江蘇連吉特種膠帶有限公司企業(yè)應(yīng)收賬款管理控制

1、江蘇連吉特種膠帶有限公司企業(yè)應(yīng)收賬款治理控制 摘要隨著市場(chǎng)競(jìng)爭的加劇，企業(yè)為了獵取更大的市場(chǎng)份額，紛紛采取了賒銷的營銷策略。賒銷在帶來銷售上漲的同時(shí)也帶來了應(yīng)收賬款的增加，企業(yè)應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重大幅上升，壞賬損失率在不斷增加，嚴(yán)峻影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)收賬款已經(jīng)成為制約企業(yè)生存和進(jìn)展的一個(gè)重要因素，本文以江蘇連吉特種膠帶公司為例，在總結(jié)了應(yīng)收賬款的相應(yīng)理論之后，分析了企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，包括其主要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比例、賬齡分析和應(yīng)收賬款前5名客戶的情況等，指出了公司應(yīng)收賬款存在的問題，包括缺乏完善的客戶信用評(píng)價(jià)體制、應(yīng)收賬款的事中控制不足、公司對(duì)應(yīng)收賬款的事后監(jiān)

2、控力度不足等問題，并分析了應(yīng)收賬款治理不善給企業(yè)經(jīng)營所帶來的問題，報(bào)表不能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況、導(dǎo)致企業(yè)資金鏈危機(jī)、收款期延長導(dǎo)致違約危險(xiǎn)增大、企業(yè)的日常治理危險(xiǎn)增加導(dǎo)致營業(yè)外損失等。最終，作者提出了完善江蘇連吉特種膠帶公司應(yīng)收賬款治理的建議，包括了解市場(chǎng)、制定合理的信用體制，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日?？刂?，完善對(duì)應(yīng)收賬款的危險(xiǎn)治理。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；江蘇連吉特種膠帶公司；治理現(xiàn)狀；日常治理；危險(xiǎn)控 制目錄摘要11 應(yīng)收賬款理論概述11.1 應(yīng)收賬款概念11.2 應(yīng)收賬款在市場(chǎng)競(jìng)爭中的作用11.2.1 積極作用11.2.2 消極作用11.3 應(yīng)收賬款治理的目標(biāo)21.4 應(yīng)收賬款治理的日常治理32

3、連吉特種膠帶應(yīng)收賬款治理的現(xiàn)狀分析42.1 公司簡介42.2 企業(yè)應(yīng)收賬款治理的現(xiàn)狀42.2.1 公司業(yè)務(wù)的主要財(cái)務(wù)分析42.2.2 公司應(yīng)收賬款賬齡分析52.2.3 公司應(yīng)收賬款前五名客戶分析63 應(yīng)收賬款治理中存在的問題及影響分析83.1連吉特種膠帶有限公司應(yīng)收賬款治理中存在的問題83.1.1事前缺乏完善的客戶信用評(píng)價(jià)體制83.1.2事中應(yīng)收賬款的事中控制不足83.1.3 事后公司對(duì)應(yīng)收賬款的事后監(jiān)控力度不足83.2 應(yīng)收賬款治理不善對(duì)公司經(jīng)營進(jìn)展的影響94 連吉特種膠帶應(yīng)收賬款治理的對(duì)策114.1 事前了解市場(chǎng)情況，建立合理的治理制度114.2 事中加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款治理的內(nèi)部控制114.2

4、.1建立信用體系，加大跟蹤力度124.2.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款監(jiān)管機(jī)制，確立績效考核責(zé)任制124.3 事后完善對(duì)應(yīng)收賬款治理的危險(xiǎn)治理124.3.1 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常治理134.3.2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后治理13結(jié) 論15參考文獻(xiàn)1614 / 181 應(yīng)收賬款理論概述1.1 應(yīng)收賬款概念根據(jù)2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)應(yīng)收賬款的定義是:企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而向購貨方或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。對(duì)企業(yè)來說，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，在應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)，企業(yè)一般會(huì)與客戶簽訂購銷合同或勞務(wù)合同，以及簽訂還款協(xié)議等來規(guī)范交易雙方的權(quán)利和義務(wù)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。因此，對(duì)

5、于應(yīng)收賬款的確認(rèn)，是伴隨著賒銷而形成的，因此如何確認(rèn)收入、如何確認(rèn)收入形成的時(shí)間也是應(yīng)收賬款確定的重要內(nèi)容。根據(jù)我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)一定同時(shí)滿足以下四個(gè)條件才能夠確認(rèn)應(yīng)收賬款的形成：(l)企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要危險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給買方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)絡(luò)的陸續(xù)治理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施控制;(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。因?yàn)閼?yīng)收賬款從確認(rèn)到收到貨幣需要一定的時(shí)間，所以在應(yīng)收賬款的計(jì)量方面，采納賬面價(jià)值可能并不能真正體現(xiàn)應(yīng)收賬款的價(jià)值，要采納未來現(xiàn)金流量或可回收的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。如果應(yīng)收賬款的回收時(shí)間較短，采納未來現(xiàn)金流

6、量的工作量較大，因此大部分的應(yīng)收賬款仍采納可回收價(jià)值計(jì)量的方法。對(duì)于收回可能性較小的應(yīng)收賬款，企業(yè)要按照一定的比例提取壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于已經(jīng)有確切的證據(jù)或明顯跡象表明已無法收回的應(yīng)收賬款即為壞賬。1.2 應(yīng)收賬款在市場(chǎng)競(jìng)爭中的作用1.2.1 積極作用（1）有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，增加企業(yè)的市場(chǎng)占有份額。在競(jìng)爭越來越激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，格外是在市場(chǎng)疲軟、銀根緊縮和資金匱乏的情況下，實(shí)行賒銷的銷售方式將會(huì)促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大銷售，增加市場(chǎng)占有份額。對(duì)于企業(yè)的新產(chǎn)品上市，通過賒銷將會(huì)大大增加市場(chǎng)占有率。（2）有利于減少企業(yè)存貨，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)采納賒銷的方式有利于減少企業(yè)存貨，降低存貨的保險(xiǎn)費(fèi)、保管費(fèi)和倉

7、儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，同時(shí)降低存貨積壓或者治理不善帶來的經(jīng)濟(jì)損失，來提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。1.2.2 消極作用(1)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，導(dǎo)致企業(yè)資金使用效率低下。應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，導(dǎo)致企業(yè)的資金流與物流的不一致，銷售雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但是貨款卻不能同步回收，這種沒有資金回籠的銷售收入，勢(shì)必將影響企業(yè)的資金流短缺，同時(shí)還將會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)打算的執(zhí)行。(2)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷的銷售方式?jīng)]有真正使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不動(dòng)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及應(yīng)收賬款的收賬成本、治理成本都會(huì)加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。(3)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，使企業(yè)營業(yè)周期

8、延長。企業(yè)營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并且收回現(xiàn)金為止的時(shí)間。不合理的應(yīng)收賬款的存在，使得營業(yè)周期延長，影響企業(yè)資金循環(huán)，使得大量的流動(dòng)資金套牢在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響職工工資的發(fā)放和原材料的購買。(4)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，將會(huì)增加企業(yè)危險(xiǎn)。應(yīng)收賬款大量的存在，將導(dǎo)致企業(yè)危險(xiǎn)的增加。一是應(yīng)收賬款長期收不回來將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨著資金鏈條斷裂的財(cái)務(wù)危險(xiǎn)；二是企業(yè)融資的時(shí)候，應(yīng)收賬款過多，將影響信用評(píng)級(jí)，從而帶來融資危險(xiǎn)；三是應(yīng)收賬款長期收不回來將導(dǎo)致資金嚴(yán)峻短缺，導(dǎo)致企業(yè)被迫縮小經(jīng)營規(guī)模，帶來經(jīng)營危險(xiǎn)；四是一旦債務(wù)單位破產(chǎn)，應(yīng)收賬款將再也無法收回，帶來壞賬危險(xiǎn)3。1.3 應(yīng)收賬款治理的

9、目標(biāo)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中，完全不產(chǎn)生應(yīng)收賬款幾乎是不可能的，每個(gè)企業(yè)都面臨著賒銷和應(yīng)收賬款的問題。從最理想的狀況來講，應(yīng)收賬款的目標(biāo)就是保證企業(yè)銷售額最大化的情況下產(chǎn)生最小的應(yīng)收賬款和壞賬損失。但是這一情況本身即是矛盾的，若要銷售額增加，難免會(huì)增加信用等級(jí)參差不齊的訂單，這也就使得壞賬損失的可能性隨之增加。如果企業(yè)要保證客戶的信用質(zhì)量，則在一定的范圍內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)銷售的大幅增長。因此，應(yīng)收賬款的目標(biāo)，即是要達(dá)到這三者之間的平衡，在保證客戶信用質(zhì)量的前提下，最大可能的實(shí)現(xiàn)銷售的最大化。在這一目標(biāo)的指引下，可以指導(dǎo)企業(yè)制定其下一步的銷售打算與應(yīng)收賬款治理目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)的銷售打算來制定應(yīng)收賬款與銷售額的利

10、率，而這一總體指標(biāo)可以細(xì)化成以下指標(biāo)：應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款賬齡分析、賒銷期、應(yīng)收賬款占銷售額的百分比、壞賬損失數(shù)量、因賒銷政策造成訂貨延遲或損失。以上的六個(gè)指標(biāo)中，前五個(gè)指標(biāo)是比較簡潔收集數(shù)據(jù)的，而最終一個(gè)指標(biāo)度量難度相對(duì)大，這主要依靠銷售人員的經(jīng)驗(yàn)來收集與推斷。1.4 應(yīng)收賬款治理的日常治理應(yīng)收賬款確認(rèn)之后，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常治理。日常治理的工作主要包括兩個(gè)方面：應(yīng)收賬款的監(jiān)控和催收。應(yīng)收賬款的監(jiān)控，主要內(nèi)容包括：一是評(píng)價(jià)企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)是否過高或是過低，評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)客戶的信用評(píng)價(jià)是否客觀，是否需要調(diào)整，二是對(duì)已有的應(yīng)收賬款的質(zhì)量和數(shù)量進(jìn)行分析，如果發(fā)覺應(yīng)收賬款出現(xiàn)了惡化的跡象

11、，要準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行催收。應(yīng)收賬款的監(jiān)控使用的主要工具即賬齡分析法。通過編制賬齡分析表，一方面可以了解到應(yīng)收賬款有多少尚在信用期內(nèi)，另一方面可以了解有多少應(yīng)收賬款已經(jīng)過了信用期，可能轉(zhuǎn)變成為壞賬。催收的具體政策已經(jīng)在上文中予以提及，但是在催收的過程中，要結(jié)合賬齡分析的結(jié)果，根據(jù)客戶拖欠貨款的不同原因，采取不同的收賬策略。2 連吉特種膠帶應(yīng)收賬款治理的現(xiàn)狀分析2.1 公司簡介江蘇連吉特種膠帶有限公司成立于1983年，是一家生產(chǎn)銷售高速平面?zhèn)鲃?dòng)帶、輕型輸送帶的公司，同時(shí)也是中國輕機(jī)協(xié)會(huì)、中國紡織機(jī)械器材協(xié)會(huì)、中國非織造布協(xié)會(huì)、中國帶式輸送協(xié)會(huì)、中國石材協(xié)會(huì)、江蘇煙機(jī)配件聯(lián)營公司、中國帶傳動(dòng)協(xié)會(huì)成員單位。公

12、司所生產(chǎn)的“連吉”牌高速平帶、輕型輸送帶是國家重點(diǎn)推廣的節(jié)能型、升級(jí)換代型和替代進(jìn)口產(chǎn)品、江蘇省免檢產(chǎn)品、江蘇省名牌產(chǎn)品。因?yàn)楫a(chǎn)品能夠提高產(chǎn)量、增加效益、減少開支，多次榮獲省、國家的各種榮譽(yù)。公司先后被評(píng)為江蘇省質(zhì)量治理先進(jìn)企業(yè)、鎮(zhèn)江市科技進(jìn)步先進(jìn)企業(yè)、重合同守信用單位、鎮(zhèn)江市明星企業(yè)。2.2 企業(yè)應(yīng)收賬款治理的現(xiàn)狀2.2.1 公司業(yè)務(wù)的主要財(cái)務(wù)分析根據(jù)我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，大型的上市公司一定每年公布自身的財(cái)務(wù)報(bào)表，但是對(duì)于中小企業(yè)來講，并無此硬性規(guī)定。而且中小企業(yè)普遍面臨著財(cái)務(wù)處理并不規(guī)范的問題，因此與連吉特種膠帶公司的規(guī)模類似、同行業(yè)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難以獵取。本文根據(jù)2009-2

13、021年度x公布的中小企業(yè)（工業(yè)類）年鑒得到以下數(shù)據(jù)：表3-1 中小企業(yè)（工業(yè)類）企業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值指標(biāo)優(yōu)秀值良好值平均值較低值較差值資產(chǎn)負(fù)債比率%47.061.780.186.693.3流動(dòng)比率%98.274.250.538.729.6應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）24.416.96.94.10.6總資產(chǎn)酬勞率4.22.50.3-1.9-6.1銷售利潤率13.69.55.72.0-8.0存貨周轉(zhuǎn)率（次）7.85.73.11.91.0總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.51.10.60.40.1近三年?duì)I業(yè)收入平均增長率18.212.03.7-5.7-13.3近三年總資產(chǎn)平均增長率0.7-3.5-7.3-15.6-25.9貸款償

14、還率%10.750.50.250.25以下而江蘇連吉特種膠帶有限公司的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：表3-2 連吉特種公司20092011有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo) 單位:萬元項(xiàng)目200920102011主營業(yè)務(wù)收入509.36506.4817.4營業(yè)利潤0.5723.7638.28凈利潤0.5520.7835.12年末應(yīng)收賬款余額522.1440.7564.4年末流動(dòng)資產(chǎn)679.2665.6796.8年末流動(dòng)負(fù)債505.3534.8559.6年末總資產(chǎn)768.4703.5835.2年末總負(fù)債589.1599.5634.93-2 連吉特種膠帶公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值的比較項(xiàng)目200920102011均值在行業(yè)中的水平應(yīng)

15、收賬款周轉(zhuǎn)率0.971.151.441.19較差應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)376.1317.3253.5315.3-應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比例102.5%87.0%69.0%86.17%-近三年?duì)I業(yè)收入增長率1.13%-0.58%61.4%18.3%優(yōu)秀近三年應(yīng)收賬款增長率3.72%-15.71%21.98%9.99%-從營業(yè)收入的增長速度和資產(chǎn)的增長速度來看，企業(yè)的成長性良好，其增長速度居于同行業(yè)的前列，但是同時(shí)也可以看到，公司的增長速度并不穩(wěn)定。從營業(yè)收入的增長與應(yīng)收賬款的增長速度來看，應(yīng)收賬款的增長速度低于營業(yè)收入的增長速度，這表明企業(yè)已經(jīng)在有意識(shí)的對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行治理，而且取得了較好的成果。但是

16、單從應(yīng)收賬款的質(zhì)量來看，公司在20092021年之間應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比例居高不下，2021年度由于受到2021年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，產(chǎn)生了大量應(yīng)收賬款，以至于期末應(yīng)收賬款高于主營業(yè)務(wù)收入，2010、2021年度逐步好轉(zhuǎn)，但是應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比例過高，已經(jīng)影響了企業(yè)的正常經(jīng)營。應(yīng)收賬款占主營收入的比例居高不下說明白公司的盈利質(zhì)量不是很理想，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流不足，這也說明白連吉特種膠帶公司對(duì)應(yīng)收賬款的治理存在不足之處，導(dǎo)致應(yīng)收賬款在一定程度上已經(jīng)影響了企業(yè)的正常運(yùn)行。企業(yè)無法從銷售中獵取足夠的現(xiàn)金，因此在企業(yè)的日常經(jīng)營中要依賴短期貸款，這對(duì)于一家企業(yè)來說有著較大的經(jīng)營危險(xiǎn)和財(cái)務(wù)危險(xiǎn)。2.

17、2.2 公司應(yīng)收賬款賬齡分析表3 公司的應(yīng)收賬款賬齡分析表 單位：萬元賬齡2021年末2021年末2021年末余額比例余額比例余額比例1年以內(nèi)258.949.6%172.539.1%150.226.6%1-2年167.832.1%203.146.1%183.632.5%2-3年95.418.3%65.114.8%230.758.1%3年以上-合計(jì)522.1100%440.7100%564.4100%從賬齡分析的情況來看，公司長期應(yīng)收款達(dá)到三年以上的賬款并無拖欠，清款狀況良好。但是由于主要大客戶的欠款未清，又陸續(xù)進(jìn)行賒賬，導(dǎo)致公司的應(yīng)收賬款賬齡較長，一般來講，應(yīng)收賬款逾期拖欠時(shí)間越長，賬款催收的

18、難度越大，壞賬的可能性越高。2.2.3 公司應(yīng)收賬款前五名客戶分析表4 2021年末應(yīng)收賬款客戶情況表 單位：萬元序號(hào)客戶名稱年末余額1連云港a公司1692連云港e公司213山東a公司22.64湖南s公司18.95湖南某公司16.7合計(jì)248.2應(yīng)收賬款總額522.1比例47.5%表5 2010年末應(yīng)收賬款客戶情況表 單位：萬元序號(hào)客戶名稱年末余額1連云港a公司2162連云港c公司43.43連云港e公司25.634山東a公司22.65鎮(zhèn)江某公司19合計(jì)326.63應(yīng)收賬款總額440.7比例74%表6 2011年末應(yīng)收賬款客戶情況表 單位：萬元序號(hào)客戶名稱年末余額1連云港a公司1432連云港c公

19、司23.13連云港e公司18.74山東a公司22.65鎮(zhèn)江某公司196合計(jì)226.47應(yīng)收賬款總額564.48比例40%從表中的分析可以看出，連吉特種膠帶公司的大客戶是相對(duì)穩(wěn)定的，而且應(yīng)收賬款也主要集中于大客戶中，第一號(hào)大客戶連云港a公司的應(yīng)收賬款占到客戶前5名應(yīng)收賬款總和的65%以上，而且其主要賬款拖欠了3年，雖然2021年度的應(yīng)付賬款大幅減少，但是對(duì)于中小公司而言，143萬的應(yīng)收賬款也直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營。而山東a公司和鎮(zhèn)江某公司的欠款也拖欠了3年之久。從表中可以看出，連吉特種膠帶公司的應(yīng)收賬款密集度比較高，進(jìn)而公司的信用危險(xiǎn)也就集中在了少數(shù)的大客戶身上。而從公司的收賬情況來看，情況也不容

20、客觀，大客戶的欠款往往存在著拖欠的情況，公司的清款力度不夠。3 應(yīng)收賬款治理中存在的問題及影響分析3.1連吉特種膠帶有限公司應(yīng)收賬款治理中存在的問題3.1.1事前缺乏完善的客戶信用評(píng)價(jià)體制在制造行業(yè)中，除了極少與銷售商有議價(jià)能力的企業(yè)之外，大部分企業(yè)都缺乏完善的信用評(píng)級(jí)體制，江蘇連吉特種膠帶有限公司也不例外。該企業(yè)的銷售部門迫于業(yè)績壓力，甚至在對(duì)客戶的信用情況不甚了解的情況下就將產(chǎn)品盲目的進(jìn)行賒銷。而在整體的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)缺乏有效治理和監(jiān)控的情況下，相當(dāng)一部分的經(jīng)銷商不能按時(shí)給廠家付款，合同違約情況嚴(yán)峻。這也因此給企業(yè)造成了巨額的應(yīng)收賬款，隨著時(shí)間的推移，應(yīng)收賬款成為壞賬的概率也隨之增加，嚴(yán)峻影響了

21、企業(yè)的正常經(jīng)營。連吉特種膠帶有限公司信用治理存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 對(duì)客戶是否提供賒銷及賒銷的額度和期限等取決于銷售人員和市場(chǎng)營銷部門的負(fù)責(zé)人的主觀臆斷，缺乏信用政策； 沒有進(jìn)行客戶信用調(diào)查、信用危險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估程序，沒有信用危險(xiǎn)防范意識(shí)和措施； 沒有建立客戶信用檔案，信用決策和控制沒有信息支撐； 各部門之間缺乏溝通和協(xié)調(diào)，割裂了客戶各類信息之間的有機(jī)聯(lián)絡(luò)和完整性。 缺乏債權(quán)保障機(jī)制。面對(duì)拖欠貨款、有意欺詐、躲避債務(wù)等信用短缺現(xiàn)象，自我愛護(hù)措施不力。3.1.2事中應(yīng)收賬款的事中控制不足連吉特種膠帶有限公司目前應(yīng)收賬款數(shù)量越來越多，逾期未支付賬款的客戶數(shù)量也越來越多，雖然產(chǎn)生應(yīng)收賬款逾

22、期支付的原因很多，公司的工作人員也采取了一系列催收的措施，但是整體效果不佳，還款的客戶也很少。公司內(nèi)部沒有制定出整套專業(yè)化的催款流程，同時(shí)訂單合同等傳遞不準(zhǔn)時(shí)、催收憑證缺失、手續(xù)不完善等嚴(yán)峻制約催款行為的順利進(jìn)行。因此應(yīng)收賬款的催收受到了各方面阻礙，直接造成了很多應(yīng)收賬款回收困難，形成了壞賬。3.1.3 事后公司對(duì)應(yīng)收賬款的事后監(jiān)控力度不足法律訴訟一般要牽涉到企業(yè)較大的人力物力，所以江蘇連吉特種膠帶有限企業(yè)并不情愿使用法律訴訟。但是企業(yè)在面臨嚴(yán)峻逾期的應(yīng)收賬款時(shí)，除了最終求助與法律訴訟，也幾乎沒有其他的處置方法，比如將應(yīng)收賬款打包出售給民間的金融機(jī)構(gòu)等，這也是由于我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未進(jìn)展成熟造成

23、的。因此應(yīng)收賬款一旦逾期，極有可能轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~，直接給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來了巨大壓力，影響了企業(yè)的進(jìn)展。江蘇連吉特種膠帶有限公司雖然面臨著大額的應(yīng)收賬款無法索回，但是并沒有專門的人員負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催討。一般來講，企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的催收程序主要是電話、傳真、郵件催收，或是派人員上門催討。但是對(duì)于逾期嚴(yán)峻的欠款，這些方式往往是收效不大的。3.2 應(yīng)收賬款治理不善對(duì)公司經(jīng)營進(jìn)展的影響在市場(chǎng)競(jìng)爭日益激烈的今天，公司出于保持市場(chǎng)份額、拓寬產(chǎn)品銷路的考慮，采取了賒銷策略。但是從上文的分析來看，賒銷給公司帶來銷售額增長的同時(shí)，也帶來了大量的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款雖然屬于企業(yè)的資產(chǎn)，但是并未給企業(yè)帶來現(xiàn)金流，而且治理不

24、善還會(huì)帶來壞賬損失。雖然公司目前仍然可以維持正常的經(jīng)營，但是如果不重視對(duì)于應(yīng)收賬款的治理，準(zhǔn)時(shí)催討應(yīng)收賬款，大量的應(yīng)收賬款面臨成為壞賬的危險(xiǎn)，成為影響企業(yè)進(jìn)展的因素。應(yīng)收賬款的治理不善所帶來的負(fù)面影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。3.2.1 經(jīng)營理念落后，危險(xiǎn)意識(shí)不足當(dāng)前形勢(shì)下，江蘇連吉特種膠帶有限公司在對(duì)應(yīng)收賬款的問題上存在認(rèn)識(shí)不足的現(xiàn)象，往往將企業(yè)銷售能力的大小作為衡量企業(yè)效益高低的標(biāo)準(zhǔn)，卻忽略的應(yīng)收賬款存在的問題，這樣的認(rèn)知直接造成了很多治理人員無視應(yīng)收賬款的存在，無原則的放寬賒銷條件，甚至對(duì)賒銷對(duì)象不做任何調(diào)查，經(jīng)營理念始終停留在銷售與成本的問題上，而沒有將其擴(kuò)展到治理與成本問題上來。同時(shí)，

25、江蘇連吉特種膠帶有限公司對(duì)于應(yīng)收賬款究竟有哪個(gè)部門或者由哪個(gè)人員進(jìn)行回收的權(quán)限劃分不清，導(dǎo)致各部門人員推諉扯皮，無法有效完成對(duì)應(yīng)收賬款的回收工作，江蘇連吉特種膠帶有限公司無法認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款這種債權(quán)資產(chǎn)的危險(xiǎn)，想當(dāng)然的認(rèn)為企業(yè)只要通過銷售獲得了收入，工作便算完成，而沒有對(duì)這些資金的回收予以足夠的重視，時(shí)間一長，江蘇連吉特種膠帶有限公司內(nèi)部甚至沒有人去治理這些應(yīng)收賬款，更沒有人去對(duì)這些賒銷客戶進(jìn)行跟蹤和催收，回收工作變得異常困難，無形中加大了應(yīng)收賬款成為壞賬、呆賬的危險(xiǎn)。在對(duì)江蘇連吉特種膠帶有限公司中調(diào)查發(fā)覺，江蘇連吉特種膠帶有限公司有30%的應(yīng)收款為拖欠款，而且賬齡已超過3年，難收回的占10%，

26、造成這種情況的主要原因就是其公司的危險(xiǎn)意識(shí)不足。另外，還統(tǒng)計(jì)出，江蘇連吉特種膠帶有限公司應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重超過了25%以上，嚴(yán)峻影響了江蘇連吉特種膠帶有限公司得流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的靈活使用。3.2.2 導(dǎo)致企業(yè)資金鏈危機(jī)賒銷在賬面上給企業(yè)帶來了利潤，但是這種利潤并沒有給企業(yè)帶來實(shí)質(zhì)性的現(xiàn)金，相反，為了追回應(yīng)收賬款，企業(yè)要付出其他的各種費(fèi)用：首先，企業(yè)要支付為了完成商品的銷售所產(chǎn)生的費(fèi)用，比如廣告費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等。其次，企業(yè)要支付由于銷售產(chǎn)生的相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅以企業(yè)的銷售收入作為計(jì)稅依據(jù)，信用銷售使企業(yè)銷售收入增加，但并沒有使企業(yè)的現(xiàn)金增加，但是企業(yè)卻一定按時(shí)用現(xiàn)金等交納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅

27、，如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等。再次，要支付企業(yè)所得稅，賒銷在賬面上為企業(yè)帶來了利潤，而這些利潤企業(yè)要繳納所得稅。而所得稅一定要使用現(xiàn)金支付。為高額的利潤所繳納的企業(yè)所得稅一定用現(xiàn)金支付，而這些現(xiàn)金并不是銷售產(chǎn)生的，這必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)使用。最終，應(yīng)收賬款的治理成本、回收成本都會(huì)加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。3.2.3 企業(yè)的日常治理危險(xiǎn)增加，給企業(yè)帶來一定的損失企業(yè)在進(jìn)行賒銷的過程中，要面對(duì)大量的繁雜的客戶，在這種情況下，財(cái)務(wù)部門難以對(duì)每筆應(yīng)收賬款進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，了解客戶的動(dòng)態(tài)。而且銷售部門和財(cái)務(wù)部門缺乏有效的溝通機(jī)制，在應(yīng)收賬款的問題上責(zé)任安排并不明確，銷售部門可能已經(jīng)簽訂了銷售

28、合同，但是并沒有對(duì)客戶的信用等級(jí)的進(jìn)行全面的了解，這也給財(cái)務(wù)部門催收應(yīng)收賬款帶來了困難。此外，應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的合同、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、丟失，都有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款，該按時(shí)收的不能按時(shí)收回、該全部收回的結(jié)果只有部分收回，能通過法律手段解決收回的卻由于資料不全而無法收回，直至最終形成企業(yè)資產(chǎn)的損失。4 連吉特種膠帶應(yīng)收賬款治理的對(duì)策4.1 事前了解市場(chǎng)情況，建立合理的治理制度制造企業(yè)產(chǎn)生過多應(yīng)收賬款的原因之一，便是企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的情況估量不足，造成了產(chǎn)品的大量積壓。因此要結(jié)合制造類行業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代這一特點(diǎn)，根據(jù)市場(chǎng)的反應(yīng)制定不同的賒銷制度。如果公司推出了某種新產(chǎn)品，剛上市供不應(yīng)求

29、，則一定采納現(xiàn)金支付的政策，不得對(duì)經(jīng)銷商進(jìn)行賒銷；隨著技術(shù)的普遍應(yīng)用，市面上開始出現(xiàn)跟風(fēng)產(chǎn)品，則在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中，則要事先根據(jù)對(duì)客戶的調(diào)查再確定對(duì)經(jīng)銷商的賒銷額度；最終，當(dāng)某項(xiàng)技術(shù)馬上被市場(chǎng)淘汰，則可以采取較為寬松的信用政策，清除庫存，降低庫存成本。企業(yè)對(duì)經(jīng)銷商的治理，一方面要參考經(jīng)銷商的一貫信用表現(xiàn)，另一方面也不能僅僅案客戶分類進(jìn)行治理，要按照產(chǎn)品、技術(shù)的周期進(jìn)行治理，盡量做到產(chǎn)銷平衡，減少應(yīng)收賬款的發(fā)生，這才是應(yīng)收賬款治理的根本。此外，企業(yè)的大量應(yīng)收賬款的產(chǎn)生很大程度上是由于銷售人員在簽訂合同之前并沒有對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，盲目進(jìn)行了銷售。因此，如何在企業(yè)中建立起較為完善的對(duì)客戶的評(píng)級(jí)制度

30、是控制企業(yè)應(yīng)收賬款的當(dāng)務(wù)之急。但是對(duì)于像連吉公司這種中小企業(yè)來講，投入大量的人力物力建立信用評(píng)級(jí)并不簡潔，而且也缺少相應(yīng)的信用評(píng)級(jí)人才，因此要對(duì)客戶的狀況進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，可以托付第三方進(jìn)行資信調(diào)查，包括企業(yè)的經(jīng)營狀況、治理架構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、往來客戶對(duì)其評(píng)價(jià)等。除此之外，選擇正確的結(jié)算方式也是應(yīng)收賬款的事前控制的重要內(nèi)容。如采納銀行承兌匯票、信用證和托付收款等方式進(jìn)行貨款結(jié)算，就可以為公司節(jié)省大量調(diào)查成本并大大降低企業(yè)的收賬危險(xiǎn)。4.2 事中加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款治理的內(nèi)部控制建立應(yīng)收賬款治理的內(nèi)部控制制度，貫徹不相容職務(wù)分離原則，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，將賒銷的決定權(quán)、執(zhí)行權(quán)、應(yīng)收賬款的監(jiān)控權(quán)、考核權(quán)、核銷權(quán)徹

31、底的分開，幸免一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)工作的全過程。做到內(nèi)部相互牽制、相互制衡。完善的內(nèi)部控制制度可以確保企業(yè)的應(yīng)收賬款準(zhǔn)時(shí)的收回。企業(yè)應(yīng)針對(duì)應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，形成一整套規(guī)范化的應(yīng)收賬款治理系統(tǒng)。4.2.1建立信用體系，加大跟蹤力度公司對(duì)應(yīng)收賬款的治理，應(yīng)首先從基礎(chǔ)入手，應(yīng)收賬款是基于信用而存在的，因此信用體系的建立就顯得非常重要，它包含兩個(gè)部分：一是對(duì)債務(wù)人實(shí)行動(dòng)態(tài)的信用政策，信用政策不是標(biāo)準(zhǔn)，更不是制度，而是一系列針對(duì)市場(chǎng)需求、環(huán)境因素、銷售對(duì)象等制定的銷售政策，它是動(dòng)態(tài)的，隨時(shí)可以進(jìn)行調(diào)整的，目的是為了減少應(yīng)收賬款的積存、縮短應(yīng)收賬款回收期間，從

32、而幸免了由賬齡太長而帶來的壞賬危險(xiǎn)；二是建立客戶信用檔案，在對(duì)每個(gè)客戶進(jìn)行賒銷之前，都要通過信用檔案對(duì)其信用度進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)信用標(biāo)準(zhǔn)確定是否能夠進(jìn)行賒銷。這里的信用標(biāo)準(zhǔn)可從兩個(gè)方面綜合考慮：其一是企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)，如果公司的優(yōu)勢(shì)不明顯，那么可采取適當(dāng)降低信用標(biāo)準(zhǔn)，反之提升信用標(biāo)準(zhǔn)；其二是根據(jù)公司自身的抗危險(xiǎn)水平，水平越高，信用標(biāo)準(zhǔn)可以越低，反之越高。此外，對(duì)已經(jīng)構(gòu)成應(yīng)收賬款的賒銷客戶，應(yīng)采取準(zhǔn)時(shí)跟蹤措施，根據(jù)款項(xiàng)大小適當(dāng)選擇加大跟蹤力度，對(duì)賒銷客戶的企業(yè)狀況、市場(chǎng)情況等進(jìn)行多方面調(diào)查，盡量幸免錯(cuò)過應(yīng)收賬款回收的黃金時(shí)期，從而將壞賬的危險(xiǎn)降到最低。4.2.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款監(jiān)管機(jī)制，確立績效考核責(zé)任制

33、在江蘇連吉特種膠帶有限公司，應(yīng)收賬款的回收只被當(dāng)作是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，而對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的銷售責(zé)任人卻予以忽略，這極易造成銷售部門與財(cái)務(wù)部門的責(zé)任混淆。因此，在產(chǎn)品的銷售過程中，公司決策者和主要銷售人應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款的回收擔(dān)負(fù)起責(zé)任，公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)管機(jī)制，理清責(zé)任，將存在的應(yīng)收賬款一一責(zé)任到人，并將這些款項(xiàng)的的資金回收情況納入到日常的員工績效考核中。因此，績效考核責(zé)任制的建立就很有必要了，尤其是對(duì)銷售人員的績效考核，不只是對(duì)銷售業(yè)績、銷售數(shù)量的考核，同時(shí)應(yīng)包括因銷售而造成的應(yīng)收賬款回收額，績效考核的指標(biāo)針對(duì)應(yīng)收賬款可分別設(shè)置為應(yīng)收賬款回收額、應(yīng)收賬款回收率及壞賬率等，并進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，遵循應(yīng)收

34、賬款從產(chǎn)生到治理，從治理到回收的全過程責(zé)任制，建立以銷售人員回收為主、財(cái)務(wù)人員監(jiān)管為輔的績效考核責(zé)任機(jī)制，將應(yīng)收賬款回收情況與銷售人員的績效工資掛鉤，從而在根本上增加產(chǎn)品賒銷過程中的信用考察力度及款項(xiàng)回收力度。4.3 事后完善對(duì)應(yīng)收賬款治理的危險(xiǎn)治理4.3.1 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常治理在企業(yè)面臨著大量的應(yīng)收賬款和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭的前提下，有必要建立一個(gè)獨(dú)立的應(yīng)收賬款治理部門，但是在企業(yè)的應(yīng)收賬款得以有效治理之后，可將應(yīng)收賬款的治理部門更改成為應(yīng)收賬款治理委員會(huì)，成員由財(cái)務(wù)部門和銷售部門的成員共同組成即可。應(yīng)收賬款治理部門的重要職責(zé)就是加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和銷售部門的溝通，并由兩者共同建立起一個(gè)較為完善的審

35、批制度。銷售人員如果簽訂銷售合同，要進(jìn)行賒銷，則一定有應(yīng)收賬款治理部門進(jìn)行嚴(yán)格的審批。如果審批通過的賒銷，應(yīng)收賬款也由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)催收。如果銷售人員違反規(guī)定，一味追求銷售業(yè)績進(jìn)行賒銷，則應(yīng)收賬款則要由銷售部門負(fù)責(zé)催收，如果造成了壞賬損失，則銷售部門要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。這就能夠有效的減少銷售部門追求業(yè)績而盲目賒銷。另一方面也能夠促使財(cái)務(wù)部門和銷售部門相互監(jiān)督、相互制約，共同提升工作質(zhì)量。4.3.2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后治理首先，要進(jìn)一步完善收賬程序。傳統(tǒng)的收賬程序?yàn)椋盒偶呖?、電話、傳真催收、專員面談、訴訟。事實(shí)也已經(jīng)證明該項(xiàng)程序的收效并不大。因此要進(jìn)行進(jìn)一步的改善。當(dāng)催收逾期的賬款遭到拒絕時(shí)，企業(yè)

36、首先應(yīng)分析現(xiàn)行的信用政策是否存在不合理之處，對(duì)違約的客戶進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查，看是否是惡意拖欠，如果是惡意拖欠且該客戶以往的信用品質(zhì)較差，只能通過法律渠道解決。對(duì)信譽(yù)良好的客戶，對(duì)剛過信用期限的客戶可措辭委婉的寫信催收；對(duì)逾期較長的客戶應(yīng)在頻繁的去電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派專人進(jìn)行溝通，盡量在友好的氛圍中妥當(dāng)解決應(yīng)收賬款的拖欠問題；對(duì)逾期很長的賬款在去電發(fā)函，派專人催收無果的情況下，提請(qǐng)有關(guān)部門仲裁或提起訴訟：對(duì)馬上破產(chǎn)的客戶，應(yīng)準(zhǔn)時(shí)向法院起訴，以期在客戶破產(chǎn)清算時(shí)得到補(bǔ)償，減少企業(yè)損失。其次，要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤分析，格外是對(duì)于大額交易和以往有過拖欠貨款的客戶要重點(diǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)查。一方面了解客戶推遲付款

37、的狀況，了解客戶推遲付款的原因，有利于企業(yè)與客戶之間的良好的溝通。另一方面也能夠進(jìn)一步豐富企業(yè)信用評(píng)級(jí)制度中客戶的資料，為今后企業(yè)的信用評(píng)級(jí)提供更為詳盡的資料。再次，要進(jìn)行應(yīng)收賬款的賬齡分析，一般來講，應(yīng)收賬款逾期的時(shí)間越久，就越有可能成為壞賬，因此公司要定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，一般采納的方法就是編制賬齡分析表。通過賬齡分析表企業(yè)的應(yīng)收賬款治理部門可以清楚的知道賬款是否逾期、已逾期的賬款逾期時(shí)間的長短，或許有多少應(yīng)收賬款逾期嚴(yán)峻而面臨成為壞賬的可能性。企業(yè)根據(jù)賬齡分析表的結(jié)果，針對(duì)不同的應(yīng)收賬款類型采取不同的程序和方法。如果要產(chǎn)生壞賬，也要充分估量其帶來的影響。結(jié) 論本文以江蘇連吉特種膠帶有限公司應(yīng)收賬款為研究對(duì)象，在掌握了連吉特種膠帶有限公司大量數(shù)據(jù)和實(shí)習(xí)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，從應(yīng)收賬款的現(xiàn)實(shí)情況入手，通過搜集連吉膠帶有限公司應(yīng)收賬款治理的相關(guān)數(shù)據(jù)