17、. 5. 城市維護建設稅的稅收優(yōu)惠城市維護建設稅的稅收優(yōu)惠2021年12月8日星期三（二）城市維護建設稅應納稅額的計算（二）城市維護建設稅應納稅額的計算1. 1. 計稅依據(jù)計稅依據(jù)是指納稅人實際繳納的是指納稅人實際繳納的“三稅三稅”稅額稅額2. 2. 應納稅額的計算應納稅額的計算應納稅額納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營應納稅額納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額業(yè)稅稅額適用稅率適用稅率（二）城市維護建設稅的會計處理（二）城市維護建設稅的會計處理企業(yè)在計算當期應繳納的城建稅時企業(yè)在計算當期應繳納的城建稅時借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅金貸：應交稅金應交城市維護建設稅應交

18、城市維護建設稅實際繳納時實際繳納時借：應交稅金借：應交稅金應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 貸：銀行存款貸：銀行存款2021年12月8日星期三（四）城市維護建設稅的稅收管理（四）城市維護建設稅的稅收管理1. 1. 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)2. 2. 納稅地點納稅地點3. 3. 納稅期限納稅期限2021年12月8日星期三二、教育費附加二、教育費附加（一）教育費附加的概念（一）教育費附加的概念教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加稅。收的一種附加稅。（二）教育費

19、附加的納稅人（二）教育費附加的納稅人繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人2021年12月8日星期三（三）教育費附加的確定（三）教育費附加的確定1. 1. 計稅依據(jù)與稅率計稅依據(jù)與稅率納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，計征比率為據(jù)，計征比率為3%3%。2. 2. 教育費附加的計算教育費附加的計算應納教育費附加納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營應納教育費附加納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額業(yè)稅稅額計征比率計征比率（四）教育費附加的會計處理（四）教育費附加的會計處理企業(yè)按規(guī)定計算出

20、的教育費附加，企業(yè)按規(guī)定計算出的教育費附加，借：營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本借：營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本 貸：應交稅金貸：應交稅金應交教育費附加應交教育費附加實際上繳教育費附加時，實際上繳教育費附加時，借：應交稅金借：應交稅金教育費附加教育費附加 貸：銀行存款貸：銀行存款2021年12月8日星期三第五節(jié)第五節(jié) 車輛購置稅會計車輛購置稅會計一、車輛購置稅概述一、車輛購置稅概述（一）車輛購置稅的概念（一）車輛購置稅的概念是以在我國境內(nèi)購置應稅車輛為征稅對象，在特定是以在我國境內(nèi)購置應稅車輛為征稅對象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅，屬于直接稅。的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅，屬于直接稅。

21、（二）車輛購置稅的特點（二）車輛購置稅的特點1. 1. 征收范圍單一征收范圍單一2. 2. 征收環(huán)節(jié)單一征收環(huán)節(jié)單一3. 3. 稅率單一稅率單一4. 4. 征收方法單一征收方法單一5. 5. 征稅具有特定目的征稅具有特定目的6. 6. 價外收取，屬于直接稅價外收取，屬于直接稅2021年12月8日星期三（三）車輛購置稅的納稅人及征稅對象（三）車輛購置稅的納稅人及征稅對象1. 1. 車輛購置稅的納稅人車輛購置稅的納稅人在我國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人。在我國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人。2. 2. 車輛購置稅的征稅對象車輛購置稅的征稅對象汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車汽車、摩托車、電車、掛

22、車、農(nóng)用運輸車（四）車輛購置稅的稅率（四）車輛購置稅的稅率單一比例稅率，稅率為單一比例稅率，稅率為10%10%。（五）車輛購置稅的稅收優(yōu)惠（五）車輛購置稅的稅收優(yōu)惠2021年12月8日星期三二、車輛購置稅應納稅額的計算二、車輛購置稅應納稅額的計算1. 1. 計稅依據(jù)計稅依據(jù)應稅車輛的價格應稅車輛的價格2. 2. 應納稅額的計算應納稅額的計算應納稅額計稅價格應納稅額計稅價格稅率稅率三、車輛購置稅的會計處理三、車輛購置稅的會計處理企業(yè)取得并自用應稅車輛時，企業(yè)取得并自用應稅車輛時，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：應交稅金貸：應交稅金應交車輛購置應交車輛購置稅稅實際上繳稅金時，實際上繳稅金時，借：應交

23、稅金借：應交稅金應交車輛購置稅應交車輛購置稅 貸：銀行存款貸：銀行存款2021年12月8日星期三四、車輛購置稅的稅收管理四、車輛購置稅的稅收管理1.1. 納稅地點納稅地點2. 2. 納稅期限納稅期限3. 3. 納稅申報納稅申報2021年12月8日星期三第六節(jié)第六節(jié) 印花稅會計印花稅會計一、印花稅概述一、印花稅概述（一）印花稅的概念（一）印花稅的概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受具印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。（二）印花稅的特點（二）印花稅的特點1. 1. 覆蓋面廣覆蓋面廣2.

24、2. 稅率低，稅負輕稅率低，稅負輕3. 3. 自行貼花納稅自行貼花納稅4. 4. 多繳不退不抵多繳不退不抵2021年12月8日星期三（三）印花稅的納稅人（三）印花稅的納稅人在我國境內(nèi)書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證的在我國境內(nèi)書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證的單位和個人。單位和個人。（四）印花稅的稅目與稅率（四）印花稅的稅目與稅率1. 1. 稅目（共有稅目（共有l(wèi)3l3個）：個）：購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同、倉儲保管