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文檔簡介

1、第三章第三章 應(yīng)收款項應(yīng)收款項v第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)v第二節(jié) 應(yīng)收帳款v第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款學(xué)習(xí)提要學(xué)習(xí)提要1熟悉應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收熟悉應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收 款的定義和范圍;款的定義和范圍; 2掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)、核算和壞賬的核算方法;掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)、核算和壞賬的核算方法; 3熟悉應(yīng)收票據(jù)的概念、分類、計價熟悉應(yīng)收票據(jù)的概念、分類、計價; 4、掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算及會計處理;、掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算及會計處理; 5掌握預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款,特別是備用金的核掌握預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款,特別是備用金的核 算。算。本章重難點本章重難點 1. 應(yīng)收賬款的確

2、認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn) 2壞賬的兩種核算方法壞賬的兩種核算方法 3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v一、應(yīng)收票據(jù)概述一、應(yīng)收票據(jù)概述v應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及種類應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及種類v1、性質(zhì)、性質(zhì)v(1)概念:應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌)概念:應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌v 現(xiàn)現(xiàn) 的商業(yè)匯票。的商業(yè)匯票。v(2)簽發(fā)、承兌:商業(yè)匯票由收款人或付款人或承)簽發(fā)、承兌:商業(yè)匯票由收款人或付款人或承v 兌兌 人簽發(fā),由承兌人承兌,到期人簽發(fā),由承兌人承兌,到期v 時向收款人或時向收款人或 被背書人支付款項被背書人支付款項v 的一種信用憑證。的一種信用憑證。一、應(yīng)收票據(jù)概述一、

3、應(yīng)收票據(jù)概述v2、分類、分類 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 按承兌人不同按承兌人不同 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 按是否計息按是否計息 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票分類分類(二)應(yīng)收票據(jù)到期日和到期值的二)應(yīng)收票據(jù)到期日和到期值的計算計算v1.到期日的計算到期日的計算v(1 1)按年計算的按年計算的v 一般按出票日至到年份的同日計算一般按出票日至到年份的同日計算v(2 2)按月計算的按月計算的v 一般按出票日至到期月份的同日計算一般按出票日至到期月份的同日計算v(3 3)按日計算的按日計算的v 按實際天數(shù)計算,一般算頭不算尾或算尾按實際天數(shù)計算,一般算頭不算尾或算尾不算頭。

4、不算頭。v例:例:1 1月月18 18日簽發(fā)的日簽發(fā)的120120天的商業(yè)匯票的到期日天的商業(yè)匯票的到期日v 為何時?為何時?2.應(yīng)收票據(jù)到期值的計算應(yīng)收票據(jù)到期值的計算v(1)不帶息票據(jù))不帶息票據(jù)v 到期值到期值=面值面值v(2)帶息票據(jù))帶息票據(jù)v 到期值到期值=面值面值+利息利息v =面值面值+面值利率時間面值利率時間v =面值(面值(1+利率時間)利率時間)v注意:注意:利率和時間的一致性利率和時間的一致性二、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計處理二、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計處理v (一)賬戶設(shè)置(一)賬戶設(shè)置v v 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) v收到票據(jù)時收到票據(jù)時 1. 票據(jù)未到期貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)未到

5、期貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓v 票據(jù)到期收回票款票據(jù)到期收回票款v 2.票據(jù)到期無法收回票款票據(jù)到期無法收回票款,轉(zhuǎn)作轉(zhuǎn)作 v 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款v 余額余額(二)計價原則(二)計價原則v 無論票據(jù)是否帶息無論票據(jù)是否帶息,在在收到收到票據(jù)時票據(jù)時,按票按票據(jù)的據(jù)的面值面值計帳計帳.v 但對于但對于帶息票據(jù)帶息票據(jù),應(yīng)于應(yīng)于期末期末(指中期期末指中期期末和年度終了和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率的利率計提利息計提利息,計提的利息應(yīng)計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價值據(jù)的帳面價值.v 一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞帳準(zhǔn)備一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞帳準(zhǔn)備,但票但票據(jù)未到期前,如

6、有確鑿證據(jù)表明不能收回,據(jù)未到期前,如有確鑿證據(jù)表明不能收回,應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收帳款,此時,對應(yīng)收帳此時,對應(yīng)收帳款計提壞帳款計提壞帳.(二)核算實例(二)核算實例v1.收到票據(jù)收到票據(jù)v(1)因銷售商品而收到票據(jù)因銷售商品而收到票據(jù):v例例1:v 企業(yè)銷售商品一批,售價企業(yè)銷售商品一批,售價100000元,增值元,增值稅率稅率17%。收到購買方開出的承兌的半年期的無。收到購買方開出的承兌的半年期的無息票據(jù)一張息票據(jù)一張,價值價值117000元元.v借借:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 117000v 貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 100000v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金v 應(yīng)交增值稅(銷項

7、稅額)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000v v(2)抵借帳款而收到票據(jù)抵借帳款而收到票據(jù)v例例2:v 企業(yè)企業(yè)5月月31日收到某一客戶承兌的票據(jù)日收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借前欠款以抵借前欠款,票據(jù)面值票據(jù)面值50萬元萬元,期限期限60天天,年利率為年利率為6%.v 借借:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 500,000.00v 貸貸:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 500,000.002.中期期末或年度終了帶息票 據(jù)計提利息(報告日)v上例2: v企業(yè)應(yīng)在6月30日計提帶息票據(jù)的利息。v利息=500,000.006%30360v =2,500.00元v借:應(yīng)收票據(jù) 2,500.00v 貸:財務(wù)費用 2,500.00 3.

8、票據(jù)到期票據(jù)到期v(1)票據(jù)到期收回票款)票據(jù)到期收回票款v例例1 :不帶息票據(jù)到期收回票款:不帶息票據(jù)到期收回票款(面值面值)v借借:銀行存款銀行存款 117000v 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 117000v例例2:帶息票據(jù)到期收回票款:帶息票據(jù)到期收回票款(面值和利息面值和利息)v借借:銀行存款銀行存款 505,000.00v 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 502,500.00v 財務(wù)費用財務(wù)費用 2500=5000006%30/360 v(2)票據(jù)到期承兌人無力支付票款)票據(jù)到期承兌人無力支付票款v 此時此時,將應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款將應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款,轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳后帳后,可計提壞帳

9、準(zhǔn)備可計提壞帳準(zhǔn)備.v上例上例1:v借借:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 117000v 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 117000v上例上例2:v借借:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 505000v 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 502500v 財務(wù)費用財務(wù)費用 25004、應(yīng)收票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓的、應(yīng)收票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓的核算核算v例例3:v 企業(yè)將原來因銷售商品收到的商業(yè)匯票一企業(yè)將原來因銷售商品收到的商業(yè)匯票一張抵過去購買材料的欠款張抵過去購買材料的欠款20000元元.v 借借:應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 20000v 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 2000三、應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù)三、應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)v(一)性質(zhì)(

10、一)性質(zhì) v 貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行在背書后送交銀行,銀行受理后從票據(jù)到期值銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息,然然后將余額付給持票人后將余額付給持票人,作為銀行對企業(yè)的短期作為銀行對企業(yè)的短期貸款貸款.v 可見可見,票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式一種形式.(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算v由于貼現(xiàn)凈額由于貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 分步計算如下:分步計算如下:v第一步:計算票據(jù)的到期值第一步:計算票據(jù)

11、的到期值v票據(jù)到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值(1+票據(jù)利息票據(jù)時間票據(jù)利息票據(jù)時間)v第二步:計算貼現(xiàn)期第二步:計算貼現(xiàn)期v貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=銀行的持票時間銀行的持票時間v =貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的時間貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的時間v =票據(jù)時間票據(jù)時間-企業(yè)的持票時間企業(yè)的持票時間v第三步:計算貼現(xiàn)息第三步:計算貼現(xiàn)息v貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期v第四步:計算貼現(xiàn)凈額第四步:計算貼現(xiàn)凈額v貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息(三三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理v1. 票據(jù)貼現(xiàn)時票據(jù)貼現(xiàn)時:v貼現(xiàn)凈額票據(jù)面值貼現(xiàn)凈額票據(jù)面值v借借

12、:銀行存款銀行存款(貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額)v 財務(wù)費用財務(wù)費用v 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)(面值面值)v貼現(xiàn)凈額票據(jù)面值貼現(xiàn)凈額票據(jù)面值v借借:銀行存款銀行存款(貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額)v 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)(面值面值)v 財務(wù)費用財務(wù)費用2. 貼現(xiàn)的票據(jù)到期時貼現(xiàn)的票據(jù)到期時v(1)承兌人支付票款承兌人支付票款,我方不作帳務(wù)處理我方不作帳務(wù)處理;v(2)承兌人無法支付票款承兌人無法支付票款,銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請v 貼現(xiàn)的企業(yè)貼現(xiàn)的企業(yè),同時從貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶中將票款劃回同時從貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶中將票款劃回.v 貼現(xiàn)企業(yè)付款后貼現(xiàn)企業(yè)付款后,應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)本息本息:

13、v借借: 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款v 貸貸: 銀行存款銀行存款v貼現(xiàn)企業(yè)如貼現(xiàn)企業(yè)如無款支付無款支付,銀行將其作為逾期貸款處理銀行將其作為逾期貸款處理v借借: 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款v 貸貸: 短期借款短期借款第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款v一、一、 應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款概述v(一)應(yīng)收賬款的確認(rèn)(一)應(yīng)收賬款的確認(rèn)v1、概念:企業(yè)、概念:企業(yè)因銷售商品、對外提供勞務(wù)等而形成的因銷售商品、對外提供勞務(wù)等而形成的v 債權(quán)債權(quán).v2、時間:應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時確認(rèn)。、時間:應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時確認(rèn)。v3、范圍:、范圍:v(1)因銷售活動而形成的債權(quán),不包括收取職工的欠)因銷售活動而形成的債權(quán),不包括收取職工

14、的欠v 款,應(yīng)收債權(quán)人的利息等其他應(yīng)收款;款,應(yīng)收債權(quán)人的利息等其他應(yīng)收款;v(2)應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán),不包括長期債)應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán),不包括長期債v 權(quán);權(quán); v(3)應(yīng)收賬款指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項,不包括本企)應(yīng)收賬款指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項,不包括本企v 業(yè)付出的各類存儲保證金。業(yè)付出的各類存儲保證金。v(二)應(yīng)收賬款的計價(二)應(yīng)收賬款的計價v 一般情況下一般情況下,按實際發(fā)生額(歷史成本)計價按實際發(fā)生額(歷史成本)計價,特特v 殊情況下考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響殊情況下考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響. 商業(yè)折扣商業(yè)折扣: 為鼓勵客戶多購商品而給予的優(yōu)惠為鼓勵客戶

15、多購商品而給予的優(yōu)惠.常用常用百分比百分比 表示表示, 如如25%,該折扣該折扣不單獨作帳務(wù)處理不單獨作帳務(wù)處理. 、 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣: 為鼓勵客戶早日付款而給予客戶的優(yōu)惠為鼓勵客戶早日付款而給予客戶的優(yōu)惠,常用常用分子分子/分母分母 的關(guān)系表示:的關(guān)系表示:2/10、1/20、n/30,該折扣要進(jìn)行該折扣要進(jìn)行帳務(wù)處理,方帳務(wù)處理,方 法有法有總價法和凈價法總價法和凈價法兩種,我國會計制兩種,我國會計制度規(guī)定用總價法。度規(guī)定用總價法。v 二、二、 應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算核算帳戶核算帳戶 借借 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 貸貸 發(fā)生時發(fā)生時 收回時收回時 余額余額應(yīng)收帳款的核算應(yīng)收帳款的核算 無

16、商業(yè)折扣的情況下,按應(yīng)收賬款的全部金額入無商業(yè)折扣的情況下,按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。賬。 在存在商業(yè)折扣的情況下,應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后在存在商業(yè)折扣的情況下,應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。的金額入賬。 在存在現(xiàn)金折扣的情況下,可采用總價法或凈價在存在現(xiàn)金折扣的情況下,可采用總價法或凈價法核算(制度要求總價法)法核算(制度要求總價法).應(yīng)收帳款的總價法應(yīng)收帳款的總價法v1. 基本做法基本做法:v 將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額,作為應(yīng)收作為應(yīng)收帳款的入帳金額帳款的入帳金額,給予的現(xiàn)金折扣給予的現(xiàn)金折扣,從融資的從融資的角度出發(fā)角度出發(fā),屬于理財費用屬于理財費用,作財務(wù)費用處理作

17、財務(wù)費用處理.v2. 實例實例:v銷售商品一批,售價銷售商品一批,售價200000元元,增值稅增值稅17%,付款條件為付款條件為:2/10,n/30. v借借:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 234000v 貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 200000v 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金v 應(yīng)交增值稅(銷項稅額)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000 v折扣期內(nèi)收款折扣期內(nèi)收款(10天內(nèi)天內(nèi)): v借借:銀行存款銀行存款 229320v 財務(wù)費用財務(wù)費用 4680v 貸貸:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 234000v折扣期外收款折扣期外收款(10天外天外,30天內(nèi)天內(nèi)) v借借:銀行存款銀行存款 234000v 貸貸:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 2

18、34000三、應(yīng)收帳款計提壞帳的核算三、應(yīng)收帳款計提壞帳的核算v(一一)壞帳的性質(zhì)及壞帳損失確認(rèn)的條件壞帳的性質(zhì)及壞帳損失確認(rèn)的條件v1. 壞帳的性質(zhì)壞帳的性質(zhì)v 壞帳是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小壞帳是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收帳款的應(yīng)收帳款.由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失,稱稱為壞帳損失為壞帳損失.2. 壞帳損失的確認(rèn)壞帳損失的確認(rèn)v 一般來講一般來講,企業(yè)的應(yīng)收帳款符合下列企業(yè)的應(yīng)收帳款符合下列條件條件之一之一的的,應(yīng)確認(rèn)為壞帳應(yīng)確認(rèn)為壞帳:v(1)債務(wù)人死亡債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;v(2)債務(wù)人破產(chǎn)債務(wù)人破產(chǎn),以其

19、破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法v 收回收回;v(3)債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有并有v 足夠的的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性足夠的的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性v 極小極小.壞賬的核算壞賬的核算1. 1. 壞賬核算的方法壞賬核算的方法2. 一般有兩種方法即一般有兩種方法即直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法和和備抵備抵法法 3. 但現(xiàn)行會計制度規(guī)定只能采用備抵法但現(xiàn)行會計制度規(guī)定只能采用備抵法 (直接轉(zhuǎn)銷法略)(直接轉(zhuǎn)銷法略)備抵法備抵法(1) .基本做法基本做法 企業(yè)按期估計壞帳損失企業(yè)按期估計壞帳損失,提取壞帳準(zhǔn)備計提取壞帳準(zhǔn)備計入期間費用入

20、期間費用,當(dāng)實際發(fā)生壞帳損失時當(dāng)實際發(fā)生壞帳損失時,再沖銷提再沖銷提取的壞帳準(zhǔn)備取的壞帳準(zhǔn)備. (2) 計提壞帳準(zhǔn)備的范圍計提壞帳準(zhǔn)備的范圍應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款其他應(yīng)收帳款其他應(yīng)收帳款預(yù)付帳款預(yù)付帳款(有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付帳有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付帳款的性質(zhì)或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已款的性質(zhì)或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的無望再收到所購貨物的,應(yīng)將原計入預(yù)付帳款應(yīng)將原計入預(yù)付帳款的金額的金額轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收帳款,并按規(guī)定計提壞帳并按規(guī)定計提壞帳準(zhǔn)備準(zhǔn)備)未到期的應(yīng)收票據(jù)未到期的應(yīng)收票據(jù)(有確鑿證據(jù)表明不能夠有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時收回或

21、收回的可能性不大時, 應(yīng)將其帳面余額應(yīng)將其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款,并計提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備并計提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備)(3) 計提壞帳準(zhǔn)備的條件計提壞帳準(zhǔn)備的條件v全額計提或全部轉(zhuǎn)為損益全額計提或全部轉(zhuǎn)為損益v1 由于債務(wù)單位已撤由于債務(wù)單位已撤v 消、破產(chǎn)資不抵債、消、破產(chǎn)資不抵債、v 現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、v 發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等v 原因停產(chǎn)而在短期內(nèi)原因停產(chǎn)而在短期內(nèi)v 無法償還債務(wù);無法償還債務(wù);v2 3年以上的應(yīng)收帳款年以上的應(yīng)收帳款v計提壞帳準(zhǔn)備的條件計提壞帳準(zhǔn)備的條件v 根據(jù)以往的經(jīng)驗和債務(wù)單根據(jù)以往的經(jīng)驗和債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量位的實際財

22、務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。等相關(guān)信息予以合理估計。v 下列各種情況不能全額計下列各種情況不能全額計提壞帳準(zhǔn)備:提壞帳準(zhǔn)備: 1當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項 2. 計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組 3. 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項 4. 其他已逾期,但無確鑿證其他已逾期,但無確鑿證 據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款 項項 (4)計提壞賬準(zhǔn)備的方法)計提壞賬準(zhǔn)備的方法v計提壞賬準(zhǔn)備的方法有三種,分別為:應(yīng)收計提壞賬準(zhǔn)備的方法有三種,分別為:應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法。析法。v應(yīng)

23、收帳款余額百分比法應(yīng)收帳款余額百分比法v估計壞帳估計壞帳=應(yīng)收帳款余額估計百分比應(yīng)收帳款余額估計百分比應(yīng)收帳款帳齡分析法應(yīng)收帳款帳齡分析法v分析應(yīng)收帳款帳齡并編制估計壞帳損失表分析應(yīng)收帳款帳齡并編制估計壞帳損失表應(yīng)收帳款帳齡應(yīng)收帳款帳齡應(yīng)收帳款金額應(yīng)收帳款金額估計損失估計損失(%)估計損失金額估計損失金額未到期未到期90 0000.5450過期過期1個月個月20 0001200過期過期2個月個月30 0002600過期過期3個月個月10 0003300過期個月以上過期個月以上 5 0005250合計合計155 0001800銷貨百分比法銷貨百分比法v估計壞帳估計壞帳=銷貨凈額壞帳估計百分比銷貨

24、凈額壞帳估計百分比v其中其中:v壞帳估計百分比根據(jù)近三年的經(jīng)驗估計壞帳估計百分比根據(jù)近三年的經(jīng)驗估計v銷貨凈額銷貨凈額=銷售收入銷售收入-銷售折扣銷售折扣-銷售折讓銷售折讓2、 備抵法的會計處理備抵法的會計處理v(1)賬)賬 戶設(shè)置戶設(shè)置v 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 v 沖銷或注銷時沖銷或注銷時 計提時計提時v v 余額余額v(2)入賬金額)入賬金額v 壞帳準(zhǔn)備帳戶的入賬金額根據(jù)方法不同進(jìn)壞帳準(zhǔn)備帳戶的入賬金額根據(jù)方法不同進(jìn)行選擇。行選擇。v 在在銷貨百分比法銷貨百分比法下下,壞帳準(zhǔn)備帳戶的入帳金壞帳準(zhǔn)備帳戶的入帳金額就是本期估計金額額就是本期估計金額.v實例實例:銷貨百分比法的入帳金額銷貨百分比法的

25、入帳金額v例例:某企業(yè)本期賒銷某企業(yè)本期賒銷2000萬元萬元,壞帳率為壞帳率為3%,v 估計壞帳損失估計壞帳損失60萬元萬元;v借借: 管理費用管理費用-壞帳損失壞帳損失 600000v 貸貸: 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 600000v 在應(yīng)收帳款在應(yīng)收帳款余額百分比法余額百分比法和應(yīng)收帳款和應(yīng)收帳款帳齡帳齡分析法分析法下下,壞帳準(zhǔn)備帳戶的本期入帳金額需根壞帳準(zhǔn)備帳戶的本期入帳金額需根據(jù)本期估計數(shù)和壞帳準(zhǔn)備帳戶的原有余額計據(jù)本期估計數(shù)和壞帳準(zhǔn)備帳戶的原有余額計算確定算確定.(本期估計金額是該帳戶的期末余額本期估計金額是該帳戶的期末余額,本期入帳金額是求發(fā)生額本期入帳金額是求發(fā)生額).v實例實例:應(yīng)收帳

26、款余額百分比法入帳金額應(yīng)收帳款余額百分比法入帳金額v某企業(yè)某企業(yè)2000年、年、2001年、年、2002年應(yīng)收帳款余年應(yīng)收帳款余額分別為額分別為200萬元萬元,160萬元萬元,400萬元萬元,每年末按每年末按0.5%計提壞帳計提壞帳.v2000年計提數(shù)年計提數(shù)=2000.5%=1萬元萬元=入帳數(shù)入帳數(shù)v01年計提數(shù)年計提數(shù)=1600.5%=0.8萬元萬元v01年入帳數(shù)年入帳數(shù)=0.8-1=-0.2萬元萬元(原帳面多提應(yīng)沖原帳面多提應(yīng)沖銷銷)v02年計提數(shù)年計提數(shù)=4000.5%=2萬元萬元v02年入帳數(shù)年入帳數(shù)=2-0.8=1.2萬元萬元(原帳面少提應(yīng)補(bǔ)提原帳面少提應(yīng)補(bǔ)提)(3)備抵法的具體核算步驟備抵法的具體核算步驟v計提壞帳準(zhǔn)備時計提壞帳準(zhǔn)備時v借借:管理費用管理費用-壞帳損失壞帳損失v 貸貸:壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備v注意注意:沖銷多提壞帳編相反的會計分錄沖銷多提壞帳編相反的會計分錄v實際發(fā)生壞帳時實際發(fā)生壞帳時v借借:壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備v 貸貸:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款v已沖銷壞帳又收回時已沖銷壞帳又收回時v借借:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款v 貸貸:壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備v借借:銀行存款銀行存款v 貸貸:應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款(4)核算實例)核算實例 應(yīng)收帳款余額百分比法實例應(yīng)編會計分錄應(yīng)收帳款余額百分比法實例應(yīng)編會計分錄v2000年年v借借: 管理費用管理費用-壞帳損失壞帳損失

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