管理會計理論與實務(wù)培訓(xùn)資料全

1、管理會計理論與實務(wù)學(xué)期作業(yè)指導(dǎo)教師：名稱：房桃峻管理會計理論與實務(wù)案例作業(yè)及學(xué)號：軼飛 150727181（第 11 組組長）蔡小昌150727070雪冰 150727084黃博鑫150727101溫顯章 150727156肖金玲150727161文心 150727188年級專業(yè)：2015級會計專業(yè)碩士（定向）2015年 12 月 25日組長評分：軼飛94蔡小昌97雪冰97黃博鑫98溫顯章98肖金玲99文心97評語：指導(dǎo)教師：（簽名）目錄【案例 1-1 】0【案例 1-2 】1【案例 1-3 】2【案例 1-4 】3【案例 2-1 】4【案例 2-2 】5【案例 2-3 】6【案例 2-4 】

2、9【案例 3-1 】10【案例 3-2 】11【案例 3-3 】14【案例 3-4 】21【案例 3-5 】22【案例 4-1 】23【案例 4-2 】25【案例 4-4 】27【案例 4-5 】28【案例 5-1 】29【案例 5-2 】32【案例 5-4 】33【案例 5-5 】34【案例 6-1 】34【案例 6-2 】36【案例 7-1 】37【案例 7-2 】39【案例 7-3 】42【案例 8-1 】43【案例 8-2 】45【案例 8-3 】46【案例 1-1 】1. 討論曼妮·海倫在決定該怎么辦時應(yīng)考慮到的職業(yè)道德問題。答：曼妮 ?海倫應(yīng)該考慮技能、正直和客觀這三方面

3、問題。首先要考慮技能性。 海倫在面對企業(yè)經(jīng)營中涌現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)事項時， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，正確履行職責(zé)，做出專業(yè)判斷，做好記錄和反饋，幫助董事會就導(dǎo)線問題和再加工問題作出正確的決策。其次要考慮正直性。 海倫必須實事地向董事會反映問題和提出意見， 如實報告所發(fā)現(xiàn)的問題， 不應(yīng)從事有害于企業(yè)的活動。 如果她遵從主計長的命令， 董事會將得到錯誤的信息，就違背了正直性要求。最后要考慮客觀性。 海倫應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場， 以客觀事實為依據(jù)， 不摻雜個人的主觀意愿， 也不為錯誤意見所左右， 向董事會充分披露公司生產(chǎn)存在的問題，避免因延誤決策調(diào)整給公司帶來重大負(fù)面影響。2. 解釋為什么 (a) 主計長， (b)

4、質(zhì)量控制工程師， (c) 工廠經(jīng)理要承擔(dān)道德責(zé)任。答： (a) 主計長作為財政和審計主管，理應(yīng)基于客觀立場，發(fā)表公允的分析和判斷，卻在工廠經(jīng)理就海倫將向董事會呈報生產(chǎn)紕漏一事提出異議時， 不但沒有正確處理沖突，反而對下屬提出更改報告方式的不合理要求， 違反了工作職責(zé)，損害了企業(yè)利益。(b) 質(zhì)量控制工程師本應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量， 完善生產(chǎn)工藝， 提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加企業(yè)利潤。 但是，他沒有勤勉盡職， 忽視再加工導(dǎo)線無法合乎質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)這一嚴(yán)重問題，沒有尋找可行、 經(jīng)濟(jì)的解決方法， 可能導(dǎo)致產(chǎn)品出廠后產(chǎn)生昂貴的售后維修成本（包括公司聲譽(yù)受損、顧客滿意度降低、售后維修成本提高等） 。(c) 工廠經(jīng)理應(yīng)當(dāng)對

5、產(chǎn)品質(zhì)量、保持產(chǎn)品質(zhì)量的方法、提高產(chǎn)品合格率等工作承擔(dān)最終責(zé)任， 但他片面看待導(dǎo)線不合格問題， 對市場價格與產(chǎn)品質(zhì)量之間關(guān)系秉持錯誤觀念， 不但沒有檢討自身生產(chǎn)過程的紕漏， 反而要求主計長幫助掩蓋過錯，屬于工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任。從全面質(zhì)量管理的角度看， 產(chǎn)品質(zhì)量的好壞， 并不單獨取決于哪個部門， 而是不同部門之間相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督的結(jié)果。主計長、質(zhì)量控制工程師、工廠經(jīng)理的上述不當(dāng)行為均違背了職業(yè)道德，都要承擔(dān)道德責(zé)任。3. 曼妮·海倫應(yīng)該怎么做？說明您的看法。答：曼妮 ?海倫應(yīng)該堅持自身立場，并向自己的上司主計長闡明利害關(guān)系，表明自己堅持如實將導(dǎo)線問題和再加工問題寫入近期的董事會準(zhǔn)備的報

6、告，由主計長決定是否提交該報告給董事會。同時，海倫在報告中應(yīng)當(dāng)分析現(xiàn)有情況下的成本效益，以及更換再加工程序后的成本效益， 并量化現(xiàn)有再加工程序下， 不符合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品對未來潛在的負(fù)面經(jīng)濟(jì)影響。此外，海倫還應(yīng)提請董事會針對導(dǎo)線生產(chǎn)工藝改進(jìn)的可能性，組織產(chǎn)品相關(guān)部門進(jìn)行調(diào)研， 并在調(diào)研過程中作相應(yīng)的收支、資金測算分析， 形成綜合報告提交董事會，由其作出是否改進(jìn)生產(chǎn)工藝的決定?！景咐?1-2 】（ 1）查理忽略上述情形有合理理由嗎？特別是他本人并不是采購代理。結(jié)合你認(rèn)為的道德行為準(zhǔn)則，給出答案。答：部控制體系劃分為三道防線， 第一道防線是各業(yè)務(wù)部門和崗位的自我約束和監(jiān)督，第二道防線是財務(wù)系統(tǒng)的約束和監(jiān)督

7、， 第三道防線是董事會、 股東大會通過治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制所發(fā)揮的監(jiān)督、 評價、考核等約束監(jiān)督作用。 財務(wù)人員在公司部控制體系防舞弊中的作用十分重要。 查理并不是公司的采購代理， 但是他是會計主管， 也是公司的管理會計。 他必須遵守管理會計的職業(yè)道德要求， 即技能、正直、客觀。他有責(zé)任進(jìn)行以下步驟 : 首先，通過會計、戰(zhàn)略、市場等多方面的知識和技能， 對日常事項中的疑問進(jìn)行分析， 根據(jù)客觀存在的事實分析出采購成本變化的原因， 研究采購調(diào)整是否對實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化有意義； 其次，向 J.B. 等公司決策層提供合理、科學(xué)的意見，幫助其做出正確的決定；再次，發(fā)現(xiàn)公司中存在的舞弊或者其他利益沖突時，在充分調(diào)

8、查后， 及時、客觀地向公司管理層報告，必要時遞交書面報告，及時止損，防止其進(jìn)一步損害公司利益。（2）指出查理解決該事項應(yīng)采取的明確步驟。答：查理認(rèn)為從制造商處直接訂購可以節(jié)省54 萬美元的采購成本，有些訂單延誤且不完整，而J.B. 則認(rèn)為這樣做降低了儲存成本。J.B. 與邁克的關(guān)系可能導(dǎo)致了舞弊的發(fā)生。 在壓力、自我合理化和機(jī)會同時存在的情況下，舞弊極有可能產(chǎn)生。查理為解決該事項，應(yīng)采取以下步驟：步驟一：調(diào)查采購在過去一年激增三倍的原因，了解過去一年， 是總采購額有大幅增加還是僅僅針對A-1 的采購額激增，是由于外部市場環(huán)境因素還是由于企業(yè)部原因?qū)е虏少忣~激增， 以及采購額一年激增三倍對企業(yè)帶

9、來的影響。進(jìn)而找出在過去一年采購量增加三倍的原因。步驟二：收集數(shù)據(jù)資料， 利用財務(wù)指標(biāo)分析， 比較為達(dá)到適時制的效果而向A-1 采購和直接向制造商訂購，兩者所耗費(fèi)的成本、時間、對公司造成的影響，考慮是否有更合適的經(jīng)紀(jì)商可供選擇。步驟三：找出延誤或者不完整的訂單進(jìn)行核實，統(tǒng)計延誤所致生產(chǎn)停工的損失成本。步驟四：收集上述信息及調(diào)查結(jié)果，編制成完整、清晰的報告，在報告中提及 J.B. 與 A-1 公司邁克的關(guān)系及可能導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險，提交公司董事會，必要時提交公司監(jiān)事會、股東會。【案例 1-3 】描繪你所工作過組織的道德氣氛。員工工作一整天嗎，他們遲到或早退嗎？員工會誠實地報告工作時間嗎？他們會把組織

10、的資源用于自己的目的嗎？管理人員樹立了一個好榜樣嗎？組織有沒有道德守則，員工都清楚它的存在嗎？如果組織的道德氣氛很糟糕，會產(chǎn)生什么問題呢，如果有的話？答：我所在的組織是民營企業(yè)的部審計部門， 工作時間為周一到周五， 執(zhí)行嚴(yán)格的考勤制度，同時允許員工（每個月）有三次因私補(bǔ)打卡記錄，基本上不存在遲到或者早退的情況， 所有人都能如實報告工作時間。 除偶爾搭便車處理個人事務(wù)，如打印等，基本不存在把組織資源用于個人目的的情況。從部門經(jīng)理到員工都嚴(yán)格遵守著部審計人員的職業(yè)道德規(guī)要求， 即獨立、客觀、正直、勤勉、誠信、等六點要求，其中最重要的是獨立和。從人事聘用到經(jīng)費(fèi)管理，審計部門都嚴(yán)格獨立于其他部門， 工

11、作上審計人員直接向總裁匯報， 無須對總裁以外的任何組織和部門負(fù)責(zé)； 同時，作為審計人員， 不可避免會接觸到一些商業(yè)，如供應(yīng)商、客戶及物流鏈數(shù)據(jù)等，因此我們高度重視，且十分清楚義務(wù)不會因離職而解除。從審計角度來看， 組織道德氛圍糟糕的話， 就容易出現(xiàn)舞弊， 最終將導(dǎo)致組織的消亡。一方面，根據(jù) COSO框架，控制環(huán)境是部控制的基礎(chǔ)，而組織道德氛圍又是控制環(huán)境的重要組成部分。 如果組織道德氛圍糟糕， 可能導(dǎo)致管理層對部控制不重視，最終導(dǎo)致整個組織部控制環(huán)境失衡，進(jìn)而可能導(dǎo)致部控制失效， 產(chǎn)生缺陷。組織中的人員或利益團(tuán)體可能利用部控制的缺陷謀取私利，也就是所謂的舞弊。另一方面，根據(jù)舞弊三角理論，舞弊形

12、成的三因素分別是：壓力、自我合理化和機(jī)會。如果組織道德氣氛糟糕， 可能出現(xiàn)管理人員給員工下達(dá)不合情理的任務(wù)，卻又缺乏良好的控制環(huán)境或控制措施予以糾正。 員工因經(jīng)常無法完成任務(wù)便會產(chǎn)生工作壓力。 在壓力的推動下， 員工若發(fā)現(xiàn)大家都在做不道德的事情以完成領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的不合情理的任務(wù)，便會自我合理化大家都在做，我為什么不做。然而，組織道德氣氛糟糕導(dǎo)致部控制存在缺陷， 員工或利益團(tuán)體的不道德行為不會被及時發(fā)現(xiàn)并糾正， 這就給舞弊創(chuàng)造了機(jī)會。 在壓力、自我合理化和機(jī)會同時存在的情況下，舞弊就極可能產(chǎn)生且不斷擴(kuò)散?！景咐?1-4 】角色扮演：兩人一組，一個扮演管理會計師，一個扮演其上司。假設(shè)管理會計師是注冊管

13、理會計師（ CMA）而非注冊會計師（ CPA），他發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表中的主要誤報。表演管理會計師者應(yīng)怎樣向其上司報告這一信息？假設(shè)他又是 CPA，再表演一次。答：情景假設(shè)某集團(tuán) （地 A 股上市公司） 支付給關(guān)聯(lián)公司維持其持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的資金未在財務(wù)報表中列示。（對話一）CMA：領(lǐng)導(dǎo)，我有事情向您匯報。上司：什么事情？CMA：我在審查我集團(tuán)半年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，我司支付給關(guān)聯(lián)公司的支持資金，并沒有在財務(wù)報表中列示。 這樣的情況， 可能會被判定為重大財務(wù)報表錯報。上司：哦，這個事情我知道。我們集團(tuán)支付給關(guān)聯(lián)公司的資金，董事會認(rèn)為可以在年底收回， 屬于無息短期貸款。 既然年底就可以收回來， 就不必要在財務(wù)報

14、表中體現(xiàn)。CMA：領(lǐng)導(dǎo)，您的意思我明白。但是，這樣做導(dǎo)致的后果是：首先，財務(wù)人員進(jìn)行核對賬目時， 會出現(xiàn)資產(chǎn)盤虧的情況； 其次，測算出來的償債能力指標(biāo)也會失真，進(jìn)而影響我司的資金流動性判斷； 再次，這樣可能導(dǎo)致 CPA判定財務(wù)報表存在重大錯報， 進(jìn)而影響我司的股價， 甚至引來證監(jiān)會的調(diào)查。 所以我的建議是，調(diào)整財務(wù)報表， 支付給關(guān)聯(lián)公司的支持資金在財務(wù)報表中列示，或在董事會會議備忘錄中記錄這個事件。上司：好的。這個事情我會與其他相關(guān)人員進(jìn)行討論論證的。（對話二）CPA：領(lǐng)導(dǎo)，我們在審計A 公司的半年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)A 公司財務(wù)報表中列示的貨幣資金不實，盤虧金額較大，存在重大錯報。上司：哦？盤

15、虧原因查清楚了嗎？CPA：是的，已經(jīng)查清了。 A 公司把資金支付給關(guān)聯(lián)公司以維持其持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)。根據(jù) A 公司董事會會議紀(jì)要， 這部分盤虧資金屬于短期無息借款，將在年底全部收回。因此 A 公司未在半年度財務(wù)報表中列示。但是我們認(rèn)為， 該部分資金已經(jīng)支付出去，應(yīng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，并在財務(wù)報表中列示，否則將是重大錯報。上司：嗯，是的。資金收付應(yīng)在銀行存款日記賬中體現(xiàn)，同時確認(rèn)相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。而且，由于資金的支出，A 公司的流動比率將明顯減弱，進(jìn)而影響其償債能力和運(yùn)營能力， 將對投資者投資決策產(chǎn)生重大影響。請要求 A 公司對財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。否則，我們將出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。CPA：好的。

16、【案例 2-1 】（1）制作答題紙（2）匯總表中每欄的金額，計算每套家具的平均產(chǎn)品成本平均產(chǎn)品成本 = 59+47+（3+46）= 155 元/ 套（ 3）假定產(chǎn)量下降到每年僅 1000套，預(yù)期每套家具平均產(chǎn)品成本是上升、下降還是保持不變？請解釋，無須計算若產(chǎn)量由 2000 套下降至 1000 套，預(yù)期每套家具平均產(chǎn)品成本會上升，單位平均產(chǎn)品成本 =單位固定生產(chǎn)成本 +單位變動生產(chǎn)成本。由于單位固定生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的減少而上升，產(chǎn)量下降，每件產(chǎn)品分?jǐn)偟钠骄a(chǎn)品成本會增加。（ 4）總裁的姐夫問是否可以成本價從多雷特公司購買一套家具，總裁同意了A. 這兩人在總裁姐夫應(yīng)支付的價格上會有分歧嗎？總裁

17、所想的價格可能是多少？他姐夫呢？會存在分歧?？偛玫慕惴蛩f的成本價可能是只含材料的價格，即 47 美元 / 套；總裁所想的成本除了材料價格之外，還應(yīng)包含人工成本和間接費(fèi)用，即155 美元 / 套。B因為公司已完全開工，哪個成本術(shù)語可用來證明總裁向他姐夫收取的足額、正常價格就是“成本”？由于公司已完全開工，并沒有閑置的生產(chǎn)力，因此，應(yīng)該使用“完全成本”才能證明總裁收取的價格是足額的、正常價格的成本。【案例 2-2 】你會把這個項目堅持下去還是現(xiàn)在放棄？該項目的期望收益： =-600*0.9+2400*0.1= -300 萬元若項目剛啟動，還需耗資 50 萬：研制失敗，損失 =-600-50=-6

18、50 萬元研制成功，收益 =2400-50=2350 萬元成功帶來的收益是投入資本的47 倍，應(yīng)堅持該項目。該項目的期望收益： =-600*0.9+2400*0.1= -300 萬元若項目已投入 900 萬元，還要再投 50 萬元，共 950 萬元研制失敗，損失 =-600-950=-1550 萬元研制成功，收益 =2400-950=1450 萬元雖然研制成功仍然有利可圖，但是收益是投入資本的 1.53 倍，成功的機(jī)會較小，而且已投入的 900 萬元已經(jīng)屬于沉沒成本， 與當(dāng)前的決策無關(guān)， 應(yīng)放棄該項目果斷放棄那些已經(jīng)發(fā)生、 且不可能收回的支出， 而不是在失敗的泥潭中越陷越深，是決策者應(yīng)當(dāng)具備的

19、一種智慧和果敢?！景咐?2-3 】顧問組提供的生產(chǎn)作業(yè)和產(chǎn)品成本的有關(guān)資料（ 1）以直接人工小時為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，并驗證顧問組報告的單位制造費(fèi)用，計算每種產(chǎn)品的單位毛利（2）用作業(yè)成本計算法重新計算每種產(chǎn)品的單位成本和毛利（ 3）公司是否應(yīng)該針對戰(zhàn)略重點由高產(chǎn)量產(chǎn)品轉(zhuǎn)向低產(chǎn)量產(chǎn)品？評論工廠經(jīng)理所說競爭對手以低于成本價出售 X-12的正確性由作業(yè)成本法計算得出，在現(xiàn)有的定價策略下，高質(zhì)量產(chǎn)品X-12 按目前售價銷售可獲單位毛利8.32 美元，而低質(zhì)量產(chǎn)品S-15 卻是虧損 9.27 美元。如果不改變目前的定價決策模式，S-15 的毛利為負(fù)數(shù)，生產(chǎn)越多，則虧損越大，因此，不應(yīng)該只是改變生產(chǎn)決策，

20、還要對S-15 重新定價。工廠經(jīng)理所說的 X-12“成本價”是以直接人工小時為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用計算出的成本。用作業(yè)成本法計算出X-12 成本為 7.63 美元，所以競爭對手以每千克 10 美元的價格出售并沒有低于成本價。之所以出現(xiàn)這樣的誤解， 是因為使用直接人工工時作為制造費(fèi)用分配的唯一標(biāo)準(zhǔn)，會夸大高質(zhì)量產(chǎn)品的制造費(fèi)用，不能完全真實的反映出產(chǎn)品的真實成本。（ 4）請解釋為什么 S15沒有遇到競爭對手？對客戶們愿接受25的提價去購買 S-15加以評述S-15 的市場潛力小，成本高。根據(jù)作業(yè)成本法核算得出的成本為21.27 美元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前售價 12 美元，即皮爾森公司正在以低于成本的價格出售S

21、-15，其他廠無法在定價上有優(yōu)勢能吸引到客戶購買，故沒有遇到競爭對手。售價提價 25%后， S-15 的價格達(dá)到 15 美元，也是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于成本價的，故客戶們愿意購買該產(chǎn)品，供不應(yīng)求。（ 5）根據(jù)作業(yè)成本計算法提供的單位成本信息，你會采取什么策略？降低 X-12 的售價，提高 S-15 的售價。根據(jù)作業(yè)成本法， X-12 的成本為 7.63 美元，調(diào)整為與競爭對手價格一致的10 美元，仍有 2.37 美元的毛利；S-15 的價格至少應(yīng)提升到21.27 美元【案例 2-4 】甲廠工資和制造費(fèi)用每年分別為 288000元和 720000元，銷售成本采用后進(jìn)先出法乙廠工資和制造費(fèi)用兩年均約為 1800

22、00元，銷售成本也采用后進(jìn)先出法（1）甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？為什么？甲廠分析不正確。（1）在銷售量一定的情況下，產(chǎn)量下降，而單位固定成本（工資、制造費(fèi)用）增加，說明采用完全成本法核算。產(chǎn)量大則利潤高，產(chǎn)量下降則利潤降低。（2）銷售成本核算有誤。 2X03年銷售的產(chǎn)品由2 個年份生產(chǎn)：其中2X03年生產(chǎn)的產(chǎn)品在當(dāng)期全部銷售 （單位成本 30.11 元），另一部分由 2X02年生產(chǎn)的產(chǎn)品在當(dāng)期銷售（單位成本24 元）銷售成本 =30.11x50400+（74200-50400） x24=2088744元題中甲廠銷售成本全部按照本年單位成本30.11 元結(jié)轉(zhuǎn)，得出銷售成本為30.11x7

23、4200=2234162 元，造成成本虛增145418 元，從而導(dǎo)致利潤減少。綜上，甲廠本期實際利潤應(yīng)為254838+145418=400256元。乙廠分析不正確。（1）由于乙廠采用完全成本法進(jìn)行成本核算，在一定銷量下，增加產(chǎn)量使單位變動成本降低，因此利潤上升；（2）銷售成本采用后進(jìn)先出法，銷售量小于產(chǎn)量，故本年結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費(fèi)用全部為當(dāng)年生產(chǎn)成本，即87.8x11000=965800 元，造成成本減少了965800-964700=1100元，從而導(dǎo)致利潤上升。綜上，乙廠本期實際利潤=105300-1100=104200元（2）如果你是財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋企業(yè)利潤實現(xiàn)是通過銷

24、售過程最終實現(xiàn)的，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視銷售過程， 因而運(yùn)用變動成本法更能符合企業(yè)的目標(biāo)，能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況?！景咐?3-1 】1、為使經(jīng)營的第一年該項嘗試就達(dá)到損益平衡，試決定必須有多少新客戶光顧加利·阿波和他的同事考慮開辦的律師事務(wù)所。單位：美元成本習(xí)性成本項目變動固定人工薪酬其中：律師574,980.00201,600.00助理律師法律秘書161,280.00127,260.00接待員84,840.00辦公租金168,000.00財產(chǎn)保險27,000.00公用事業(yè)費(fèi)用37,000.00不法行為險180,000.00辦公設(shè)備攤銷 / 年15,000.00廣告費(fèi)490,000.

25、00辦公日用品4/人總計-1,491,980.00平均每位客戶上能獲得的回扣為120 美元（ 2000*20%*30%）。新客戶的單位邊際貢獻(xiàn)為： 120+30-4=146 美元損益平衡客戶數(shù) （盈虧臨界點銷售量） =1,491,980/146=10220 人/ 年=29 人/天<50人/ 天2、計算律師事務(wù)所的安全邊際。安全邊際： 50*360-10220=7780 人3、計算律師事務(wù)所第一年的利潤。利潤 =安全邊際×單位邊際貢獻(xiàn) =7780*146=1,135,880 元?！景咐?3-2 】1、根據(jù)上面的每種業(yè)務(wù)量計算小兒科的總固定成本（包括助理、護(hù)士和護(hù)士長的薪水）。科室

26、的總固定成本 =人員工資 +人事成本外的固定成本表人人員全年病人助護(hù)護(hù)總固定員固定成本外的日理士士長成本成本固定成本其中：1.82.63.6-每類雇員工資10000-140002111480.8126.214001-170002212485.2130.645.417001-237252213487.8133.223726-255502514599.4144.825551-2737526145101.2146.627376-2920029166115.4160.82、達(dá)到保本時所需要的最小病人日數(shù)量。單位病人日的邊際貢獻(xiàn)為：130-50=80。保本點分析見表最小病人日數(shù)量為： 16325表 3.

27、2.2總固定成本 單位邊盈虧保本點全 年 病/b際 貢 獻(xiàn) d=b/c的病人日數(shù)備注人日 /a單位：萬元/c量10000-1d>a無40001,262,00015,775始終虧損14001-114001<d<1700070001,306,00016,32516,3258017001-2最小接待病人無37251,332,00016,650日已超過保本23726-2點的病人日數(shù)無55501,448,00018,100量，處于始終盈25551-2利狀態(tài)。無73751,466,00018,32527376-2無92001,608,00020,1003、每年需要獲得“利潤” $200,

28、000 ，計算所需要的最小病人日數(shù)量。利潤 =銷售收入 - 變動成本 - 固定成本變式： 利潤 +固定成本 =年病人日 * 單位病人日的邊際貢獻(xiàn)見表最小病人日數(shù)量為： 19150表單位邊全 年 病 人 日總 固 定 成e=(a+目標(biāo)年病利潤 /c際貢獻(xiàn)備注/a本/bb)/d人日/d10000-1400018275-e>a 在最大年1,262,000病人日時也達(dá)14001-1700018825-不到目標(biāo)利潤1,306,00017001-237258017001<e<23725200,00019150 191501,332,00023726-2555020600最小接待病人-1,

29、448,000日已能獲得大25551-2737520825-于 20 萬目的標(biāo)1,466,000利潤。27376-2920022600-1,608,000【案例 3-3 】單人間的平均房價 =15*50/80+20*30/80=17( 美元 )雙人間的平均房價 =20*50/80+25*30/80=22( 美元 )1、固定成本總額 = 112,553 （美元）變動成本總額 = 25,857 （美元）盈虧平衡點的銷售總額 =112,553+25,857= 138,410( 美元 )盈虧平衡時，單人間銷售總額=138,410*20%= 27,682( 美元 )單人間每晚入住間數(shù) =27,682/(

30、120*17)=14(間)雙人間銷售總額 =138,410*80%=110,728（美元）雙人間每晚入住間數(shù) =110,728/(120*22)=42 （間）2、變動費(fèi)用的計算：每天清潔耗材總成本 =1920/120=16( 美元 )每個房間每晚清潔耗材成本=16/(50*80%+30*80%)=0.25( 美元 )每天器具總成本 =（6,360-50*12 ） /120=48（美元）每個房間每晚器具成本 =48/80=0.6 （美元）每天床單服務(wù)總成本 = 13,920/120=116 （美元）假設(shè) 1 間單人間消耗 1 單位床單服務(wù)， 1 間雙人間消耗 2 單位床單服務(wù)。單人間共消耗床單服

31、務(wù) =1*80*80%*20%=12.8（單位）雙人間共消耗床單服務(wù) =2*80*80%*80%=102.4（單位）總消耗床單服務(wù) =12.8+102.4=115.2 （單位）單位床單服務(wù)成本 =116/115.2=1.01( 美元 )每個單人間每晚床單服務(wù)成本=1.01*1=1.01 （美元）每個雙人間每晚床單服務(wù)成本=1.01*2=2.02 （美元）每天雜項支出 =3657/120=30.48 （美元）每個房間每晚雜項支出 =30.48/ （80*80%）=0.48 （美元）4 個月共有 16 周，周末共有 2*16=32 天一天提高房價增加收入360一天提高房價減少的收入167一天增加的

32、收入193周末天數(shù)32實際增加的利潤總數(shù)6,176減少 2 間單人房節(jié)省的費(fèi)用清潔耗材16器具38床單服務(wù)65雜項支出31小計150減少 6 間雙人房節(jié)省的費(fèi)用清潔耗材48器具115床單服務(wù)388雜項支出92小計643稅前利潤增加6,969稅前利潤總額29,359403收入20400廣告費(fèi)0200增加修理費(fèi)0320經(jīng)理夫人0576服務(wù)臺0360女服務(wù)員（ 4 名）0251工資稅福利2保險500清潔耗材720172器具8509床單服務(wù)0.4138雜項支出2.4304費(fèi)用支出合計92.8982新增稅前利潤7.2196單人間貢獻(xiàn)的利潤5.44786雙人間貢獻(xiàn)的利潤1.76單人間入住一晚的利潤8.1貢

33、獻(xiàn)893雙人間入住一晚的利潤32.貢獻(xiàn)75733一間單人間入住一晚的1.3利潤貢獻(xiàn)64889一間雙人間入住一晚的1.3利潤貢獻(xiàn)648893、4、建議增設(shè)建議開放淡室游泳項目季西樓池增設(shè)露天游泳池廣告費(fèi)4,0004,0004,000經(jīng)理夫人3,2003,2003,200服務(wù)臺5,7605,7605,760女服務(wù)員（ 4 名）3,6003,6003,600工資稅及福利2,5122,5122,512500折舊（ 15 年期）08000財產(chǎn)稅120保險50001200修理及維護(hù)2,000144救生員工資0014400加熱支出1000180檢修費(fèi)用01800360保安工資014400入住率無關(guān)的成本21

34、,57245,07259872每天固定成本185226.233333359.92.122237.單人間每天固定成本120244445.24666667148雙人間每天固定成本48.0978180.9866667單人間單價101010雙人間單價151515單人間單位變動成本222雙人間單位變動成本333平均變動成本2.802.802.80平均房價14.001414入住數(shù)51720入住率18%55%67%5、東西樓全年開放，不開設(shè)游泳池。6、當(dāng)增設(shè)前營業(yè)情淡季增設(shè)室外游泳項目況開放西樓室游泳池池營業(yè)收入160,800201,120201,120201,120營業(yè)成本138,410168,90319

35、4,903209,703-稅前利潤22,39032,2176,2178,58316.119.073.19-4.0利潤率8%9%【案例 3-4 】問題：若特殊訂單出價是每只金手鐲￥169.95 ，則接受這一特殊訂單對于公司的經(jīng)營凈收益有什影響？公司應(yīng)在這個價位接受訂單嗎？成本性態(tài)項目變固動定直接材84-料直接人45-工制造費(fèi)416用單位生13316產(chǎn)成本149生產(chǎn)每只普通金手鐲變動成本為133 元，固定成本16 元。若接受特殊訂單，每只定制金手鐲的變動成本為133+2=135元每只定制金手鐲的貢獻(xiàn)毛益為169.95-135=34.95元該批金手鐲的毛利為： 34.95*20-250 （特殊工具作

36、為專屬成本）=449 元因此接受這一特殊訂單能給公司帶來449 元的利潤，公司可以接受這個價位的特殊訂單。【案例 3-5 】1、計算出用于每種產(chǎn)品生產(chǎn)的每磅原材料可得到的邊際貢獻(xiàn)。對于產(chǎn)品 A、B、C 見表產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C售價180270240減：變動成本直接材料24/3 磅72/9 磅32/4 磅其他變動費(fèi)用10290148總變動成本126162180邊際貢獻(xiàn)5410860邊際貢獻(xiàn)率30%40%25%每磅原材料的邊際181215貢獻(xiàn)2、對于產(chǎn)品 A、B、C的訂單，你建議公司下周生產(chǎn)哪些訂單？列出計算過程。每單位原材料的邊際貢獻(xiàn)由高至低為：產(chǎn)品A>產(chǎn)品 C>產(chǎn)品 B安排生產(chǎn)

37、 A 產(chǎn)品，毛利最高。3、某一外國供應(yīng)商愿以遠(yuǎn)高于正常水平的價格向巴洛提供額外庫存原材料，為購買額外的原材料公司愿意支付的最高的價格是多少？請解釋?？稍黾訂挝划a(chǎn)可增加可接受產(chǎn)品的單位產(chǎn)品品消耗材料的單位原材的原材料價原材料成本數(shù)量（磅）料成本格A產(chǎn)品5431826B產(chǎn)品10891220C 產(chǎn)品6041523【案例4-1】1、試對西南航空公司的作業(yè)鏈?zhǔn)欠窈侠碜鞒龇治鲎鳂I(yè)鏈的概念：是以顧客的需求為起點， 為顧客服務(wù)為終點， 通過設(shè)計、執(zhí)行一系列從產(chǎn)品設(shè)計到生產(chǎn)、 售后服務(wù)的作業(yè)， 提供滿足顧客需要的產(chǎn)品和服務(wù)。 在作業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)上的活動之間都是緊密聯(lián)系， 相互影響的。前后作業(yè)間存在著需求和供給的

38、關(guān)系，產(chǎn)品價值伴隨著作業(yè)活動的發(fā)生和轉(zhuǎn)移而在企業(yè)部外部流動、 轉(zhuǎn)移、最終到達(dá)顧客。作業(yè)鏈從實物角度考慮作業(yè)是否有存在的必要。（1）為滿足顧客購票需求，開通網(wǎng)上購票。減少人工購票處理，提高工作效率，降低成本。（2）為滿足顧客上機(jī)場方便的需求，選擇交通不堵塞的機(jī)場。提高客戶滿意度，有利于減少因堵塞導(dǎo)致的客戶流失。（3）為滿足顧客登機(jī)尋座的需求，采取靈活就座的模式。有利于顧客自行選擇座位，提高客戶滿意度，減少分配座位的工作，提高效率。（4）飛行途中，取消免費(fèi)點心。由于主要是短途旅客運(yùn)輸，客戶對點心的需求可能不大，取消點心，有利于節(jié)約成本。（5）使用統(tǒng)一機(jī)型有利于機(jī)組使用和維修，產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，有利

39、于大規(guī)模降低使用和維修成本。其結(jié)果是公司的效率水平和經(jīng)營成本絕對領(lǐng)先于競爭對手。2、西南航空公司成本管理具體采取了哪些做法？（1）油價大幅下降時，采取兩種措施，一是鼓勵削減非燃料支出，二是提倡節(jié)省燃油。大大減少了用油量，為油價回升，做好了積極應(yīng)對準(zhǔn)備。（2）果斷放棄 " 航空配餐 " 、" 飛機(jī)維護(hù) " 等利潤非常豐厚的板塊。（3）抓住機(jī)會，大量購進(jìn)新飛機(jī)，拓展自己的市場份額。即使在航空業(yè)界大幅度低迷的景況下， 它反而又抓住了機(jī)會， 一舉買金 290 架 737，在別人退縮的市場空間中填上自己的飛機(jī)。1）完善戰(zhàn)略定位分析，提供有特色的產(chǎn)品和服務(wù)。西南航空

40、公司的成功源于追求差別化的市場定位。它是世界上唯一一家只提供短航程、高頻率、低價格、點對點直航的航空公司。在美國相對成熟的航空市場，利潤較高的長途航線基本被瓜分，利潤較薄的短途航線因單位成本高無人問津。惟有西南航空審時度勢， 選擇了以汽車為競爭對手的短途運(yùn)輸市場并以此為起點平穩(wěn)發(fā)展，實現(xiàn)了與其他航空公司的差異化競爭。2）采用成本管理的開源節(jié)流思想，力爭達(dá)到行業(yè)中成本最低。西南航空從沒有放棄對成本的控制。在油價下跌時， 公司要求員工削減非燃料支出，公司董事長親自給員工寫信要求每人每天節(jié)省5美元，并且提倡節(jié)省燃油，大大減少了公司的用油量， 因此當(dāng)后來油價升到每桶22美元甚至更高時，西南航空已經(jīng)有了

41、充分的對策準(zhǔn)備，此為“節(jié)流”。另外公司大大簡化了作業(yè)鏈， 一律采用網(wǎng)上購票模式， 選擇交通不堵塞的機(jī)場，為客戶提供便利，由于航程短，取消免費(fèi)點心降低成本，機(jī)型統(tǒng)一方便使用和維修，此為“開源” 。3）控制負(fù)債比例，循序漸進(jìn)，積累資本。西南航空成立的最初戰(zhàn)略方針是確保不要過分?jǐn)U，不大規(guī)模舉債，審時度勢平穩(wěn)發(fā)展。2002 年底，西南航空手頭有 15億美元現(xiàn)金，負(fù)債水平是全行業(yè)最低的。 這就使它能夠在競爭對手因經(jīng)濟(jì)不景氣或油價大漲等其他不利因素迫使其收縮業(yè)務(wù)之際采取擴(kuò)戰(zhàn)略，由短途航運(yùn)業(yè)務(wù)逐步擴(kuò)展至更多的長途航運(yùn)市場，并將低票價引入跨洲際的航空服務(wù)，大大提高市場份額。4）融合性戰(zhàn)略。西南航空公司在行業(yè)里

42、也許不是成本最低的，但卻能迅速在行業(yè)中占領(lǐng)一席之地， 主要原因之一是西南航空公司同時做到差異化競爭和成本領(lǐng)先，將差異化與低成本統(tǒng)一起來，為客戶創(chuàng)造了最佳效用。3、試對西南航空公司成本管理的成功與否作出評價。成本管理并不是為了節(jié)約而節(jié)約，也并不等同于降低成本， 而應(yīng)該是為了建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢采取的一種措施。西南航空在成本管理方面無疑是成功的。西南航空的方針是確保不要過分?jǐn)U，既不大規(guī)模舉債， 也從不放松對成本的控制。在國際油價大幅下跌的情況下，仍能堅持方針，堅持控制成本，削減非燃料支出、節(jié)省燃料， 為將來國際油價上漲做好了長足的應(yīng)對準(zhǔn)備。能夠果斷放棄看似利潤豐厚的模塊。 全面考慮了這些模

43、塊的成本收益，目光長遠(yuǎn)。使用統(tǒng)一的機(jī)型，看準(zhǔn)時機(jī)大量購買， 有利于節(jié)約維修成本和規(guī)模經(jīng)濟(jì)的形成與鞏固。具有卓越的戰(zhàn)略眼光?！景咐?4-2 】1、海爾集團(tuán)每一不同階段戰(zhàn)略制定的依據(jù)有哪些？并說明其戰(zhàn)略特征。企業(yè)戰(zhàn)略可以定義為：根據(jù)市場狀況，結(jié)合自身資源，通過分析、判斷、預(yù)測，設(shè)立遠(yuǎn)景目標(biāo)，并對實現(xiàn)目標(biāo)的發(fā)展軌跡進(jìn)行的總體性、指導(dǎo)性謀劃。它界定了企業(yè)誕生的使命、經(jīng)營圍、遠(yuǎn)景目標(biāo)、發(fā)展方向、經(jīng)營方式等坐標(biāo)，明確了企業(yè)的經(jīng)營方針和行動指南。企業(yè)戰(zhàn)略是設(shè)立遠(yuǎn)景目標(biāo)并對實現(xiàn)目標(biāo)的軌跡進(jìn)行的總體性、指導(dǎo)性謀劃，屬宏觀管理疇，具有指導(dǎo)性、全局性、長遠(yuǎn)性、競爭性、系統(tǒng)性、風(fēng)險性六大主要特征。1. 名牌戰(zhàn)略發(fā)展階

44、段：制定依據(jù)：正值改革開放初期， 家電供不應(yīng)求， 很多企業(yè)只注重產(chǎn)量而不注重質(zhì)量。戰(zhàn)略特征：全面質(zhì)量管理，差異化的質(zhì)量競爭策略。2. 多元化戰(zhàn)略發(fā)展階段：制定依據(jù)：國家政策鼓勵企業(yè)兼并重組； 家電市場競爭激烈， 質(zhì)量已經(jīng)成為用戶的基本需求。戰(zhàn)略特征：多元化經(jīng)營與規(guī)模擴(kuò)，創(chuàng)新了“海爾文化激活休克魚”的思路；打造星級服務(wù)體系；實行 OEC管理法，加強(qiáng)全方位的控制和管理。3. 國際化戰(zhàn)略發(fā)展階段：制定依據(jù)：國際市場環(huán)境發(fā)生重大變化，中國加入WTO，很多企業(yè)相應(yīng)中央號召走出去，但出去之后又不得不退回來繼續(xù)做訂牌。戰(zhàn)略特征：實行“三步走”戰(zhàn)略，以“先易后難”的思路，逐漸在海外建立起設(shè)計、制造、營銷的“三

45、位一體”本土化模式；推行“市場鏈”管理，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造。4. 全球化品牌戰(zhàn)略發(fā)展階段：制定依據(jù)：互聯(lián)網(wǎng)時代帶來營銷的碎片化，也帶來全球經(jīng)濟(jì)的一體化。戰(zhàn)略特征：整合全球的研發(fā)、制造、營銷資源創(chuàng)全球化品牌，探索的互聯(lián)網(wǎng)時代顧客的“人單合一雙贏”商業(yè)模式。2、從海爾集團(tuán)每一不同階段的戰(zhàn)略分析其戰(zhàn)略管理的意義階段一：名牌戰(zhàn)略階段對于海爾來說， 第一個戰(zhàn)略階段是至關(guān)重要的， 因為只有在一個戰(zhàn)略發(fā)展階段取得成功， 才能為以后的發(fā)展戰(zhàn)略打下堅實的基礎(chǔ)， 也將會決定整個企業(yè)的發(fā)展方向和決定企業(yè)的成敗。 歷史證明海爾把名牌戰(zhàn)略作為企業(yè)的第一個發(fā)展戰(zhàn)略是完全正確的， 海爾在當(dāng)時雖然還是一個基礎(chǔ)條件差， 規(guī)模很小的企業(yè)， 但是正是它的這樣一個發(fā)展戰(zhàn)略， 使得海爾在最開始就注重品牌的打造、 注重產(chǎn)品質(zhì)量的建設(shè)、注重創(chuàng)新精神、注重時間和效率， 為這個企業(yè)奠定了牢固的發(fā)展根基。階段二：多元化戰(zhàn)略階段：在海爾第一個發(fā)展戰(zhàn)略取得成功之后， 為了能夠使得企業(yè)能夠擁有更為廣闊的發(fā)展空間，海爾決定打破僅局限于冰箱行業(yè)的現(xiàn)狀， 提出了多元化的發(fā)展戰(zhàn)略。多元化的發(fā)展戰(zhàn)略使得海爾