淺論新《企業(yè)所得稅法》對(duì)河南省企業(yè)的影響

1、淺論新企業(yè)所得稅法對(duì)河南省企業(yè)的影響作者：小小小【摘要】新稅法的實(shí)施對(duì)河南省企業(yè)有重大的影響。從總體看小幅度降 低了金業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從短期看河南省實(shí)際利用外資數(shù)額增長(zhǎng)速度大幅度下降， 但從長(zhǎng)期看引進(jìn)外資數(shù)量會(huì)增加。今后應(yīng)用從足用好稅收政策、注重轉(zhuǎn)型升 級(jí)、注重構(gòu)建綠色制造體系等方面，促進(jìn)企業(yè)利用新機(jī)遇更好地制定企業(yè)的戰(zhàn)略 規(guī)劃。【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法；稅負(fù)；引進(jìn)外資2008年1月1日新企業(yè)所得稅法的實(shí)施是我國稅制改革的里程碑，與 此同時(shí)，關(guān)于新稅法實(shí)施后對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響成為了研究熱點(diǎn)。z前學(xué)者的研究 大多是從企業(yè)所得稅法改革前后的納稅人變化、稅率變化、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目變 化、不得扣除項(xiàng)目變化、稅

2、收優(yōu)惠變化等兒個(gè)方面來闡述，從時(shí)間來看，研究大 多集中在2008年實(shí)施新稅法之前或之后不久，基本是在一定歷史資料的基礎(chǔ)上 進(jìn)行預(yù)測(cè)性的研究。如今，新稅法已實(shí)施兩年有余，因此結(jié)合新稅法實(shí)施后的相 關(guān)現(xiàn)實(shí)資料進(jìn)行具體分析,其結(jié)論更具科學(xué)性。站在現(xiàn)實(shí)的角度上，席卷全球的金融危機(jī)影響口大，沿海企業(yè)在金融危機(jī)之 卜；市場(chǎng)不斷萎縮，成本不斷提高,大量企業(yè)處于停產(chǎn)或半停產(chǎn)狀態(tài)。河南省地處 我國中部,受金融危機(jī)影響較小，而且這幾年發(fā)展迅猛,經(jīng)濟(jì)總量位居全國第五位, 規(guī)模以上工業(yè)利潤(rùn)位居全國第四位，不僅成為經(jīng)濟(jì)大省，而月成為新興工業(yè)大省， 因此，本文選擇河南省為研究對(duì)象。一、新稅法實(shí)施后河南省企業(yè)所得稅稅負(fù)變化

3、的總體分析選取河南省利潤(rùn)總額、企業(yè)所得稅額及企業(yè)所得稅額占利潤(rùn)總額的比重作 為衡量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)，以1998-2009年為樣木進(jìn)行分析（表1）。如表1所示,1998-2009年期間，河南省企業(yè)利潤(rùn)總額從絕對(duì)數(shù)來看一直在増 加，增加幅度較大的是2000年、2004-2007年，均比上一年增幅超過50%, 2008 年及2009年利潤(rùn)增幅減緩，尤其2009年,是除2001年以外增幅最小的一年。在 利潤(rùn)總額一直增長(zhǎng)的情況下，企業(yè)所得稅額并沒冇呈絕對(duì)增長(zhǎng),2002年比2001 年下降47. 46%, 2003年比2002年下降8. 85%。2002年下降幅度較大最主要的是 政策原因。為完善分稅制體

4、制，調(diào)節(jié)地區(qū)間差距，促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，從2002年 1月1日起，屮央改革按隸屬關(guān)系劃分所得稅的辦法，實(shí)行所得稅屮央與地方共 享。除少數(shù)特殊行業(yè)或企業(yè)外，絕大部分企業(yè)所得稅實(shí)行中央與地方按比例共 享,2002年中央和地方分享比例為5:5。同期，其他省份2002年企業(yè)所得稅額大 多出現(xiàn)大幅卜降，因此河南省2002年卜降幅度較大是合理的。2008年和2007 年相比，稅額有所增加，但增幅比2004-2007年卜降20個(gè)百分點(diǎn)左右,2009年稅 額絕對(duì)數(shù)比2008年又減少，下降1. 71%。從稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)來看，1998-2001年稅 負(fù)時(shí)有上升，但從2002年開始，兒乎均呈下降趨勢(shì)。2008年比200

5、7年稅負(fù)增加 0. 1個(gè)百分點(diǎn)，但2009年乂有所冋落，降低為4. 83%。結(jié)合這兒個(gè)指標(biāo)看,河南省 企業(yè)發(fā)展受通貨膨脹和全球金融危機(jī)影響較大,2008年利潤(rùn)增長(zhǎng)指標(biāo)明顯放緩， 但同時(shí)實(shí)行的新企業(yè)所得稅小幅度降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。二、新企業(yè)所得稅法對(duì)河南省內(nèi)資企業(yè)的影響根據(jù)世界人大預(yù)算工委法案室的測(cè)算,河南省內(nèi)資企業(yè)現(xiàn)實(shí)稅負(fù)為27. 72%, 比原名義稅率33%要低。新稅法適用25%的稅率，并且對(duì)于符合條件的小型微利 企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法對(duì)小型微利企業(yè)的界定條件采取 了較為寬松的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)分別從企業(yè)年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人 數(shù)、資產(chǎn)總額三方面做了規(guī)定。雖然從

6、表面來看增加了從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額方 面的要求，但是年應(yīng)納稅所得額從原來的3萬元及10萬元增加到了 30萬元，實(shí) 際上可以訃更多的中小企業(yè)申報(bào)成為小型微利企業(yè)，從而適用20%的優(yōu)惠稅率。 值得注意的是，對(duì)于年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的企業(yè)，可能從原來18%的稅 率増加到20%,稅負(fù)略有増加?？傮w來講，因新法律法規(guī)的實(shí)施和稅率的降低,大 部分內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)降低,兩稅合并后受益最大的首先是以前稅負(fù)水 平高的企業(yè):一是以采掘業(yè)為代表的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，例如鋼鐵、煤炭、造紙、食品飲 料、橡膠行業(yè)等;二是服務(wù)業(yè)，例如金融保險(xiǎn)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、公 用事業(yè)行業(yè)等。另外,稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整對(duì)企業(yè)影響

7、也較大。對(duì)國家需要重點(diǎn) 扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn) 品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扌ii除50%;創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要 重點(diǎn)扶和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。新稅法 増加了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念,不少稅收優(yōu)惠政策適用的前提是企業(yè)必須 為居民企業(yè)，比如小型微利企業(yè)20%的低稅率政策，這樣對(duì)于一些非居民企業(yè)的 限制性較大，對(duì)內(nèi)資企業(yè)是個(gè)利好。河南省冇杞縣、通許縣、蘭考縣、欒川縣等 54個(gè)縣市可享受國家西部大開發(fā)的冇關(guān)政策，冇利于進(jìn)一步加快縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā) 展。新稅法的實(shí)施對(duì)河南省企業(yè)的不利影響，首先是稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整

8、對(duì)原 來享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)非常不利;其次新稅法增加了反避稅條款,對(duì)企業(yè) 開展稅務(wù)籌劃難度進(jìn)一步加大。從實(shí)際統(tǒng)計(jì)看，河南省內(nèi)資企業(yè)的工業(yè)増加值2005年、2006年、2007年分 別為4 711. 14億元、5 781億元、7 16& 6億元，工業(yè)增加值指數(shù)分別為 118.9%、118.7%、119. 5%o新稅法實(shí)施后,2008年河南省內(nèi)資企業(yè)工業(yè)增加值 為9 060. 56億元，從絕對(duì)數(shù)上來看是增加了，工業(yè)增加值指數(shù)為117. 3%,比2007 年下降2個(gè)百分點(diǎn)。從內(nèi)資企業(yè)工業(yè)固定資產(chǎn)投資額來看,2006年、2007年、 2008年分別為2 222. 72億元、3 455. 7

9、0億元、4 648.51億元,2007年增長(zhǎng) 55. 47%, 2008年增長(zhǎng)34. 52%,增長(zhǎng)率下降。從客觀環(huán)境分析，投資額的下降和金 融危機(jī)冇關(guān)，根據(jù)2009年及2010年公布的部分?jǐn)?shù)據(jù)，情況略冇改善。從長(zhǎng)期來 看，新稅法給一直處于不公平狀態(tài)中的內(nèi)資企業(yè)帶來了生機(jī)和活力，內(nèi)資企業(yè)的 稅負(fù)下降，增加了企業(yè)的凈利潤(rùn),有利于提高內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力, 冇利于內(nèi)資企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。但也應(yīng)看到,而對(duì)新稅法、而對(duì)巨大的發(fā)展前景， 內(nèi)資企業(yè)在經(jīng)營(yíng)理念、資金設(shè)備、內(nèi)部管理等方而述存在許多薄弱環(huán)節(jié),這就需 要內(nèi)資企業(yè)加快自身的建設(shè)和發(fā)展。三、新企業(yè)所得稅法對(duì)河南省外資企業(yè)的影響新稅法取消了外資生產(chǎn)

10、性企業(yè)享受所得稅“兩免三減半”、產(chǎn)品岀口企業(yè) 和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)所得稅延長(zhǎng)減免、外商稅后利潤(rùn)再投資退稅和匯出免稅等一系 列稅收優(yōu)惠政策，加大了河南省外資企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)于新企業(yè)所得稅法公布 前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、依照當(dāng)時(shí)的稅收法律和行政法規(guī)享受低稅率與定期減免稅收 優(yōu)惠的老企業(yè)，采取了一定期限的過渡優(yōu)惠措施。如果外資企業(yè)投資于國家鼓勵(lì) 發(fā)展的行業(yè)和項(xiàng)目，仍可獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇。三、新企業(yè)所得稅法對(duì)河南省外資企業(yè)的影響新稅法取消了外資生產(chǎn)性企業(yè)享受所得稅“兩免三減半”、產(chǎn)品出口企業(yè) 和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)所得稅延長(zhǎng)減免、外商稅后利潤(rùn)再投資退稅和匯出免稅等一系 列稅收優(yōu)惠政策，加大了河南省外資企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)于新企

11、業(yè)所得稅法公布 前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、依照當(dāng)時(shí)的稅收法律和行政法規(guī)享受低稅率與定期減免稅收 優(yōu)惠的老企業(yè)，采取了一定期限的過渡優(yōu)惠措施。如果外資企業(yè)投資于國家鼓勵(lì) 發(fā)展的行業(yè)和項(xiàng)目，仍可獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇。從河南省來看，外商投資企業(yè)的利潤(rùn)總額從2005-2008年分別為22. 14億 元、65. 19億元、149. 42億元、136. 67億元。2008年和近三年相比利潤(rùn)總額下 降。新稅法的實(shí)施同時(shí)會(huì)對(duì)全省吸引新的外商投資產(chǎn)生一定的影響。以河南 省國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)（2006-2009）捉供的數(shù)據(jù)為準(zhǔn),2006年全年新 批準(zhǔn)外商投資企業(yè)497家，比上年增長(zhǎng)5. 3%;實(shí)際利用外商直接投資

12、18. 45億美 元，增氏50. l%o 2007年全年新批準(zhǔn)外商投資企業(yè)516家，比上年增氏3. 8%,實(shí) 際利用外商直接投資30. 62億美元，增長(zhǎng)65. 9%,增速上升15. 8個(gè)百分點(diǎn)。2008 年全年新批準(zhǔn)外商投資企業(yè)364個(gè),全省實(shí)際利用外商直接投資40. 33億美元， 壇長(zhǎng)31. 7%,壇速比上年回落34. 2個(gè)百分點(diǎn)。2009年全年新批準(zhǔn)外商投資企業(yè) 274個(gè),全省實(shí)際利用外商直接投資47. 99億美元，増長(zhǎng)19. 0%,増速比上年冋落 12. 7個(gè)百分點(diǎn)。比較這四年的情況，新稅法實(shí)施后新批外商投資企業(yè)數(shù)量大幅 減少，實(shí)際利用外商直接投資數(shù)額增加，但增長(zhǎng)速度大幅度下降。從最新資

13、料來 看,2010年14月份，河南省新批外商投資企業(yè)96家，同比增長(zhǎng)45%;合同利用 外資12. 55億美元，同比增氏12. 3%;實(shí)際利用外資17. 5億美元，繼續(xù)保持超過 30%的高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。亞洲地區(qū)是利用外資的主要來源地，1-4月份，河南省新 批亞洲地區(qū)投資項(xiàng)目74個(gè)，其中新批港資企業(yè)59個(gè)。第二產(chǎn)業(yè)仍是外商投資重 點(diǎn)領(lǐng)域，制造業(yè)居首位。全省累計(jì)新批第二產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域項(xiàng)目70個(gè)，占總數(shù)的73%。 受全球金融危機(jī)的影響,外商直接投資會(huì)有部分減少。從短期看,所得稅兩稅合 一初期，引進(jìn)外資的數(shù)量有所下降，是正常的;從長(zhǎng)期來看,引進(jìn)外資的數(shù)量會(huì)增 加。因?yàn)閲H經(jīng)驗(yàn)表明，穩(wěn)定的政治局而、良好的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)

14、、廣闊的市場(chǎng)、豐富 的勞動(dòng)力資源，以及不斷完善的法制環(huán)境和政府服務(wù)等，是吸引外資進(jìn)入、促進(jìn) 對(duì)外開放的主要因素。河南省承東啟西、承南啟北，交通便利，有著獨(dú)特的區(qū)位 優(yōu)勢(shì),同時(shí)還有豐富的能源優(yōu)勢(shì)、低廉的勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)、一億人口的巨大市場(chǎng)優(yōu)勢(shì) 等，是投資者十分理想的投資地。所得稅兩稅合一，有利于促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，必然提高引 進(jìn)外資的質(zhì)量。四、新稅法實(shí)施后河南省企業(yè)應(yīng)采取的策略新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，強(qiáng)化了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、弱化了地區(qū)性優(yōu)惠，也將 帶來企業(yè)投資行為的重新選擇。河南省作為內(nèi)陸省份，要抓住這個(gè)冇利時(shí)機(jī)，用 足用好稅收政策，優(yōu)化地方投資環(huán)境，繼續(xù)保持區(qū)域經(jīng)濟(jì)的吸引力。而對(duì)稅法的 改革,各類企業(yè)也應(yīng)積極應(yīng)對(duì)

15、這一變化。（一）用足用好稅收政策，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)新稅法制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，用足用好這些政策，做好企業(yè)的稅務(wù)籌 劃,冇利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如，用足用好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，建 立持續(xù)研發(fā)投入的良性機(jī)制，提高產(chǎn)品的科技貢獻(xiàn)率和品牌貢獻(xiàn)率;有效利用加 速折舊政策，加大技術(shù)和設(shè)備改造;足額提取職工教育經(jīng)費(fèi),高度重視員工培訓(xùn)； 利用新稅法工資扣除標(biāo)準(zhǔn)放寬的政策,加大引進(jìn)和培養(yǎng)高端人才的力度;合理、 冇度增加廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，爭(zhēng)創(chuàng)品牌企業(yè)、品牌產(chǎn)品;加大信息化投入, 提高企業(yè)信息化水平。（二）更加注重轉(zhuǎn)型升級(jí)新稅法建立了 “以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的”所得稅優(yōu)惠新

16、格局，企 業(yè)必須高度關(guān)注國家產(chǎn)業(yè)政策,抓住新稅法實(shí)施機(jī)遇，及時(shí)調(diào)整投資方向，推進(jìn)轉(zhuǎn) 型升級(jí)。按照調(diào)高調(diào)輕調(diào)優(yōu)的要求，積極培育和發(fā)展市場(chǎng)前景大、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度 大、高附加值、高技術(shù)含量、資源依賴程度低、污染程度低的“二大、二高、 二低”產(chǎn)業(yè),大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)、知識(shí)主導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)，重點(diǎn)向高新技術(shù)領(lǐng)域、環(huán) 保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)投資。隨 著河南省支持十大產(chǎn)業(yè)振興，在強(qiáng)調(diào)落實(shí)已有財(cái)稅政策的基礎(chǔ)上,從支持企業(yè)兼 并重組、支持重點(diǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、拓寬企業(yè)投融資渠道等方而提出了新的政策 措施，支持力度進(jìn)一步加大。企業(yè)可采取直接投資、收購、兼并等多種形式，爭(zhēng) 創(chuàng)科技型企業(yè)和高新技術(shù)

17、企業(yè)，盡可能抓住機(jī)遇進(jìn)行企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。(%1) 更加注重構(gòu)建綠色制造體系新稅法對(duì)企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入，實(shí)行減計(jì)收入的優(yōu)惠政策; 對(duì)企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備，實(shí)行稅收抵免的優(yōu) 惠政策;對(duì)企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，實(shí)行全 額扌|除的優(yōu)惠政策。這都體現(xiàn)了國家對(duì)綠色制造的重視和支持，也為企業(yè)構(gòu)建綠 色制造體系奠定了良好的政策基礎(chǔ)。企業(yè)必須依據(jù)這些政策，制定有效、持續(xù)的 綠色制造投入計(jì)劃，加快節(jié)能減排技術(shù)改造，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，構(gòu)建資源節(jié)約 型、環(huán)境友好型、安全發(fā)展型的綠色制造體系。(%1) 更加注重管理創(chuàng)新要以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)的管理創(chuàng)新，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面實(shí)施新企 業(yè)財(cái)務(wù)通則，加強(qiáng)現(xiàn)金流的管理與控制,提高企業(yè)資金的使用效率;加強(qiáng)在經(jīng) 營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)拳h(huán)節(jié)上的稅收籌劃，將不能稅前扣除的支出最小化，將規(guī)定范 圍內(nèi)支出最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最小化;足額提取、列支新稅法規(guī)定的職 工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)、社會(huì)保障、公益損贈(zèng)等，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任;充分利用 新稅法安置殘疾人員加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，在適當(dāng)崗位上盡可能安置下崗失業(yè)和 殘疾人員，節(jié)約企業(yè)用工成本;充分利用國際國內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)，用足用好新稅法境外 投資抵免政策，加快“走岀去”步伐。(%1) 更加注重規(guī)范納稅行為新稅法對(duì)企業(yè)反避稅的規(guī)范力度明顯加