第五章存貨

1、-1-第五章存貨-2-主要內(nèi)容主要內(nèi)容(一一)存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn)(二二)存貨計(jì)量（取得和發(fā)出）存貨計(jì)量（取得和發(fā)出）(三三)存貨核算（實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法）存貨核算（實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法）(四四)期末存貨計(jì)價(jià)期末存貨計(jì)價(jià)（期末盤(pán)存制度、清查）（期末盤(pán)存制度、清查）-3-第一節(jié) 存貨的確認(rèn)及意義 一一 存貨的范圍存貨的范圍被銷(xiāo)售：產(chǎn)成品、在產(chǎn)品被銷(xiāo)售：產(chǎn)成品、在產(chǎn)品被耗用：材料物資（原材料、低值易耗品）被耗用：材料物資（原材料、低值易耗品）有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)注意：為建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)備的各種材料作為工注意：為建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)備的各種材料作為工程物資，不在存貨中列示程物資，不在存貨中

2、列示持有存貨的最終目的是出售持有存貨的最終目的是出售-4-存貨確認(rèn)條件：存貨確認(rèn)條件：1 存貨包含經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，即擁有所有權(quán)，法定存貨包含經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，即擁有所有權(quán)，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。2 成本能可靠計(jì)量成本能可靠計(jì)量-5-1.工程物資是企業(yè)的存貨嗎？工程物資是企業(yè)的存貨嗎？思考：思考：答：它們的用途分別用于工程建設(shè)，轉(zhuǎn)入固定答：它們的用途分別用于工程建設(shè)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，最終目的不是出售。不是企業(yè)的存貨。資產(chǎn)，最終目的不是出售。不是企業(yè)的存貨。2.

3、購(gòu)貨約定是企業(yè)的存貨嗎？購(gòu)貨約定是企業(yè)的存貨嗎？答：購(gòu)貨約定是未來(lái)的交易事項(xiàng)，不是企業(yè)過(guò)答：購(gòu)貨約定是未來(lái)的交易事項(xiàng)，不是企業(yè)過(guò)去的交易事項(xiàng)，不符合資產(chǎn)定義，不是存貨。去的交易事項(xiàng)，不符合資產(chǎn)定義，不是存貨。-6-3.受托代銷(xiāo)商品是受托方企業(yè)的存貨嗎？受托代銷(xiāo)商品是受托方企業(yè)的存貨嗎？答：委托方作為答：委托方作為“委托代銷(xiāo)商品委托代銷(xiāo)商品”核算，受托方作為核算，受托方作為“受托代銷(xiāo)商品受托代銷(xiāo)商品”核算，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬核算，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，仍在委托方，委托方作為存貨核算，從而受未轉(zhuǎn)移，仍在委托方，委托方作為存貨核算，從而受托代銷(xiāo)商品不是企業(yè)的存貨。托代銷(xiāo)商品不是企業(yè)的

4、存貨。最終，受托方的存貨（資產(chǎn)負(fù)債表中）最終，受托方的存貨（資產(chǎn)負(fù)債表中）=“原材料原材料+庫(kù)存庫(kù)存商品商品+受托代銷(xiāo)商品受托代銷(xiāo)商品-代銷(xiāo)商品款代銷(xiāo)商品款”委托方：委托方： 借借 委托代銷(xiāo)商品（資產(chǎn)類(lèi)）委托代銷(xiāo)商品（資產(chǎn)類(lèi)） 貸貸 庫(kù)存商品庫(kù)存商品（資產(chǎn)類(lèi)）（資產(chǎn)類(lèi)）受托方：受托方： 借借 受托代銷(xiāo)商品受托代銷(xiāo)商品 （資產(chǎn)類(lèi)）（資產(chǎn)類(lèi)） 貸貸 代銷(xiāo)商品款（負(fù)債類(lèi)）代銷(xiāo)商品款（負(fù)債類(lèi)）-7-4.在途商品是企業(yè)的存貨嗎？在途商品是企業(yè)的存貨嗎？答：雖未到達(dá)企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)，企業(yè)承擔(dān)商品答：雖未到達(dá)企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)，企業(yè)承擔(dān)商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，是企業(yè)的存貨。所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，是企業(yè)的存貨。在庫(kù)不一定

5、作為存貨，不在庫(kù)不一定不作為在庫(kù)不一定作為存貨，不在庫(kù)不一定不作為存貨。判斷標(biāo)準(zhǔn)所有權(quán)存貨。判斷標(biāo)準(zhǔn)所有權(quán)-8-第二節(jié)第二節(jié) 取得存貨的核算取得存貨的核算一一 存貨初始成本的計(jì)量存貨初始成本的計(jì)量（一）外購(gòu)存貨（一）外購(gòu)存貨1 購(gòu)貨價(jià)格 （發(fā)票價(jià)格）如有商業(yè)折扣，按折扣后的實(shí)際價(jià)格；如有現(xiàn)金折如有商業(yè)折扣，按折扣后的實(shí)際價(jià)格；如有現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售時(shí)按原價(jià)作為購(gòu)貨成本，享受現(xiàn)金折扣時(shí)沖扣，銷(xiāo)售時(shí)按原價(jià)作為購(gòu)貨成本，享受現(xiàn)金折扣時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，減財(cái)務(wù)費(fèi)用，2 購(gòu)貨費(fèi)用購(gòu)貨費(fèi)用 ：入庫(kù)前挑選整理費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗入庫(kù)前挑選整理費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗 、運(yùn)輸途中保險(xiǎn)、運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)、裝卸費(fèi)等

6、計(jì)入成本計(jì)入成本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則.各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得的實(shí)際成本記賬.-9-3 稅金稅金 增值稅進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng)一般納稅人不計(jì)入成本中，因?yàn)橐话慵{稅人采用進(jìn)一般納稅人不計(jì)入成本中，因?yàn)橐话慵{稅人采用進(jìn)項(xiàng)抵銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)來(lái)計(jì)算應(yīng)交的增值稅項(xiàng)抵銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)來(lái)計(jì)算應(yīng)交的增值稅小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)入采購(gòu)成本，小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)入采購(gòu)成本，-10-由于小規(guī)模納企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，不能提供較為準(zhǔn)確由于小規(guī)模納企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，不能提供較為準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，因此對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法征的稅務(wù)資料，因此對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納增值稅稅額銷(xiāo)售收增值稅，不得

7、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納增值稅稅額銷(xiāo)售額額征收率，式中銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額。征收率，式中銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額?！纠磕承∫?guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入一批原材料，增【例】某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明材料價(jià)款為值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明材料價(jià)款為10 000元，增元，增值稅額為值稅額為1 700元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料未到。元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料未到。根據(jù)有關(guān)憑證賬務(wù)處理根據(jù)有關(guān)憑證賬務(wù)處理借：在途物資借：在途物資 11 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700-11-含稅價(jià)格，是包括應(yīng)納稅金在內(nèi)的價(jià)格，由成本、利潤(rùn)和含稅價(jià)格，是包括應(yīng)納稅金在內(nèi)的價(jià)格，由成本、利潤(rùn)和應(yīng)納稅金三部分組成。應(yīng)納

8、稅金三部分組成。 不含稅價(jià)格是不含應(yīng)納稅金在內(nèi)的價(jià)格。由成本和利潤(rùn)兩不含稅價(jià)格是不含應(yīng)納稅金在內(nèi)的價(jià)格。由成本和利潤(rùn)兩部分組成部分組成. .價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，作為成本包含價(jià)款中價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，作為成本包含價(jià)款中價(jià)外稅：增值稅，不作為成本包含價(jià)款中。道道征收，避價(jià)外稅：增值稅，不作為成本包含價(jià)款中。道道征收，避免重復(fù)征稅，又可使上下游企業(yè)相互監(jiān)督，減少偷逃漏稅。免重復(fù)征稅，又可使上下游企業(yè)相互監(jiān)督，減少偷逃漏稅。在零售環(huán)節(jié)之前，分別填不含稅價(jià)款和稅金，在零售環(huán)節(jié)在零售環(huán)節(jié)之前，分別填不含稅價(jià)款和稅金，在零售環(huán)節(jié)消費(fèi)者不存在稅款抵扣，所以?xún)r(jià)稅合計(jì)消費(fèi)者不存在稅款抵扣，所以?xún)r(jià)稅合計(jì)

9、流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。以商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。以商品流轉(zhuǎn)額（銷(xiāo)售收入或采購(gòu)金額）和非商品流轉(zhuǎn)額（勞務(wù)收入），（銷(xiāo)售收入或采購(gòu)金額）和非商品流轉(zhuǎn)額（勞務(wù)收入），不受企業(yè)盈虧影響，最終轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)者不受企業(yè)盈虧影響，最終轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)者-12-（一）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)（一）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)依據(jù)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)依據(jù)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 存貨流轉(zhuǎn)包括存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)實(shí)物流轉(zhuǎn)和和成本流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。在理論兩個(gè)方面。在理論上，存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致上，存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致 。二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)例例 某企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品成本，第一批某企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品

10、成本，第一批100件，單價(jià)件，單價(jià)15元，第二元，第二批批50件，單價(jià)件，單價(jià)10元，第三批元，第三批80件，單價(jià)件，單價(jià)11元。元。本期銷(xiāo)售結(jié)果：第一批本期銷(xiāo)售結(jié)果：第一批80件，第二批件，第二批30件，第三批件，第三批10件件已銷(xiāo)貨成本：已銷(xiāo)貨成本：80*15+30*10+10*11=1610元元庫(kù)存成本：庫(kù)存成本：20*15+20*10+70*11-13-（二）核心問(wèn)題（二）核心問(wèn)題是將實(shí)際成本在是將實(shí)際成本在期末存貨成本期末存貨成本和和銷(xiāo)銷(xiāo)貨（發(fā)出存貨）成本貨（發(fā)出存貨）成本之間之間按照一定的順序按照一定的順序進(jìn)行進(jìn)行分配分配。 （三）結(jié)果（三）結(jié)果產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)產(chǎn)

11、生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。主要有：出存貨的計(jì)價(jià)方法。主要有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、 先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法(新準(zhǔn)則取消新準(zhǔn)則取消) 、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、毛利率法、零售價(jià)格法加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、毛利率法、零售價(jià)格法等。等。 -14-1、個(gè)別計(jì)價(jià)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法定義：以定義：以每批存貨的實(shí)際成本每批存貨的實(shí)際成本來(lái)計(jì)算發(fā)出存貨成本來(lái)計(jì)算發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法。的計(jì)價(jià)方法。要求：必須有數(shù)量、單價(jià)、存放位置的準(zhǔn)確記錄要求：必須有數(shù)量、單價(jià)、存放位置的準(zhǔn)確記錄優(yōu)缺點(diǎn)：存貨流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)完全符合，但工作量?jī)?yōu)缺點(diǎn)：存貨流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)完全符合，但

12、工作量大，適合于數(shù)量少價(jià)值高的存貨，如珠寶、名畫(huà)大，適合于數(shù)量少價(jià)值高的存貨，如珠寶、名畫(huà)等等先進(jìn)先出法：先進(jìn)先出法：是以先購(gòu)入或制成的存貨先發(fā)是以先購(gòu)入或制成的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 -15-ABCDEFABCDEF發(fā)出材料收入材料期末存貨期末存貨當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格（一）先進(jìn)先出法（一）先進(jìn)先出法后進(jìn)作存-16-201摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月日數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)數(shù)量量單價(jià)金額數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金額金額71結(jié)存 100101 00010購(gòu)入300123600

13、 100 30010124 60013發(fā)出 100801960 2202 64018購(gòu)入200132600 2202005 24027發(fā)出 220503290150195031合計(jì)500 6200450525019501012121213 131213-17-特點(diǎn)：特點(diǎn)：符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程；符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程；期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)，與物期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)，與物價(jià)發(fā)展趨勢(shì)吻合，但在物價(jià)上漲的情況下，發(fā)出價(jià)發(fā)展趨勢(shì)吻合，但在物價(jià)上漲的情況下，發(fā)出存貨的成本偏低，當(dāng)期利潤(rùn)偏低，期末存貨成本存貨的成本偏低，當(dāng)期利潤(rùn)偏低，期末存貨成本偏高偏高 此方法核算作量大，適用于收發(fā)料較少的企業(yè)此方法

14、核算作量大，適用于收發(fā)料較少的企業(yè).后進(jìn)先出法（后進(jìn)先出法（新準(zhǔn)則取消）新準(zhǔn)則取消） 與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨應(yīng)先與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨應(yīng)先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價(jià)確認(rèn)，發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價(jià)確認(rèn)，而期末存貨按最早的收貨成本反映的方法。而期末存貨按最早的收貨成本反映的方法。 -18-ABCDEFFEDCBA發(fā)出材料收入材料計(jì)入本期成本的存貨費(fèi)用計(jì)入本期成本的存貨費(fèi)用當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格期末結(jié)存的存貨價(jià)值：最早期末結(jié)存的存貨價(jià)值：最早的存貨價(jià)值的存貨價(jià)值先進(jìn)作存-19-201摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月日數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)

15、金額金額數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金額金額71結(jié)存 100101 00010購(gòu)入300123600 100 3001012460013發(fā)出 1802160244018購(gòu)入200132600 100120200101213504027發(fā)出 20070344010050160031合計(jì)500 6200450560010050101216001210012010121312 1012-20-特點(diǎn)：特點(diǎn)：發(fā)出存貨成本接近于市場(chǎng)價(jià)格，與物價(jià)發(fā)展發(fā)出存貨成本接近于市場(chǎng)價(jià)格，與物價(jià)發(fā)展趨勢(shì)吻合趨勢(shì)吻合在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，發(fā)出存貨成本偏高，使本期利在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，發(fā)出存貨成本偏高，使本期利潤(rùn)偏低

16、，符合謹(jǐn)慎性原則潤(rùn)偏低，符合謹(jǐn)慎性原則計(jì)算比較繁瑣計(jì)算比較繁瑣.加權(quán)平均法加權(quán)平均法 又稱(chēng)全月一次加權(quán)平均法，指本月全部收貨成又稱(chēng)全月一次加權(quán)平均法，指本月全部收貨成本加上月初存貨成本除以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)本加上月初存貨成本除以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和量計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。庫(kù)存成本。 特點(diǎn)特點(diǎn)比較簡(jiǎn)單；比較簡(jiǎn)單；對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。額，不利于加強(qiáng)存貨管理。 -21

17、-201摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月 日數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金額金額71結(jié)存 100101 00010購(gòu)入300123600 13發(fā)出 18018購(gòu)入20013260027發(fā)出 27031合計(jì)500 6200450125400150121800A材料平均單位成本材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫(kù)金額）（月初結(jié)存金額本月入庫(kù)金額）（月初結(jié)存數(shù)（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫(kù)數(shù)量）量本月入庫(kù)數(shù)量）=（100036002600）（100300200） = 12-22-.移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 又稱(chēng)移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原庫(kù)又稱(chēng)移動(dòng)加權(quán)平均法，

18、指本次收貨的成本加原庫(kù)存的成本，除以本次存貨的數(shù)量加原存貨的數(shù)量，據(jù)以存的成本，除以本次存貨的數(shù)量加原存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀?？陀^。缺點(diǎn)缺點(diǎn)每次收貨都計(jì)算平均單價(jià)，工作量較大；每次收貨都計(jì)算平均單價(jià)，工作量較大；對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。 -23-毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡

19、算本期銷(xiāo)售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期未結(jié)存存貨成本的一種方法。有關(guān)計(jì)算公式如下： 銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入一折扣與折讓毛利銷(xiāo)售凈額（主營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入）銷(xiāo)售成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 毛利率= 銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額 毛利率 銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額一銷(xiāo)售毛利 期未結(jié)存存貨成本= 期初結(jié)存存貨成本十本期購(gòu)貨成本一本期銷(xiāo)售成本%100銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售毛利-24-這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷(xiāo)售成本和期末庫(kù)存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)商品的品種繁多，如果分品種計(jì)算商品成本，工作量將大大增加，而且，一般來(lái)情況下，商品流通企業(yè)同類(lèi)商品的毛利率大致相同。例某商場(chǎng)月初紡織品存貨146，0

20、00元，本期購(gòu)貨成本850，000，銷(xiāo)貨收入1200，000元，銷(xiāo)售退回與折讓合計(jì)10，000元，上季度該類(lèi)商品毛利率為25%，計(jì)算本期已銷(xiāo)商品和月末存貨成本。銷(xiāo)售凈收入= 1200，000- 10，000=1,190,000元銷(xiāo)售毛利=1,190,000*25%=297,500銷(xiāo)售成本=1,190,000-297,500=892,500月末存貨成本= 期初存貨成本+本期購(gòu)入-本期銷(xiāo)售=146,000+850,000-892,500=103,500-25- 商品存貨明細(xì)賬商品存貨明細(xì)賬 成本價(jià)零售價(jià)期初存貨.本期購(gòu)貨.可供銷(xiāo)售存貨.本期銷(xiāo)售期末存貨.首先用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算出期末存貨成本

21、，然后倒擠出本期的銷(xiāo)售成本7、零售價(jià)法期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)成本率 =100%期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額 成本率本期銷(xiāo)售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本（適用于商品零售企業(yè)，如超市）-26-加權(quán)平均法加權(quán)平均法平均成本平均成本=(50,000+96,000+78,000+159,000)/(1000+2000+1500+3000)=51.1發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本:51.1*(2200+1000+3500)=342370結(jié)存結(jié)存:51.1*800=40,880先進(jìn)先出先進(jìn)先出: 800*53=42,400后進(jìn)先出后進(jìn)先出:800*50=40,00

22、0-27-第三節(jié)第三節(jié) 按實(shí)際成本對(duì)存貨進(jìn)行核算按實(shí)際成本對(duì)存貨進(jìn)行核算一一 按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨明細(xì)分類(lèi)核算按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨明細(xì)分類(lèi)核算二二 按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨總分類(lèi)核算按實(shí)際成本進(jìn)行的存貨總分類(lèi)核算（一）存貨取得按實(shí)際成本核算（一）存貨取得按實(shí)際成本核算1 取得原材料核算取得原材料核算（1）發(fā)票與材料同時(shí)到達(dá)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，已付款或）發(fā)票與材料同時(shí)到達(dá)，材料驗(yàn)收入庫(kù)，已付款或商業(yè)匯票商業(yè)匯票借：原材料或在途物資借：原材料或在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)-28-（2）已付款或商業(yè)匯票，材料未到達(dá)未入庫(kù)）已付

23、款或商業(yè)匯票，材料未到達(dá)未入庫(kù)借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù) （3） 材料入庫(kù)，但憑證未到，應(yīng)于月末暫時(shí)估計(jì)入材料入庫(kù)，但憑證未到，應(yīng)于月末暫時(shí)估計(jì)入賬，下月初相反分錄賬，下月初相反分錄借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料貸：原材料-29-（4）采用預(yù)付方式）采用預(yù)付方式預(yù)付時(shí)預(yù)付時(shí) 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款收到貨物時(shí)收到貨物時(shí) 借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款預(yù)付款不足時(shí)，補(bǔ)付預(yù)付款不足時(shí)，

24、補(bǔ)付 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款預(yù)付款多余，退回預(yù)付款多余，退回借：銀行存款借：銀行存款 貸貸 ：預(yù)付賬款：預(yù)付賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 預(yù)付的款項(xiàng)預(yù)付的款項(xiàng)應(yīng)付的款項(xiàng)應(yīng)付的款項(xiàng)補(bǔ)付的款項(xiàng)補(bǔ)付的款項(xiàng)預(yù)付款的退回預(yù)付款的退回-30-企業(yè)預(yù)付企業(yè)預(yù)付100 000元購(gòu)貨款，貨物運(yùn)到后發(fā)票注明元購(gòu)貨款，貨物運(yùn)到后發(fā)票注明貨款貨款50 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)8 500元，余款收回元，余款收回預(yù)付時(shí)預(yù)付時(shí) 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款100 000100 000收到貨物時(shí)收到貨物時(shí) 借：在途物資借：在途物資 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)

25、應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)) 8 500 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 58 500借：銀行存款借：銀行存款 41 500 貸貸 ：預(yù)付賬款：預(yù)付賬款 41 500-31-企業(yè)預(yù)付企業(yè)預(yù)付100 000元購(gòu)貨款，貨物運(yùn)到后發(fā)票注明元購(gòu)貨款，貨物運(yùn)到后發(fā)票注明貨款貨款90 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)15 300元，余款補(bǔ)付元，余款補(bǔ)付預(yù)付時(shí)預(yù)付時(shí) 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000收到貨物時(shí)收到貨物時(shí) 借：在途物資借：在途物資 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)) 15 300 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 105 300預(yù)付款

26、不足時(shí)，補(bǔ)付預(yù)付款不足時(shí)，補(bǔ)付 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 5 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 300-32-（二）自制、投資者投入原材料核算（二）自制、投資者投入原材料核算借：原材料借：原材料 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 按實(shí)際成本法的優(yōu)點(diǎn)：核算準(zhǔn)確按實(shí)際成本法的優(yōu)點(diǎn)：核算準(zhǔn)確 缺點(diǎn)：工作繁重，不能反映成本的節(jié)約超支情缺點(diǎn)：工作繁重，不能反映成本的節(jié)約超支情 況況適用于規(guī)模小，存貨品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，適用于規(guī)模小，存貨品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，大規(guī)模企業(yè)中單位價(jià)值高、耗用量

27、大的主要原材料大規(guī)模企業(yè)中單位價(jià)值高、耗用量大的主要原材料二二 存貨發(fā)出按實(shí)際成本核算存貨發(fā)出按實(shí)際成本核算 月末匯總編制月末匯總編制 “發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”-33-第四節(jié) 按計(jì)劃成本對(duì)存貨進(jìn)行核算一一 按計(jì)劃成本法的材料明細(xì)核算按計(jì)劃成本法的材料明細(xì)核算基本方法基本方法：（1）制定計(jì)劃成本目錄）制定計(jì)劃成本目錄 （2）收到存貨（主要指原材料）時(shí)，按計(jì)劃成本填制收料）收到存貨（主要指原材料）時(shí)，按計(jì)劃成本填制收料單，并計(jì)算單，并計(jì)算“材料成本差異材料成本差異”（實(shí)際成本（實(shí)際成本-計(jì)劃成本）計(jì)劃成本）（3）發(fā)出材料按計(jì)劃成本入賬，）發(fā)出材料按計(jì)劃成本入賬，月末時(shí)月末時(shí)分?jǐn)偛町?，將發(fā)出

28、分?jǐn)偛町?，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本和庫(kù)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，存貨的計(jì)劃成本和庫(kù)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，原材料成本差異原材料成本差異=原材料原材料實(shí)際成本實(shí)際成本原材料原材料計(jì)劃成本計(jì)劃成本正數(shù)表示正數(shù)表示超支超支差異差異實(shí)際成本大于計(jì)劃成本之差；實(shí)際成本大于計(jì)劃成本之差；負(fù)數(shù)表示負(fù)數(shù)表示節(jié)約節(jié)約差異差異實(shí)際成本小于計(jì)劃成本之差。實(shí)際成本小于計(jì)劃成本之差。材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本 = 計(jì)劃成本計(jì)劃成本 + 超支差異（節(jié)約差異）超支差異（節(jié)約差異）-34-原材料成本差異率的計(jì)算：正數(shù)表超支負(fù)數(shù)表節(jié)約原材料成本差異率的計(jì)算：正數(shù)表超支負(fù)數(shù)表節(jié)約月末計(jì)劃計(jì)劃成本成本實(shí)實(shí)際際成成本本發(fā)

29、出期末結(jié)存差異額差異額月初結(jié)存材料成月初結(jié)存材料成本差異額本差異額 本月收入材料成本月收入材料成本差異額本差異額月初結(jié)存材料月初結(jié)存材料計(jì)劃成本計(jì)劃成本 本月收入材料本月收入材料計(jì)劃成本計(jì)劃成本+本月發(fā)出本月發(fā)出原材料的原材料的計(jì)劃成本計(jì)劃成本原材料原材料成本差成本差異率異率本月發(fā)出原本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的成本差異發(fā)出原材發(fā)出原材料的計(jì)劃料的計(jì)劃成本成本發(fā)出原材料的實(shí)際成本發(fā)出原材料的實(shí)際成本結(jié)存原材料的實(shí)際成本結(jié)存原材料的實(shí)際成本結(jié)存原材料結(jié)存原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異本差異 結(jié)存原材結(jié)存原材料的計(jì)劃料的計(jì)劃成本成本本月結(jié)存本月結(jié)存原材料的原材料的計(jì)劃成本計(jì)劃成本原

30、材料原材料成本差成本差異率異率-35-計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法（工業(yè)企業(yè)）（工業(yè)企業(yè)）會(huì)計(jì)賬戶(hù)：會(huì)計(jì)賬戶(hù)：“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”：核算企業(yè)采用：核算企業(yè)采用計(jì)劃成本計(jì)劃成本法進(jìn)行材法進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本“ “ 原材料原材料”：核算企業(yè)庫(kù)存的各種：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料計(jì)劃成材料計(jì)劃成本（計(jì)劃成本法）本（計(jì)劃成本法）或或?qū)嶋H成本（實(shí)際成本法）實(shí)際成本（實(shí)際成本法）“材料成本差異材料成本差異” ” ：核算企業(yè)各種材料的實(shí)際：核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異成本與計(jì)劃成本的差異“在途物資在途物資”：用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料：用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)

31、行材料（或（或商品商品）日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的）日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料或商品的采購(gòu)成本。購(gòu)入材料或商品的采購(gòu)成本。-36-材料成本差異材料成本差異實(shí)際大于計(jì)劃的差異實(shí)際大于計(jì)劃的差異（超支差異（超支差異+）分?jǐn)倢?shí)際大于計(jì)劃的差分?jǐn)倢?shí)際大于計(jì)劃的差異（超支差異異（超支差異+）庫(kù)存材料實(shí)際大于計(jì)庫(kù)存材料實(shí)際大于計(jì)劃的差異劃的差異-37-材料成本差異材料成本差異計(jì)劃大于實(shí)際的差異計(jì)劃大于實(shí)際的差異（節(jié)約差異節(jié)約差異-）分?jǐn)傆?jì)劃大于實(shí)際的分?jǐn)傆?jì)劃大于實(shí)際的差異差異（節(jié)約差異（節(jié)約差異-）庫(kù)存計(jì)劃大于實(shí)際的庫(kù)存計(jì)劃大于實(shí)際的差異差異-38-借：原材料借：原材料 196 000

32、（計(jì)劃成本計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 220 000材料成本差異材料成本差異 24 000153頁(yè)頁(yè)-39-課本課本132頁(yè)頁(yè)材料購(gòu)入材料購(gòu)入借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 195 000（實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：原材料借：原材料 200 000（計(jì)劃成本計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 195 000材料成本差異材料成本差異 5000材料入庫(kù)材料入庫(kù)-40-發(fā)出材料分?jǐn)偝杀静町悤?huì)計(jì)分錄發(fā)出材料分?jǐn)偝杀静町悤?huì)計(jì)分錄發(fā)出材料發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 160 000 貸：原材料貸：原材料 160 00

33、0貸：貸：借：材料成本差異借：材料成本差異 1600生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本 1600-41-原材料原材料期初期初 100 000購(gòu)入購(gòu)入200 000發(fā)出發(fā)出160 000期末期末140 000材料成本差異材料成本差異期初期初2 000分?jǐn)偛町惙謹(jǐn)偛町? 600期末期末1400本月本月 5000月末材料實(shí)際成本月末材料實(shí)際成本=月末結(jié)存原材料月末結(jié)存原材料+材料成本差材料成本差異異（超支差異借方余額（超支差異借方余額節(jié)約差異貸方余額）節(jié)約差異貸方余額）=140 000-1400=138 600-42-第一步：采購(gòu)入庫(kù)年年1月月1日日“原材料原材料”期初余額的計(jì)劃成本為期初余額的計(jì)劃成本為40 000

34、元，元，“材料材料成本差異成本差異”為借方余額為借方余額800元，單位計(jì)劃成本為元，單位計(jì)劃成本為9元；元；1月月5日日購(gòu)進(jìn)商品購(gòu)進(jìn)商品1 000Kg，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為10 000元，元，增值稅增值稅1 700元，材料已入庫(kù)；元，材料已入庫(kù)；借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 10 000 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700借：原材料借：原材料 9 000 （計(jì)劃成本計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 10 000材料成本差異材料成本差異 1 000材料成本差異借方表示超支材

35、料成本差異借方表示超支-43-第二步：發(fā)出材料（按計(jì)劃成本核算發(fā)出材料成本）第二步：發(fā)出材料（按計(jì)劃成本核算發(fā)出材料成本）1月月21日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料500Kg，車(chē)間管理領(lǐng)用，車(chē)間管理領(lǐng)用100Kg，廠部領(lǐng)用廠部領(lǐng)用200Kg；借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 4500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 900 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1800 貸：原材料貸：原材料 7200第三步：月末分?jǐn)偛牧铣杀静町惖谌剑涸履┓謹(jǐn)偛牧铣杀静町惒牧铣杀静町惵什牧铣杀静町惵?=（期初結(jié)存材料本期入庫(kù)材料）成本差異（期初結(jié)存材料本期入庫(kù)材料）成本差異 （期（期初結(jié)存材料本期入庫(kù)材料）計(jì)劃成本初結(jié)存材料本期入庫(kù)材料）計(jì)劃

36、成本=（800+1000）/（40 000+9 000）=3.67%正數(shù)表示超支正數(shù)表示超支-44-本期發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)差異 = 發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率=7200*3.67%=264.24借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 165.15 （4500*3.67%） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 33.03 （900*3.67%） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 66.06 (1800*3.67%)貸：材料成本差異貸：材料成本差異 264.24發(fā)出材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本=7200+264.24=7464.24期末庫(kù)存材料實(shí)際成本期末庫(kù)存材料實(shí)際成本 =期末庫(kù)存材料計(jì)劃成本期末庫(kù)存材料計(jì)劃成本+結(jié)存的材料成本差異結(jié)存的

37、材料成本差異成本差異成本差異=實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本=(40 000+9 000-7200)+(800+1000-264.24)=43335.76-45-3計(jì)劃成本法的優(yōu)缺點(diǎn)計(jì)劃成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化工作，平時(shí)只記收入、發(fā)出、結(jié)存的優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化工作，平時(shí)只記收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量，有利于考核部門(mén)的業(yè)績(jī)數(shù)量，有利于考核部門(mén)的業(yè)績(jī)?nèi)秉c(diǎn)：核算的準(zhǔn)確性差一些，適用于材料品種規(guī)缺點(diǎn)：核算的準(zhǔn)確性差一些，適用于材料品種規(guī)格繁多、材料計(jì)劃成本準(zhǔn)確的企業(yè)格繁多、材料計(jì)劃成本準(zhǔn)確的企業(yè)-46-確定期末存貨的數(shù)量確定期末存貨的數(shù)量（一）永續(xù)盤(pán)存制（一）永續(xù)盤(pán)存制 存貨X 日期 增加 減少 結(jié)存（數(shù)量、金

38、額 ）. . . . 賬面盤(pán)存制核對(duì)核對(duì)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)實(shí)存數(shù)量（二）定期盤(pán)存制（二）定期盤(pán)存制 存貨X 日期收入 發(fā)出發(fā)出 結(jié)存. .期初庫(kù)期初庫(kù)存數(shù)量存數(shù)量本期收本期收入數(shù)量入數(shù)量期末庫(kù)存數(shù)量期末庫(kù)存數(shù)量（實(shí)地盤(pán)存數(shù)）+及時(shí)地反映及時(shí)地反映數(shù)量控制數(shù)量控制+金額控制金額控制加強(qiáng)物資管理加強(qiáng)物資管理工作量較大工作量較大第五節(jié)第五節(jié) 存貨盤(pán)存與清查存貨盤(pán)存與清查一一 存貨盤(pán)存存貨盤(pán)存-47-1永續(xù)盤(pán)存制，又稱(chēng)賬面盤(pán)存制。永續(xù)盤(pán)存制，又稱(chēng)賬面盤(pán)存制。連續(xù)記錄存貨銷(xiāo)售或耗用數(shù)，不定期盤(pán)存，以銷(xiāo)或者以連續(xù)記錄存貨銷(xiāo)售或耗用數(shù)，不定期盤(pán)存，以銷(xiāo)或者以耗計(jì)存。耗計(jì)存。期末庫(kù)存期初庫(kù)存本期入庫(kù)本期銷(xiāo)售（耗用期末庫(kù)

39、存期初庫(kù)存本期入庫(kù)本期銷(xiāo)售（耗用） 2、定期盤(pán)存制，又稱(chēng)實(shí)地盤(pán)存制，期末進(jìn)行。在商品、定期盤(pán)存制，又稱(chēng)實(shí)地盤(pán)存制，期末進(jìn)行。在商品流通企業(yè)，稱(chēng)為流通企業(yè)，稱(chēng)為“以存計(jì)銷(xiāo)制以存計(jì)銷(xiāo)制” ，在工業(yè)企業(yè)又稱(chēng)為，在工業(yè)企業(yè)又稱(chēng)為“以存計(jì)耗制以存計(jì)耗制”。本期銷(xiāo)售（耗用）期初庫(kù)存本期入庫(kù)期末盤(pán)存本期銷(xiāo)售（耗用）期初庫(kù)存本期入庫(kù)期末盤(pán)存3、兩種盤(pán)存制的比較、兩種盤(pán)存制的比較 （1）定期盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)和適用性）定期盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)和適用性 （2）永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)及適用性）永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)及適用性 -48-實(shí)地盤(pán)存制優(yōu)點(diǎn)：實(shí)地盤(pán)存制優(yōu)點(diǎn)： 日常核算簡(jiǎn)便易行。日常核算簡(jiǎn)便易行。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：1 由于平時(shí)不對(duì)存貨

40、的收、發(fā)、存做明細(xì)記錄，因由于平時(shí)不對(duì)存貨的收、發(fā)、存做明細(xì)記錄，因而不能隨時(shí)反映各種存貨的動(dòng)態(tài)資料，不利于加強(qiáng)對(duì)于存而不能隨時(shí)反映各種存貨的動(dòng)態(tài)資料，不利于加強(qiáng)對(duì)于存貨的管理；貨的管理； 2 因期末存貨的數(shù)量只根據(jù)實(shí)地盤(pán)存而得，盤(pán)存以外因期末存貨的數(shù)量只根據(jù)實(shí)地盤(pán)存而得，盤(pán)存以外的所有物品均視為已銷(xiāo)或已耗成本，容易使各種非生產(chǎn)的所有物品均視為已銷(xiāo)或已耗成本，容易使各種非生產(chǎn)耗用的損耗、浪費(fèi)、差錯(cuò)等原因造成的存貨損失，全部耗用的損耗、浪費(fèi)、差錯(cuò)等原因造成的存貨損失，全部混進(jìn)了銷(xiāo)貨或者耗用成本之中，從而影響了成本計(jì)算及收混進(jìn)了銷(xiāo)貨或者耗用成本之中，從而影響了成本計(jì)算及收益確定的正確性。益確定的正

41、確性。定期盤(pán)存制一般只適用于價(jià)值較低、進(jìn)出頻繁的存貨定期盤(pán)存制一般只適用于價(jià)值較低、進(jìn)出頻繁的存貨-49- 永續(xù)盤(pán)存制優(yōu)點(diǎn)：永續(xù)盤(pán)存制優(yōu)點(diǎn)：1 在存貨明細(xì)賬上，可隨時(shí)反映出每種存貨的收發(fā)在存貨明細(xì)賬上，可隨時(shí)反映出每種存貨的收發(fā)存情況，從而有利于存貨管理存情況，從而有利于存貨管理2 存貨明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量，可通過(guò)盤(pán)點(diǎn)隨時(shí)與實(shí)存存貨明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量，可通過(guò)盤(pán)點(diǎn)隨時(shí)與實(shí)存數(shù)量相核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)特殊情況，可查明原因，并作數(shù)量相核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)特殊情況，可查明原因，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，以保證賬面有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，以保證賬面有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性-50-二 存貨的清查 待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益待處

42、理流動(dòng)待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益資產(chǎn)損益原材料盤(pán)虧其他應(yīng)收款管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出原材料管理不善應(yīng)賠非常損失盤(pán)盈管理費(fèi)用-51-分兩步：審批前和審批后的處理分兩步：審批前和審批后的處理 1、盤(pán)盈、盤(pán)盈 2、盤(pán)虧或毀損、盤(pán)虧或毀損 發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)借：原材料借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢審批后：審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用-52-審批后：審批后： 借：其他應(yīng)收款（賠款）借：其他應(yīng)收款（賠款） 管理費(fèi)用（管理不善造成）管理費(fèi)用（管理不善造成） 營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）

43、 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） -53-課后題 164頁(yè)1 購(gòu)入購(gòu)入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本單位成本數(shù)量數(shù)量單位成本單位成本數(shù)量數(shù)量單位成本單位成本9.11000509.32000481000200050489.5100012005048800489.10150052800150048529.1580020048521300529.203000531300300052539

44、.3013002200525380053-54-購(gòu)入購(gòu)入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本單位成本 數(shù)量數(shù)量單位成本單位成本數(shù)量數(shù)量單位成本單位成本9.11000509.32000481000200050489.520002004850800509.10150052800150050529.1510005280050050529.2030005380050030005052539.303000500535280050-55-課后題課后題164頁(yè)頁(yè)2 (1)借借: 原材料原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700 (

45、2)借：在途物資借：在途物資 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400(3)借：原材料借：原材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 000-56-(4)借借 : 原材料原材料 20 000 貸貸: 在途物資在途物資 20 000（5）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 000 貸：原材料貸：原材料 30 000借借: 原材料原材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 5 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 100-57-

46、課后課后164頁(yè)頁(yè)3 （1） 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 98 000 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 16 660 貸：銀行存款貸：銀行存款 114 660(2) 借：原材料借：原材料 100 000 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 98 000 材料成本差異材料成本差異 2000-58-（）借：生產(chǎn)成本（）借：生產(chǎn)成本 8000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 500 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 1000 貸：原材料貸：原材料 9500借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 80 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 10 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 95-59-4 （1） 借：材料采